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對于稅收籌劃的探討目前已經(jīng)處于與企業(yè)戰(zhàn)略理論同等高度的位置上。最初進行稅收籌劃的直接目的是為了節(jié)省稅額支出，但隨著對稅收籌劃研究的不斷深入，已經(jīng)不單單起到節(jié)稅的作用，還需要納入到企業(yè)戰(zhàn)略策劃的范疇之中，著眼于相關(guān)的長期利益方面而不能只看重眼前稅款節(jié)約數(shù)目大小，由此才能真正實現(xiàn)個人與企業(yè)及社會之間的最有利目標(biāo)。
一、有效稅收籌劃的評判標(biāo)準(zhǔn)
當(dāng)前企業(yè)進行稅收籌劃強調(diào)的是有效性，如何評判企業(yè)的稅收籌劃是否有效，需要從以下幾個方面來進行判斷：
（一）企業(yè)的稅收籌劃是否與當(dāng)前相關(guān)法律規(guī)范相符合
國家的稅收具有強制作用，制定了相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃最基本的條件是不能違反法律法規(guī)的要求，觸犯法律法規(guī)企業(yè)將面臨著巨大的風(fēng)險，嚴(yán)重者會得到法律制裁。因此判斷企業(yè)稅收籌劃有效性時首先要符合相關(guān)法律法規(guī)要求。
（二）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)成本效益相符合
企業(yè)經(jīng)營最根本目的是獲得效益。因此就要求企業(yè)在進行經(jīng)營活動中首先考慮所得收益要大于其投入的成本，這個道理用于稅收籌劃活動同樣適用。在稅收籌劃方案實施同時除了可以獲得收益之外還需要控制所需成本，判斷稅收籌劃是否有效，最基本就是看獲得收益是否與成本相符合，如果收益不能大于成本則說明稅收籌劃是無效性的。
（三）企業(yè)的稅收籌劃是否與企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相符合
目前稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是企業(yè)從事的一項長期活動，因此要與企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相符合。企業(yè)要想長遠(yuǎn)的發(fā)展就不能只考慮短期利益，而要從長遠(yuǎn)戰(zhàn)略出發(fā)，以這個角度來看企業(yè)稅收籌劃，如果不能與企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的話，必然會導(dǎo)致企業(yè)在日后將面臨增加成本的局面。
二、導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃成效不佳的原因
（一）企業(yè)的稅收籌劃沒有達到企業(yè)價值最大化的目標(biāo)
企業(yè)的經(jīng)營活動最主要目標(biāo)就是獲得利潤，在這個目標(biāo)驅(qū)動下，企業(yè)財務(wù)管理在以前很長時間里都是以獲得最大利潤為其主要目標(biāo)，但隨著企業(yè)管理理論的不斷深入，這種觀點就產(chǎn)生了很大問題，因為沒有想到企業(yè)規(guī)模和發(fā)展時期及經(jīng)營風(fēng)險等內(nèi)容，所以在稅收籌劃問題上，也不能僅僅用減少納稅額達到增加企業(yè)利潤的目的，還需要從企業(yè)財務(wù)管理整體利益出發(fā)進行考慮。
（二）企業(yè)的稅收籌劃對涉稅風(fēng)險不能進行有效規(guī)避
稅收風(fēng)險目前已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的一個焦點，產(chǎn)生稅收風(fēng)險主要原因是企業(yè)自身對稅收政策、法律法規(guī)等內(nèi)容理解和執(zhí)行上存在偏差，因此導(dǎo)致稅務(wù)部門對企業(yè)做出加收罰款與滯納金等處罰，所以要對企業(yè)稅收籌劃的涉水風(fēng)險進行有效規(guī)避才能達到真正節(jié)稅的目的，否則企業(yè)很可能陷入困境之中。比如企業(yè)如果因為少交了稅款而被納稅部門認(rèn)定是偷稅漏稅，輕者可能處以罰款而重者很可能涉及犯罪行為，企業(yè)也會因為稅務(wù)問題觸犯法律使名譽受損。
三、企業(yè)提高稅收籌劃有效性的措施
（一）建立完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集系統(tǒng)
稅收籌劃是在遵守國家稅收政策、法規(guī)下進行的一種理財活動，而國家稅收政策、法規(guī)是隨著經(jīng)濟環(huán)境變化不斷修正、完善和變動的。任何稅收籌劃方案具有很強的針對性和時效性，這就意味著要提高企業(yè)稅收籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅收籌劃對信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時性、相關(guān)適度性要求。所以，企業(yè)如果想取得籌劃的成功，實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)，就必須密切關(guān)注國家財稅法規(guī)變化，并隨著國家稅收法律法規(guī)變動，及時修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，來規(guī)避稅收籌劃可能帶來的風(fēng)險。
（二）以追求企業(yè)價值最大化為稅收籌劃的出發(fā)點
在稅收籌劃發(fā)展的初級階段節(jié)稅是其目標(biāo)，對于稅收籌劃的中級階段來說，稅后利益最大化則是進行稅收籌劃最主要目標(biāo)了，而真正的高級階段則是要以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)的階段。稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營活動中一項重要內(nèi)容，將企業(yè)價值最大化作為稅收籌劃主要目標(biāo)，可以使企業(yè)發(fā)展具有長期實力，不會拘泥于眼前短期利益，這樣稅收籌劃雖然在短期內(nèi)可能沒有明顯效果，但對于企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)來說則是非常有價值的。
