時間：2024-03-04 17:33:28
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【關鍵詞】稅收籌劃 基本特征 思考
對企業(yè)稅收籌劃的特征的認識，實質上是稅收籌劃的定位問題。目前關于稅收籌劃究竟具備哪些特征，眾說紛紜。這種認識的不統(tǒng)一，往往會導致實踐中的錯誤認識和錯誤操作。在企業(yè)稅收籌劃的操作過程中，我們應充分認識稅收籌劃的四個基本特征。
一、不違法性
這是稅收籌劃最基本的特征，也是其區(qū)別于偷、騙、抗稅等不法行為的重要特征。但是不違法不等于合法，我認為在報刊、雜志、專著或網站上，大多將稅收籌劃定位在“合法性”上，這是不妥的。雖然從宏觀方面講，經營者的經濟利益與國家利益在很大程度上是一致的，但是在具體的經濟利益上，兩者是有差別的。在納稅方面，國家要依法征稅，納稅人要依法納稅這是毫無疑義的。而納稅人在納稅的過程中則希望盡可能地少納稅，如何才能盡可能地少納稅呢？這就需要籌劃，在籌劃的過程中理所當然地首選合法手段，以迎合國家在稅收方面的立法精神和意圖，這也是籌劃的要義所在。但是如果法律沒有明令禁止，即稅法的漏洞，籌劃時顯然也不能放棄，因為這些漏洞對納稅人來說并沒有法律約束力。從法律角度來看，利用法律法規(guī)的漏洞很顯然既不違法，也不合法。
二、稅收籌劃具有超前性
稅收籌劃的超前性是由企業(yè)的經濟行為與稅收行為的特性共同決定的。眾所周知，籌劃過程本身是企業(yè)根據國家稅收政策導向對生產經營、投資活動等的布局和安排。從經濟活動和納稅義務的邏輯關系來看，納稅行為依附于經濟行為，納稅行為相對經濟行為而言具有滯后性，只有當經濟行為發(fā)生后才會產生納稅義務。在市場經濟條件下，經濟行為不斷創(chuàng)新與稅法相對穩(wěn)定性的矛盾不可避免、以及企業(yè)對經濟行為的掌控自由，在客觀上為企業(yè)提供了事先做出納稅籌劃的可能。譬如某外商投資企業(yè)的外國投資者用分得的稅后利潤1000萬元，再投資興建了一家農產品加工出口企業(yè)。該投資者決定將新企業(yè)設在沿海經濟開發(fā)區(qū)，經營期為10年，新建企業(yè)所需廠房以租賃經營的方式解決，而把主要資金投入購買設備。經比較，在性能相差不大的情況下，選購國產設備。這項經濟行為表面上看起來和一般的經濟行為沒有什么差別，事實上它是稅收籌劃具有超前性的一個很好的例證。因為根據現行的稅法規(guī)定，該投資者這一決策行為，可以享受下列稅收優(yōu)惠:（1）沿海經濟開發(fā)區(qū)稅率優(yōu)惠；（2）再投資退稅；（3）購買國產設備的稅收抵免；（4）外商投資企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。再如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已經頒布，但具體實施還有一段時間，增值稅改革將由試點走向推廣，這些都給我們留下了超前籌劃的時間和空間?？傊愂栈I劃必須強調超前性，當經濟行為發(fā)生后，進行籌劃的空間就會十分狹小，甚至完全喪失。
三、稅收籌劃具有綜合性
稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后利潤最大化，但是任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。例如某企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期需籌資5000萬元，有兩種籌資方法可供選擇，即發(fā)行公司股票或企業(yè)債券。假定債券利率為5％，股息收益率為3％，均約定每年計息一次。企業(yè)不考慮債券利息的應納稅所得額為500萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％。企業(yè)最終應選擇哪種方式進行籌資呢?從稅負的角度分析，按規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所支付的利息，在不高于金融機構同類同期貸款利率的范圍內，允許稅前扣除，股息則不能。假定金融機構同類同期貸款利率為4％，企業(yè)利用發(fā)行債券方式籌資可以少交企業(yè)所得稅66（萬元）＝5000×4％×33％，企業(yè)為實現最小稅收負擔，應選擇發(fā)行債券方式籌資。從企業(yè)收益的角度看：
如果企業(yè)發(fā)行債券，其凈收益為：500－5000×5％－（500-5000×4%）33%＝151（萬元）。
如果企業(yè)發(fā)行股票，其凈收益為：500－500×33％－5000×3％＝185（萬元）
從上述比較中不難看出，企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌資，雖然可以少支付企業(yè)所得稅66萬元，但企業(yè)卻少得凈利34萬元（185-151），節(jié)稅與獲取企業(yè)總體利益最大化未能取得統(tǒng)一。
因此，稅收籌劃需要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重，應進行長遠性的考慮。
值得注意的是：雖然稅收籌劃是企業(yè)實現稅后利潤最大化的重要途徑之一，但降低稅收負擔不應作為企業(yè)的唯一目標，稅收籌劃時還應考慮影響企業(yè)生產經營的其他因素，做到眼前利益和局部利益，長遠利益和整體利益的兼顧。如選擇壞賬處理辦法時，既要進行籌劃，也要考慮企業(yè)的聲譽（尤其是上市公司）；選擇股票投資時，既要看到股息紅利可以享受不征所得稅的優(yōu)惠，更應看到股市投資的風險等等。
四、稅收籌劃具有時效性
稅收籌劃時應注意時效性問題。雖然稅收政策一般具有相對穩(wěn)定性，但也會隨著政治、經濟形勢的發(fā)展變化
而變化，也會隨著納稅人的稅收籌劃的狀況而變化。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須對稅收政策的變化有清醒的認識和充分的估計，并隨著稅收政策的變化，及時作出相應調整，確保稅收籌劃的時效性。比如在我國相當長一段時間里，企業(yè)把高新技術開發(fā)區(qū)、國際避稅地等作為載體，采取“區(qū)內注冊，區(qū)外經營”，“返程投資”等方式進行籌劃，但2008年企業(yè)所得稅法生效后，這類籌劃將失效或受到遏制。因此稅收籌劃需要研究涉稅事件的發(fā)展進程，設計替代方案。即針對涉稅事件變化的事實和問題，制定出若干可供選擇的對策與計劃，隨著時間的變化進行相應的調整。否則，稅收籌劃就會由不違法變?yōu)檫`法。
【參考文獻】
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關鍵詞：企業(yè) 應用 建議 管理
實現經濟利益最大化在我國社會主義市場經濟下，是企業(yè)經營的積極出發(fā)點，稅收是國家參與社會產品分配的一種形式，具有強制性、無償性、固定性的顯著特點。我國企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財務管理水平有待提高， 隨著我國市場經濟的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問題，提出建議，會給我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進和推動作用。
一、關于企業(yè)稅收籌劃理論
稅收籌劃也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務計劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產經營和財務活動的安排，來實現稅后利潤最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負轉嫁在內的稅收籌劃。企業(yè)開展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權利是法律上必須承認納稅人的權利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進行。
稅收籌劃的特點：
不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負；
籌劃性。稅法及相關法律在經濟活動中具有一定的穩(wěn)定性。應納稅義務人可以在納稅義務發(fā)生之前進行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長遠的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經營活動之前，應納稅人把稅收作為影響最終經營成果進行投資、經營決策，并獲得最大的稅后利潤， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設計安排；
