時(shí)間：2024-01-06 09:58:15
序論：在您撰寫預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的區(qū)別
雖然財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算都是以價(jià)值運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，但是財(cái)務(wù)活動(dòng)抽象來看就是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，財(cái)務(wù)管理也即是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的管理活動(dòng)。
而會(huì)計(jì)具有兩個(gè)最基本的職能，反映與監(jiān)督。會(huì)計(jì)所反映的是價(jià)值，是價(jià)值的量，是社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間和個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間。會(huì)計(jì)監(jiān)督的是價(jià)值的量，它促使商品生產(chǎn)者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理以降低商品的個(gè)別價(jià)值。
從財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的定義來看，二者具有明顯的區(qū)別。首先，財(cái)務(wù)管理突出了價(jià)值運(yùn)動(dòng)和價(jià)值管理，在整個(gè)財(cái)務(wù)管理過程中所采取的管理原則和管理規(guī)律，也是以價(jià)值管理為主。其次，財(cái)務(wù)管理相對(duì)宏觀一些，主要管理對(duì)象是若干管理過程，不具體。
從會(huì)計(jì)的職能來看，會(huì)計(jì)具有反映和監(jiān)督這兩項(xiàng)職能，會(huì)計(jì)核算主要是對(duì)具體的資金進(jìn)行管理和監(jiān)督，并達(dá)到提高資金管理效果的目的。基于這一認(rèn)識(shí)，在會(huì)計(jì)核算過程中，資金管理是主要內(nèi)容，對(duì)資金的反映和監(jiān)督成為了會(huì)計(jì)核算的主要原則。所以，會(huì)計(jì)核算更側(cè)重于對(duì)資金的管控，管理對(duì)象比較明確，與財(cái)務(wù)管理存在一定的區(qū)別。
財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的聯(lián)系
1.財(cái)務(wù)管理必須利用會(huì)計(jì)核算提供的資料和企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。在財(cái)務(wù)管理中，要想取得實(shí)效，就要以會(huì)計(jì)核算為主要手段，積極利用會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)資料和內(nèi)外部信息，豐富完善財(cái)務(wù)管理體系，保證財(cái)務(wù)管理取得積極效果。所以，財(cái)務(wù)管理過程需要以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。
2.財(cái)務(wù)管理必須根據(jù)會(huì)計(jì)核算的記錄反映，運(yùn)用必要的經(jīng)濟(jì)手段，通過調(diào)節(jié)資金比例取得最佳管理效果。財(cái)務(wù)管理除了需要會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)資料以外，還要根據(jù)會(huì)計(jì)核算的記錄來作為調(diào)節(jié)資金的依據(jù)，由此可見，財(cái)務(wù)管理的效果與會(huì)計(jì)核算具有非常緊密的聯(lián)系，財(cái)務(wù)管理的實(shí)行與會(huì)計(jì)核算具有必然聯(lián)系。
3.會(huì)計(jì)核算必須以財(cái)務(wù)管理的規(guī)定和要求為依據(jù)進(jìn)行，管好、用好資金。在會(huì)計(jì)核算過程中，要想取得預(yù)期效果，就要根據(jù)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)核算能夠?qū)崿F(xiàn)資金管理的積極效果。由此可見，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理也存在緊密聯(lián)系。
財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的區(qū)別與聯(lián)系相關(guān)文章：
1.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的具體區(qū)別
2.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的關(guān)系
3.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的區(qū)別 財(cái)務(wù)管理就業(yè)前景
會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理關(guān)系
首先，兩者作用的對(duì)象相同，即為資金及其運(yùn)動(dòng)，均通過價(jià)值形式發(fā)揮作用，因而都具有一定的綜合能力。在具體的處理方法上，兩者有著不同，會(huì)計(jì)核算對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的處理以財(cái)務(wù)有效管理為目標(biāo)，在此基礎(chǔ)之上，財(cái)務(wù)管理利用其提供的信息進(jìn)行預(yù)測(cè)決策分析，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)以及投融資提出建議。
其次，兩者的作用基礎(chǔ)相同，都是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的以價(jià)值形式存在的經(jīng)濟(jì)信息。從歷史來看，會(huì)計(jì)不應(yīng)屬于生產(chǎn)本身，而是服從于產(chǎn)生管理的需要，所以，廣義的財(cái)務(wù)管理包含著會(huì)計(jì)，而狹義的財(cái)務(wù)管理則不然。因此作為一種基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)核算是狹義的，是財(cái)務(wù)管理，即資金管理的需要、前提和紐帶，拋開這個(gè)前提，狹義的財(cái)務(wù)管理就會(huì)成為無根之木無源之水，失去意義。
再者，由于經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相互融合，產(chǎn)生了兩者的邊緣學(xué)科——管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)于20世紀(jì)50年代產(chǎn)生，70年代成熟，并至今不斷發(fā)展，成為了會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理溝通的橋梁與紐帶。管理會(huì)計(jì)的職能體現(xiàn)了兩者的相合性，一方面，它承擔(dān)了一部分屬于財(cái)務(wù)管理的工作，如預(yù)測(cè)，計(jì)劃，控制和考核，另一方面，它的職能，例如責(zé)任會(huì)計(jì)，就包含了提供歷史信息的會(huì)計(jì)。
會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的區(qū)別
(1)職能區(qū)別：會(huì)計(jì)核算的職能為兩個(gè)，即反映和控制，而財(cái)務(wù)管理則不然，圍繞著計(jì)劃、控制和決策的核心，它可以有很多職能，萬變不離其宗，都是為企業(yè)更好地運(yùn)營(yíng)服務(wù)。對(duì)于會(huì)計(jì)核算的兩個(gè)職能，首先反映職能與財(cái)務(wù)管理顯然不同，它著眼于以會(huì)計(jì)手法和規(guī)則將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以一定形式翻譯成會(huì)計(jì)語(yǔ)言，為之后的財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ);事實(shí)上，會(huì)計(jì)的控制職能與財(cái)務(wù)管理也有著非常大的區(qū)別，會(huì)計(jì)核算面向過去，是對(duì)已有的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行必要的加工整合;而財(cái)務(wù)管理面向未來，是對(duì)未來進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和控制。
(2)目的區(qū)別：會(huì)計(jì)的目的在不同的時(shí)期是不同的，近代會(huì)計(jì)的目的在于通過特定的方法，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行計(jì)量、核算、整理、總結(jié)、分析，對(duì)企業(yè)能夠用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理提供有用的信息，為企業(yè)外部的社會(huì)監(jiān)督提供依據(jù)。而財(cái)務(wù)管理的目的在于使利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化，通過對(duì)資金的籌集、使用和效益分配的管理，以較低的資金成本獲取較好的資金使用效果，即低資金高收益，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。
(3)任務(wù)的不同：由于目標(biāo)不同，從而兩者任務(wù)也不相類似。會(huì)計(jì)核算的任務(wù)主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始信息進(jìn)行賬務(wù)處理，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。而財(cái)務(wù)管理的任務(wù)主要是通過一些數(shù)學(xué)方法，經(jīng)濟(jì)思想，站在管理者的角度從宏觀著手，組織資金的供應(yīng);降低產(chǎn)品成本;分配收入;同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。如同兩者控制職能上的區(qū)別一樣，前者立足于執(zhí)行，即按照財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求去指導(dǎo)工作，而后者體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的全過程中，著重于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的維護(hù)。會(huì)計(jì)的任務(wù)體現(xiàn)在事后核算中;而財(cái)務(wù)管理的任務(wù)貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)量變動(dòng)有著非常重要的意義。
(4)方法的不同：職能的不同決定了兩者方法的不同，二者通過不同的方法來實(shí)現(xiàn)職能，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。會(huì)計(jì)核算是將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程連續(xù)系統(tǒng)地綜合記錄下來，利用的主要是分戶賬的方式，而財(cái)務(wù)管理是利用數(shù)學(xué)模型，經(jīng)濟(jì)思想制定好計(jì)劃，開展好工作，管理好財(cái)務(wù)。
(5)指導(dǎo)方針的不同： 會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，依照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而財(cái)務(wù)管理則是以財(cái)務(wù)通則為指導(dǎo)，以相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度為依據(jù)，有效進(jìn)行資金的籌集和使用。因此，會(huì)計(jì)核算相對(duì)固定，所形成的文件具有較強(qiáng)的法律約束力，核算工作應(yīng)嚴(yán)格按章辦事。而財(cái)務(wù)管理比較靈活，工作內(nèi)容形式多樣，涉及范圍也比較廣泛。
會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理關(guān)系與區(qū)別相關(guān)文章：