（三）要注意對稅收風(fēng)險進行規(guī)避
不能對稅收風(fēng)險進行有效規(guī)避是當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃沒有達到很好效果的一個主要原因。近幾年稅收風(fēng)險逐漸被人們所了解，認(rèn)清了稅收風(fēng)險對企業(yè)的影響，如何規(guī)避稅收風(fēng)險就成了企業(yè)普遍關(guān)注的問題之一。在稅收風(fēng)險的規(guī)避上企業(yè)可以成立專門負(fù)責(zé)部門對企業(yè)涉稅內(nèi)容進行準(zhǔn)確細(xì)致的籌劃，也可以通過專業(yè)稅務(wù)處理機構(gòu)來解決企業(yè)涉稅事項，通過有效涉稅事項風(fēng)險的規(guī)避，不存在稅收問題才更能有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）稅收籌劃的制定應(yīng)充分考慮財務(wù)決策的內(nèi)容
目前，企業(yè)財務(wù)決策由于以往觀點影響下很少對稅收問題進行考慮，只僅從稅收顯性成本角度來考慮，這樣做的后果就是企業(yè)財務(wù)決策結(jié)果往往與最高稅后收益率相差甚遠(yuǎn)。由于稅收成本與非稅收成本之間存在著你增我減的關(guān)系，而有效稅收籌劃要在這中間尋找一個平衡點，以達到企業(yè)最大利潤的目的，就要對企業(yè)的稅收成本與非稅收成本之間進行明確區(qū)分。
我們從企業(yè)稅收成本與非稅收成本之間的關(guān)系可以看出，只有充分考慮稅收成本和非稅收成本的影響，才能真正在企業(yè)財務(wù)決策中使總成本降低，進而真正的發(fā)揮稅收籌劃有效性，提高稅后收益率。
對企業(yè)稅收籌劃有效性的探究還應(yīng)當(dāng)建立在稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，保持對國家稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)有關(guān)注，才能使企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮最佳作用，實現(xiàn)真正意義上合理避稅的目的。
參考文獻：
[1]董盈厚.稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟學(xué)性質(zhì)及其對會計價值之拓展[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2011(1)
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃按企業(yè)作為納稅的義務(wù)人根據(jù)稅法的規(guī)定，進行相應(yīng)的經(jīng)濟活動中做好的安排，而盡可能的節(jié)省稅費的支出，幫助企業(yè)獲得更大的投資收益。稅收籌劃在實際經(jīng)營中的內(nèi)容涉及范圍較廣，并且工作的流程也較為復(fù)雜和需要細(xì)致的規(guī)劃，而學(xué)會做好對企業(yè)稅收財務(wù)中的探討和研究能夠較大程度的幫助企業(yè)做好財務(wù)管理。做好企業(yè)的稅收籌劃的主要目的是幫助降低企業(yè)經(jīng)營中的稅費，盡可能的根據(jù)企業(yè)經(jīng)營中的項目扣除相應(yīng)的金額。企業(yè)在實現(xiàn)自身的財務(wù)管理的目標(biāo)時，主要會受到來自內(nèi)部的制約還有外部環(huán)境的而約束，讓如何讓企業(yè)充分考慮自身的納稅成本，讓企業(yè)的成本和收益保持在較佳的平衡水平下，是企業(yè)在發(fā)展中應(yīng)當(dāng)注重的。稅收籌劃作為現(xiàn)在企業(yè)管理中的重要參考對象，將會對企業(yè)造成不同程度的影響[2]，如果運用得到，那么稅收籌劃將會直接提高企業(yè)財務(wù)管理的影響力，企業(yè)的競爭力也會相應(yīng)的得到較大的提升。科學(xué)合理的規(guī)劃是能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)自身的收益，也能夠讓企業(yè)的收入狀況得到較好的發(fā)展。
二、稅收籌劃與偷漏稅的區(qū)別
在國家的相關(guān)條例中，認(rèn)為偷漏稅的行為主要是在賬簿上偽造相應(yīng)的憑證，減少企業(yè)實際產(chǎn)生的收入或者在納稅時進行虛假的申報等，這些都是企業(yè)偷漏稅中的主要內(nèi)容。而稅收籌劃與它最主要也是最根本的區(qū)別在于偷漏稅是違反了國家的稅法規(guī)定，納稅人自動隱藏了實際本應(yīng)該發(fā)生的收入。而稅收籌劃的行為是企業(yè)在尊重國家稅法的前提下而做出的相應(yīng)的行為，它可以有效的利用稅法中的優(yōu)惠政策并結(jié)合納稅人實際發(fā)生的收入進行稅收支付的規(guī)劃[3]。偷漏稅是國家稅法規(guī)定中嚴(yán)格禁止，并且需國家規(guī)定下的法律責(zé)任的，而稅收籌劃的方式是企業(yè)進行調(diào)整稅負(fù)的合法行為，它的主要目標(biāo)只是為了盡可能根據(jù)國家規(guī)定的不同政策來降低企業(yè)的支付的費用，讓他們能夠在稅收的規(guī)定范圍內(nèi)做相應(yīng)的調(diào)整，這不僅是一種良性的競爭性行為也是得到了國家政策的鼓勵的。偷漏稅對社會造成的影響是惡劣的，利用一些虛假的行為來實現(xiàn)自身的納稅行為。因此，相應(yīng)的稅收管理部門需要加大對偷漏稅行為的打擊。
三、稅收籌劃與財務(wù)管理
