時間：2023-06-13 16:14:54
序論：在您撰寫風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的定義時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
賈鋒的發(fā)言如下：
平臺性公司一定會出現(xiàn)，只是需要一個發(fā)展的過程。目前，華耐也在這個領(lǐng)域嘗試，而為搭建這個平臺在公司內(nèi)部也做過多次爭論，平臺有大有小，對于華耐來講是在打造一個小平臺。
對于消費(fèi)者來說，裝修費(fèi)其實(shí)蠻高的，作為渠道商我也覺得有點(diǎn)高。但是怎么把這個費(fèi)用降下來，可能大家也在思考，站在各自的利益角度，可能工廠、渠道商、賣場，裝飾公司都沒有覺得自己掙的多。就我們公司的數(shù)據(jù)而言，現(xiàn)在裝修費(fèi)用在流通環(huán)節(jié)里面占了差不多15個百分點(diǎn)。這十幾個點(diǎn)根本裝不到兜里的，全部消耗掉了。賣場的租金，包括街邊店又占十二三個點(diǎn)，我相信像我們經(jīng)營的規(guī)模是比較大的，我們的租金和銷售額比例應(yīng)該還是低的，很多小品類的品牌，租金占銷售費(fèi)用的20%，可能還有25%。人工費(fèi)差不多要十幾個點(diǎn)，僅僅這三項(xiàng)費(fèi)用，就接近40%，這是我們現(xiàn)實(shí)的渠道費(fèi)用，這個費(fèi)用是需要消費(fèi)者買單的。
我拜訪過酷家網(wǎng)，覺得互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)確實(shí)解決了我們很多問題。過去做展廳就是要讓人們看見你的東西好不好，效果我喜歡不喜歡。其實(shí)目前的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，陳航已經(jīng)演示了，未來能解決這種問題的公司會有很多。大家不要有平臺恐懼，大家現(xiàn)在最擔(dān)心會不會出現(xiàn)一個恐龍出來？其實(shí)越成熟的東西越廉價(jià)，現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)把我們要裝成什么效果，已經(jīng)提前模擬出來了，你還需要看樣板間嗎？
剛才陳航演示了一下，兩分鐘家裝效果圖就出來了。這種技術(shù)以后會跟白紙一樣便宜。因?yàn)槊總€人的電腦、手機(jī)、軟件技術(shù)也會越來越成熟?？赡軐砻總€消費(fèi)者自己在手機(jī)上就可以制作演示。技術(shù)確實(shí)在改變我們的行業(yè)，在未來，消費(fèi)者對于樣板間、對于展廳的依賴會下降，就會削減我們剛才說的差不多10-20%的展示費(fèi)。
關(guān)鍵詞：重大項(xiàng)目；風(fēng)險(xiǎn)評估；意義
所謂重大項(xiàng)目，是指事關(guān)廣大人民群眾切身利益的重大決策，涉及較多群眾切身利益、并被國家或省市擬定為重大工程的重大項(xiàng)目，以及牽涉相當(dāng)數(shù)量群眾切身利益的重大改革等。重大項(xiàng)目社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評估，即對與民生密切相關(guān)的重大決策、重大項(xiàng)目等，在出臺或?qū)徟?，對可能影響社會穩(wěn)定的因素進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的預(yù)測、分析和評估，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略和預(yù)案，以有效地規(guī)避、預(yù)防、降低、控制和應(yīng)對可能產(chǎn)生的威脅社會穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)。
一、對重大項(xiàng)目進(jìn)行社會穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)評估的必要性
目前國外項(xiàng)目評估理論和方法大致經(jīng)歷了四個發(fā)展階段：一是項(xiàng)目財(cái)務(wù)評價(jià)階段，在20世紀(jì)50年代以前，財(cái)務(wù)評價(jià)是項(xiàng)目評價(jià)的根本內(nèi)容，其特點(diǎn)是尋求項(xiàng)目利潤最大化；二是項(xiàng)目SCBA評價(jià)階段，自20世紀(jì)50年代以后，在凱恩斯經(jīng)濟(jì)理論的影響下，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家逐步形成了一種適應(yīng)評價(jià)公共項(xiàng)目的社會費(fèi)用效益分析方法，它是從國民經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，站在國家的立場上進(jìn)行評價(jià)的；三是項(xiàng)目環(huán)境評價(jià)階段，自20世紀(jì)70年代以來，投資項(xiàng)目環(huán)境評價(jià)的理論與方法就逐步形成并得到發(fā)展，但“以物質(zhì)為中心”的經(jīng)濟(jì)評價(jià)沒有反映分配效果，并不能保證項(xiàng)目的最優(yōu)選擇，而且，環(huán)境評價(jià)雖然能減輕一些項(xiàng)目的不利影響，但在引導(dǎo)公眾參與、促進(jìn)信息公開、減少負(fù)面社會影響等方面仍有所欠缺；四是項(xiàng)目社會評價(jià)階段，隨著社會發(fā)展觀從“以物質(zhì)為中心”到“以人為中心”，再到20世紀(jì)90年代的“以人為中心的可持續(xù)發(fā)展”，投資項(xiàng)目社會評價(jià)在國際社會越來越受到重視，由此可見，項(xiàng)目評價(jià)經(jīng)歷了從單一的經(jīng)濟(jì)評價(jià)發(fā)展到經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境和社會等方面綜合評價(jià)的歷程，與經(jīng)濟(jì)評價(jià)和環(huán)境評價(jià)不同，項(xiàng)目社會評估著力于從全社會的宏觀角度，考察項(xiàng)目存在對社會帶來的貢獻(xiàn)與影響，從而為降低社會風(fēng)險(xiǎn)，并為項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展提供保障。而在項(xiàng)目評估方法方面，目前通用的方法主要包括前后對比法、有無對比法、成功度法和模糊綜合評價(jià)法等，上世紀(jì)末興起的投資項(xiàng)目社會評價(jià)方法對我國項(xiàng)目評估理論與實(shí)踐產(chǎn)生了重要的影響，并已在國內(nèi)世界銀行貸款項(xiàng)目、亞洲發(fā)展銀行貸款項(xiàng)目中得以廣泛運(yùn)用，此外，近年來由于受到不斷產(chǎn)生的因重大項(xiàng)目引起的的影響，不少地方政府也開始借鑒與吸收項(xiàng)目社會評價(jià)理論的思路，探索重大項(xiàng)目涉及社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)的評估，逐步將后置評估轉(zhuǎn)為前置評估，產(chǎn)生了顯著的實(shí)際成效。