1.會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理之間的聯(lián)系與區(qū)別
2.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的區(qū)別與聯(lián)系
3.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的區(qū)別 財(cái)務(wù)管理就業(yè)前景
關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 區(qū)別 聯(lián)系
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)是當(dāng)前會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要組成部分，其在一定程度上有效的推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理方面的發(fā)展，進(jìn)而不斷的促進(jìn)企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同進(jìn)步與發(fā)展。但是，新時(shí)期的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在著較大的差異性，因此，我們就應(yīng)及時(shí)的找到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在的差異性，進(jìn)而不斷的完善企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，以此來有效的推進(jìn)制度改革的進(jìn)程。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概論
通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)概論的分析與了解，我們可更及時(shí)的找到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，進(jìn)而有效的推動(dòng)兩者的共同發(fā)展。下面，就針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概論展開具體的分析與討論。
隨著會(huì)計(jì)事業(yè)的不斷快速發(fā)展，新時(shí)期的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要分為兩類，即：預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)兩大類。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)主要適用于政府的事業(yè)單位、行政單位以及財(cái)政單位。而企業(yè)單位會(huì)計(jì)主要適用于工業(yè)、農(nóng)業(yè)以及交通、商業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)主要行使不斷的監(jiān)督社會(huì)在再生產(chǎn)過程中的社會(huì)分配以及財(cái)政資金使用情況的職能。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是不斷的反映與監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)領(lǐng)域以及流通領(lǐng)域等企業(yè)內(nèi)部的資金流動(dòng)狀況。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間存在著較大的差異性。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別也日益明顯。而通過對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間差異性的認(rèn)識(shí)與了解，可更高效的促進(jìn)事業(yè)單位以及企業(yè)單位的共同發(fā)展，進(jìn)而不斷的促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。下面，就針對(duì)事業(yè)單位與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單位之間的區(qū)別展開具體的分析與討論。
（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的區(qū)別
我國(guó)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要分為：預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)兩種類型。其中，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。而事業(yè)單位作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，可以根據(jù)單位的實(shí)際發(fā)展情況，進(jìn)而有效的采用不同的會(huì)計(jì)責(zé)任制度，即：收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制等兩種會(huì)計(jì)責(zé)任制度。此外，由于我國(guó)事業(yè)性單位的營(yíng)業(yè)性質(zhì)存在著一定的差異，因此，在大部分的非盈利性的事業(yè)單位中，采取的會(huì)計(jì)責(zé)任制度主要為：收付實(shí)現(xiàn)制。而對(duì)于具有一定盈利性的事業(yè)單位而言，其可采用一定的權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而有效的促進(jìn)事業(yè)單位的快速穩(wěn)定發(fā)展。但是，在會(huì)計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)只能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而對(duì)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
（二）會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的區(qū)別
受社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制以及社會(huì)分配制度的影響，我國(guó)事業(yè)單位與企業(yè)單位在運(yùn)行方式以及運(yùn)行結(jié)果上都存在著本質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)而就導(dǎo)致其兩者的會(huì)計(jì)制度存在著一定的差異性，進(jìn)而在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成上也具有一定的區(qū)別。其中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素主要分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益以及收入和支出等五大類。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素主要分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入以及費(fèi)用和利潤(rùn)等六大類。
（三）會(huì)計(jì)等式的區(qū)別
受會(huì)計(jì)構(gòu)成要素的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，其屬于一種靜態(tài)的會(huì)計(jì)等式。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，其屬于一種動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)等式主要反映了企業(yè)資產(chǎn)的主要?dú)w屬地以及會(huì)計(jì)要素之間的各種數(shù)量關(guān)系，而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式主要反映了單位在執(zhí)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作中的凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。為了有效的促進(jìn)企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同發(fā)展，我們應(yīng)有效的認(rèn)清事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間會(huì)計(jì)等式的區(qū)別，進(jìn)而有效的促進(jìn)兩者的共同發(fā)展。
（四）會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容的區(qū)別
事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)的核算方法以及內(nèi)容等方面還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目較為細(xì)致和全面，而事業(yè)單位所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目卻較為簡(jiǎn)單，且數(shù)量較少。其中，在會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上，還存在著一定的區(qū)別，事業(yè)單位不進(jìn)行相應(yīng)的成本核算，即使存在一定的盈利性業(yè)務(wù)，也只是進(jìn)行一定的內(nèi)部成本核算，而成本核算是企業(yè)撾換峒撲必需具備的內(nèi)容。
三、結(jié)束語(yǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，不斷的分析與研究企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，對(duì)于提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平以及有效的改善當(dāng)前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀都具有至關(guān)重要的作用。因此，我們應(yīng)首先認(rèn)識(shí)與了解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概述，進(jìn)而認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素構(gòu)成以及會(huì)計(jì)等式和會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容等幾個(gè)方面，進(jìn)而有效的結(jié)合兩者存在的差異性，從而不斷的促進(jìn)事業(yè)單位與企業(yè)單位的共同發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]薛紅民.淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2013，（20）：204-204
一、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
要做好政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，首先需要理清預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別及關(guān)系，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的、規(guī)范的界定，以達(dá)到改革的目的。
（一）兩者的關(guān)系按照目前的現(xiàn)狀來看，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在非常簡(jiǎn)單的關(guān)系，即撥款關(guān)系。從表面來看，預(yù)算會(huì)計(jì)是政府中的主要會(huì)計(jì)，但其實(shí)不是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相同，都有其存在的重要意義。預(yù)算會(huì)計(jì)的職能是對(duì)政府財(cái)政支出的預(yù)算批準(zhǔn)及執(zhí)行，它雖然能夠在執(zhí)行的過程中體現(xiàn)出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續(xù)的過程跟蹤和記錄。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是把執(zhí)行過程的后續(xù)任務(wù)進(jìn)行接收、記錄等等。因此，理清了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系和區(qū)別之后，才能更好的去分析兩者相結(jié)合的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)。