稅收的籌劃是企業(yè)經(jīng)營中自主采取的重要方向，它是屬于稅法范圍內(nèi)的合法活動，也是企業(yè)進行的一項基本權(quán)利。做好稅收財務(wù)的籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中的重要內(nèi)容，它對企業(yè)的現(xiàn)金流動有著較為直接的影響。而對于稅收籌劃的活動中，會計核算作為決定稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容，也對企業(yè)的財務(wù)的管理有著很大的?橢?。
四、稅收籌劃對財務(wù)管理的應(yīng)用
1.環(huán)境利用型籌劃
企業(yè)在實際的籌集資金的方式主要有股票投資和債券這兩種主要的方式。如果要做好企業(yè)稅收的籌劃，那么相比較這兩種模式，發(fā)行債券對企業(yè)的稅負(fù)上有較好的效果。因為在實際的會計核算中，債券交易產(chǎn)生的手續(xù)費一般都考慮作為財務(wù)費用的科目來進行核算，而我們都知道財務(wù)費用這類科目是不需要支付相應(yīng)的所得稅的。但是如果企業(yè)要進行股票的投資，那么其產(chǎn)生的分紅在支付給股東時是需要產(chǎn)生相應(yīng)的所得稅的[4]。因此，如果企業(yè)利用相應(yīng)的籌劃規(guī)劃來降低潛在的稅費，在合理的范圍內(nèi)，盡可能的在資金籌措以及支付稅收這兩種形式做好平衡。
另外，企業(yè)在進行投資決策中如果能運用好稅務(wù)籌劃那么也是能夠達到增加收益和減少稅收的目的的。一般的，企業(yè)在之后延續(xù)投資的話稅負(fù)延期的效果將會逐漸的被顯現(xiàn)出來[5]。企業(yè)在進行固定折舊的核算中如果選用雙倍余額遞減法將會對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有所緩解，并且推遲了稅費產(chǎn)生的時間，這也是幫助企業(yè)降低稅收的一種方式。
2.結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃
這種形式的稅收籌劃是由于產(chǎn)生兼并的形式而產(chǎn)生的。在企業(yè)經(jīng)營中可以劃分為主要三個方向的調(diào)整方式。首先，如果企業(yè)在經(jīng)營中遇見了一些較大的虧損，那么在虧損的這一年里的所得稅費用，企業(yè)是可以先暫時不用支付的，這些稅額讓企業(yè)進行延后處理。將產(chǎn)生的虧損額進行延長，根據(jù)抵消后的盈余額再進行所得稅的計算，這是一種政策上的優(yōu)惠手段，企業(yè)如果能做到對這些政策的了解，對企業(yè)的決策是有很大幫助的。在這種情況下如果企業(yè)有在未來進行兼并投資的考慮，在企業(yè)的選擇上可以挑選一些在近幾年有嚴(yán)重虧損的企業(yè)，運用盈虧互抵的模式來盡可能的降低企業(yè)的支付稅負(fù)。經(jīng)過多方面的評估，如果企業(yè)是擁有較好的發(fā)展前景但是資金周轉(zhuǎn)存在一定的問題，那么這種企業(yè)是兼并中主要參考的選擇對象。
五、稅收籌劃中的注意點
企業(yè)在進行稅收的規(guī)劃之前，必須要樹立好守法的意識，通過國家政策中規(guī)定的相應(yīng)優(yōu)惠政策來達到節(jié)省稅費支出的目的，在籌劃中在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進行相應(yīng)的資金結(jié)構(gòu)的調(diào)整，這是一種合法且能夠有效促使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的方法。其次，企業(yè)進行籌劃的主要目的是有效的減少相關(guān)的稅費成本，采用更加經(jīng)濟的方式來實現(xiàn)稅費的減少是籌劃時需要考慮的重要方式。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 企業(yè)財務(wù)管理 關(guān)聯(lián)性 利潤 效益
企業(yè)管理中，財務(wù)管理是不可或缺的重要組成部分，不僅對企業(yè)發(fā)展的資金鏈循環(huán)起著關(guān)鍵作用，還對企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃有著直接的影響。稅收是我國財政的一項重要來源，而企業(yè)是主要的納稅人，納稅是他們應(yīng)盡的義務(wù)。但是企業(yè)的主要目的是獲取利潤，若能節(jié)稅，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，那么企業(yè)所獲得的利潤就相應(yīng)的得到了提高。稅收籌劃則是在稅收法律的基礎(chǔ)上通過合理的方式對節(jié)稅進行籌劃。由此可見，在企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃是進行財務(wù)管理不可缺少的一個考慮因素，兩者之間必然存在著一定的關(guān)聯(lián)性，只有將兩者完美地結(jié)合起來才能讓企業(yè)獲得更多的利潤。
一、稅收籌劃和企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)聯(lián)性分析
（一）目標(biāo)的層次遞進性
稅收籌劃從市場經(jīng)濟學(xué)來看是一種理財活動，從學(xué)科理論來看是綜合了稅務(wù)會計和財務(wù)經(jīng)濟學(xué)的邊緣性學(xué)科，從稅收籌劃的目標(biāo)來看是財務(wù)學(xué)。稅收籌劃在企業(yè)實際經(jīng)濟活動中是貫穿于企業(yè)財務(wù)管理中的，稅收籌劃在制定籌劃方案時要以企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)為依據(jù)對各種理財項目進行合理的評估，從而確保最大化的實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)和經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)在制定稅收籌劃目標(biāo)時必須要把握好其與財務(wù)管理目標(biāo)之間的關(guān)系，確保稅收管理目標(biāo)的層次性和科學(xué)性，并且要和財務(wù)管理目標(biāo)融合，確保最大化的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（二）職能的統(tǒng)一性