而恰是這些社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評估的實(shí)踐，不僅為逐漸在重大項(xiàng)目中強(qiáng)制性嵌入社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行了有益的嘗試，而且較大程度地提高了各級部門維護(hù)社會穩(wěn)定的自覺意識，并因?yàn)橹匾暶褚夂图皶r化解矛盾而在事實(shí)上促進(jìn)了社會的穩(wěn)定與和諧，但是，就目前而言，不可忽視的是：這些嘗試所產(chǎn)生的主要影響仍限于重大項(xiàng)目中維穩(wěn)理念的植入，其科學(xué)性、系統(tǒng)性、有效性以及實(shí)際操作的可行性等均有待提高，這主要表現(xiàn)在記下幾個方面：一是評估指標(biāo)不夠科學(xué)、系統(tǒng)，評估結(jié)果難以具有權(quán)威性，目前的評估指標(biāo)選取與設(shè)置、評估指標(biāo)的權(quán)重、具體測評技術(shù)等大多未經(jīng)系統(tǒng)論證，評估過于重視“可行性分析”的有效性，而缺乏對“不可行性”的論證，這就使得不少項(xiàng)目評估實(shí)際上流于形式，評估過程操作簡單，民意表達(dá)渠道相對不暢，對利益相關(guān)群體的利益訴求了解不夠，評估結(jié)果難以具有可預(yù)測性與權(quán)威性，二是評估過程重視靜態(tài)評估，而忽視動態(tài)跟蹤監(jiān)測，當(dāng)前的評估大多是靜態(tài)的，即“一評了之”，而忽視了動態(tài)跟蹤監(jiān)測的重要性，而重大項(xiàng)目社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評估的真正目的在于分析、識別并及時化解可能的社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)，從而為重大項(xiàng)目的實(shí)施保駕護(hù)航，如無必要的后續(xù)跟蹤監(jiān)測，評估就難以起到實(shí)際的效果；三是評估結(jié)果對于做決策、出政策、搞改革、上項(xiàng)目并不具有實(shí)際的一票否決權(quán)，對于不少地方領(lǐng)導(dǎo)而言，發(fā)展是第一要務(wù)，尚未真正樹立“評估不達(dá)標(biāo)即一票否決權(quán)”的意識與決心，而這些方面則都需要進(jìn)一步深化認(rèn)識。
二、加強(qiáng)重大項(xiàng)目社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評估的意義
1、維護(hù)了人民群眾的合法權(quán)益。社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評估，把重大事項(xiàng)晾曬在最廣大群眾的監(jiān)督之下，督促有關(guān)部門依法履行項(xiàng)目審批管理程序，切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目所涉及的環(huán)境保護(hù)、征地補(bǔ)償、拆遷安置、社會保障等各項(xiàng)政策，維護(hù)了群眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)及合法利益。
2、促進(jìn)了決策的民主化、科學(xué)化。評估過程中，通過廣泛征集民意、集中民智、凝聚民心，在決策層和普通民眾之間搭起一個立體的互動橋梁，促進(jìn)了決策的民主化、科學(xué)化，增強(qiáng)了政策透明度，提升了黨委、政府的公信力。
3、維護(hù)了人民群眾的合法權(quán)益。社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評估，把重大事項(xiàng)晾曬在最廣大群眾的監(jiān)督之下，督促有關(guān)部門依法履行項(xiàng)目審批管理程序，切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目所涉及的環(huán)境保護(hù)、征地補(bǔ)償、拆遷安置、社會保障等各項(xiàng)政策，維護(hù)了群眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)及合法利益。
4、確保了重大項(xiàng)目的順利推進(jìn)。社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告形成后，有關(guān)責(zé)任部門根據(jù)報(bào)告要求進(jìn)一步完善工作舉措，制定詳細(xì)的工作方案，并有效組織實(shí)施。針對部分群眾不必要的顧慮，著力加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，增強(qiáng)群眾對項(xiàng)目的認(rèn)知度；針對苗頭性不良因素，及時采取措施消除其影響，使得工程項(xiàng)目順利推進(jìn)。
5、推行重大事項(xiàng)社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制是實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的新載體。
以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)與核心，作為最廣大人民群眾利益的堅(jiān)決維護(hù)者和捍衛(wèi)者，我們必須把人民的利益作為一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，把科學(xué)發(fā)展觀貫徹落實(shí)到維穩(wěn)工作的始終。推行重大事項(xiàng)社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，通過對重大事項(xiàng)是否可能引發(fā)危害社會穩(wěn)定事件進(jìn)行先期預(yù)測、先期研判、先期介入，對涉及群眾切身利益的問題做到慎之又慎，不出紕漏，切實(shí)維護(hù)人民群眾的利益，是保穩(wěn)定、促發(fā)展、創(chuàng)和諧的新舉措，也是推進(jìn)科學(xué)發(fā)展觀落實(shí)的有效載體。
我們深知，經(jīng)濟(jì)向上高速發(fā)展時期，政府在經(jīng)濟(jì)建設(shè)與保障民生、經(jīng)濟(jì)增長與事關(guān)社會成員基本權(quán)利保護(hù)之間，有時的確是處于“兩難境地”，結(jié)果原本是想解決此種社會矛盾，卻往往會加重彼種社會矛盾，比如：為保持經(jīng)濟(jì)增長，政府投入巨資，上許多項(xiàng)目，原本是為了迅速增加社會財(cái)富，提高百姓生活水平，但往往事與愿違，上項(xiàng)目變成了擾民、影響百姓切身利益，給社會穩(wěn)定帶來極大風(fēng)險(xiǎn)，而這種偏離了發(fā)展根本目的、損害社會質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)增長就需要重新評估，而建立和推行重大項(xiàng)目社會風(fēng)險(xiǎn)評估制度，就可以確保政策的制定和項(xiàng)目的規(guī)劃充分吸納群眾意見，極大地降低不必要、但目前為了維持社會穩(wěn)定而必須支付的高額“維穩(wěn)費(fèi)用”，真正做到科學(xué)決策，從政策上反映民意、傳達(dá)民聲，從制度上保障民權(quán)、善利民生，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)體現(xiàn)構(gòu)建社會主義和諧社會的必然要求。
三、結(jié)束語：
總之，建立和推行重大項(xiàng)目社會風(fēng)險(xiǎn)評估制度，可以確保政策的制定和項(xiàng)目的規(guī)劃充分吸納群眾意見，是真正做到科學(xué)決策，從政策上反映民意、傳達(dá)民聲，從制度上保障民權(quán)、善利民生，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)體現(xiàn)構(gòu)建社會主義和諧社會的必然要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡永銓.基于和諧發(fā)展觀的項(xiàng)目社會評價(jià)體系研究.科技進(jìn)步與對策，2006（1）.