（二）存在的問題現(xiàn)階段的政府部門中，多數(shù)進(jìn)行財(cái)政預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合體，雖然政府將兩者進(jìn)行了簡(jiǎn)單的結(jié)合，但還存在很多問題與不足，這就需要進(jìn)一步的完善與提高。1、預(yù)算資金的執(zhí)行過程記錄不完整。一方面政府現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算資金的執(zhí)行過程存在不完整狀態(tài)，導(dǎo)致預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過程有很多是缺失的記錄；另一方面預(yù)算會(huì)計(jì)只對(duì)資金流動(dòng)過程中的最初階段進(jìn)行完整的記錄，但流動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)沒有進(jìn)行很好的跟蹤記錄。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)在這方面僅僅做到了對(duì)財(cái)政的預(yù)算與執(zhí)行，在職能上并沒有向資金流動(dòng)的交易層面進(jìn)行延伸，從而導(dǎo)致了政府一類的公共部門在財(cái)政資金記錄上含糊不清，無法準(zhǔn)確的反映出政府的資產(chǎn)狀況。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的資產(chǎn)負(fù)債不全面。政府部門中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣存在類似的問題，即資產(chǎn)和負(fù)債的反映不夠全面。目前，政府部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并沒有把一些非貨幣性的、公益性的活動(dòng)項(xiàng)目納入到自己的職能范圍內(nèi)，對(duì)于政府部門的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)以及相關(guān)的責(zé)任沒有做更全面的核算及負(fù)責(zé)。只是在撥款時(shí)對(duì)相關(guān)的表面的資金流動(dòng)進(jìn)行記錄，卻不能對(duì)公益性的活動(dòng)支出做出詳細(xì)的確認(rèn)和計(jì)量。這樣也就使社會(huì)公眾以及國(guó)家對(duì)政府部門的財(cái)政情況缺乏掌握和了解，同時(shí)對(duì)政府的財(cái)政管理秩序產(chǎn)生一定程度的影響，也加大了政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。3、政府部門中的會(huì)計(jì)目標(biāo)不夠明確。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，不只需要滿足財(cái)政預(yù)算的需求，更需要的是能夠滿足國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)的要求，即國(guó)家的財(cái)政預(yù)算管理以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理，同時(shí)還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準(zhǔn)確的資金流動(dòng)信息、財(cái)務(wù)的盈虧狀況以便相關(guān)部門使用。當(dāng)前的政府預(yù)算會(huì)計(jì)還存在能力方面的不足，在確認(rèn)、核算、計(jì)量和報(bào)告等方面存在缺陷，例如會(huì)計(jì)科目不健全、核算方法不全面、報(bào)表體系不科學(xué)等。因此，政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)政府部門中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的更好結(jié)合。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互結(jié)合
現(xiàn)階段，在執(zhí)行政府的財(cái)務(wù)任務(wù)時(shí)，其預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的結(jié)合，初步呈現(xiàn)出互補(bǔ)的狀態(tài)，這就使政府中的會(huì)計(jì)體系形成了一個(gè)整體。其主要通過信息的相互傳遞以及協(xié)同來達(dá)到結(jié)合的效果，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)、科目、報(bào)告、功能等進(jìn)行協(xié)調(diào)以達(dá)到完善政府部門的會(huì)計(jì)體系的目的。
（一）確立方法目前的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已有簡(jiǎn)單的結(jié)合及互補(bǔ)，但方法還需要完善與改進(jìn)。第一，由于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度規(guī)定不明確，兩方的職能范圍相對(duì)較小，導(dǎo)致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應(yīng)該對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，以修訂后的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范其職能范圍，同時(shí)約束其行為，達(dá)到對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的。也能夠?qū)崿F(xiàn)政府財(cái)政信息的完整記錄，并且反映這一預(yù)算目標(biāo)。第二，要做好政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的完美結(jié)合，就要完善其體系。預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)就是預(yù)算相關(guān)部門所要預(yù)算的目標(biāo)，或者是預(yù)算其執(zhí)行的目標(biāo)需要付多少款以及執(zhí)行之后的結(jié)果預(yù)算，其目的就是實(shí)現(xiàn)該部門要實(shí)現(xiàn)的政策或公益性活動(dòng)。簡(jiǎn)單的說就是對(duì)活動(dòng)進(jìn)行結(jié)果預(yù)算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)其活動(dòng)中相關(guān)部門所接受的資源以及耗費(fèi)情況加以記錄，以及對(duì)在活動(dòng)中怎樣分配資源進(jìn)行記錄和評(píng)估。因此，兩方各自的職能就是在活動(dòng)中進(jìn)行銜接。因此，也可以重新建立兩種會(huì)計(jì)制度，明確兩方各自的職能范圍，適當(dāng)擴(kuò)大職能范圍，使其在進(jìn)行資金預(yù)算和評(píng)估時(shí)互相有交叉點(diǎn)，并且在銜接環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審查上做的更好。兩種方法并不發(fā)生沖突，在某些規(guī)定上，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以實(shí)行相同的制度，例如行為標(biāo)準(zhǔn)，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開制定規(guī)則，例如在會(huì)計(jì)報(bào)告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點(diǎn)，一是在于預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算的資金情況就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要記錄的接收資金，另一個(gè)點(diǎn)就是兩方都要實(shí)現(xiàn)其預(yù)算的目標(biāo)以及能夠很好地實(shí)行政策。目前的制度只能很好的實(shí)現(xiàn)第一個(gè)銜接點(diǎn)，第二個(gè)銜接點(diǎn)在執(zhí)行過程中體現(xiàn)的還不夠明顯。所以，政府在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，無論是一個(gè)整體制度還是兩個(gè)不同的制度，都應(yīng)該把預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)做一個(gè)整體，然后再進(jìn)行相應(yīng)的分別管理與結(jié)合。
（二）實(shí)施策略1、分類處理。確立了方法之后，最關(guān)鍵的一步就是怎樣實(shí)施。要能夠有效的將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行結(jié)合，就要對(duì)政府部門的財(cái)政支出狀況以及負(fù)債信息進(jìn)行全面的反映。在這一方面應(yīng)該對(duì)一些重大活動(dòng)項(xiàng)目及政策的實(shí)施引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)要將公益性和非公益性的活動(dòng)進(jìn)行分?jǐn)偺幚恚瑢?duì)財(cái)政的支出狀況及政策實(shí)施類型進(jìn)行很好的分類，以便在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)對(duì)相應(yīng)的部門和負(fù)責(zé)人追究責(zé)任并且及時(shí)挽救。2、互相學(xué)習(xí)。在政府部門中，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以財(cái)政的流動(dòng)為主要的關(guān)注對(duì)象，預(yù)算會(huì)計(jì)的存在是為了反映資源的流動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數(shù)據(jù)都是會(huì)計(jì)信息，都是應(yīng)該確認(rèn)及準(zhǔn)確核算的。然而預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)雙方的工作內(nèi)容可能存在一定的認(rèn)識(shí)缺失，不了解雙方的工作流程就會(huì)導(dǎo)致工作中的某一環(huán)節(jié)銜接不上。因此，要做到預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，應(yīng)適當(dāng)使雙方在對(duì)方的工作流程方面進(jìn)行一定的了解，并適當(dāng)?shù)臏贤?，這樣才能更好的完成財(cái)政流通過程中的銜接環(huán)節(jié)。
三、結(jié)語(yǔ)
一、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
要做好政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，首先需要理清預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別及關(guān)系，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的、規(guī)范的界定，以達(dá)到改革的目的。
（一）兩者的關(guān)系
按照目前的現(xiàn)狀來看，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在非常簡(jiǎn)單的關(guān)系，即撥款關(guān)系。從表面來看，預(yù)算會(huì)計(jì)是政府中的主要會(huì)計(jì)，但其實(shí)不是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相同，都有其存在的重要意義。預(yù)算會(huì)計(jì)的職能是對(duì)政府財(cái)政支出的預(yù)算批準(zhǔn)及執(zhí)行，它雖然能夠在執(zhí)行的過程中體現(xiàn)出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續(xù)的過程跟蹤和記錄。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是把執(zhí)行過程的后續(xù)任務(wù)進(jìn)行接收、記錄等等。因此，理清了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系和區(qū)別之后，才能更好的去分析兩者相結(jié)合的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)。