稅收籌劃在財務(wù)決策中起著關(guān)鍵性作用。為了保證財務(wù)決策的科學(xué)、合理，在稅收籌劃時必須將各方面的稅收信息收集齊全并與決策理論、方針等相結(jié)合，制定一個科學(xué)合理的籌劃方案。稅收籌劃和企業(yè)財務(wù)管理中的財務(wù)規(guī)劃之間相互影響也相互促進，財務(wù)規(guī)劃具有指導(dǎo)和制約稅收籌劃的作用，而稅收籌劃則是以財務(wù)控制為基礎(chǔ)為財務(wù)規(guī)劃進行服務(wù)，是財務(wù)規(guī)劃與預(yù)算的一種具體表現(xiàn)。企業(yè)的財務(wù)控制對于稅收籌劃的貫徹落實具有促進作用，因此，在稅收籌劃方案的實施過程中一定要注意控制納稅成本，同時還要監(jiān)督稅金的支出情況，所有的方案實施必須以企業(yè)經(jīng)營的實際情況為基礎(chǔ)，過程中還應(yīng)該根據(jù)實際情況不斷地對稅收籌劃方案進行完善與調(diào)整。
（三）內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性
企業(yè)財務(wù)管理的主要內(nèi)容可以劃分為四個板塊，即籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和股利分配。在籌資活動中，因為籌資方式的不同，稅法對其的規(guī)定和要求也存在不同，在實際活動中會對企業(yè)的稅收情況產(chǎn)生影響，有的甚至?xí)又仄髽I(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在稅收籌劃中必須以企業(yè)的自身情況為基礎(chǔ)，根據(jù)實際情況不斷地對融資結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，確?；I資理念更加完善。另外，企業(yè)若是要進行新的投資，那么必須要對投資地點、行業(yè)和投資的方式等市場因素進行綜合考慮，并實時籌劃對投資選擇途徑進行優(yōu)化。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)若是要增加籌劃空間，那么必須選擇合適的會計處理方法；需要注意的是稅收政策會對股利分紅產(chǎn)生影響，而稅收籌劃也會對企業(yè)利潤分配造成影響。
（四）融合互動性
在企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃有著系統(tǒng)的整合作用，兩者之間互相融合才能確保財務(wù)管理的各項目標(biāo)均得以實現(xiàn)。稅收籌劃具有較強的技術(shù)性，而且所產(chǎn)生的效益也分為長期效益與短期效益，所以，財務(wù)管理過程中想要促進企業(yè)得到更長遠(yuǎn)的發(fā)展就必須與稅收籌劃之間實現(xiàn)互動，以保障企業(yè)發(fā)展中的效益最大化。
二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用
（一）應(yīng)用于投資與籌資活動
財務(wù)管理的理論指出企業(yè)在進行籌資活動時，首先要對權(quán)益資金與借入資金之間的利弊關(guān)系權(quán)衡清楚，然后在提高資金使用率的基礎(chǔ)上確定好兩者之間最合理的比例，確保財務(wù)風(fēng)險與籌資成本之間達到最佳的配合狀態(tài)。另外，若是選擇融資租賃這種特殊的籌資渠道，那么制定稅收籌劃方案時一定要將稅負(fù)降至最低。在企業(yè)的投資活動中，稅收籌劃主要是對投資行為、投資對象、投資結(jié)構(gòu)、投資地點以及投資行業(yè)項目進行優(yōu)化選擇，例如企業(yè)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投資行為。
（二）應(yīng)用于企業(yè)利潤管理中
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，財務(wù)管理的主要目的就是為企業(yè)獲取利潤，而企業(yè)所獲取的利潤以及利潤的分配情況都與納稅問題息息相關(guān)。為了實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)及企業(yè)利潤的最大化，在企業(yè)利潤管理板塊必須采取有效的方法進行稅收籌劃。企業(yè)利潤管理的稅收籌劃主要是對利潤優(yōu)惠稅率、稅前利潤盈虧彌補和獲利起始年度進行稅收籌劃，主要措施有充分地利用相應(yīng)的優(yōu)惠政策，如“兩免三減半”；將申報經(jīng)營期延長；將利潤進行再投資用以節(jié)稅等。
（三）應(yīng)用中的風(fēng)險
稅收籌劃管理應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)管理中雖然能為企業(yè)節(jié)稅，但是在過程中也存在著一定的風(fēng)險，例如錯誤理解稅收政策、稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定稅收籌劃中出現(xiàn)問題等。如果在稅收籌劃中，企業(yè)不重視存在的風(fēng)險并進行預(yù)防和控制，那么稅收籌劃的結(jié)果將會與最初設(shè)定的目標(biāo)背道而馳。由于稅收籌劃在應(yīng)用過程中的風(fēng)險具有不確定性，而且企業(yè)經(jīng)營環(huán)境多樣且復(fù)雜也會對應(yīng)用過程中的風(fēng)險有一定的影響作用，因此，企業(yè)一定要對稅收籌劃可能存在的風(fēng)險進行預(yù)防和控制。在實施過程中還必須時刻注意在實際經(jīng)營情況的影響下是否有其它風(fēng)險存在，從而達到及時控制風(fēng)險的目的，確保稅收籌劃方案順利實施。