[2]陳超、劉明亮、鐘毅.后評價(jià)方法在土地整理項(xiàng)目效益后評價(jià)上的應(yīng)用.國土資源，2007（12）.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 綜述
一、內(nèi)部審計(jì)定義的演進(jìn)
國際內(nèi)部審計(jì)定義的制定經(jīng)歷了多次的發(fā)展變化，內(nèi)部審計(jì)的第一次定義是在1947年7月，IIA發(fā)表《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書》將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會計(jì)和其他經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價(jià)活動。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會計(jì)問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題?！倍x表明內(nèi)部審計(jì)主要是對公司的財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行審計(jì)。1971年，IIA對內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價(jià)活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價(jià)其他控制有效性的管理控制。”這次定義注重內(nèi)部審計(jì)的管理服務(wù)職能，并對控制有效性進(jìn)行評價(jià)。1999年，IIA對內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行了修改。在新定義中，IIA指出：“作為一種客觀、獨(dú)立的確認(rèn)與咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)通過采用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，其目的是幫助企業(yè)改善經(jīng)營狀況、增加企業(yè)價(jià)值”。這次定義最大的變化就是將風(fēng)險(xiǎn)管理列入內(nèi)部審計(jì)的范圍，定義的注重點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)發(fā)揮的作用，審計(jì)的目標(biāo)變?yōu)樵黾咏M織的價(jià)值和改善組織的營運(yùn)。2001年1月IIA重新修訂《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》，在新框架中內(nèi)部審計(jì)定義將風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部審計(jì)中的地位提升到了一個更高的層次，同時也強(qiáng)調(diào)要圍繞風(fēng)險(xiǎn)制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，確定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)。2004年IIA在其修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)認(rèn)定為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性M行評價(jià)和改善所必需的。
相比之下，我國的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，在我國制定內(nèi)部審計(jì)制度之前，并沒有一個權(quán)威的完整體系。但從1983年開始，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定在我國的部分法律中不斷地被提及。我國在1985年第一次定義內(nèi)部審計(jì)，“內(nèi)部審計(jì)是部門、單位加強(qiáng)財(cái)政、財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段，是國家審計(jì)體系的組成部分?！边@個定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)主要行使監(jiān)督職能。在1989年和1995年我國對內(nèi)部審計(jì)重新進(jìn)行定義，定義仍然強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，主要是進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督。2003年的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重新定義：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！边@個定義增加了內(nèi)部審計(jì)評價(jià)的職能，以及增加了內(nèi)部審計(jì)的目的為促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。2003年《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了第五次定義，規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)通過對經(jīng)營活動的評價(jià)和審計(jì)檢查，對內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)陌盐眨⒈ＷC其合法性和有效性來促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，因此它是一種獨(dú)立又客觀的監(jiān)督評價(jià)活動?！边@個定義關(guān)注的是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評價(jià)職能，而且主要關(guān)注經(jīng)營活動和內(nèi)控的適當(dāng)性、合法性和有效性，主要是為組織管理服務(wù)。
二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
（一）內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理二者是一種互動交融關(guān)系
風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是企業(yè)的重要預(yù)警系統(tǒng)，在對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測、識別和預(yù)警方面起著重要的作用。而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要工具，可以為企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展提供保證，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的融合能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)相互融合是改善企業(yè)營運(yùn)狀況，增加企業(yè)價(jià)值的客觀需要，也是使其自身得以發(fā)展的有效途徑。內(nèi)部審計(jì)通過評價(jià)和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理過程，使其成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)已逐漸形成了“你中有我、我中有你、相互依存、不斷發(fā)展”的密切關(guān)系（余玉苗，2004）。韓志麗（2005）從價(jià)值鏈著手，闡述內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的互動關(guān)系，通過內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的這種互動，使得企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平不斷提升，同時也促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)發(fā)展。劉麗云（2006）分析了內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，指出：“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在定義上融入風(fēng)險(xiǎn)管理，在目標(biāo)上和風(fēng)險(xiǎn)管理相互統(tǒng)一，在職能上強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險(xiǎn)的鑒證與咨詢，在服務(wù)領(lǐng)域上擴(kuò)展到評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理流程?！彪S著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高和內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用的職能逐漸增加，內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系越來越密切，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極轉(zhuǎn)型與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合（魏文婷，2014）。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，風(fēng)險(xiǎn)本身就是內(nèi)部審計(jì)的有效對象，將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的聯(lián)系與融合，是企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，將主導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的變化
對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然要求，內(nèi)部審計(jì)的范圍已經(jīng)延伸到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。2002年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《全面風(fēng)險(xiǎn)管理：發(fā)展趨勢和新的實(shí)踐總結(jié)》一文中指出：“21世紀(jì)企業(yè)管理過程的重點(diǎn)將會是風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅會影響企業(yè)如何委派首席風(fēng)險(xiǎn)官向首席執(zhí)行官和董事長報(bào)告工作，而且也會影響內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行。”Robert.R.Moeller（2006）在《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)》中指出：“風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和評估過程的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員需要理解風(fēng)險(xiǎn)，并將審計(jì)工作的重點(diǎn)盡量集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。”風(fēng)險(xiǎn)管理的變化主導(dǎo)著內(nèi)部審計(jì)的變化，而內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的主要職責(zé)就是對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行再監(jiān)督、再評價(jià)（王光遠(yuǎn)，2007）。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的核心，需要內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制過程中發(fā)揮的作用相當(dāng)大，現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計(jì)的綜合風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使之與企業(yè)各級風(fēng)險(xiǎn)管理組織系統(tǒng)相配合，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的一部分和主要內(nèi)容。
（三）內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不可或缺的部分
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中承擔(dān)著審查并參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程、為風(fēng)險(xiǎn)管理提供確證服務(wù)、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估等重要職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為必然的內(nèi)在需求。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，將會使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮重要的作用，并將其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用推向一個更高的層次（許葉枚，2009）。趙婷婷（2011）提出內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方法、手段，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新的內(nèi)容、一個新的領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。馬歡歡（2012）明確闡述了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動中扮演著重要的角色，對降低企業(yè)經(jīng)營活動風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要作用。王兵、劉力云、張利民（2013）指出我國加入WTO后，內(nèi)部審計(jì)的重心轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善組織治理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在對企業(yè)的生存和發(fā)展方面的作用日漸顯著。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理情況進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，評價(jià)并改善企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的重要部分。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
（一）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中能夠增加企業(yè)價(jià)值
內(nèi)部審計(jì)能夠客觀地檢查與評價(jià)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行反饋，以及對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行預(yù)警和監(jiān)督，能夠提升企業(yè)價(jià)值。Mcnamee & Selim（1999）指出：“在高速發(fā)展時期，企業(yè)管理者需要了解發(fā)展過程中可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，識別和評估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對和防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，從而為企業(yè)增加價(jià)值?！辟Z云潔（2009）探討了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配從而形成的增值作用對企業(yè)價(jià)值的影響，并提出內(nèi)部審計(jì)提升企業(yè)價(jià)值的主要途徑。呂秀芝（2010）分析了內(nèi)部審計(jì)給企業(yè)帶來增值作用的途徑和作用領(lǐng)域，指出內(nèi)部審計(jì)通過內(nèi)部獨(dú)立的審核和咨詢活動的展開能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，是一種有效的增值手段。沈維成（2011）指出內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，其通過降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加。在風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)可以為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提升，風(fēng)險(xiǎn)管理視角下內(nèi)部審計(jì)對實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（二）內(nèi)部審計(jì)能夠從整體上防范和管理風(fēng)險(xiǎn)，有利于減少風(fēng)險(xiǎn)損失