（二）存在的問題
現(xiàn)階段的政府部門中，多數(shù)進(jìn)行財(cái)政預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合體，雖然政府將兩者進(jìn)行了簡(jiǎn)單的結(jié)合，但還存在很多問題與不足，這就需要進(jìn)一步的完善與提高。
1、預(yù)算資金的執(zhí)行過程記錄不完整。一方面政府現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算資金的執(zhí)行過程存在不完整狀態(tài)，導(dǎo)致預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過程有很多是缺失的記錄；另一方面預(yù)算會(huì)計(jì)只對(duì)資金流動(dòng)過程中的最初階段進(jìn)行完整的記錄，但流動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)沒有進(jìn)行很好的跟蹤記錄。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)在這方面僅僅做到了對(duì)財(cái)政的預(yù)算與執(zhí)行，在職能上并沒有向資金流動(dòng)的交易層面進(jìn)行延伸，從而導(dǎo)致了政府一類的公共部門在財(cái)政資金記錄上含糊不清，無法準(zhǔn)確的反映出政府的資產(chǎn)狀況。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的資產(chǎn)負(fù)債不全面。政府部門中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣存在類似的問題，即資產(chǎn)和負(fù)債的反映不夠全面。目前，政府部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并沒有把一些非貨幣性的、公益性的活動(dòng)項(xiàng)目納入到自己的職能范圍內(nèi)，對(duì)于政府部門的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)以及相關(guān)的責(zé)任沒有做更全面的核算及負(fù)責(zé)。只是在撥款時(shí)對(duì)相關(guān)的表面的資金流動(dòng)進(jìn)行記錄，卻不能對(duì)公益性的活動(dòng)支出做出詳細(xì)的確認(rèn)和計(jì)量。這樣也就使社會(huì)公眾以及國(guó)家對(duì)政府部門的財(cái)政情況缺乏掌握和了解，同時(shí)對(duì)政府的財(cái)政管理秩序產(chǎn)生一定程度的影響，也加大了政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。
3、政府部門中的會(huì)計(jì)目標(biāo)不夠明確。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，不只需要滿足財(cái)政預(yù)算的需求，更需要的是能夠滿足國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)的要求，即國(guó)家的財(cái)政預(yù)算管理以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理，同時(shí)還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準(zhǔn)確的資金流動(dòng)信息、財(cái)務(wù)的盈虧狀況以便相關(guān)部門使用。當(dāng)前的政府預(yù)算會(huì)計(jì)還存在能力方面的不足，在確認(rèn)、核算、計(jì)量和報(bào)告等方面存在缺陷，例如會(huì)計(jì)科目不健全、核算方法不全面、報(bào)表體系不科學(xué)等。因此，政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)政府部門中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的更好結(jié)合。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互結(jié)合
現(xiàn)階段，在執(zhí)行政府的財(cái)務(wù)任務(wù)時(shí)，其預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的結(jié)合，初步呈現(xiàn)出互補(bǔ)的狀態(tài)，這就使政府中的會(huì)計(jì)體系形成了一個(gè)整體。其主要通過信息的相互傳遞以及協(xié)同來達(dá)到結(jié)合的效果，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)、科目、報(bào)告、功能等進(jìn)行協(xié)調(diào)以達(dá)到完善政府部門的會(huì)計(jì)體系的目的。
（一）確立方法
目前的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已有簡(jiǎn)單的結(jié)合及互補(bǔ)，但方法還需要完善與改進(jìn)。第一，由于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度規(guī)定不明確，兩方的職能范圍相對(duì)較小，導(dǎo)致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應(yīng)該對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，以修訂后的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范其職能范圍，同時(shí)約束其行為，達(dá)到對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的。也能夠?qū)崿F(xiàn)政府財(cái)政信息的完整記錄，并且反映這一預(yù)算目標(biāo)。第二，要做好政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的完美結(jié)合，就要完善其體系。預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)就是預(yù)算相關(guān)部門所要預(yù)算的目標(biāo)，或者是預(yù)算其執(zhí)行的目標(biāo)需要付多少款以及執(zhí)行之后的結(jié)果預(yù)算，其目的就是實(shí)現(xiàn)該部門要實(shí)現(xiàn)的政策或公益性活動(dòng)。簡(jiǎn)單的說就是對(duì)活動(dòng)進(jìn)行結(jié)果預(yù)算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)其活動(dòng)中相關(guān)部門所接受的資源以及耗費(fèi)情況加以記錄，以及對(duì)在活動(dòng)中怎樣分配資源進(jìn)行記錄和評(píng)估。因此，兩方各自的職能就是在活動(dòng)中進(jìn)行銜接。因此，也可以重新建立兩種會(huì)計(jì)制度，明確兩方各自的職能范圍，適當(dāng)擴(kuò)大職能范圍，使其在進(jìn)行資金預(yù)算和評(píng)估時(shí)互相有交叉點(diǎn)，并且在銜接環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審查上做的更好。兩種方法并不發(fā)生沖突，在某些規(guī)定上，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以實(shí)行相同的制度，例如行為標(biāo)準(zhǔn)，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開制定規(guī)則，例如在會(huì)計(jì)報(bào)告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點(diǎn)，一是在于預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算的資金情況就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要記錄的接收資金，另一個(gè)點(diǎn)就是兩方都要實(shí)現(xiàn)其預(yù)算的目標(biāo)以及能夠很好地實(shí)行政策。目前的制度只能很好的實(shí)現(xiàn)第一個(gè)銜接點(diǎn)，第二個(gè)銜接點(diǎn)在執(zhí)行過程中體現(xiàn)的還不夠明顯。所以，政府在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，無論是一個(gè)整體制度還是兩個(gè)不同的制度，都應(yīng)該把預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)做一個(gè)整體，然后再進(jìn)行相應(yīng)的分別管理與結(jié)合。
（二）實(shí)施策略
1、分類處理。確立了方法之后，最關(guān)鍵的一步就是怎樣實(shí)施。要能夠有效的將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行結(jié)合，就要對(duì)政府部門的財(cái)政支出狀況以及負(fù)債信息進(jìn)行全面的反映。在這一方面應(yīng)該對(duì)一些重大活動(dòng)項(xiàng)目及政策的實(shí)施引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)要將公益性和非公益性的活動(dòng)進(jìn)行分?jǐn)偺幚?，?duì)財(cái)政的支出狀況及政策實(shí)施類型進(jìn)行很好的分類，以便在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)對(duì)相應(yīng)的部門和負(fù)責(zé)人追究責(zé)任并且及時(shí)挽救。
2、互相學(xué)習(xí)。在政府部門中，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以財(cái)政的流動(dòng)為主要的關(guān)注對(duì)象，預(yù)算會(huì)計(jì)的存在是為了反映資源的流動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數(shù)據(jù)都是會(huì)計(jì)信息，都是應(yīng)該確認(rèn)及準(zhǔn)確核算的。然而預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)雙方的工作內(nèi)容可能存在一定的認(rèn)識(shí)缺失，不了解雙方的工作流程就會(huì)導(dǎo)致工作中的某一環(huán)節(jié)銜接不上。因此，要做到預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，應(yīng)適當(dāng)使雙方在對(duì)方的工作流程方面進(jìn)行一定的了解，并適當(dāng)?shù)臏贤?，這樣才能更好的完成財(cái)政流通過程中的銜接環(huán)節(jié)。
結(jié)語(yǔ)
1.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建研究
2.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國(guó)的改革路徑
3.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革可行性的問卷調(diào)查研究
4.論政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合
5.試論中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系
6.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探
7.政府會(huì)計(jì)兩翼建設(shè)與協(xié)調(diào)——論政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合
8.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革與創(chuàng)新對(duì)策研究
9.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系問題研究
10.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題及改革思路
11.改革預(yù)算會(huì)計(jì)和構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的思考