三、結(jié)束語
稅收籌劃所涉及的范圍廣且復(fù)雜、多樣，因此，在企業(yè)財務(wù)管理過程中制定稅收籌劃方案時必須對兩者之間的相關(guān)性進行分析與研究，并要結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定出適合企業(yè)發(fā)展的科學(xué)、合理的稅收籌劃方案。
參考文獻：
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現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅法與過去的相比有很大的不同，這些不同體現(xiàn)在了稅率、稅種、扣除項目、稅收優(yōu)惠等方面。同時新的會計制度也在實施當(dāng)中，而這對企業(yè)的會計制度也有很大的影響。在這經(jīng)濟背景下企業(yè)的財務(wù)管理又面臨了巨大的挑戰(zhàn)，而財務(wù)管理中的稅收籌劃更是面臨新的挑戰(zhàn)，稅收籌劃在企業(yè)的財務(wù)管理中占據(jù)著主要的地位。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點
1.稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃是財務(wù)部門幫助企業(yè)合理避稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，而其中包括籌劃避稅，轉(zhuǎn)嫁避稅籌劃，等等。稅收籌劃是符合國家法律法規(guī)的一種做法，是納稅人在不違法的條件下做出的使企業(yè)利潤最大化的方案。一個企業(yè)若想發(fā)展的長遠(yuǎn)，對企業(yè)所有活動進行策劃是很重要的，那么在現(xiàn)在的稅收活動上市怎樣體現(xiàn)的。先進行稅收籌劃，再去稅務(wù)機關(guān)繳稅，而在這期間企業(yè)不乏有偷漏稅的情況，更嚴(yán)重的是暴力抗稅。所以企業(yè)作為納稅人應(yīng)當(dāng)先進行納稅籌劃，合理繳稅，不偷稅漏稅。稅收籌劃是在符合我國法律法規(guī)的前提下進行的合理的納稅籌劃，能夠很好的幫助企業(yè)獲取更多的利益，也能正常維護納稅機關(guān)的工作。
2.稅收籌劃的特點
（1）合法性
這是稅收籌劃最基本的特點，而它體現(xiàn)在稅收籌劃所利用的方法，與現(xiàn)在的稅法并不沖突，不會利用欺騙的手段少繳納稅款。稅收籌劃的合法性還體現(xiàn)在有關(guān)部門無法阻止，因為其本身就是在利用稅收法律的立法根本和不完善的地方合理避稅，而稅務(wù)機關(guān)只能盡力的完善有關(guān)稅收法律法規(guī)。
（2）目的性
稅收籌劃是一種策劃活動，也相當(dāng)于是一種變相的理財，而在稅收籌劃中，一切的籌劃都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)進行，也就是實現(xiàn)企業(yè)收益最大化，使企業(yè)的合法權(quán)利得到充分的行使。
（3）專業(yè)性
稅收籌劃是財務(wù)人員做的一種極具專業(yè)性的策劃活動。它要求策劃者精通稅法，熟悉企業(yè)財務(wù)管理，最主要的是要知道如何在既定的環(huán)境下將籌劃和財務(wù)管理相結(jié)合達到企業(yè)利益最大化。
二、稅收籌劃的主要目的
企業(yè)的稅收籌劃活動的主要目的是在不違反法律的前提下竭盡所能幫助企業(yè)降低繳納的稅款，幫助企業(yè)減少費用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。不同行業(yè)的企業(yè)有不同的規(guī)模，不同的發(fā)展目標(biāo)，不同的管理能力等等，所以各個企業(yè)的稅收籌劃的目標(biāo)也是不盡相同的。但是在符合稅法的條件下，各個企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)大體是相同的。
1.初級目標(biāo)
稅收籌劃的初級目標(biāo)是減少應(yīng)納稅額和減少納稅風(fēng)險。企業(yè)的應(yīng)納稅額越少，對于企業(yè)的負(fù)擔(dān)就越少，而減少應(yīng)納稅額并不是讓財務(wù)人員幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是不讓企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時沒有做出優(yōu)惠申請而導(dǎo)致額外繳稅的情況發(fā)生；第二種情況則是企業(yè)不了解納稅的方法而出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況；第三種情況是不了解可以抵扣的稅前優(yōu)惠導(dǎo)致多繳稅，為了避免上述情況的發(fā)生，企業(yè)的財務(wù)管理人員要熟悉稅務(wù)機關(guān)制定的稅收要求，并且要使用法律手段維護企業(yè)的利益。
2.最終目標(biāo)
稅收籌劃的最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)納稅之后企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。企業(yè)的稅后利潤是減去企業(yè)繳納的稅款之后的會計收益減去費用的結(jié)果。從概念中就能了解到增加會計收益、減少會計費用就能實現(xiàn)稅后企業(yè)利潤最大化，而在財務(wù)管理中稅務(wù)費用也算作會計費用，所以減少納稅額是必要的，只有減少稅務(wù)支出才能實現(xiàn)會計費用的最小化，企業(yè)利潤最大化。
企業(yè)在經(jīng)過充分的財務(wù)管理工作后才能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而實際上在做財務(wù)管理時容易忽略稅務(wù)籌劃的部分，總是只看重投資所帶來的的短期利潤而忽視了它所帶來的的賦稅重?fù)?dān)。這樣雖然給企業(yè)帶來了很多的收益，但同時也給企業(yè)帶來了不小的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在選擇投資的同時應(yīng)當(dāng)注意納稅情?r。