內(nèi)部審計(jì)部門可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，及時建議企業(yè)管理部門采取措施防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。Masaaki（2012）指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理方面，內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)就是向董事會提交有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理充分性和有效性的鑒證?！焙o波、李卜（2012）提出內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督活動來有效達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，它幫助企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)，評價(jià)、防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和蔓延，并加以改進(jìn)和完善。姜洪研（2013）指出內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立地分析、評估和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，并檢查風(fēng)險(xiǎn)防范措施，幫助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。李萍（2014）指出內(nèi)部審計(jì)并不參與企業(yè)特定的業(yè)務(wù)活動，使其能夠從全局的視角對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，從而對企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。王晨（2016）指出內(nèi)部審計(jì)可以通過風(fēng)險(xiǎn)管理促進(jìn)內(nèi)部控制的完善，能夠從全局角度客觀地管理風(fēng)險(xiǎn)，控制、引導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中扮演著重要的角色，內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評價(jià)、監(jiān)督并提出改善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的建議，從而幫助企業(yè)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營效率。
（三）內(nèi)部審計(jì)有利于完善公司風(fēng)險(xiǎn)管理流程，提高公司治理水平
在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下，內(nèi)部審計(jì)可以有效地監(jiān)控、改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高企業(yè)的運(yùn)行效率和治理水平。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中具有獨(dú)特的優(yōu)勢，有助于公司治理的M一步完善。Vijayakumar A. N， Nagaraja N（2012）在分析企業(yè)運(yùn)作特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，指出風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)模式可以有效地監(jiān)控、改善公共企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高公共企業(yè)的運(yùn)行效率。陳瑞敏（2012）分析了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用，指出內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)完善其法人治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平。余?。?013）指出科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方式有助于完善企業(yè)的組織管理，提高企業(yè)的管理水平，有助于企業(yè)達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。徐夏青（2013）指出內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理，除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)，即通過全面參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升企業(yè)的治理水平。張巧紅（2015）從企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)特征及風(fēng)險(xiǎn)形成原因入手，探討了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫穿內(nèi)部審計(jì)工作，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠促使企業(yè)建立更有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，從而幫助企業(yè)提高自身競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。Z
參考文獻(xiàn)：
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作者簡介：
關(guān)鍵詞：IIA內(nèi)部審計(jì)定義演進(jìn) 啟示
一、引言
隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）就內(nèi)部審計(jì)定義幾經(jīng)修改。內(nèi)部審計(jì)職能也由最初的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)發(fā)展到管理審計(jì)，直至現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計(jì)定義為“在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！贝硕x與IIA2004年的定義相比主要有以下區(qū)別：我國內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督和評價(jià)，而IIA內(nèi)部審計(jì)的職能是確認(rèn)和咨詢服務(wù)；我國內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)活動，而IIA內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果；我國內(nèi)部審計(jì)目的是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而IIA內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營；國際內(nèi)部審計(jì)允許外部化，我國則沒有做出明確規(guī)定。我國內(nèi)部審計(jì)的定位適應(yīng)了我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，但從長遠(yuǎn)看，可能會阻礙內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展。在理論研究和實(shí)踐探索上我們應(yīng)緊隨國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，抓住內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展機(jī)遇，保證內(nèi)部審計(jì)人員具備面向未來的職業(yè)勝任能力和與時俱進(jìn)的工作精神，推動我國內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化并與國際接軌，促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
二、IIA內(nèi)部審計(jì)定義的演進(jìn)
（ 一 ）財(cái)務(wù)審計(jì)階段 1947年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會計(jì)和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價(jià)活動。為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會計(jì)問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題?！痹摱x明確了內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容是審查財(cái)務(wù)會計(jì)和其它經(jīng)營活動，不僅處理財(cái)務(wù)會計(jì)問題，也處理經(jīng)營管理中的問題。首次將內(nèi)部審計(jì)定位為“獨(dú)立評價(jià)活動”，初次提出為管理服務(wù)的方向。但由于當(dāng)時內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和地位較低，致使內(nèi)部審計(jì)停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段。
（ 二 ）經(jīng)營審計(jì)階段 隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能逐步從財(cái)務(wù)審計(jì)過渡到經(jīng)營審計(jì)，1957年IIA對定義修改為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會計(jì)和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價(jià)活動。為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價(jià)其它控制有效性的管理控制?！边@一新定義極大地提高了內(nèi)部審計(jì)的地位。該定義雖然仍強(qiáng)調(diào)會計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的主導(dǎo)地位，經(jīng)營審計(jì)也成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)由會計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡。
（ 三 ）管理審計(jì)階段 （1）1971年定義。1971 年定義：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價(jià)活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價(jià)其它控制有效性的管理控制”。定義取消了“建立在財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)上”，保留了“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”，這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的方向發(fā)展。定義還明確指出，內(nèi)部審計(jì)是一種管理控制。這說明內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營審計(jì)再到管理審計(jì)的范圍拓展得到確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)評價(jià)的范圍已擴(kuò)展到組織內(nèi)部、應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)評價(jià)的所有經(jīng)營活動，已經(jīng)與組織的重要事務(wù)緊密相連。當(dāng)時的經(jīng)營實(shí)踐證明，在定義修改后審計(jì)人員用于財(cái)務(wù)、會計(jì)審計(jì)的時間不斷減少，而用于經(jīng)營活動審計(jì)的時間越來越多。內(nèi)部審計(jì)正在由經(jīng)營審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展。（2）1978 年的定義。1978年定義：“內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評價(jià)活動，并為組織提供服務(wù)?！痹摱x最重要的變化是將內(nèi)部審計(jì)為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)，為組織服務(wù)要求審計(jì)人員以整個組織為服務(wù)對象，而不是以某一管理部門或其一管理人員為服務(wù)對象。內(nèi)部審計(jì)要站在整個組織的立場上觀察和評價(jià)問題，為組織的長遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)。次定義擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍，但是內(nèi)部審計(jì)為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵尚未明確。（3）1990 年的定義。1990年定義：“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評價(jià)職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進(jìn)行審查和評價(jià)?！痹摱x把內(nèi)部審計(jì)定義為“組織內(nèi)部的”服務(wù)工作，以與外部審計(jì)相區(qū)別。但為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵仍未明確。（4）1993 年的定義。1993年定義“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)職能，目的是作為該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進(jìn)行審查和評價(jià)，以合理成本促進(jìn)控制工作的有效開展，以幫助組織成員有效地履行責(zé)任?！痹摱x首次解決了為組織服務(wù)的具體含義。本階段的四次定義修訂表明內(nèi)部審計(jì)是管理的延伸，是組織管理活動的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的職能由經(jīng)營審計(jì)擴(kuò)大到管理審計(jì)階段；并將管理服務(wù)改為為組織服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)站在整個組織的立場上觀察和評價(jià)問題，為組織的長遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍，
（ 四 ）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段 1999年定義“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！斑@個定義同1993年定義相比，刪除了“組織內(nèi)部”?！敖M織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計(jì)工作只能局限于組織內(nèi)部，不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于。這一刪除預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)未來的活動空間更為廣闊；內(nèi)部審計(jì)可以借助外部力量，但組織內(nèi)部的事不可能完全依賴外部力量來完成。隨著內(nèi)審在組織中的作用日益增強(qiáng)和影響范圍的逐步擴(kuò)大，用“咨詢”取代“評價(jià)活動”，“評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果”，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了更高的層次和階段，實(shí)現(xiàn)了由管理審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)評測估轉(zhuǎn)變，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計(jì)更具前瞻性、咨詢性。2004年定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”該定義與1999年定義相比，服務(wù)的對象范圍更加廣泛，不僅為增加本組織價(jià)值提供服務(wù)，還為組織的所有利害關(guān)系人（如政府、股東、債權(quán)人、客戶和委托人創(chuàng)造價(jià)值或利益）服務(wù)。2004年的內(nèi)部審計(jì)定義從以下幾個重要方面描繪了這一職業(yè)形象：（1）作為一項(xiàng)客觀活動，并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立，可以通過外包來獲得。（2）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)范圍包括確認(rèn)和咨詢活動，內(nèi)部審計(jì)是確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計(jì)要積極主動、以客戶為中心，并關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程的關(guān)鍵問題。（3）明確內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對各種組織的重要貢獻(xiàn)。