12.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別研究
13.淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
14.論預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制及其改革
15.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題及改革思路探析
16.政府預(yù)算會(huì)計(jì)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討
17.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的展望
18.略談我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革
19.關(guān)于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革的探討
20.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)60年改革探索及啟示
21.我國(guó)當(dāng)代預(yù)算會(huì)計(jì)制度變遷的價(jià)值判斷
22.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
23.預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考及對(duì)策
24.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響
25.政府會(huì)計(jì)體系三分法與預(yù)算會(huì)計(jì)的優(yōu)先完善
26.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別
27.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算會(huì)計(jì)問題研究
28.改革預(yù)算會(huì)計(jì),構(gòu)建有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)
29.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探
30.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀分析
31.淺議我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵和缺陷
32.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革透視
33.我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革后的現(xiàn)狀、問題及建議——從現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度談起
34.國(guó)庫(kù)集中收付制度下預(yù)算會(huì)計(jì)改革初探
35.論預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響
36.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的定位
37.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革研究——基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二維體系
38.政府預(yù)算透明度與預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究
39.預(yù)算會(huì)計(jì)改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
40.對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
41.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
42.試論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善
43.行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題及其解決途徑
44.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)研究
45.政府預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
46.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)問題及對(duì)策
47.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及改革思路芻議
48.關(guān)于會(huì)計(jì)工作中預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的比較探析
49.淺談?wù)畷?huì)計(jì)制度改革——權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)的應(yīng)用
50.探討權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革
51.政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合
52.預(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探析
53.會(huì)計(jì)要素視角下預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的改革研究
54.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用探索
55.我國(guó)高校預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究
56.我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷分析
57.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素比較研究
58.高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合的模式選擇及路徑分析
59.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)
60.試論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革
61.中西方政府預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架幾點(diǎn)比較及啟示
62.政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何銜接
63.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建研究
64.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題及改革措施
65.預(yù)算會(huì)計(jì)模塊化教學(xué)改革研究
66.國(guó)庫(kù)集中收付制度下我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革
67.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革模式研究
68.中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與美國(guó)政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)要素的比較
69.預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念辨析
70.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)的不足及對(duì)策
71.論《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革——以華中科技大學(xué)武昌分校為例
72.對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)有關(guān)問題的思考
73.我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策探析
74.淺析我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革
75.試論預(yù)算會(huì)計(jì)的歷史沿革及發(fā)展趨勢(shì)
76.當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與完善對(duì)策
77.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則的比較研究
78.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)改為政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系
79.行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作中存在的問題與對(duì)策
80.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用探索
81.我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)
82.芻議我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題和對(duì)策
83.“預(yù)算會(huì)計(jì)”課程教學(xué)改革
84.對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的思考
85.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)存在的差異研究論述
86.淺述預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)
87.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革思考
88.預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑
89.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探
90.新會(huì)計(jì)環(huán)境下預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建
91.淺析預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革
92.深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革問題與對(duì)策
93.我國(guó)高校預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及變革淺析
94.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異分析
95.預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)改革的準(zhǔn)備工作
96.試析預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異
97.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展思路
98.論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革