三、稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險
財務(wù)管理人員方面的風(fēng)險，財務(wù)人員在進行稅收籌劃的時候會為企業(yè)的利益最大化考慮，而這往往會導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)失誤，或者因為思想問題導(dǎo)致稅收籌劃違反法律，最終使得企業(yè)在稅收籌劃的工作中有很大的風(fēng)險。
響應(yīng)國家政策方面的風(fēng)險，現(xiàn)代企業(yè)的納稅義務(wù)都取決于企業(yè)自己，但是政府在進行稅收工作時會因為執(zhí)法行為與企業(yè)情況有偏差而導(dǎo)致國家的應(yīng)收稅款出現(xiàn)少或者多的情況，無論是哪種情況都對執(zhí)法部門和企業(yè)造成了不同程度的影響。
四、稅收籌劃的形式
1.節(jié)稅型
納稅人充分利用稅法中固化的起征點以及減免稅等一系列優(yōu)惠，通過對融資活動、投資活動和日常經(jīng)營的一些安排為企業(yè)達到少繳納稅的目的，而節(jié)稅方面的籌劃可以讓納稅人熟悉稅法，抵制偷稅漏稅的行為，幫助企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。
2.避稅型
這屬于一種合法的籌劃方式，納稅人在熟悉稅法的基礎(chǔ)上再加上一些會計知識，對經(jīng)濟活動的融資，投資，日常經(jīng)營等做出恰當(dāng)?shù)陌才牛瑥亩詈鬁p少企業(yè)的稅負(fù)。一方面可以利用稅法本身的紕漏達成合理避稅的目的，另一方面可以有效提高企業(yè)的稅法意識，并且還促進了整個社會的稅法意識的增強。
3.零風(fēng)險型
納稅人在日常經(jīng)營中所記得賬目清晰完整，納稅申報準(zhǔn)確無誤，稅款繳納很及時等，不會有違反稅法的地方，處于零風(fēng)險的狀態(tài)，或者風(fēng)險很小，小到可以忽略不計的狀態(tài)。這種狀態(tài)不能為納稅人帶來收入，但是可以減少納稅人相應(yīng)的支出。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；并購戰(zhàn)略；大型企業(yè)；籌劃理論；籌劃作用
一、前言
并購作為現(xiàn)代大型企業(yè)一種重要的經(jīng)營管理戰(zhàn)略，是不同企業(yè)在發(fā)展過程中出于資產(chǎn)優(yōu)化與經(jīng)營目標(biāo)多元化發(fā)展的一種直接手段。特別是在近年來，利用合并、股權(quán)收購、資產(chǎn)重組以及兼并等模式整合大型企業(yè)的發(fā)展模式越發(fā)得到青睞，從相關(guān)實際工作來看其成效的確較為明顯，因此并購已經(jīng)成為大型企業(yè)對于戰(zhàn)略發(fā)展經(jīng)營的重要舉措之一。而稅收屬于國家行為，其對于企業(yè)的經(jīng)營活動具有直接的影響作用，對于企業(yè)并購方案的設(shè)計有很大程度的牽引。相對來說，一個科學(xué)的稅收籌劃方案可以有效減少成本支出，使并購工作的經(jīng)濟效益最大化。所以從本質(zhì)工作來講，加強大型企業(yè)并購工作的有效稅務(wù)籌劃設(shè)計顯得非常的有意義。
二、有效稅收籌劃理論
對于有效稅收的籌劃理論，最早可以追溯到1992年由諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獲獎?wù)咚箍茽査菇淌谒岢龅南嚓P(guān)理論。從有效稅收籌劃理論的本質(zhì)來講，其高度構(gòu)建與概括了關(guān)于稅收籌劃的思維框架，將稅收深層度的影響到公司的戰(zhàn)略實現(xiàn)。而出于把該思路真正的貫徹到企業(yè)的具體決策上，一般可以用一個思維框架進行簡化歸納，從而形成三條較為關(guān)鍵的思路，簡單的說就是交易各方、顯性稅收與隱性稅收以及稅收成本與非稅收成本這三個角度來考察企業(yè)的稅收籌劃決策。同時，斯科爾斯教授還認(rèn)為，對于傳統(tǒng)稅務(wù)稅收籌劃工作來說，其明顯忽視企業(yè)交易成本的客觀存在，其與企業(yè)規(guī)模成正比例關(guān)系。因此，在交易成本為核心的前提下，利用成熟有效的稅收籌劃理論把企業(yè)整個稅收籌劃工作融入到組織中進行方案設(shè)計，然后時使稅收籌劃真正成為公司戰(zhàn)略發(fā)展的組成部分，對于企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略性發(fā)展具有重要的影響。
三、大型企業(yè)并購中有效稅務(wù)籌劃的作用
成功并購的特征往往是“有為而來”，即企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，通過制定投資并購戰(zhàn)略，篩選形成并購項目庫，在時機合適的前提下，通過對標(biāo)的企業(yè)開展并購籌劃，實施并購并進行并購后整合。下面就并購戰(zhàn)略制定、并購戰(zhàn)略實施和并購后整合分別闡述有效稅務(wù)籌劃的要點。
1.并購戰(zhàn)略制定中的有效稅務(wù)籌劃