（4）新定義認(rèn)為，控制的唯一目的是為了幫助組織管理風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)有效治理。這一觀點(diǎn)大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到包括風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程。（5）通過考慮整個組織，內(nèi)部審計(jì)的使命更加廣泛，使內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)幫助組織實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。在此定義中，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注組織治理，而組織治理也由以往的靜態(tài)命令控制模式轉(zhuǎn)變?yōu)榕c不斷變化的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)。傳統(tǒng)的管理將注意力放在個別控制系統(tǒng)和經(jīng)營機(jī)制上，而現(xiàn)代管理則強(qiáng)調(diào)總體管理理念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)聯(lián)系起來，把目標(biāo)的達(dá)成與可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來。因此，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，就必然成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，將變化的風(fēng)險(xiǎn)管理模式融入內(nèi)部審計(jì)程序，使內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，注重組織經(jīng)營的未來風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分析的方法和風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，改變了內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告的方式。其實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也屬于管理審計(jì)的范疇，只是其更強(qiáng)調(diào)關(guān)注組織治理框架中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注管理者及其管理經(jīng)營行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注組織在整個治理過程中的決策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。以上IIA內(nèi)部審計(jì)定義的演變，體現(xiàn)了60 年來內(nèi)部審計(jì)從會計(jì)的秘書，到一種獨(dú)立的職業(yè)；從審查財(cái)務(wù)、會計(jì)，到評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程；從建立在組織內(nèi)部，到對內(nèi)外開展咨詢服務(wù)；從為管理服務(wù)，到為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)的轉(zhuǎn)變。人們對內(nèi)部審計(jì)的作用和地位的認(rèn)識和期望，已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)部審計(jì)的職能己大大拓展。
三、IIA內(nèi)部審計(jì)定義演進(jìn)對我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的啟示
（ 一 ）審計(jì)職能由監(jiān)督評價(jià)向確認(rèn)和咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變并與國際接軌是其發(fā)展的重要方向。確認(rèn)服務(wù)是為獨(dú)立評價(jià)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程而對證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，如財(cái)務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等；咨詢服務(wù)是指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程。顧問、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。確認(rèn)服務(wù)是在獨(dú)立評價(jià)職能基礎(chǔ)上發(fā)展而來，咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)為了適應(yīng)環(huán)境的需要而提出的。IIA2004年的內(nèi)部審計(jì)定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)是增加組織價(jià)值。新的內(nèi)審角色定位要求內(nèi)部審計(jì)積極參與價(jià)值創(chuàng)造活動，只有不斷創(chuàng)造價(jià)值才有在組織中存在的必要。內(nèi)部審計(jì)部門有不同的服務(wù)群體，其增值形式也不同。經(jīng)營管理層對內(nèi)部審計(jì)增進(jìn)其經(jīng)營效率和效果的方法有興趣，他們認(rèn)為審計(jì)應(yīng)通過識別改善經(jīng)營的機(jī)會來增值，他們關(guān)心審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)過程中所提的建議，這更多的體現(xiàn)了定義中的咨詢服務(wù)。審計(jì)委員會（董事會）相對內(nèi)部控制的適當(dāng)性、經(jīng)營數(shù)據(jù)的可靠程度、法律和法規(guī)是否得到遵循、資產(chǎn)是否安全更感興趣，這一部分增值更多地與確認(rèn)服務(wù)相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值，就必須要注意咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)的平衡。因?yàn)樘峁┑淖稍兎?wù)是否會損害其獨(dú)立客觀地提供確認(rèn)服務(wù)，這是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其增值目標(biāo)所必須要考慮的。
（ 二 ）審計(jì)目標(biāo)由查錯防弊向增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營轉(zhuǎn)變 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重查錯防弊和對經(jīng)營業(yè)務(wù)層的監(jiān)督控制，使內(nèi)部審計(jì)工作面臨很大阻力，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果大打折扣。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)和被審計(jì)對象的目標(biāo)應(yīng)是一致的，都是增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。在防風(fēng)險(xiǎn)、重控制、強(qiáng)監(jiān)管的背景下，內(nèi)部審計(jì)必須要轉(zhuǎn)變目標(biāo)理念，應(yīng)由過去的查錯防弊等一般防護(hù)性目標(biāo)，轉(zhuǎn)變到預(yù)測決策、獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策等高層次的增加組織價(jià)值的目標(biāo)導(dǎo)向上來。IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)該評價(jià)并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理作貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對運(yùn)營和項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)，以確保與組織的價(jià)值保持一致。”
（ 三 ）審計(jì)范圍由財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域轉(zhuǎn)變 內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)從財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域延伸，重視風(fēng)險(xiǎn)管理。這些領(lǐng)域既要包括供、產(chǎn)、銷等主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的各種具體業(yè)務(wù)，又要涵蓋人、財(cái)、物的管理效率和管理水平。主要包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理活動。根據(jù)COSO委員會（2002）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了傳統(tǒng)的交易事項(xiàng)、資產(chǎn)及營運(yùn)的內(nèi)部控制。2004年9月COSO正式的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。在瞬息萬變、全球性競爭、各種新組織形式及先進(jìn)的信息技術(shù)不斷涌現(xiàn)的背景下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。內(nèi)部審計(jì)部門通過收集生產(chǎn)和銷售過程中的資料，查明和評估企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，將這些有價(jià)值的信息，以建議、忠告、報(bào)告或其它方式，通報(bào)給管理層，或全體人員，使組織增值。內(nèi)部審計(jì)部門要有高度的職業(yè)責(zé)任感和敏銳性，努力擴(kuò)充自己的相關(guān)專業(yè)知識，緊緊圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，促進(jìn)并協(xié)助企業(yè)改進(jìn)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)，避免遭受嚴(yán)重?fù)p失。（2）業(yè)務(wù)活動。通過審查企業(yè)材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)活動，評價(jià)企業(yè)各項(xiàng)決策的正確性和各項(xiàng)管理規(guī)章制度的實(shí)際執(zhí)行情況，考察專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否做到了高效率、高效益，為進(jìn)一步提高專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的開展能力服務(wù)。（3）管理活動。通過審查評價(jià)各項(xiàng)管理措施是否有效、管理職能是否有效發(fā)揮，為改善企業(yè)的管理水平服務(wù)。（4）通過審查，考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況以及內(nèi)部各單位、各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
（ 四 ）審計(jì)時間由事后審計(jì)向全程審計(jì)、著眼未來轉(zhuǎn)變 IIA內(nèi)部審計(jì)定義指出內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)范圍是“評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果”，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是對組織風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理活動全過程的效果的評價(jià)與改善。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也指出，“企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程?！眱?nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過程控制，對內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計(jì)，也將變?yōu)槿^程審計(jì)即由傳統(tǒng)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合。（1）事前審計(jì)。對組織的各項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算和決策方案進(jìn)行審計(jì)，以查明其制定的方法是否科學(xué)，所依據(jù)資料是否翔實(shí)，有關(guān)保證措施是否可行，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出建議，作為組織編制各項(xiàng)計(jì)劃和預(yù)算以及進(jìn)行決策的參考。（2）事中審計(jì)。在計(jì)劃、預(yù)算和決策方案的執(zhí)行過程中，對計(jì)劃實(shí)施、預(yù)算落實(shí)和決策方案執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)結(jié)果對實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益和工作業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，以便及時糾正實(shí)施過程中存在的問題。（3）事后審計(jì)。定期對計(jì)劃、預(yù)算和決策方案的完成情況進(jìn)行全面綜合的事后審查，評價(jià)實(shí)際執(zhí)行情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并提出改進(jìn)意見。（4）預(yù)測。內(nèi)部審計(jì)必須對組織面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對措施，是否具有足夠的抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。內(nèi)部審計(jì)通過事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，把審計(jì)工作貫穿生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，并著眼未來預(yù)測，有助于降低組織運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)控制和治理、提高績效，實(shí)現(xiàn)增值和改善組織運(yùn)營的目標(biāo)。
（ 五 ）審計(jì)機(jī)構(gòu)由雙重領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)委員會模式轉(zhuǎn)變 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善，越來越多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向?qū)Χ聲苯迂?fù)責(zé)或?qū)Χ聲略O(shè)的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，這種形式能減少股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱，使股東利益得到有效保護(hù)，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司治理結(jié)構(gòu)的要求，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既能作為企業(yè)自我約束的機(jī)構(gòu)又能代表包括政府在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的利益。
（ 六 ）審計(jì)模式由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變 IIA1999年以來的內(nèi)部審計(jì)定義拓寬了內(nèi)部審計(jì)的范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到包括風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程。IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130 規(guī)定 ：“內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)該評價(jià)并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理作貢獻(xiàn)?！盜IA內(nèi)部審計(jì)定義為我國內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變提供了國際借鑒。我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺，為內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的橋梁和通道。審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》指出，內(nèi)部審計(jì)部門對內(nèi)部控制有再控制和評價(jià)之責(zé)，有權(quán)直接向董事會及其審計(jì)委員會報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部門必須接受審計(jì)委員會的職能監(jiān)督，并通過審計(jì)委員會不受限制地接觸董事會。在隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計(jì)部門不再由經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)，而是由董事會下設(shè)的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，直接對董事會負(fù)責(zé)，有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營層經(jīng)營業(yè)務(wù)活動擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)文化、社會責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。