目的性。是指納稅人要通過稅收籌劃取得經濟利益，即選擇低稅負和滯延納稅時間，能夠帶來稅收利益的籌劃方案就可以采用。
整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財務籌劃的一個組成部分，從整體上進行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。
綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同稅收籌劃方案，選擇對應于自身價值最大化即稅后利潤最大化的方案。
普遍性。稅收籌劃在國外已經是普遍存在，隨著我國社會主義市場經濟發(fā)展，稅收籌劃也開始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機會，各個稅種規(guī)定的內容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。
專業(yè)性。稅收籌劃越來越呈現出專業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專業(yè)技能的人員來操作。
稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經濟利益最大化。稅收籌劃的分類按服務的對象是企業(yè)還是個人進行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國進行分類；按稅收籌劃的期限分類；按稅收籌劃人是納稅人內部人員還是外部人員分類；按稅收籌劃實施的手段分類。
稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點之一，即稅收籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護性原則，開展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護意識，在不違法的前提下進行納稅人要隨時注意籌劃行為；針對性原則。根據企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對企業(yè)的不同生產經營情況，針對納稅人的不同情況進行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費用降到最??；綜合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，確定稅收籌劃方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來絕對的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實際工作中，籌劃工作要根據納稅人的客觀條件來進行，它離不開具體情況。
二、我國企業(yè)稅收籌劃的必要性
稅收基本特征是強制性、無償性、固定性，是國家為了實現其職能而采取的，稅收籌劃是推動稅法完善的重要力量，它有助于我國企業(yè)實現利潤的最大化。企業(yè)作為市場運行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤最大化。
稅收籌劃可以給企業(yè)帶來直接的經濟利益，通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項稅收權利，最大限度地減輕稅收支出負擔，有助于企業(yè)利潤最大化目標的實現；稅收作為企業(yè)經營的一個外部約束條件，稅收籌劃增強依法納稅意識，有助于企業(yè)科學決策。通過稅收籌劃，有助于企業(yè)科學決策，減少風險。有利于幫助投資者分析稅負做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學習稅法的過程，增進對稅法的了解，提高依法納稅意識，強化其繼續(xù)進行稅收籌劃的意識；企業(yè)稅收籌劃可以推動我國稅法的完善，保證政府財政收入的穩(wěn)定增長，它關系到我國經濟能否健康協(xié)調發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動我國稅務機關依法行政。稅收籌劃是高智能的活動，有利于我國稅務事業(yè)的完善和發(fā)展。
有利于我國稅務事業(yè)的完善和發(fā)展。我國現行稅法對納稅人的權利作了規(guī)定如下: 依法申請享受稅收優(yōu)惠的權利、多繳稅款依法申請退還權、陳述權、申辯權、申請稅務行政復議和稅務行政訴訟權、對稅務人員違法行為的檢舉和控告權、請求得到賠償權、保密權、延期申報和延期納稅。
我國稅務主管機關認可了納稅人稅收籌劃的權利，對我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動作用。社會主義市場經濟是我國企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對企業(yè)的生產經營成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產生的兩個條件是企業(yè)自身利潤的獨立化，以及法定范圍內企業(yè)經營行為的自主化。國內不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國內外的稅負差異為企業(yè)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國際稅收協(xié)定進行跨國經營的稅收籌劃，可以利用國家間的稅制差異來維護企業(yè)及國家的經濟利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機會，可以被納稅人利用進行稅收籌劃來獲取經濟利益。稅務中介機構可以為企業(yè)提供專業(yè)化的籌劃服務，要求稅收籌劃的操作的人員具有專業(yè)技能，隨著稅務中介組織作用的不斷增強和壯大，這對企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動作用。
電子商務的廣泛應用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機。電子商務的迅猛發(fā)展帶來了一些稅收問題：稅收管轄權難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無賬可查。常設機構難以認定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問題必然會推動包括稅收法律在內的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進行稅收籌劃，企業(yè)能根據新法的規(guī)定進行稅收籌劃活動，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機。
三、我國企業(yè)稅收籌劃的建議
結合我國現行稅法，企業(yè)面臨著來自全球范圍的市場競爭，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)，科學合理地進行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來明顯的經濟效益。企業(yè)設立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經營的整體稅負，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。
要樹立對企業(yè)稅收籌劃的正確認識，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對人們在企業(yè)稅收籌劃方面的錯誤認識，加大宣傳力度，增強企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。加強企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時引進國外發(fā)達國家的稅收籌劃理論研究成果，召開聚集稅務機關、稅務機構以及納稅人研討會。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢。