時(shí)至今日，雖然論述預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)問題的國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)甚多，但學(xué)界至今尚未提出邏輯嚴(yán)密的預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架。事實(shí)上，主要由于缺乏反映預(yù)算循環(huán)的支出周期概念，目前關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架的認(rèn)知存在明顯誤區(qū)，許多文獻(xiàn)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與預(yù)算會(huì)計(jì)要素以及兩者的信息結(jié)構(gòu)混為一談。這些文獻(xiàn)也沒有清楚意識(shí)到良好的政府會(huì)計(jì)需要雙重方法：一方面通過預(yù)算會(huì)計(jì)提供與支出周期各階段交易相關(guān)的信息用以監(jiān)控預(yù)算過程，另一方面通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供現(xiàn)金信息或應(yīng)計(jì)信息，主要用于報(bào)告和披露政府財(cái)務(wù)狀況。由于認(rèn)知上的誤區(qū)和盲區(qū)，加上20世紀(jì)90年代以來發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革(主要線索是引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ))產(chǎn)生的示范效應(yīng)，關(guān)于在我國(guó)引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的呼聲日益增多，而以支出周期為主線擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍這一更為緊要的核心改革命題，似乎從研究者的視野中消失了。
本文認(rèn)為，用以刻畫預(yù)算循環(huán)的支出周期概念理應(yīng)是構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)框架的邏輯起點(diǎn)，惟有如此，信息使用者才能獲得一幅幅有關(guān)政府預(yù)算運(yùn)營(yíng)(budgetaryoperation)的連續(xù)畫面和完整圖像，為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程、管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)決策制定(decisionmaking)和強(qiáng)化受托責(zé)任(publicaccountability)帶來極大便利。循此思路，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的核心命題和戰(zhàn)略次序是：以支出周期為主線構(gòu)造全面的預(yù)算會(huì)計(jì)；只有在這項(xiàng)改革完成以后，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的變革才是適當(dāng)?shù)摹?/p>
循此思路，本文第一部分界定了預(yù)算會(huì)計(jì)適當(dāng)?shù)男畔⒔Y(jié)構(gòu)，它完整覆蓋支出周期的撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))、核實(shí)(應(yīng)計(jì)支出)和付款(現(xiàn)金支出)四個(gè)階段的交易和相關(guān)信息。第二部分運(yùn)用支出周期概念分析預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，解釋為何預(yù)算所固有的循環(huán)特性和關(guān)鍵性的預(yù)算事項(xiàng)，需要對(duì)應(yīng)于支出周期的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍?。第三部分討論基于支出周期的預(yù)算會(huì)計(jì)框架，應(yīng)具備什么樣的賬戶結(jié)構(gòu)以及所應(yīng)采用的基本核算方法。第四部分討論預(yù)算會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的差異及其原因，闡明為何不能以財(cái)務(wù)要素作為構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架的理由。在此基礎(chǔ)上，論文的第五部分提出了現(xiàn)階段我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)改革的核心命題與戰(zhàn)略次序。論文的最后部分給出了本文的主要結(jié)論與政策含義。
一、預(yù)算會(huì)計(jì)的信息結(jié)構(gòu)
要準(zhǔn)確界定預(yù)算會(huì)計(jì)的適當(dāng)信息結(jié)構(gòu)，首先需要弄清楚兩個(gè)相關(guān)的基礎(chǔ)性問題：(1)預(yù)算會(huì)計(jì)的目的和功能是怎樣的？(2)政府預(yù)算的特性和運(yùn)營(yíng)流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍嫞?/p>
先來討論第一個(gè)問題。關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行”。(1)這一定位也被學(xué)界普遍追隨，認(rèn)為“預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法，核算、反映、監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會(huì)計(jì)”(張?jiān)铝幔?003)。
這里的問題首先在于：將預(yù)算會(huì)計(jì)定義為監(jiān)控“預(yù)算執(zhí)行”的政府會(huì)計(jì)，很容易誘發(fā)一個(gè)具有誤導(dǎo)性的信息結(jié)構(gòu)：讓人誤以為預(yù)算會(huì)計(jì)只是記錄和追蹤“預(yù)算執(zhí)行”階段的信息。由于“預(yù)算執(zhí)行”限定為立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)預(yù)算(使預(yù)算成為法律)以后的行為，以上定義就將預(yù)算準(zhǔn)備階段發(fā)生的一個(gè)極為緊要的“撥款授權(quán)”(立法機(jī)關(guān)“批準(zhǔn)”預(yù)算的本質(zhì))信息，先驗(yàn)性地排除在預(yù)算會(huì)計(jì)的信息結(jié)構(gòu)之外。
那么，適當(dāng)?shù)念A(yù)算會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)究竟應(yīng)該是怎樣的呢？
回答這一問題首先要求理解預(yù)算的實(shí)質(zhì)和預(yù)算運(yùn)營(yíng)所固有的循環(huán)特性。眾所周知，預(yù)算的重心在于公共支出管理。與私人部門不同，公共部門的開支受制于許多約束才能最終實(shí)現(xiàn)。這些約束首先來自預(yù)算授權(quán)和依據(jù)授權(quán)進(jìn)行的預(yù)算撥款。一般地講，在民主與法治社會(huì)中，如果沒有明確的預(yù)算授權(quán)，就不可能有實(shí)際的公共支出。預(yù)算授權(quán)不僅賦予政府和支出機(jī)構(gòu)合法開支公款的權(quán)利，而且也是公共支出控制(合規(guī)性控制)的強(qiáng)有力的法律武器。(2)除了明確的授權(quán)和撥款外，公共支出還須受承諾(支出決定)的約束——沒有承諾(無論是顯性的還是隱性的)便不可能發(fā)生后續(xù)的支出。承諾之后尚需經(jīng)歷核實(shí)(對(duì)供應(yīng)者交付的商品與服務(wù)進(jìn)行核實(shí))階段，公款才能最終流向商品與服務(wù)供應(yīng)者，形成付現(xiàn)(payment)意義上的公共支出。
公共支出的這個(gè)復(fù)雜流程可以簡(jiǎn)潔而貼切地用支出周期(expenditurecycle)概念來描述，而撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(shí)(verification)和付款(payment)構(gòu)成支出周期中此消彼長(zhǎng)、相互繼起的四個(gè)階段，如圖1所示(見下頁(yè))。
與圖1所示的支出周期概念相適應(yīng)，一個(gè)有效而實(shí)用的預(yù)算會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋四個(gè)基本的會(huì)計(jì)要素：撥款、承諾、核實(shí)和付款，每個(gè)要素構(gòu)成一個(gè)特定的預(yù)算賬戶(budgetaccounts)。事實(shí)上，政府會(huì)計(jì)的一個(gè)顯著特征是通過一系列預(yù)算賬戶來記錄年度預(yù)算的執(zhí)行情況，這些賬戶均在每個(gè)預(yù)算年度之初開啟，并且在年度結(jié)束時(shí)結(jié)賬(因而年末不存在余額問題)(徐仁輝，2001)。
圖1支出周期及其構(gòu)成階段
圖1支出周期及其構(gòu)成階段下載原圖
二、預(yù)算運(yùn)營(yíng)與支出周期
現(xiàn)在我們討論前面提及的第二個(gè)問題：政府預(yù)算的特性和運(yùn)營(yíng)流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當(dāng)?shù)乜坍?？要回答這一問題，除了理解預(yù)算運(yùn)營(yíng)所固有的循環(huán)性質(zhì)外，還需要明確理解在各主要流程上的關(guān)鍵性的預(yù)算事項(xiàng)(交易)。
正如圖1所示，撥款、承諾、核實(shí)與付款構(gòu)成支出周期的四個(gè)階段和預(yù)算流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，政府預(yù)算就是在這個(gè)流程下完成一個(gè)又一個(gè)循環(huán)。從形式上看，公共預(yù)算的突出特性就是其循環(huán)性質(zhì)：一個(gè)循環(huán)結(jié)束，下一個(gè)循環(huán)就開始了，通常少有停頓并年復(fù)一年在相同的路徑上行進(jìn)(AllenSchick，2002)。
一般地講，每個(gè)國(guó)家都需要在管理流程之外建立預(yù)算運(yùn)營(yíng)(operation)流程，用以追蹤預(yù)算過程各個(gè)階段的交易信息，確保對(duì)整個(gè)預(yù)算過程實(shí)施全面的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制。在現(xiàn)代法治社會(huì)里，預(yù)算運(yùn)營(yíng)流程起始于立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)預(yù)算(實(shí)質(zhì)是支出授權(quán))，期間經(jīng)歷支出承諾(commitment)和核實(shí)(verification)兩個(gè)階段，終于對(duì)商品與服務(wù)供應(yīng)者的付款(payment)，由此形成一個(gè)完整的支出周期。因此，幾乎從直覺上即可斷定：支出周期是刻畫預(yù)算運(yùn)營(yíng)流程的最為貼切的概念，也是構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。(3)
支出周期概念的建立及其構(gòu)成階段的劃分，不僅準(zhǔn)確刻畫了預(yù)算運(yùn)營(yíng)的循環(huán)性質(zhì)，而且為建立和實(shí)施預(yù)算過程的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制奠定了牢固的基礎(chǔ)。一般地講，只有依托支出周期概念構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)的概念框架和核算框架，才能同時(shí)提供用以監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的最有價(jià)值的前向信息(授權(quán)、承諾和核實(shí)階段信息)以及用以實(shí)施事后審計(jì)的后向信息，以確保對(duì)預(yù)算運(yùn)營(yíng)的各個(gè)主要階段實(shí)施基本的合規(guī)性控制。
支出周期概念不僅是對(duì)預(yù)算運(yùn)營(yíng)流程實(shí)施合規(guī)性控制的基礎(chǔ)，也為準(zhǔn)確定義預(yù)算會(huì)計(jì)(budgetaryaccounting)功能與信息結(jié)構(gòu)提供了極大便利。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，預(yù)算會(huì)計(jì)的細(xì)節(jié)因會(huì)計(jì)制度不同而不同，但共同的階段通常包括撥款(法律機(jī)關(guān)指定的支出機(jī)構(gòu)在財(cái)政年度內(nèi)可獲得的金額)、撥款分配(預(yù)算當(dāng)局向下屬機(jī)構(gòu)分配撥款授權(quán))、承諾和付款(A.普雷姆詹德，1996)。這些信息清楚而準(zhǔn)確地刻畫了預(yù)算運(yùn)營(yíng)流程的動(dòng)態(tài)和連續(xù)的畫面，使得借助預(yù)算會(huì)計(jì)將公共組織的活動(dòng)和公共資金流動(dòng)一一呈現(xiàn)成為可能。正因?yàn)槿绱耍鳛檎畷?huì)計(jì)的核心組成部分，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)被準(zhǔn)確地定義為“追蹤撥款和撥款使用”的政府會(huì)計(jì)(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。