（ 七 ）內(nèi)部審計(jì)外包將成為組織內(nèi)部審計(jì)的新動向 1999年內(nèi)部審計(jì)定義：審計(jì)主體既可以是組織內(nèi)部的職能部門，也可以不是組織內(nèi)部的職能部門，即內(nèi)部審計(jì)主體可以向外發(fā)包，可以由第三方對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行投標(biāo)，以獲得對組織的內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利。但不能因此否認(rèn)內(nèi)部審計(jì)的存在和內(nèi)部審計(jì)的重要性。由與組織的管理層為一體、充分了解組織情況并具有職業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員，履行內(nèi)部審計(jì)職能是最佳的選擇，但也不排除沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的中、小規(guī)模組織，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢組織來提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，即便是內(nèi)部審計(jì)部門健全的大型組織中，很多情況下，仍需要具有特殊技能的外部審計(jì)人員協(xié)助其完成工作。在美國、加拿大等發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開始由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢組織來代替，即內(nèi)部審計(jì)外部化。組織選擇“內(nèi)部審計(jì)外包”重要標(biāo)準(zhǔn)是成本因素和質(zhì)量因素。民間審計(jì)組織積極擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，向組織提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；內(nèi)部審計(jì)外部化，能夠克服組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上的缺陷， 提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價(jià)報(bào)告，同時降低組織雇傭成本， 實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。以上兩點(diǎn)是我國內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)。通過合作內(nèi)審實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化，其主要優(yōu)勢有：合作內(nèi)審能實(shí)現(xiàn)對組織戰(zhàn)略目標(biāo)和組織經(jīng)營情況的實(shí)時控制并保持內(nèi)審的靈活性；合作內(nèi)審可以使內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)果符合組織的特定情況，使審計(jì)的工作結(jié)果更加符合組織的特定情況，使之更具針對性。
參考文獻(xiàn)：
［1］邊琪：《從內(nèi)部審計(jì)定義的演變看內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》2006年第3期。
［2］〔美〕貝利、格拉姆林、 拉姆蒂著，王光遠(yuǎn)等譯：《內(nèi)部審計(jì)思想》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。
1 風(fēng)險(xiǎn)管理概念解析
風(fēng)險(xiǎn)管理是組織管理活動的一部分，其管理的主要對象就是風(fēng)險(xiǎn)。在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009《風(fēng)險(xiǎn)管理 術(shù)語》中曾經(jīng)指出，風(fēng)險(xiǎn)管理由一系列的活動組成，這些活動包括了標(biāo)識、評價(jià)、處理和可能影響組織正常運(yùn)行事件的整個過程，其準(zhǔn)確的定義為：風(fēng)險(xiǎn)管理(risk management)是指在風(fēng)險(xiǎn)方面，指導(dǎo)和控制組織的協(xié)調(diào)活動。
與風(fēng)險(xiǎn)管理定義密切相關(guān)的，還有“風(fēng)險(xiǎn)管理框架”和“風(fēng)險(xiǎn)管理過程”兩個詞匯。
風(fēng)險(xiǎn)管理框架(risk management framework)是指為設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督、評審和持續(xù)改進(jìn)整個組織的風(fēng)險(xiǎn)管理提供基礎(chǔ)和組織安排的要素集合。在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009原文中給了三個有用的注解，分別為：風(fēng)險(xiǎn)管理框架是要素集合，這個框架并不是單獨(dú)存在的，這就體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)之一，就是一系列的“點(diǎn)”，這些點(diǎn)是要被嵌入(be embedded)。特別值得指出的是，校準(zhǔn)(align))、整合(integrate)和嵌入(embed)是信息管理安全領(lǐng)域，也是整個管理學(xué)領(lǐng)域的常見詞匯。其中，在戰(zhàn)略層面一般強(qiáng)調(diào)校準(zhǔn)，即無論是信息安全的戰(zhàn)略還是信息系統(tǒng)的戰(zhàn)略，都應(yīng)該與組織的整體戰(zhàn)略保持一致。在更細(xì)的策略或流程層次，則強(qiáng)調(diào)整合或嵌入。例如，已經(jīng)有人力資源的管理規(guī)程，需要嵌入安全管理的部分，或者已經(jīng)有事件管理規(guī)程，將其與信息安全事件管理進(jìn)行整合?？傊?，校準(zhǔn)、整合和嵌入是值得深入研究的三種方法。
風(fēng)險(xiǎn)管理過程強(qiáng)調(diào)的是系統(tǒng)化的策略、程序和方法。這三者關(guān)系如圖1所示。
風(fēng)險(xiǎn)管理過程才體現(xiàn)了信息安全應(yīng)該如何做(how)的問題。
嚴(yán)格講，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是過程，是一系列的活動。因此，在下文的圖3中，我們特別指出： 風(fēng)險(xiǎn)管理的階段劃分僅作示意。
2 風(fēng)險(xiǎn)評估及其過程
在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009中，風(fēng)險(xiǎn)評估并不是作為一個單獨(dú)的過程定義的。其中定義為：風(fēng)險(xiǎn)評估(risk assessment)包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的全過程。
風(fēng)險(xiǎn)評估的過程在GB/T 23694—2009 / ISO/IEC Guide 73：2002中雖然也是類似的定義，但是當(dāng)時并沒有單獨(dú)把“風(fēng)險(xiǎn)識別”作為一個單獨(dú)的階段。或者說，在當(dāng)時的定義中，“風(fēng)險(xiǎn)識別”是作為“風(fēng)險(xiǎn)分析”的一個階段而出現(xiàn)的，詳細(xì)定義為：風(fēng)險(xiǎn)評估包括風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)在內(nèi)的全過程。
為了更好地理解其中的變化，我們在表1中給出了風(fēng)險(xiǎn)評估包括的階段的術(shù)語定義。
無論如何劃分，風(fēng)險(xiǎn)評估都要完成下面這些活動：
在上述三個步驟中，步驟一與步驟二較為通用，或者說，截至到風(fēng)險(xiǎn)分析階段，我們需要確定風(fēng)險(xiǎn)的等級，這都可以按照通用的標(biāo)準(zhǔn)或方法提前定義好。步驟三則不同，這個步驟需要結(jié)合組織自己定義的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。
3 區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)管理
我們可以簡單地認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)評估是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個階段，只是在更大的風(fēng)險(xiǎn)管理流程中的一個評估風(fēng)險(xiǎn)的階段。如果把風(fēng)險(xiǎn)管理理解成一個“對癥下藥”的過程，那么風(fēng)險(xiǎn)評估就是其中的“對癥”過程，只是找到問題所在，并沒有義務(wù)解決。而風(fēng)險(xiǎn)管理是在整個組織內(nèi)把風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的整個過程。主要階段包括風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(risk treatment) )。
風(fēng)險(xiǎn)管理是一個持續(xù)循環(huán)，不斷上升的過程，它被定義為一個持續(xù)的周期，每隔一個階段就開始新的循環(huán)，這些循環(huán)要貫穿組織的始終，是組織管理的一部分。風(fēng)險(xiǎn)評估則更像“搞運(yùn)動”，其一般按照一定的時間間隔進(jìn)行，但是如果發(fā)生組織業(yè)務(wù)變化、出理新的漏洞或基礎(chǔ)機(jī)構(gòu)變化等，都可能啟動新的風(fēng)險(xiǎn)評估過程。
風(fēng)險(xiǎn)管理的循環(huán)過程不是在原地踏步的，它的每一次新循環(huán)都應(yīng)該上一個新的臺階，呈螺旋上升的形狀。如圖3所示。
這種臺階或者檔次的上升的來源就是組織定期或臨時啟動的風(fēng)險(xiǎn)評估，在每一次風(fēng)險(xiǎn)評估中都會發(fā)現(xiàn)潛在的問題，并在接下來的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程中加以解決，從而使組織管理風(fēng)險(xiǎn)的能力得到提升。
4 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對概念解析
無論風(fēng)險(xiǎn)評估步驟進(jìn)行得多么完美，都只是找到了問題，而解決問題應(yīng)該是組織的最終目的。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的步驟就是評估、選擇并且執(zhí)行這些改進(jìn)措施的過程。
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(risk treatment)是指處理8)風(fēng)險(xiǎn)的過程。在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009中，對這個定義也有詳細(xì)的注解，包括：
“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”定義的注1較為詳細(xì)，其中給出了可能的應(yīng)對措施，其中1)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，6)分擔(dān)或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)以及)接受風(fēng)險(xiǎn)，與ISO/IEC 27001：2005的描述基本類似，)為尋求機(jī)會而承擔(dān)或增加風(fēng)險(xiǎn)更偏重組織業(yè)務(wù)角度視角，3)、4)與5)則是降低風(fēng)險(xiǎn)的基本途徑，這三項(xiàng)的任何之一都可以改變目前的風(fēng)險(xiǎn)狀況。
【摘要】文章從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的內(nèi)在關(guān)系入手,探討了內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理中的互動關(guān)系和目標(biāo)上的一致性。指出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色是監(jiān)督者,并提供保證和咨詢服務(wù)。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;角色定位
自20世紀(jì)90年代起,西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開始對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評估與監(jiān)督,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的安全性、效率性和效果性。縱觀近十幾年的發(fā)展歷程可發(fā)現(xiàn),兩者之間互相融合,存在著密不可分的關(guān)系。
一、二者互動交融關(guān)系形成的現(xiàn)實(shí)背景
當(dāng)今世界,風(fēng)險(xiǎn)無時不在、無處不在,隨著時代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識別各種潛在風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,并在風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定、執(zhí)行、評估與監(jiān)督等方面進(jìn)行合理分工,以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。而在整個風(fēng)險(xiǎn)管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個超然、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的超然地位以及獨(dú)立評估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必然要將內(nèi)部審計(jì)納入自身體系。
隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的增加,風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計(jì)也借機(jī)及時進(jìn)行了自身的重新定位,改變了過去只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標(biāo)確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù),評估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點(diǎn)。
二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的互動關(guān)系
(一)內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個世紀(jì),每個時期內(nèi)部審計(jì)的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際上,內(nèi)部審計(jì)已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展在內(nèi)部審計(jì)史上具有重要意義。
風(fēng)險(xiǎn)管理改變著內(nèi)部審計(jì)的定義,也就同時改變了內(nèi)部審計(jì)的職能和在企業(yè)中的價(jià)值。1993年版《標(biāo)準(zhǔn)》的序言中對內(nèi)部審計(jì)的表述是:在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)活動,并作為對該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)。而2001年版對內(nèi)部審計(jì)是如下表述的:內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價(jià)進(jìn)而提高它們的效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這個定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)才能稱之為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。顯然,將“評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理”作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展,擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度,對內(nèi)部審計(jì)的重新定位,修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,重整內(nèi)部審計(jì)流程,提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。