全面提高我國企業(yè)財務管理水平，提高企業(yè)財務管理的信息化水平，對企業(yè)財務管理人員進行業(yè)務方面的培訓，通過高校教育，培養(yǎng)大批合格的財務管理后備人才。提高稅務管理人員依法行政的能力，稅務人員要樹立為納稅人服務的觀念、樹立依法治稅的觀念，不斷提高稅務人員的業(yè)務水平。大力發(fā)展我國稅務事業(yè)，提高稅務水平，加快法制建設步伐，加大宣傳力度，擴大稅務市場，完善注冊稅務師考試辦法，加強風險意識，防范稅收籌劃中的風險。
參考文獻：
0 引言
從整體的房地產市場來看，商業(yè)類房地產是所有房地產類型中最復雜、最具風險、盈利性最高的不動產形式。在其發(fā)展過程中逐漸形成了包括多種類型地產項目的綜合物業(yè)，在日常生活中常見的商業(yè)街、購物大廈、地下商場、電影院、寫字樓大型超市等屬于商業(yè)類房地產的范疇。房地產企業(yè)，對商業(yè)類房地產進行的稅收籌劃，本質上是一種事先設計安排的經營活動，可以說是企業(yè)財務管理戰(zhàn)略的一部分，通過使用巧妙、合法的會計技巧，優(yōu)化財務管理組合、提升效益，減少或延期繳納相關稅款，以此降低企業(yè)付稅額。在企業(yè)實際運行操作過程中，商業(yè)類房地產的稅收籌劃呈現出以下基本特征：第一，最基本的特點是其具備合法性，這也是稅收籌劃可以實現的法律保障。第二，事前預測性，企業(yè)在確定基本納稅方案時，可以根據企業(yè)自身的經營狀況，投資計劃，進行事前準備，調整相關活動項目，以設計最合理的納稅方案。第三，稅收籌劃本身具有一定的時效性，現階段我國的稅收政策、稅法環(huán)境等還處于快速發(fā)展變革之中，對商業(yè)類房地產企業(yè)的稅收籌劃適應了新的環(huán)境需要，及時與新的政策法規(guī)接軌，具備一定的時效性。第四，稅收籌劃體現出的整體綜合全局性特征較強。
1 商業(yè)類房地產企業(yè)稅收籌劃存在的問題
房地產業(yè)近年來多次被國家稅務總局列為稅務專項檢點行業(yè)，以下是幾類比較常見的重點問題：
1.1 目前，商業(yè)類房地產企業(yè)的稅收籌劃仍然存在較高的風險 從房地產業(yè)的基本屬性來看，商業(yè)類房地產企業(yè)所涉及到的項目一般都比較大，其資金規(guī)模也相對龐大，需要繳納的稅款種類比較多。一般來說，商業(yè)類房地產企的稅負在25%-30%之間，相對來講，這是一個很高的稅負比例?；谶@種基本情況，對于稅收籌劃的進行，商業(yè)類房地產企業(yè)是十分迫切的。但是，由于目前相關稅收籌劃的政策法規(guī)沒有清晰明確的規(guī)定，而企業(yè)在進行稅收籌劃時常常會發(fā)生超越法律、法規(guī)的界限，潛在隱藏著許多風險。而過高的稅收籌劃風險，意味著企業(yè)稅收籌劃活動失敗的可能性的增加。這不僅使企業(yè)無法實現預期的財務目標，還會使企業(yè)面臨稅務機關的處罰，甚至可能還會追究相應的刑事責任。
1.2 企業(yè)會計核算制度不健全制約稅收籌劃實際效果的發(fā)揮 商業(yè)類房地產企業(yè)稅收繁瑣復雜，對財務管理的水平要求很高，但是，在實際的企業(yè)內部，大多缺少與之配套的會計核算制度。對于商業(yè)類房地產，比較常見的會計核算跨期攤派，收入的確認，成本的計算沖銷會計期內的損益等，不健全的會計核算制度，影響企業(yè)真實稅收籌劃效果。
1.3 企業(yè)配備的稅收籌劃人員水平不高 稅收籌劃是一種很專業(yè)的稅務工作，涉及到財務、稅務、稅法、公司法等多方面的知識，對負責人員和具體執(zhí)行人員的專業(yè)性要求很高。企業(yè)人員對稅收政策執(zhí)行不到位或在綜合性的稅收籌劃過程過程中，對于企業(yè)的整體性和相關稅收政策的宏觀性把握不恰當，會造成稅收籌劃執(zhí)行效果的不理想。同時，具體執(zhí)行負責人員的經驗不足，也不利于稅收籌劃的順利開展。在具體操作環(huán)節(jié)，有的企業(yè)稅收籌劃人員，為了盡可能的降低企業(yè)稅負，可能使用一些特別技巧，容易導致企業(yè)的故意偷稅、漏稅，過于急功近利的稅收籌劃，使得企業(yè)偏離了稅收籌劃的本質，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
1.4 現階段的稅務行政執(zhí)法存在一些不合理之處，影響了稅收籌劃的實施 國家稅收法律在制定過程中，主要是從收稅的角度考慮的，在企業(yè)稅收籌劃方面的一些細則不夠明確，而相關約束性條款又卡得過嚴、過死?，F代社會經濟發(fā)展迅速，稅收的形式和征稅的政策，跟不上企業(yè)自身的快速發(fā)展，隨著社會經濟制度的日益多元，企業(yè)組織形式越來越靈活，而現階段的稅務行政法的諸多條款依然比較滯后，參照標準有很多不合理之處，這些不合理之處，阻礙了企業(yè)稅收籌劃的正常開展，不利于企業(yè)降低稅務負擔。
2 商業(yè)類房地產企業(yè)進行稅收籌劃的相關對策分析
2.1 提高對稅收風險因素的防范力度 首先加強對營業(yè)稅納稅風險的防范，根據房地產企業(yè)納稅的一般條件，可以得知，營業(yè)稅納稅風險主要受到以下幾種因素的制約：一是開發(fā)產品的處理方式。二是開發(fā)產品的銷售價格。三是開發(fā)產品的轉讓方式。以上這三個因素是決定房地產企業(yè)營業(yè)稅稅負的關鍵因素，因此也是稅務風險控制的關鍵環(huán)節(jié)，必須進行稅負測算和方案選擇以降低稅收負擔及納稅風險。其次加強土地增值稅納稅風險防范，對于房地產企業(yè)來說，影響土地增值稅納稅風險的主要因素有以下幾種：一是開發(fā)產品的處理方式。二是開發(fā)產品的銷售價格。三是開發(fā)產品的轉讓方式。四是開發(fā)產品的成本。五是共同成本的分攤方法。因此，要從這五個方面，加大對土地增值稅納稅風險的防范。第三，企業(yè)所得稅納稅風險的防范。企業(yè)所得稅是對房地產企業(yè)經營所得和其他所得而征收的一種稅。對于房地產企業(yè)來說，無論是銷售還是持有，無論是有償轉讓還是受托代建或投資入股，均需計算繳納企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅是對企業(yè)經營所得征收的，因此，影響經營所得的收入以及成本水平就是影響企業(yè)所得稅的關鍵因素，所以要加大對企業(yè)所得稅納稅風險的防范。
2.2 及時關注稅法變動 在實際操作過程中，企業(yè)要做到學法、懂法、守法。只有對稅收法律法規(guī)的變化了如指掌，才能立足于企業(yè)的實際情況，對稅收籌劃方案及時作出調整；企業(yè)應該深刻領會立法精神，全面掌握稅收規(guī)定，準確把握稅收政策內涵，嚴格按照稅法來進行籌劃，嚴守稅收籌劃合法的底線，正確處理稅收籌劃與避稅、偷稅、漏稅的關系。
2.3 提升企業(yè)稅收籌劃人員素養(yǎng) 企業(yè)稅收籌劃人員的素養(yǎng)包括道德素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)。第一，商業(yè)類房地產企業(yè)的稅收籌劃人員要提升職業(yè)道德素養(yǎng)。企業(yè)稅收籌劃人員自身必須要具備較高的職業(yè)道德情操，因為企業(yè)的納稅行為不僅關系企業(yè)自身的利益，也涉及到國家的利益。任何稅收籌劃方案的設計，要以現行國家稅收政策、稅收法規(guī)為底線，在法律框架內，通過科學合理的財務運作，降低企業(yè)的財務負擔，提升企業(yè)的稅負結構質量。第二，企業(yè)內部的稅收籌劃負責人員要切實提高自身的專業(yè)水平，增強實踐經驗。稅收籌劃需要綜合很多學科的知識，其中稅務，法律、金融等學科為主，這就需要稅收籌劃相關負責人員必須掌握扎實的理論知識，同時在實際企業(yè)內部稅收籌劃設計時，不斷豐富實踐經驗。學習業(yè)內先進的稅收籌劃設計方案，提升稅收籌劃設計的科學性。
2.4 建立良好的稅企關系 稅法的具體執(zhí)行者是稅務機關，許多法規(guī)條文的制定權和解釋權在稅務機關。國家在制定稅收政策的時候，往往在征稅范圍、稅收優(yōu)惠、稅收減免、稅收處罰等方面留有一定的余地，稅務機關可以憑借實際操作的經驗和對不同企業(yè)經營狀況的了解，在這個范圍之內進行靈活的操作。同時，稅務機關會根據各地實際情況采取適合本地的稅收征管方法，導致各地稅收征管情況存在差異，而房地產企業(yè)的業(yè)務往往又遍及各省，稅收籌劃受當地實際情況的影響很大。因此房地產企業(yè)應加強與當地稅務機關的溝通。
──現代會計的新任務
摘要目前，如何科學地理解和開展稅收籌劃工作，是擺在我們現代會計人員面前的一項新任務。本文從稅收籌劃的范疇及與偷避稅的區(qū)別方面敘述了怎樣理解稅收籌劃；從七個方面闡述了會計人員開展稅收籌劃的基本方法及應遵循的原則。
關鍵詞理解應用稅收籌劃會計任務