在確定收購戰(zhàn)略后，并購企業(yè)要根據(jù)目標(biāo)企業(yè)與自身行業(yè)的不同，對并購標(biāo)的進行選擇，一般包括橫向并購、縱向并購以及多元化并購等。其中，對于橫向并購來說，其主要目的是擴大企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟，利用對同一行業(yè)企業(yè)的并購工作來降低市場競爭壓力。而從稅收層面來講，橫向并購的方式并不會影響企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，因此對于并購企業(yè)的納稅稅種與環(huán)節(jié)并沒有直接的關(guān)聯(lián)，但是橫向并購可能在一定程度上產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，比如通過收購存在未彌補虧損的企業(yè)，之后通過整體經(jīng)營安排降低企業(yè)總體稅負(fù)；對于縱向并購來說，其主要目的是實現(xiàn)協(xié)作化生產(chǎn)模式，對企業(yè)鏈條中的上下游相關(guān)企業(yè)進行并購。而從稅收層面上來看，在“營改增”后，縱向并購有利于降低產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)，減少納稅環(huán)節(jié)與額度。但是，企業(yè)在擴大生產(chǎn)規(guī)模與范圍后，其他的稅種與環(huán)節(jié)可能會增加。因此對于縱向并購的稅負(fù)籌劃，還要對企業(yè)納稅人的屬性、環(huán)節(jié)以及適用稅率的變化情況進行綜合性的考量。最后對于多元化并購工作來說，其主要目的通過不同行業(yè)、規(guī)模以及類型的并購重組來優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，目前一般包括產(chǎn)品擴張、地域擴張以及純粹混合兼并等。對于多元化并購工作來說，由于其涉及到不同行業(yè)、地區(qū)的不同情況，因此并購企業(yè)的納稅稅種與環(huán)節(jié)也大不相同。
2.并購戰(zhàn)略實施中的有效稅務(wù)籌劃
（1）最好并購支付方式的稅收籌劃。對于大型企業(yè)并購稅務(wù)籌劃工作來說，其支付方式的不同，稅負(fù)也存在一定程度的差異，下面對三種主要的支付方式進行列舉。一是利用現(xiàn)金直接完成并購支付。無論是從目標(biāo)企業(yè)來看，還是并購企業(yè)來看。利用現(xiàn)金直接完成并購交易的方式屬于稅負(fù)最重的一種，其中對于目標(biāo)企業(yè)來說，基本不需要稅務(wù)籌劃。而對于并購企業(yè)來說，同樣需要抵減目標(biāo)企業(yè)的虧損。二是利用股權(quán)支付完成并購支付。這種方式與前者相比，其稅負(fù)大大降低。其中，對于目標(biāo)企業(yè)所有者來說，滿足一定條件（如財稅【2009】59號文）的股權(quán)交換并不需要對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)濟收入進行確認(rèn)，因此也不需要對相關(guān)稅款進行繳納。而對于并購企業(yè)來說，可運用股權(quán)交換的作用來獲取絕對的節(jié)稅效益，還可以降低虧損抵減等相關(guān)并購風(fēng)險問題與成本支出。三是運用承擔(dān)債務(wù)式完成并購支付。通過利用債務(wù)利息產(chǎn)生的所得稅遞減作用，可以降低應(yīng)支付所得稅款（這種支付方式多用于跨國并購），如果有條件利用這種方式，那種并購工作中所涉及到的相關(guān)方在稅負(fù)上的壓力最低，基本屬于并購稅務(wù)籌劃工作上的首選。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身投資能力、股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理要求，妥善安排用于并購支付的財務(wù)資源，并結(jié)合稅務(wù)籌劃方案，選取支付方式。
（2）做好稅收籌劃成本與收益的權(quán)衡分析。大型并購企業(yè)在稅收的籌劃工作上，其主要目的是保證企業(yè)并購工作可以實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。因此，在稅收的籌劃上一般要從戰(zhàn)略角度出發(fā)，對目標(biāo)企業(yè)與自身的內(nèi)外環(huán)境進行詳細(xì)的分析，降低稅收籌劃出現(xiàn)負(fù)面的風(fēng)險，進而可以讓稅收籌劃方案具有全局性、有效性以及長期性，真正的降低企業(yè)納稅成本的支出。因此，并購企業(yè)在實施籌劃戰(zhàn)略工作時，一定要根據(jù)不同成本和收益的權(quán)衡力度進行選擇。其中，在并購籌劃的收益上，主要包括稅收的優(yōu)惠權(quán)、財務(wù)杠桿的效應(yīng)以及折舊資產(chǎn)的重置價差等等；而對于籌劃的成本，主要包括籌劃所產(chǎn)生的直接成本、機會成全以及風(fēng)險成本。所以，并購企業(yè)對稅收進行籌劃工作時，不但要對稅收降低的程度進行分析，還要關(guān)注非稅收成本是否會增加，增加多少的問題。因為非稅收成本對于并購重組的企業(yè)來說，其主要關(guān)系到未來的經(jīng)濟收益與價值效益。因此，在并購戰(zhàn)略實施的過程中，對于稅收籌劃還要加強非稅收成本合理控制，降低非稅收成本給稅務(wù)籌劃工作帶來的風(fēng)險問題。
3.并購整合后的有效稅務(wù)籌劃
企業(yè)在完成并購戰(zhàn)略后，還不能說其并購工作已經(jīng)完成，其判斷標(biāo)準(zhǔn)在于后期整合的成效上。為了有效地完成這一重要過程，并購企業(yè)需要全方位地來評估被并購企業(yè)的架構(gòu)，重要一環(huán)就在于如何在最大程度上地降低并購企業(yè)稅負(fù)。另外，在所有的并購活動上，企業(yè)整合主要的內(nèi)容有文化整合、技術(shù)整合、組織整合、業(yè)務(wù)整合以及財務(wù)整合等。而稅收籌劃的重點就在于業(yè)務(wù)整合和組織整合方面。通過業(yè)務(wù)的變更、經(jīng)營范圍擴大、組織形式的選擇來達到企業(yè)稅收籌劃的目的。
四、結(jié)論
綜上所述，在大型并購企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作上，其所涉及的領(lǐng)域較大，關(guān)乎到企業(yè)并購標(biāo)的選擇、方案的執(zhí)行效果、后期稅務(wù)成本支出以及支付行為等。但是由于本文篇幅與個人知識體系有限，在相關(guān)方面的論述上還有不同程度的缺失，因此希望相關(guān)專家學(xué)者提高探討力度，為我國企業(yè)并購戰(zhàn)略的稅務(wù)籌劃提供更為完整的參考資料。