(二)風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用
為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險(xiǎn)空前重視,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個絕好的機(jī)會。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個新高度。正因如此,內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。
三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上的一致性
風(fēng)險(xiǎn)管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的,為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。”風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、估測、評價(jià),準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險(xiǎn)管理通過測試、評價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素來降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。21寫作秘書網(wǎng)
而在內(nèi)部審計(jì)新定義中,已明確指出內(nèi)部審計(jì)的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對“增加價(jià)值”一詞作了如下解釋:“機(jī)構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益……內(nèi)部審計(jì)是在收集資料、認(rèn)識并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中,對經(jīng)營與改良時機(jī)產(chǎn)生了深刻的見解,這些見解可能會對機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來,所有這些得傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員?！备鶕?jù)這一解釋,增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個職能部門來共同完成,而內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的職能部門之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價(jià)值;同時,內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過收集資料、識別并評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程之后,對企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻,而且這些見解是富有價(jià)值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價(jià)值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動,從而達(dá)到使企業(yè)增值的目的。從這個意義上來說,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在其目標(biāo)上是相一致的。
上述種種使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方案時,將內(nèi)部審計(jì)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計(jì)對整個風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定和執(zhí)行全過程,以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的突出作用。與此同時,內(nèi)部審計(jì)也將風(fēng)險(xiǎn)管理作為“為組織增加價(jià)值”的重要手段。
四、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位
COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié),闡明各管理層在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個人對全面風(fēng)險(xiǎn)管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念,促使組織在風(fēng)險(xiǎn)容量內(nèi)經(jīng)營,并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域里負(fù)責(zé)將風(fēng)險(xiǎn)降低到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險(xiǎn)官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)部審計(jì)及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。這明確表明,內(nèi)部審計(jì)對全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建立并沒有基本責(zé)任,這是高級管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員的重要角色是,幫助管理層和審計(jì)委員會監(jiān)督、檢查、評估、報(bào)告、建議全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。
IIA2001年頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則,其實(shí)務(wù)公告——“內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用”指出,風(fēng)險(xiǎn)管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過檢查、評價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會的工作。管理層和委員會負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程,以咨詢顧問身份開展工作的內(nèi)部審計(jì)人員可以協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評價(jià)并實(shí)施針對風(fēng)險(xiǎn)的管理方法和控制措施。
在充分考慮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性的基礎(chǔ)上,結(jié)合相關(guān)法規(guī)、報(bào)告的觀點(diǎn),可以看出:對整個組織的可持續(xù)發(fā)展能力,對所有者、利益相關(guān)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和普通公眾負(fù)責(zé)的是企業(yè)管理層,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計(jì)委員會履行風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé),主要職責(zé)是對整個風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評價(jià),認(rèn)定并評價(jià)管理的充分性與有效性,向管理層和審計(jì)委員會報(bào)告情況并提出改進(jìn)管理的建議,以此保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中首要的角色是監(jiān)督者,包括對風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評估和保證服務(wù)、對風(fēng)險(xiǎn)評估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)、對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的評估。按IIA的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)種類可以劃分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù),前者是一種獨(dú)立評價(jià)的活動,后者是提供建議及咨詢的活動。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生而來的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)外,內(nèi)部審計(jì)還可提供咨詢服務(wù),包括促進(jìn)對風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動、加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、保持和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立風(fēng)險(xiǎn)管理、參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。
【參考文獻(xiàn)】
[1]劉德運(yùn).內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2006(6):25.
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;戰(zhàn)略審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理
[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)44-0077-02
1 內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程
1.1 國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程
1978年,國際注冊內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)正式頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》,認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評價(jià)為基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價(jià)活動,并為組織提供服務(wù)”。這個定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)為組織提供服務(wù),并且強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
國際注冊內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)在1993年頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提出,“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。這個定義仍然強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對組織管理的服務(wù)職能。
國際注冊內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)在2001年出版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織價(jià)值及經(jīng)營狀況的客觀的保證和咨詢活動,它通過引入系統(tǒng)化的方法來評價(jià)并改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理效率,以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！边@個定義引入了“風(fēng)險(xiǎn)管理”一詞,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為組織管理提供服務(wù),但此時它的視角更廣了。
2004年,IIA頒布《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營,它通過引入系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”這個定義在2001年定義的基礎(chǔ)上,強(qiáng)調(diào)采用系統(tǒng)化的方法,也使得內(nèi)部審計(jì)更加科學(xué),反映了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢和客觀要求。更重要的是,這個定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的職能由管理職能向治理職能的轉(zhuǎn)變。此時,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)可以分為兩類:一是要實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的增值,改善組織的經(jīng)營狀況;二是要提供與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理程序相關(guān)的確認(rèn)和咨詢服務(wù)。
1.2 國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程
我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu),實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
1985年我國了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》,提出“內(nèi)部審計(jì)是部門、單位加強(qiáng)財(cái)政、財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段,是國家審計(jì)體系的組成部分”。這個定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)主要行使監(jiān)督職能。
2003年,審計(jì)署在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出:“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的活動”,這個定義增加了內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能。
2003年,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動,它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這個定義強(qiáng)調(diào)了監(jiān)督和評價(jià)職能并重,而且關(guān)注經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性,主要是為組織管理服務(wù)。
通過國內(nèi)外對內(nèi)部審計(jì)定義的比較,可以發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展大致上經(jīng)過了三個階段:第一個階段,內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是防止組織內(nèi)部的舞弊行為和檢查組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)差錯,這是一種比較初級的審計(jì);第二個階段,內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是加強(qiáng)控制、改善經(jīng)營,內(nèi)部審計(jì)的職能有所加強(qiáng);第三個階段,內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)值增值。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理也成為了內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。
2 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用
《薩班斯―奧克斯利法案》規(guī)定:每份年度報(bào)告的文件中都應(yīng)該包含一份內(nèi)部控制報(bào)告,同時公司管理層在年度報(bào)告之日前對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行過評估。2006年7月15日,中國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立,標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制正式提上日程。由此可見,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高和企業(yè)管理思想的不斷完善,內(nèi)部控制也越來越受到企業(yè)的利益相關(guān)者的關(guān)注。那么,內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中又發(fā)揮著什么樣的重要作用呢?