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，如何依托稅收法規(guī)，巧妙地運用稅收杠桿，通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，達到既減輕自身稅賦,又符合國家稅收政策導向，使納稅人獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。稅收籌劃在我國還是一個新鮮事物，目前，越來越多的學者正在對稅收籌劃的基本理論問題和基本實踐問題予以探討，已成為現代企業(yè)財務管理的一項重要內容。稅收籌劃離不開會計常識，與會計的基本業(yè)務和職能密不可分，會計人員不僅是納稅的核算和納稅的申報繳納者，還應是納稅的科學籌劃者，因而，科學地理解和應用稅收籌劃，成為現代企業(yè)制度下，現代會計的一項新的重要任務。
一、科學地理解稅收籌劃
1、稅收籌劃是現代企業(yè)財務管理的重要內容
企業(yè)為了達到避稅的目的而制定的稅收規(guī)劃，是現代企業(yè)財務管理的重要內容。企業(yè)從事生產經營活動，最直接的目的就是為了獲取盈利，而盈利的多少又與稅負有著直接的內在聯系。如企業(yè)什么時候應該納稅、納什么稅、納多少稅，都取決于企業(yè)生產經營過程的實際狀況，企業(yè)只要通過財務管理，合理安排好生產經營活動過程，實際上就能安排好自己的納稅，最大化降低包括稅收負擔在內的支出和成本，以達到少納稅、遞延納稅，甚至免除自身稅收負擔，使企業(yè)整體利益得到提高、稅后利潤最大，實現現代企業(yè)財務管理的目標。開展稅收籌劃不僅要以豐富的財務會計理論知識作基礎，而且要熟悉與稅收相關的法律、法規(guī)，將財務管理知識應用到其中，才能進行準確有效的稅收籌劃。這就對我們現代企業(yè)的財會人員提出了較高的要求，如何充分發(fā)揮財務管理的職能，科學地理解和應用稅收籌劃。
2、稅收籌劃與偷避稅的區(qū)別
稅收籌劃在中國的發(fā)展可以歸納為三個階段：一是稅收籌劃與偷稅分離階段，二是稅收籌劃與避稅相分離階段，三是稅收籌劃系統(tǒng)化發(fā)展階段。因此，一談到稅收籌劃，我們往往就會聯想到偷稅、避稅，而真正意義上的稅收籌劃既不同于避稅，更不是偷稅。
①、稅收籌劃與偷稅區(qū)別。稅收籌劃與偷稅行為比較容易界定清楚。雖然稅收籌劃與偷稅的目的是一致的，即都要使企業(yè)的稅負最小化，但稅收籌劃與偷稅存在本質的區(qū)別：前者是合法的，而后者是違法的。偷稅是有意采取各種不公開的手段，隱瞞真實情況，欺騙稅務機關的行為。按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，偷稅的手段主要有以下幾種：一是偽造(設立虛假的賬簿、記賬憑證)、變造(對賬簿、記賬憑證進行挖補、涂改等)、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證；二是在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實際收入)或者不列、少列收入；三是不按照規(guī)定辦理納稅申報，經稅務機關通知申報仍然拒不申報；四是進行虛假的納稅申報，即在納稅申報過程中制造虛假情況，比如不如實填寫或者提供納稅申報表、財務會計報表及其他的納稅資料等。這些偷稅行為違法地減輕了自己的納稅義務，減少了政府的財政收入，是稅法所禁止的行為，對偷稅者是要追究法律責任的。而稅收籌劃是在法律許可的范圍內，對多種納稅方案進行比較，按稅負最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵與保障的。
②、稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃與企業(yè)避稅行為的界限較為模糊。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指納稅人在現實的發(fā)生之前，采取一定的措施和手段，減輕或免除其納稅義務的行為。如納稅人設法使自己的收入、財產等低于起征點等，這種避稅行為從實質上來講與稅收法律設置的初衷是一致或吻合的?；蛘呤羌{稅人利用稅收法律的內在缺陷和漏洞來規(guī)避或減輕稅負。納稅人在法律允許的范圍內選擇稅負最輕的行為是納稅人的基本權利，符合“法不禁止即可為”的原則，也就是合法的。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，合法避稅符合稅收籌劃是“合法”的這一基本特征，稅收籌劃包括合法的避稅行為，不包括非合法避稅行為。
二、稅收籌劃的基本方法及應遵循的原則
會計政策的可選擇性為納稅籌劃提供了空間，每個納稅人都可以開展稅收籌劃，也能夠進行稅收籌劃。從計稅依據到納稅地點的選擇，從某一稅種到企業(yè)應納的所有稅種，從稅收籌劃點到籌劃技術的運用，從納稅人應承擔的業(yè)務到享有的權利，從國內稅收到涉外稅收等所有應納稅種進行綜合籌劃，還可以對購進、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤分配和留存等各個環(huán)節(jié)應納各稅的稅負狀況等都可以進行籌劃和操作。會計人員如何應用現行法律、法規(guī)進行稅收籌劃，是一項技術層次很高的業(yè)務，在籌劃過程中，除應具備較熟悉、全面的會計業(yè)務能力和嫻熟的會計處理技巧，還應懂得和遵循一些基本的方法和原則，才能保證稅收籌劃預期目標的實現。
1、保證賬證的完整性和合法性。合法的稅收籌劃是建立在財務會計人員嚴格依照財務會計制度和稅收法規(guī)政策進行會計核算和納稅申報基礎之上的。企業(yè)應納稅額要得到稅務機構的認可，而認可的依據就是檢查企業(yè)的帳簿憑證。完整的帳簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據。如果賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證就有可能演變?yōu)橥刀愋袨?，導致被罰款，還會使企業(yè)蒙受不可挽回的巨大損失。因此，保證賬證的完整性和合法性，是會計人員在稅收籌劃中應懂得和遵循的最基本的方法和最重要的原則。
2、稅負最輕服從于整體效益最大。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負來考慮，企業(yè)稅負的減少，并不等于整體收益的增加，當企業(yè)面臨多種稅收選擇時，應選擇納稅不一 定是最少但總體收益最多的方案。稅收負擔雖然是企業(yè)負擔非常重要的方面，但僅僅是企業(yè)負擔的一個方面，并非全部。任何一項籌劃方案都有其兩面性。隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案相應的收益機會。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的。一項成功的納稅籌劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇。我們不能簡單地認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負擔的降低往往導致納稅人總體利益的下降。因此，稅負最輕必須服從于整體效益最大的原則。
3、合理適當地安排應稅所得（收入）的歸屬。合理分散所得是企業(yè)減少應納稅所得額繼而減少應納所得稅額的有效方法。會計人員可以對企業(yè)應稅所得實現的時間、來源、歸屬種類以及所得的認定等作出適當合理的安排，以達到減輕所得稅稅負或遞延納稅的目的。稅法對于不同時間實現的所得、不同來源的所得、不同性質的所得所征收的稅收往往是不同的。因此，如果企業(yè)把實現所有者權益最大化作為稅收籌劃的目標,能在法律所允許的范圍內適當安排應稅所得的歸屬，就有可能實現降低企業(yè)所得稅的負擔。
4、費用充分計列或延后攤銷的靈活應用。費用的充分計列或延后攤銷，影響的是企業(yè)應納稅所得額繼而影響應納所得稅額，會計人員在實際工作中應根據企業(yè)的具體情況靈活應用。
在企業(yè)效益較好時，應采用充分計列的方法，減少當期應稅所得額。凡稅法規(guī)定可列支的費用、損失及扣除項目應充分列扣。充分計列一般有四種途徑：一是適當縮短以后年度必須分攤的費用的期限，如可對某些設備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會計方法增加損失或費用：如在通貨膨脹較嚴重時期，可對原材料的成本采用后進先出法計價等；三是改變支出方式以增加列支損失和費用；四是增加或避免漏列可列支的扣除項目。充分計列所減輕的主要是企業(yè)所得稅，因為企業(yè)所得稅是對凈所得征稅，充分計列了各種費用、損失和扣除項目就相應降低了應稅所得和企業(yè)所得稅，也就達到了稅收籌劃的目的。當然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內，而并不是說可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。