三、預(yù)算會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的比較
國(guó)內(nèi)學(xué)界關(guān)于政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)框架的討論大多是圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素(financialelements)展開的。根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同，財(cái)務(wù)要素(報(bào)表要素)可區(qū)分為現(xiàn)金基礎(chǔ)和應(yīng)計(jì)(權(quán)責(zé)發(fā)生制)基礎(chǔ)(accrualbasis)下的財(cái)務(wù)要素。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC，2000)界定了現(xiàn)金基礎(chǔ)政府會(huì)計(jì)的三大會(huì)計(jì)要素：現(xiàn)金收款(cashreceipt)、現(xiàn)金付款(cashpayment)和現(xiàn)金余額(cashbalance)三大會(huì)計(jì)要素；在應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)框架下為公共部門確認(rèn)了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)/權(quán)益以及收入(revenue)、費(fèi)用(expense)五個(gè)要素。由于現(xiàn)金基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的局限性，一般地講，政府會(huì)計(jì)的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋到更大的范圍，特別是當(dāng)公共管理從注重合規(guī)性目標(biāo)擴(kuò)展到更高層次的績(jī)效(performance)目標(biāo)、從現(xiàn)金管理擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債管理以后，現(xiàn)金信息的局限性(滯后、狹窄和易縱)越來越明顯。20世紀(jì)90年代以來，以新西蘭、澳大利亞、英國(guó)等為代表的一批OECD國(guó)家相繼引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要原因也在于此。
表2預(yù)算要素與財(cái)務(wù)要素的比較下載原表
表2預(yù)算要素與財(cái)務(wù)要素的比較
從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)擴(kuò)展為應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)的努力雖然大大擴(kuò)展了政府會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的(現(xiàn)金)信息結(jié)構(gòu)，但即便如此，應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)要素仍然未能覆蓋基于支出周期概念的預(yù)算要素(budgetaryelements)：撥款(對(duì)應(yīng)預(yù)算授權(quán)而非資金劃撥)、支出義務(wù)(對(duì)應(yīng)承諾)、應(yīng)計(jì)支出(對(duì)應(yīng)核實(shí))和現(xiàn)金支出(對(duì)應(yīng)付款)。表2顯示了預(yù)算會(huì)計(jì)所記錄的“預(yù)算要素”與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所記錄的“財(cái)務(wù)要素”的差異。(4)
由表2可知，除了現(xiàn)金基礎(chǔ)下的“現(xiàn)金付款”這一財(cái)務(wù)要素與“現(xiàn)金支出”這一預(yù)算要素相同外，其余所有的財(cái)務(wù)要素都不能覆蓋支出周期中上游階段的預(yù)算要素。這種差異清楚地表明：將財(cái)務(wù)要素(更一般地講是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi))作為討論預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架和信息結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，是非常不恰當(dāng)?shù)摹?/p>
我們感興趣的是：預(yù)算要素與財(cái)務(wù)要素的差異是如何產(chǎn)生的呢？
答案在于：“預(yù)算”與“財(cái)務(wù)”以及相應(yīng)的“預(yù)算信息”與“財(cái)務(wù)信息”，原本就是兩對(duì)雖然相關(guān)但卻存在本質(zhì)差別的概念，現(xiàn)實(shí)世界中的“預(yù)算系統(tǒng)”和“財(cái)務(wù)系統(tǒng)”的特性也是如此。兩者的根本差異體現(xiàn)在兩個(gè)方面：
1.未來導(dǎo)向和歷史導(dǎo)向
歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向是預(yù)算與財(cái)務(wù)的根本區(qū)別之一。預(yù)算是以未來為導(dǎo)向的在多用途之間進(jìn)行資源分配的財(cái)務(wù)計(jì)劃。財(cái)務(wù)報(bào)告則是以回顧的形式，根據(jù)一個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)狀況和績(jī)效來記錄“已經(jīng)發(fā)生”的財(cái)務(wù)交易和事項(xiàng)的結(jié)果。預(yù)算事項(xiàng)遠(yuǎn)在財(cái)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生之前就已經(jīng)發(fā)生，并且由于其固有的重要性而需要在會(huì)計(jì)上進(jìn)行記錄。預(yù)算會(huì)計(jì)就是記錄這些先于財(cái)務(wù)結(jié)果的交易與事項(xiàng)的平臺(tái)。歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向的差異不僅意味著預(yù)算要素一般不能滿足財(cái)務(wù)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也清楚地表明：基于支出概念的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)交易和事項(xiàng)的記錄時(shí)間，通常早于基于財(cái)務(wù)要素的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所記錄的時(shí)間。舉例來說，雖然應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)將記錄交易的時(shí)間從“現(xiàn)金收付”提前到“權(quán)責(zé)發(fā)生”階段，但仍然不能記錄在預(yù)算運(yùn)營(yíng)上游階段的“授權(quán)”和“承諾”，因?yàn)轭A(yù)算授權(quán)和承諾(支出義務(wù))通常并不滿足“負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。(5)
2.預(yù)算執(zhí)行控制與財(cái)務(wù)狀況披露
預(yù)算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的基本功能也是不同的。預(yù)算系統(tǒng)的重點(diǎn)是在支出層面實(shí)施可靠的“預(yù)算執(zhí)行控制”，以確保公款的取得、使用和使用結(jié)果符合相關(guān)法律法規(guī)的意圖和要求。相比之下，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的重點(diǎn)在于通過準(zhǔn)確記錄和報(bào)告交易與信息披露報(bào)告實(shí)體的“財(cái)務(wù)狀況”。兩個(gè)系統(tǒng)在基本功能上的差異，客觀上要求在財(cái)務(wù)要素之外建立相對(duì)獨(dú)立的預(yù)算要素，即與支出周期各階段交易相對(duì)應(yīng)的撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計(jì)支出和現(xiàn)金支出，以此構(gòu)造相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)框架，以滿足預(yù)算執(zhí)行控制的需要。
有必要解釋一下的是預(yù)算會(huì)計(jì)要素中的“應(yīng)計(jì)支出”要素。顯而易見的是：由于核實(shí)階段并未發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金支付與資源消耗，現(xiàn)收現(xiàn)付制(現(xiàn)金基礎(chǔ))會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)無法提供這一信息。那么應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)又如何呢？我們知道，應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)記錄交易的時(shí)間正好處于核實(shí)階段：在此階段，承擔(dān)支出的責(zé)任或取得收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生。既然對(duì)商品與服務(wù)交付的核實(shí)表明“權(quán)”、“責(zé)”已經(jīng)發(fā)生，采用財(cái)務(wù)要素中的“費(fèi)用”(expense)代替預(yù)算要素中的“應(yīng)計(jì)支出”(accrualexpenditure)不是很合適嗎？
這正是一個(gè)令人誤入歧途之處。首先要明確的是：在前述的IFAC確認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中，無論是現(xiàn)金基礎(chǔ)還是應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)要素，都沒有一個(gè)包括了應(yīng)計(jì)支出。其中，應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確認(rèn)的是“費(fèi)用”而不是應(yīng)計(jì)支出。雖然在一般意義上這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)幾乎是完全相同的，但在會(huì)計(jì)意義上它們具有非常不同的含義：會(huì)計(jì)上的費(fèi)用指的是會(huì)計(jì)期間內(nèi)資源的“使用”或“消耗”；相比之下，“應(yīng)計(jì)支出”是指在同一期間內(nèi)“取得”的商品與服務(wù)的價(jià)值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。這一差異表明：預(yù)算會(huì)計(jì)中記錄“應(yīng)計(jì)支出”的時(shí)間比應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)下記錄“費(fèi)用”的時(shí)間早得多，至于此前的預(yù)算授權(quán)(撥款)和承諾(支出義務(wù))信息就更是如此。從這里我們?cè)俅慰吹?，就?huì)計(jì)信息至關(guān)重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的預(yù)算會(huì)計(jì)最強(qiáng)，現(xiàn)金基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最弱，應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)則介于兩者之間。
四、我國(guó)政府改革的核心命題和戰(zhàn)略次序