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父Lawrence Sawyer(2005)認(rèn)為,控制評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“執(zhí)業(yè)秘訣”,內(nèi)部審計(jì)人員要通過評價(jià)內(nèi)部控制制度和指出需要加強(qiáng)的內(nèi)部控制的弱點(diǎn),成為有力的管理工具。這反映出了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的評價(jià)職能,而且,是內(nèi)部控制評估的主力。王光遠(yuǎn)教授(2005)指出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的最核心概念有兩個,即內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是相互依存的,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一,而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對象。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的職能包括:評價(jià)內(nèi)部控制;參與重大控制程序的制度與修訂;監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行;提供管理咨詢等。
3 基于內(nèi)部控制下的內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展
3.1 由基礎(chǔ)審計(jì)向高層次審計(jì)的發(fā)展
內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過程控制,同樣,內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該是“全過程審計(jì)”。按照內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的時間,又可以把審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。事后審計(jì)是我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方式,側(cè)重于事后的監(jiān)督和評價(jià),起到一個查漏補(bǔ)缺的作用;事中審計(jì)實(shí)時跟蹤審計(jì)內(nèi)部控制制度建立的執(zhí)行情況;事前審計(jì)是一種“防范于未然”的審計(jì)方式,它強(qiáng)調(diào)在內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行前就進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。這樣的內(nèi)部審計(jì)貫穿于戰(zhàn)略審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和作業(yè)審計(jì)的全過程。
企業(yè)內(nèi)部控制從控制主體可以分為三個層次:一是以董事會等高層管理者為主體的戰(zhàn)略控制;二是以經(jīng)營者為主體的經(jīng)營控制;三是以員工為主體的作業(yè)控制。這三個層次對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)分別為戰(zhàn)略審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和作業(yè)審計(jì),它們的審計(jì)流程、重點(diǎn)與評價(jià)內(nèi)容不同,但三者是緊密相關(guān),相互作用的有機(jī)整體。
戰(zhàn)略審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對各層次的戰(zhàn)略管理活動及戰(zhàn)略管理的全過程所作的分析、評價(jià)和監(jiān)督。戰(zhàn)略審計(jì)是公司制定戰(zhàn)略前必須完成的工作,主要包括:企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境分析、對已實(shí)施的戰(zhàn)略效果進(jìn)行評估、對現(xiàn)行戰(zhàn)略的適當(dāng)性和戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價(jià),這些是事前審計(jì);此外,還要對戰(zhàn)略的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督,監(jiān)督有關(guān)責(zé)任人認(rèn)真履行與戰(zhàn)略管理有關(guān)的受托責(zé)任,這些屬于事中審計(jì);最后,要對企業(yè)的管理績效進(jìn)行評估、對戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)評估和反思,這就屬于事后審計(jì)。
經(jīng)營審計(jì)是內(nèi)審部門對經(jīng)營循環(huán)的全過程,包括投入、運(yùn)作、產(chǎn)出、分配等各個環(huán)節(jié)的效率和效果進(jìn)行評價(jià)、確認(rèn)和監(jiān)督。經(jīng)營審計(jì)主要審查經(jīng)營者是否努力改善和充分利用了企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件,審查利用生產(chǎn)力各要素的具體方式方法的有效性。如審查經(jīng)營決策的科學(xué)性是事前審計(jì);而對決策的落實(shí)和執(zhí)行情況進(jìn)行審查是事中審計(jì);最后,對決策執(zhí)行所帶來的結(jié)果進(jìn)行評估總結(jié),形成書面報(bào)告則是事后審計(jì)。
作業(yè)審計(jì)是內(nèi)審部門對內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)層面和工作環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查,并提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對性的改進(jìn)措施。作業(yè)審計(jì)主要包括對作業(yè)控制的評價(jià)、確認(rèn)和監(jiān)督。在作業(yè)審計(jì)中,如評估具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平、評價(jià)員工的專業(yè)勝任能力、為管理層提供實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)回避還是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的咨詢建議等這些就屬于事前審計(jì);而監(jiān)督員工在開展業(yè)務(wù)活動中沒有非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益、監(jiān)督員工沒有單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失,則屬于事中審計(jì);對各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評價(jià)等屬于事后審計(jì)。
在我國,目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然停留在作業(yè)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)的階段,內(nèi)部審計(jì)也往往只是在事后進(jìn)行,這樣的內(nèi)部審計(jì)工作往往難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)由基礎(chǔ)審計(jì)向高層次審計(jì)發(fā)展,由作業(yè)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)發(fā)展,由事后審計(jì)向全過程的審計(jì)發(fā)展,是內(nèi)部審計(jì)的必然趨勢,也是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在要求。
3.2 內(nèi)部審計(jì)職能由監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)管理的轉(zhuǎn)變
IIA在1999年對內(nèi)部審計(jì)的重新定義也提到了,內(nèi)部審計(jì)是用來增加企業(yè)組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動,它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。企業(yè)開始注重風(fēng)險(xiǎn)管理,同樣,內(nèi)部審計(jì)的重心也應(yīng)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)移,是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分,前文所提到的事前審計(jì)也正是出于對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。
根據(jù)IIA的定義,基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)有兩個目標(biāo)――增加組織的價(jià)值和改善組織的營運(yùn)狀況。內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的審查,評價(jià)其適當(dāng)性和有效性,提出建設(shè)性的意見和建議,不斷完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理,最終才能實(shí)現(xiàn)兩個基本目標(biāo)。
基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容既包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì),也包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施。首先,內(nèi)部審計(jì)部門要根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特征、生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)管理水平和企業(yè)文化特征設(shè)計(jì)出適合企業(yè)的規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。通過風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè),讓企業(yè)的每個部門和員工明確風(fēng)險(xiǎn)管理中的權(quán)責(zé)關(guān)系,使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理既分工明確,又是一個有機(jī)整體。其次,內(nèi)部審計(jì)部門要明確企業(yè)的戰(zhàn)略和目標(biāo),并且保證其具有合理性。企業(yè)的戰(zhàn)略可以分為公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略,內(nèi)部審計(jì)部門要審查企業(yè)的各個層次的戰(zhàn)略是否明確并且合理。只有在明確而合理的戰(zhàn)略指導(dǎo)下,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理才能行之有效。最后,內(nèi)部審計(jì)部門要在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中,全面跟蹤審計(jì),做到事前預(yù)測風(fēng)險(xiǎn),事中控制風(fēng)險(xiǎn),事后對風(fēng)險(xiǎn)管理的過程進(jìn)行總結(jié),提出更好的改進(jìn)方案。