在企業(yè)當期效益不太好時，并預期以后年度的效益會有明顯好轉，可采用延后攤銷費用的方法，避免當期出現嚴重虧損，造成以后年度難于彌補。如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，可在開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除，若企業(yè)當期效益不太好，可將開辦費用超過5年的期限進行攤銷，減少當期虧損額。因為虧損額只能在以后5個年度內彌補，超過5年則不能用企業(yè)的稅前所得申請彌補。
5、充分利用國家稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進行稅收籌劃，這種方式具有較好的節(jié)稅效果，而且風險很小。因為稅收優(yōu)惠政策都是國家所鼓勵的行為，是符合國家稅收政策的，也正是國家利用企業(yè)強烈的節(jié)稅愿望，使用稅收杠桿來調整納稅人的行為，從而實現稅收的宏觀經濟管理職能，對社會經濟產生良性的、積極正面的引導作用。比如，現在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產業(yè)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。要做到這一點，就要求會計人員熟悉精通國家的稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，并能靈活應用。
6.正確組合企業(yè)的投資結構。對投資者來說，投資決策就必須考慮稅收政策因素對投資收益的影響，通過資本結構的合理搭配來實現減輕稅負的目的。企業(yè)投資的資金來源于負債和所有者權益兩部分。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產、經營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益。而股息是不能作為費用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配。因此，合理地組合企業(yè)負債和所有者權益資金在投資中的結構，可以降低企業(yè)稅負，最大限度的提高投資收益。
7.正確選擇企業(yè)的機構設置。企業(yè)組織形態(tài)不同，納稅義務有所不同，稅負輕重也不同。因而稅收籌劃要考慮企業(yè)的組織形態(tài)，包括企業(yè)性質、從屬機構、注冊地點等方面的籌劃。如從企業(yè)設立的從屬機構來看，企業(yè)的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構在設立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設立手續(xù)復雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當地的稅收優(yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應該根據具體情況進行分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。
以上基本方法和原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運用，綜合權衡，趨利避害。并且，以上基本方法都必須在法律所允許的限度內，以合法為出發(fā)點，最后所設計出來的方案也必須接受合法性的檢驗，這也是稅收籌劃人員應承擔的責任。只有具備合法性的籌劃和設計才屬于稅收籌劃，否則，所謂的籌劃就可能屬于偷稅與違法避稅的預備行為。
總之，稅收籌劃既然是對稅收活動的一種策劃，那就值得研究、探討，精心設計，搞好相關的財務預算和支出安排。同時還應看到，稅收籌劃是一種綜合性很強的管理活動，它將財政、財務、法律、統(tǒng)計以及運籌學等諸多方面的知識融合在稅收活動中，充分將國家的經濟政策和企業(yè)的現實情況相結合，其復雜性和多樣性可想而知。因此，財會人員應該在理解和掌握一些基本方法的基礎上，應用豐富的財務會計理論知識，開展適合納稅人自身特點的稅收籌劃，完成時代賦予我們的新任務。
【關鍵詞】現代；財務管理；稅務籌劃；概念；原則
建筑行業(yè)具有投資大、風險高、周轉時間長等特點，所涉及的稅目有營業(yè)稅、城建稅、增值稅、土地使用稅、房產稅等多個稅目，稅收負擔比較重。因此，建筑企業(yè)應立足于企業(yè)長遠發(fā)展的需要，著眼于企業(yè)整體稅負水平的降低，結合建筑企業(yè)行業(yè)特點，運用多種方式，對企業(yè)進行稅務籌劃，最大限度的做到節(jié)稅增收，實現企業(yè)的長期穩(wěn)定的增長。
一、稅務籌劃的概述
1.稅務籌劃的概念
稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。針對一些資金實力并不是很雄厚的建筑企業(yè)來說，開展稅務籌劃是有效降低企業(yè)稅收負擔的一種重要方式，也是實現國家資源優(yōu)化配置的一種基本手段。
2.稅務籌劃應該遵循的原則
稅收籌劃雖然對征納雙方都有好處，但若使用失當，卻有可能引出許多不必要的麻煩，問題嚴重時還可能給征納雙方帶來經濟負效應。因此，建筑企業(yè)一定要保持清醒的頭腦，在開展稅收籌劃時，不能盲目跟從，因此，稅收籌劃在實踐中應當遵循如下幾個基本原則：
第一，合法性原則，進行稅收籌劃，應該以現行稅法及相關法律、國際慣例等為法律依據，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性進行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅收籌劃的最基本原則或基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別與偷、欠、抗、騙稅的關鍵。
第二，合理性原則，所謂合理性原則，主要表現在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理，構建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構建的事實無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構建事實的要求就不同；二是不能有異?，F象，要符合常理；三是要符合其他經濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。
第三，事前籌劃原則，要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業(yè)務發(fā)生之前，準確把握從事的這項業(yè)務都有哪些業(yè)務過程和業(yè)務環(huán)節(jié)？涉及我國現行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。
第四，成本效益原則，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業(yè)總體利益的下降。可見，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
第五，風險防范原則，稅收籌劃經常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險，如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。
二、建筑企業(yè)財務管理中稅務籌劃的具體方法分析
1.經濟合同與稅務籌劃
在進行營業(yè)稅的稅務籌劃時，我們一定要嚴格把握好合同的簽訂關，對于簽訂不同的合同對企業(yè)的稅負水平也會造成不同的影響，接下來我們就舉例進行說明一下：假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進設備為另一施工企業(yè)負責箱涵頂進作業(yè)，負責頂進方要完成箱涵內的出土、架空、頂進作業(yè)，另一方負責箱涵預制作業(yè)。假設合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經過財務部門的會審，簽訂了一項設備租賃合同，按照營業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.55=550000元，實際上述合同性質屬于勞務分包工程合同，應采用建筑安裝企業(yè)3%的營業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*0.001 =10000元；簽訂勞務分包合同適用萬分之三稅率計10000000*0.0003=3000元，可以節(jié)省7000元。通過上面例子我們就可以得知，簽訂與工程相關的合同時，應避免單獨簽訂服務性合同，同時，在簽定總包與分包合同時，應注意合同條款的嚴密性與完整性，這樣，利用不同稅目的稅率差異，可為納稅籌劃提供操作的空間。