我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)是在1997—1998年改革的基礎(chǔ)上形成的。這次改革按照組織類別將預(yù)算會(huì)計(jì)區(qū)分為總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)分支，三者采用不同的會(huì)計(jì)科目記錄“各自”的交易。按組織類別構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)核算框架的做法，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息支離破碎失去可比性，另一方面導(dǎo)致總預(yù)算會(huì)計(jì)和核心部門無力追蹤支出機(jī)構(gòu)層次上的交易信息。更嚴(yán)重的是：現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的三個(gè)分支雖然都記錄各自的交易，但沒有哪一個(gè)分支完整地記錄了支出周期上游階段的預(yù)算撥款(授權(quán))信息，中游階段的支出義務(wù)(對(duì)應(yīng)承諾交易)和應(yīng)計(jì)支出(對(duì)應(yīng)核實(shí)交易)，(事前)財(cái)政監(jiān)督、管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估財(cái)務(wù)狀況和財(cái)政政策的可持續(xù)性這些關(guān)鍵的管理決策(managerialdecision)職能幾乎完全落空(王雍君，2004)。
造成以上局面的根本原因在于：歷次改革都沒能突破建國(guó)以來按組織類別(organizationclassification)構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)框架的思維定勢(shì)，自然也就無法從預(yù)算的循環(huán)性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于組織架構(gòu)的思維定勢(shì)，改革者和研究者無法找到思考預(yù)算會(huì)計(jì)體系構(gòu)造問題的正確框架，取而代之的是依據(jù)“單位性質(zhì)”(組織類別)來先驗(yàn)地設(shè)定預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而置預(yù)算運(yùn)營(yíng)的循環(huán)特征(支出周期)于不顧。其實(shí)，哪些“單位”應(yīng)納入預(yù)算會(huì)計(jì)體系，從邏輯上講并不取決于單位的性質(zhì)(事業(yè)單位、行政單位抑或政府整體)，而應(yīng)取決于會(huì)計(jì)實(shí)體(accountingentity)的界定標(biāo)準(zhǔn)，這也是國(guó)際通行做法。(6)
引人注目的是：一些相關(guān)文獻(xiàn)普遍把現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)信息的過于狹窄和滯后，歸因于在財(cái)務(wù)要素(financialelements)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(accountingbasis)選擇上出了問題。這些文獻(xiàn)無視發(fā)達(dá)國(guó)家將聯(lián)結(jié)支出周期的預(yù)算會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)基石這個(gè)事實(shí)，誤以為美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭等國(guó)家的“政府會(huì)計(jì)定位為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”，并側(cè)重從財(cái)務(wù)要素(financialelements)的角度為我國(guó)的政府會(huì)計(jì)開出改革的藥方，比如建議在政府會(huì)計(jì)中設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余六個(gè)會(huì)計(jì)要素，以此擴(kuò)展會(huì)計(jì)信息的核算范圍；而在預(yù)算會(huì)計(jì)改革方面，則多從組織架構(gòu)(哪些公共組織應(yīng)納入預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)范圍)的角度去尋求改革路徑和方向。(7)據(jù)此，政府會(huì)計(jì)改革的方向往往被不適當(dāng)?shù)卦O(shè)定為引入(修正或全面的)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)(accrualbasis)，來取代或至少部分取代現(xiàn)金基礎(chǔ)(cashbasis)(陳工孟，鄧德強(qiáng)，周齊武；2005)。
在這個(gè)事關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革核心命題與戰(zhàn)略次序的大是大非問題上，澄清誤解并保持清醒的頭腦是十分重要的。作為中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的核心命題，究竟是依托支出周期構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)的核算框架，還是繼續(xù)沿用組織類別構(gòu)造其核算框架？作為政府會(huì)計(jì)改革的戰(zhàn)略次序，究竟是將預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍擴(kuò)展到支出周期的各個(gè)階段更具優(yōu)先性，還是通過引入(修正或純粹)應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)擴(kuò)展財(cái)務(wù)要素(覆蓋資產(chǎn)與負(fù)債)更具優(yōu)先性？
筆者以為，中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的核心命題和戰(zhàn)略步驟應(yīng)把握以下兩個(gè)要點(diǎn)：
(1)借鑒在發(fā)達(dá)國(guó)家中廣泛采用的“雙重方法”，以保持和改進(jìn)現(xiàn)金會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的前提下，以支出周期概念為主線擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍，此為最優(yōu)先事項(xiàng)；
(2)在這方面采取具體行動(dòng)之前，引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)擴(kuò)展政府會(huì)計(jì)核算范圍(覆蓋資產(chǎn)與負(fù)債)的做法，哪怕是漸進(jìn)性的，也有本末倒置之嫌。
第一個(gè)要點(diǎn)中提到的“雙重方法”是指在那些采用現(xiàn)收現(xiàn)付制會(huì)計(jì)的國(guó)家(多數(shù)國(guó)家如此)，政府會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)上一直采用雙重方法：(1)通過預(yù)算會(huì)計(jì)(budgetaryaccounting)或撥款會(huì)計(jì)(appropriationaccounting)記錄撥款，以及記錄支出周期不同階段上撥款的使用；(2)只是在收到或付出現(xiàn)金時(shí)，通過現(xiàn)收現(xiàn)付制會(huì)計(jì)來確認(rèn)交易。所以，基于監(jiān)督預(yù)算管理或?qū)嵤┖弦?guī)性控制的目的，現(xiàn)金基礎(chǔ)會(huì)計(jì)不應(yīng)把對(duì)承諾的會(huì)計(jì)核算排除在外。其實(shí)，目前多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都在預(yù)算會(huì)計(jì)的框架下，在某種程度上保持對(duì)撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))和核實(shí)(應(yīng)計(jì)支出)階段的會(huì)計(jì)記錄，即便轉(zhuǎn)向應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的國(guó)家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。
現(xiàn)在轉(zhuǎn)向第二個(gè)要點(diǎn)：為何基于支出周期概念擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍的改革，應(yīng)優(yōu)先于引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革？這里有三個(gè)理由。
首先，與引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)評(píng)估政府財(cái)務(wù)狀況和支持績(jī)效導(dǎo)向(performance-orientation)公共管理改革相比，通過追蹤與支出周期相關(guān)的預(yù)算信息確保對(duì)預(yù)算過程的財(cái)務(wù)合規(guī)性控制，具有更高的優(yōu)先性，因?yàn)橐话愕刂v，只有在順應(yīng)規(guī)則的文化潛移默化到公務(wù)員隊(duì)伍之后，轉(zhuǎn)向更高層次的績(jī)效目標(biāo)才會(huì)水到渠成(AllenSchick，2000)。
其次，從實(shí)務(wù)層面看，許多發(fā)達(dá)國(guó)家是在首先建立基于支出周期概念的預(yù)算會(huì)計(jì)框架的基礎(chǔ)上，才逐步引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。除了美國(guó)這一相當(dāng)?shù)湫屠油猓商m和意大利等歐洲國(guó)家也大多如此。意大利在采用現(xiàn)金基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的同時(shí)，也采用對(duì)應(yīng)于承諾階段的義務(wù)基礎(chǔ)(obligationbasis)的預(yù)算會(huì)計(jì)方法，從承諾和現(xiàn)金支付兩個(gè)方面同時(shí)記錄和報(bào)告實(shí)際支出，這一雙重模式地方政府的會(huì)計(jì)和報(bào)告中占據(jù)基礎(chǔ)性地位。正是在業(yè)已建立這種強(qiáng)勢(shì)的“授權(quán)性”(authorization)的會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上，意大利才于20世紀(jì)90年代引入應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷蘭的改革也遵循了相同的戰(zhàn)略次序，它于20世紀(jì)90年代初在中央政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告中引入應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，但此前基于支出周期的預(yù)算會(huì)計(jì)體系已牢固地建立起來(M.PeterVanDerHoke，2005)。
主要結(jié)論與政策含義
本文的主要結(jié)論和政策含義可概括如下：
1.支出周期是構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架最適當(dāng)?shù)倪壿嬈瘘c(diǎn)。撥款(授權(quán))、承諾、核實(shí)和付款構(gòu)成一個(gè)完整的支出周期的四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的階段。能夠完整地追蹤支出周期各階段預(yù)算運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵信息，是良好預(yù)算會(huì)計(jì)體系的主要特征。
2.以支出周期構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)的概念框架和核算體系，不僅能十分貼切地刻畫預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，也能清楚簡(jiǎn)明地傳達(dá)對(duì)應(yīng)于各預(yù)算運(yùn)營(yíng)流程的關(guān)鍵預(yù)算信息，由此形成的由“預(yù)算授權(quán)”、“支出義務(wù)”、“應(yīng)計(jì)支出”和“付現(xiàn)支出”構(gòu)成的相互繼起、邏輯嚴(yán)密的完整信息鏈，可為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、妥善管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)決策制定和強(qiáng)化受托責(zé)任提供極大便利。
3.無論政府會(huì)計(jì)采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)如何，預(yù)算會(huì)計(jì)的賬戶結(jié)構(gòu)均應(yīng)依托支出周期概念，按“撥款”、“承諾”、“支出”(核實(shí)階段的應(yīng)計(jì)支出)和“付款”構(gòu)造，用以收集對(duì)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行最具價(jià)值的信息，特別是前瞻性信息。