2.融資方式與稅務籌劃
建筑企業(yè)的融資管理是建筑企業(yè)財務管理的基本職能，即對建筑企業(yè)相應工程項目資金的管理職能，企業(yè)融資方式的選擇對建筑企業(yè)各個項目的成本控制，企業(yè)承擔的稅負水平和企業(yè)的長遠發(fā)展都有非常大的影響。例如，黃河建筑施工集團擁有控股企業(yè)近10個，基本上都屬于建筑、房地產及相關行業(yè)，過去都是由集團公司統(tǒng)一向金融機構貸款，然后轉貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機構利率基礎上加收1O%）。該集團2003年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（3600×11%），這里就有兩種涉稅處理方案可供選擇：
方案一：由黃河集團向控股公司收取利息3960萬元，因為黃河集團總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應納營業(yè)稅=3960×5%=198（萬元），城建稅及教育費附加=198×（7%+3%）=19.8（萬元）。黃河集團向各控股公司收取的利息超過金融機構法定利息，故應對其征收企業(yè)所得稅，應納企業(yè)所得稅=（360-198-19.8）×25%=37.55%（萬元），黃河集團納稅總額=198+19.8+37.55=255.35（萬元）
方案二：由黃河集團與各控股企業(yè)簽訂轉貸款合同，該集團收取與金融機構一致的利息3600萬元；黃河集團再向控股公司收取管理費360萬元（假定主管黃河集團的稅務機關已同意各控股公司在稅前扣除）。由于黃河集團總部按金融機構利率向所屬企業(yè)收取利息，集團總部不繳納營業(yè)稅?？毓晒鞠螯S河集團總部繳納的管理費可在稅前扣除，向黃河集團總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。
綜合比較以上兩個方案可以得知，如果黃河集團選擇第二個方案可節(jié)稅250多萬元，這在一定程度上也正是體現了稅務籌劃的重要性所在。
三、總結
建筑企業(yè)在運用稅務籌劃時，要先熟悉稅務籌劃的內涵、特征，避免走進納稅務籌劃的“誤區(qū)”，要根據企業(yè)自身特點，注重稅務籌劃方案的綜合性與現實性，選擇最適合企業(yè)的自身發(fā)展的籌劃方案。
參考文獻
【關鍵詞】現代；財務管理；稅務籌劃；概念；原則
建筑行業(yè)具有投資大、風險高、周轉時間長等特點，所涉及的稅目有營業(yè)稅、城建稅、增值稅、土地使用稅、房產稅等多個稅目，稅收負擔比較重。因此，建筑企業(yè)應立足于企業(yè)長遠發(fā)展的需要，著眼于企業(yè)整體稅負水平的降低，結合建筑企業(yè)行業(yè)特點，運用多種方式，對企業(yè)進行稅務籌劃，最大限度的做到節(jié)稅增收，實現企業(yè)的長期穩(wěn)定的增長。
一、稅務籌劃的概述
1.稅務籌劃的概念
稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。針對一些資金實力并不是很雄厚的建筑企業(yè)來說，開展稅務籌劃是有效降低企業(yè)稅收負擔的一種重要方式，也是實現國家資源優(yōu)化配置的一種基本手段。
2.稅務籌劃應該遵循的原則
稅收籌劃雖然對征納雙方都有好處，但若使用失當，卻有可能引出許多不必要的麻煩，問題嚴重時還可能給征納雙方帶來經濟負效應。因此，建筑企業(yè)一定要保持清醒的頭腦，在開展稅收籌劃時，不能盲目跟從，因此，稅收籌劃在實踐中應當遵循如下幾個基本原則：
第一，合法性原則，進行稅收籌劃，應該以現行稅法及相關法律、國際慣例等為法律依據，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性進行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅收籌劃的最基本原則或基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別與偷、欠、抗、騙稅的關鍵。
第二，合理性原則，所謂合理性原則，主要表現在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理，構建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構建的事實無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構建事實的要求就不同；二是不能有異?，F象，要符合常理；三是要符合其他經濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。
第三，事前籌劃原則，要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業(yè)務發(fā)生之前，準確把握從事的這項業(yè)務都有哪些業(yè)務過程和業(yè)務環(huán)節(jié)？涉及我國現行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。
第四，成本效益原則，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業(yè)總體利益的下降?？梢姡愂栈I劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
第五，風險防范原則，稅收籌劃經常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險，如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。
二、建筑企業(yè)財務管理中稅務籌劃的具體方法分析
1.經濟合同與稅務籌劃
在進行營業(yè)稅的稅務籌劃時，我們一定要嚴格把握好合同的簽訂關，對于簽訂不同的合同對企業(yè)的稅負水平也會造成不同的影響，接下來我們就舉例進行說明一下：假如一施工企業(yè)利用自己的架空頂進設備為另一施工企業(yè)負責箱涵頂進作業(yè)，負責頂進方要完成箱涵內的出土、架空、頂進作業(yè)，另一方負責箱涵預制作業(yè)。假設合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經過財務部門的會審，簽訂了一項設備租賃合同，按照營業(yè)稅法的規(guī)定需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.55= 550000元，實際上述合同性質屬于勞務分包工程合同，應采用建筑安裝企業(yè)3%的營業(yè)稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業(yè)稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業(yè)稅及附加220000元。印花稅：簽訂設備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*0.001=10000元；簽訂勞務分包合同適用萬分之三稅率計10000000*0.0003= 3000元，可以節(jié)省7000元。通過上面例子我們就可以得知，簽訂與工程相關的合同時，應避免單獨簽訂服務性合同，同時，在簽定總包與分包合同時，應注意合同條款的嚴密性與完整性，這樣，利用不同稅目的稅率差異，可為納稅籌劃提供操作的空間。
2.融資方式與稅務籌劃
建筑企業(yè)的融資管理是建筑企業(yè)財務管理的基本職能，即對建筑企業(yè)相應工程項目資金的管理職能，企業(yè)融資方式的選擇對建筑企業(yè)各個項目的成本控制，企業(yè)承擔的稅負水平和企業(yè)的長遠發(fā)展都有非常大的影響。例如，黃河建筑施工集團擁有控股企業(yè)近10個，基本上都屬于建筑、房地產及相關行業(yè)，過去都是由集團公司統(tǒng)一向金融機構貸款，然后轉貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機構利率基礎上加收1O%）。該集團2003年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（3600×11%），這里就有兩種涉稅處理方案可供選擇：
方案一：由黃河集團向控股公司收取利息3960萬元，因為黃河集團總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應納營業(yè)稅=3960×5%=198（萬元），城建稅及教育費附加=198×（7%+3%）=19.8（萬元）。黃河集團向各控股公司收取的利息超過金融機構法定利息，故應對其征收企業(yè)所得稅，應納企業(yè)所得稅=（360-198-19.8）×25%=37.55%（萬元），黃河集團納稅總額=198+19.8+ 37.55=255.35（萬元）
方案二：由黃河集團與各控股企業(yè)簽訂轉貸款合同，該集團收取與金融機構一致的利息3600萬元；黃河集團再向控股公司收取管理費360萬元（假定主管黃河集團的稅務機關已同意各控股公司在稅前扣除）。由于黃河集團總部按金融機構利率向所屬企業(yè)收取利息，集團總部不繳納營業(yè)稅?？毓晒鞠螯S河集團總部繳納的管理費可在稅前扣除，向黃河集團總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。
綜合比較以上兩個方案可以得知，如果黃河集團選擇第二個方案可節(jié)稅250多萬元，這在一定程度上也正是體現了稅務籌劃的重要性所在。
三、總結
建筑企業(yè)在運用稅務籌劃時，要先熟悉稅務籌劃的內涵、特征，避免走進納稅務籌劃的“誤區(qū)”，要根據企業(yè)自身特點，注重稅務籌劃方案的綜合性與現實性，選擇最適合企業(yè)的自身發(fā)展的籌劃方案。
參考文獻：
【關鍵詞】納稅 籌劃
一、區(qū)分納稅籌劃與避稅、偷逃稅
納稅籌劃與偷稅、逃稅、避稅是一組既有聯系又有區(qū)別的概念。這些概念都是負有納稅義務的單位和個人本身所采取的方式和方法，其目的都是納稅人以少繳稅款為目的而采取的有意行為。雖然三者有著一定的聯系，但是他們之間的區(qū)別又是顯而易見的。
（1）納稅籌劃的特征。納稅籌劃在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。也就是說，納稅籌劃包含以下三個基本特征：其一，合法性，這是納稅籌劃的前提，納稅籌劃只能在稅法及法規(guī)允許的范圍內進行，超越規(guī)定之外，逃避稅收負擔，則屬于偷稅、漏稅等違法行為。其二，目的性，那就是盡可能多地獲取稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對額，即直接以減稅、免稅形式減少應納稅數額；二是延遲納稅時間或獲得稅收的時間價值；其三，籌劃性（超前性），納稅籌劃是一種有計劃、有安排的經濟行為，是在經濟業(yè)務發(fā)生之前，通過充分研究分析業(yè)務過程和業(yè)務環(huán)節(jié)涉及的稅種、稅收優(yōu)惠政策及稅收法律、法規(guī)中存在的利用空間對企業(yè)的經營、投資、理財活動等的事先籌劃和安排。否則，納稅籌劃就會失去意義。
（2）納稅籌劃與避稅。避稅是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的行為。納稅籌劃與避稅的區(qū)別主要有：一是范圍不同。避稅的范圍比納稅籌劃的范圍要廣泛，包括一切為了減輕稅收負擔而采取的各種措施的行為。二是目的不同。避稅的目的是為了減輕稅收負擔，而納稅籌劃的目的是為了實現企業(yè)價值最大化。通常情況下，減輕稅收負擔有助于增加利潤，從而實現企業(yè)的價值最大化，也就是說二者是統(tǒng)一的，但有時也不一定，為實現財務目標，納稅籌劃有時可能選擇稅負較高的方案。三是采取的手段不同。避稅可以不擇手段，而納稅籌劃的手段必須不違法。
（3）納稅籌劃與偷逃稅。偷稅是指納稅人故意違反稅法，通過對已經發(fā)生的應稅經濟行為采取隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。逃稅是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法手段，達到不繳納或少繳納稅款目的的稅務違法行為。納稅籌劃與偷逃稅的差異在于：一是本質上的差別。偷逃稅是違法行為，納稅籌劃是不違法的。二是發(fā)生時間的差別。偷逃稅是一種“事后控制”，是在應納稅額已經確定的情況下，采取不正當的手段，逃避納稅義務；納稅籌劃是一種“事前控制”，是在應納稅額沒有確定的情況下，采取合法的手段，使其應納稅額最小。
二、納稅籌劃對中小企業(yè)發(fā)展的意義
事實上，中小企業(yè)通過納稅籌劃不僅僅是可以帶來節(jié)稅的稅收利益，從長遠來看，中小企業(yè)進行納稅籌劃，還有著其它更多的現實的意義，主要表現在：
（1）有利于降低中小企業(yè)的納稅成本。納稅籌劃的直接作用是可以減少企業(yè)稅收支出，降低企業(yè)成本，對于中小企業(yè)來說，資金短缺問題顯得尤為突出，通過納稅籌劃來減少直接支出，相當于為企業(yè)進行間接融資，為企業(yè)增加收入。
（2）有利于加強中小企業(yè)財務管理。相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)因規(guī)模和資金的限制，企業(yè)內部往往存在諸多制度不規(guī)范、慣例無秩序的狀態(tài)。而一個企業(yè)要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)財務會計制度，提高企業(yè)的會計管理水平，規(guī)范財務管理，這些條件的改善，必將使企業(yè)財務管理水平不斷提高。
（3）有利于改善中小企業(yè)經營方式?，F代企業(yè)的經營目標是以保證企業(yè)有足夠的競爭力和追求盈利、實現所有者財富最大化為目的。要實現這一目標，從企業(yè)經營戰(zhàn)略上看，企業(yè)應通過盡量增加收入的來源或盡可能節(jié)約各種生產要素的投放，來達到所有者財富最大化之目的。滲透于企業(yè)的投資、融資、經營管理全過程的納稅籌劃既可以有效合法地減少企業(yè)的納稅支出，增加企業(yè)的利潤，又可以規(guī)范企業(yè)的經營管理方式。
（4）有利于減少中小企業(yè)違法風險。正確有效的納稅籌劃，是建立在企業(yè)對有關納稅事項的周密分析，判斷和控制，以及對可能觸犯稅法的經濟行為進行的糾正和防范的基礎之上，納稅籌劃的過程和結果都是以合理合法為前提的。雖然企業(yè)也可以通過偷稅、逃稅等手段減少稅務支出，節(jié)省納稅籌劃成本。但采取偷逃稅等手段規(guī)避賦稅，面臨著巨大的風險，一經稅務等相關部門查處，將會面臨嚴厲制裁。而納稅籌劃經得起稅務稽查機關的查處，中小企業(yè)可以通過合法的納稅籌劃減少稅收違法風險，同時也為增加后續(xù)稅源提供了必要條件。
三、中小企業(yè)納稅籌劃需要考慮的因素
（1）樹立全面長遠的規(guī)劃眼光。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定目的在于創(chuàng)造企業(yè)價值最大化，實現利益最大化。雖然稅收成本是戰(zhàn)略制定中需要考慮的一項，但是當面臨稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略背道而馳的情況下，企業(yè)需要站在可持續(xù)發(fā)展的高度去考慮，如果僅僅從稅收籌劃的角度出發(fā)，可能會因小失大，從整體上損害企業(yè)利益。中小企業(yè)更是如此，因為中小企業(yè)資金、人力資源薄弱，一旦偏離了長遠發(fā)展戰(zhàn)略，就會導致全局性的失敗，例如有些中小企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，人為地加大成本費用，推遲盈利年度，忽視生產經營，造成連續(xù)虧損，最終導致企業(yè)破產。
（2）著眼企業(yè)經營活動全過程。納稅籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要組成部分，中小企業(yè)在選擇會計政策進行納稅籌劃時，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長遠、整體稅負的下降。因此，納稅籌劃活動要貫穿于生產經營活動的全過程，任何一個可能產生稅金的環(huán)節(jié)，均應進行。另外，納稅籌劃活動不僅影響企業(yè)的經濟利益，要充分考慮企業(yè)內部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。因為納稅籌劃也影響與企業(yè)有關的各種關系人利益，進而影響他們的行為。而關系人的行為，通過與企業(yè)的不同契約關系，又反過來影響企業(yè)的財務狀況和經營業(yè)績。因而納稅籌劃不僅限于本企業(yè)，應同其他單位聯合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
（3）服從企業(yè)的總體管理決策。企業(yè)納稅籌劃的目的是在法定范圍內最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節(jié)稅收益。為此，企業(yè)一般是通過選擇低稅負的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來獲得節(jié)稅利益。但每個中小企業(yè)都有自身的發(fā)展目標，都有其達到目標所采取的政策。可以說，會計政策選擇中的納稅籌劃是完成企業(yè)目標和貫徹企業(yè)政策的一種手段。有時候，減少當期的納稅所得，遞延納稅的時間，可能與當期的經營目標是背道而馳的，在這種情況下，納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于中小企業(yè)總體的管理決策，應服從于企業(yè)的經營目標，不能一味強調納稅利益而放棄經營目標的實現。
（4）注意中小企業(yè)的相關成本。中小企業(yè)納稅籌劃時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標的實現，因為企業(yè)納稅籌劃，作為籌劃人的籌劃費用最終也要歸集到企業(yè)資金成本中去，也就是說納稅籌劃所取得的納稅籌劃利益是所取得的名義收益與付出籌劃代價的差額。任何一項籌劃方案的實施，在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出納稅籌劃成本，這里所指的成本不僅包括稅收籌劃所需要的人力、信息收集等顯性成本，還包括稅收籌劃的機會成本，在稅收籌劃實務中，企業(yè)常常會忽視籌劃的機會成本從而產生籌劃結果與籌劃成本得不償失的風險。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。因此，在納稅籌劃時，企業(yè)應當根據自己的具體情況，進行成本效益分析，在納稅利益和相關成本之間作出權衡。
（5）考慮產生的風險因素。納稅籌劃的風險首先來自于政策變化風險，稅收作為經濟調節(jié)的杠桿，總是在不斷地適應經濟活動的變化，因此，稅收政策的穩(wěn)定性是相對的。所以納稅籌劃需要專業(yè)人員在了解相關政策的基礎上，事前籌劃，積極應對可能發(fā)生的政策變化，調整稅收方案。于此同時，還有來自于納稅籌劃方案本身設計的不合理以及操作不善導致的風險。即使納稅籌劃方案本身設計得很正確，但如果操作不善，方案失敗的可能性也會很大。第三種風險來自于稅收籌劃目的不明、方案不嚴謹導致的風險。稅收籌劃是以服務于企業(yè)財務管理，實現企業(yè)整體戰(zhàn)略管理為目標。稅收籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分，是為企業(yè)價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的。
四、中小企業(yè)進行納稅籌劃建議
（1）關注稅法政策的時化。稅收政策隨著市場經濟的變化而變化，而當前我國經濟正處于高速發(fā)展的階段，資本市場日新月異，這就要求納稅籌劃人員不僅要時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收法律法規(guī)，掌握稅法的細節(jié)變動，建立稅務信息資料庫，同時通過不斷研究經濟發(fā)展的特點，把握宏觀經濟動態(tài)，合理預期稅收政策及其變動，對各項稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領會內涵。對稅收政策及優(yōu)惠政策有了全面、最新的了解，才能積極靈活應用政策，做好納稅籌劃工作，進而做出對企業(yè)最有力的投資決策、經營決策或籌資決策。
（2）加強企業(yè)內部的財務管理和控制。納稅籌劃都是建立在企業(yè)內部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)的內部控制制度尤其是財務制度、內部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執(zhí)行，都是納稅籌劃風險發(fā)生的隱患。因此，企業(yè)內部管理控制制度的健全、科學既是企業(yè)納稅籌劃的基礎，又是規(guī)避納稅籌劃風險的最基本、最重要的保證。中小企業(yè)自身要增強對內部會計控制制度的認識，提高實行的自覺性。中小企業(yè)管理是以財務管理為中心的，加強中小企業(yè)內部會計控制制度的建設，就要以加強中小企業(yè)內部財務管理為主要內容。因為財務管理涉及到中小企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)，貫穿于每一項經濟活動之中，從中小企業(yè)的計劃指標到盈虧和獎懲，都應該有一套完整、嚴密、可操作的規(guī)章制度。通過這些內部會計控制制度的建設，才能加強中小企業(yè)的相互制約和監(jiān)督，進而提高中小企業(yè)會計核算的工作質量，有效防止和避免生產經營活動中的納稅籌劃的偏差和一些不合法行為的發(fā)生。
（3）提升企業(yè)人員的綜合素質。首先，提升中小企業(yè)管理者管理和決策水平。目前，許多中小企業(yè)管理者個人能力都比較強，但現代化管理水平還有待于提高，因此中小企業(yè)的管理者應對稅務、財務、法律等知識進行更深入的認識，提升理論水平和科學決策水平，充分認識到納稅籌劃對企業(yè)的重要作用，從而由上至下思想統(tǒng)一，形成合力，從而推動納稅籌劃的合理、正確進行。其次，提升財務及納稅籌劃人員綜合素質。中小企業(yè)納稅籌劃的最基木前提就是把日常的會計業(yè)務工作做好，杜絕假發(fā)票，杜絕各種人為的會計處理錯誤，減少因錯誤利用會計政策所帶來的不必要的稅收風險。財務管理是一項細致，復雜的工作，需要財務人員用心、細致地去做，需要各個會計崗位上的人員積極配合與溝通。同時，引進高素質的具備綜合理財能力納稅籌劃人員對企業(yè)的納稅籌劃進行合理涉及和安排，只有這樣才能將納稅籌劃真正的落實到實處。
（4）建立納稅預警系統(tǒng)。納稅籌劃只能在一定的政策條件下，并且在一定的范圍內發(fā)生作用，所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業(yè)的生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。企業(yè)應建立一套科學、快捷的稅收籌劃預系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現風險，立即向籌劃者或經營者示警。稅收籌劃預警系統(tǒng)應當具備以下功能：信息收集功能。通過大量收集與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況、市場競爭狀況、稅務行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產經營狀況等方面的信息，進行比較分析，判斷是否預警；危機預知功能。通過對大量信息的分析，當出現可能引起發(fā)生稅收籌劃風險的關鍵因素時，該系統(tǒng)應能預先發(fā)出警告，提醒籌劃者或經營者早作準備或采取對策，避免潛在風險演變成客觀現實，起到未雨綢繆，防患于未然的作用；風險控制功能。當稅收籌劃可能發(fā)生潛在風險時，該系統(tǒng)還應能及時尋找導致風險產生的根源，使籌劃者或經營者能夠有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，遏制風險。
五、結語
成功的納稅籌劃不僅能夠幫助中小企業(yè)減少稅收支出，更重要的是可以幫助中小企業(yè)深刻理會宏觀經濟走向和國家政策方針，幫助中小企業(yè)及時把握行業(yè)最新動向；同時還可以幫助中小企業(yè)加強內部財務制度的建設和會計核算工作的規(guī)范，以此為中小企業(yè)長遠發(fā)展創(chuàng)造一個穩(wěn)定良好的財務管理體系。中小企業(yè)只有在提高對納稅籌劃重要性認識的基礎上，正確理解納稅籌劃的含義，走出納稅籌劃誤區(qū)，正視企業(yè)自身存在的納稅籌劃問題，通過研究和實踐，發(fā)揮企業(yè)各方而的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，不斷促進自身發(fā)展，從而才能使自己獲得更大地經濟利益，在激烈的市場竟爭中不斷發(fā)展壯大。
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