參考文獻：
[1]李春曉.納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用研究[D].甘肅：蘭州商學(xué)院，2010
摘 要 隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家制定的稅收政策越來越完善，企業(yè)向國家繳納的稅負(fù)是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，企業(yè)必須通過合理規(guī)劃稅收方案，降低稅負(fù)在企業(yè)發(fā)展中的比重。對于稅收籌劃，必須從多方面進行，其實踐性較強。在經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的今天，稅收籌劃要深入企業(yè)內(nèi)部，通過多方面、多層次的籌劃。本文主要闡述了企業(yè)在當(dāng)前的稅收政策下如何轉(zhuǎn)變思想、轉(zhuǎn)變企業(yè)的組織方式，根據(jù)稅收政策的特點，讓會計在操作中可以合理籌劃出科學(xué)的稅收方案，從而合理規(guī)劃企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的競爭力。
關(guān)鍵詞 會計操作 稅收政策 稅收方案 籌劃
隨著國家稅收政策越來越完善，稅收籌劃已經(jīng)成為了越來越多企業(yè)在發(fā)展中的重要理財措施，越來越受眾多企業(yè)的青睞。因此，如何做好稅收籌劃、如何轉(zhuǎn)變思想，已經(jīng)是眾多企業(yè)共同研究的重點。企業(yè)會計在操作中要懂得在稅收政策的空缺中，籌劃出最合理的稅負(fù)方案，幫助企業(yè)投資理財，使企業(yè)資金進行更高效的運轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的競爭力。
一、常見的稅收籌劃措施
隨著國家稅收政策越來越完善，在越來越規(guī)范的稅收政策環(huán)境下，只有通過思想的不斷轉(zhuǎn)變，并將轉(zhuǎn)變思想運用到稅收籌劃方案的設(shè)計中，打破目前嚴(yán)峻的政策環(huán)境與稅收制度所帶來的約束，做好最科學(xué)合理的稅收籌劃方案，使稅負(fù)降到最低，合理運作企業(yè)資金，讓企業(yè)資金加快周轉(zhuǎn)，創(chuàng)造更大的效益。在國內(nèi)，常見的稅收籌劃措施主要有轉(zhuǎn)變思想與做好企業(yè)組織籌劃兩種。
（一）轉(zhuǎn)變思想，合理籌劃
稅收籌劃就是指納稅人在既定的稅收制度范圍內(nèi)合理規(guī)劃納稅人的經(jīng)營、投資、戰(zhàn)略活動，合理規(guī)劃相關(guān)的理財、涉稅事項，以實現(xiàn)最低經(jīng)營成本的財稅管理活動。轉(zhuǎn)變思想要求在國家稅收制度的約束下，在合法稅收制度范圍內(nèi)，尋找最低稅負(fù)的空間。轉(zhuǎn)變思想所體現(xiàn)出來的是一種全新的思維模式，是沖破稅收制度所帶來約束的最優(yōu)措施。在設(shè)計稅收籌劃方案的過程中，設(shè)計者要通過轉(zhuǎn)變思想，將稅收籌劃方案設(shè)計得最優(yōu)化。在設(shè)計稅收籌劃方案時，轉(zhuǎn)變思想可以采用以下三種方法。
1.業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)變
業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)變，也就是從一種業(yè)務(wù)形式向另一種業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)變，隨著業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)發(fā)展中所包含的稅種與業(yè)務(wù)收入也會隨之轉(zhuǎn)變，企業(yè)稅負(fù)也發(fā)生了改變。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)計出最優(yōu)化的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變形式，從而優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)稅負(fù)。
2.會計主體的轉(zhuǎn)變
會計主體的轉(zhuǎn)變，也就是從一個會計主體向另一個會計主體的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變方法通常都是關(guān)聯(lián)企業(yè)通過各自企業(yè)之間存在的不同稅率實現(xiàn)的。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過定價等實現(xiàn)收入與費用的轉(zhuǎn)變，從而實現(xiàn)不同納稅主體之間的調(diào)節(jié)、轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅負(fù)等目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)計出最優(yōu)化的會計主體的轉(zhuǎn)變形式，從而降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的競爭力。
3.會計期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變
會計期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變，也就是把一個會計期間業(yè)務(wù)向另一個會計期間業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變，從而實現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)收入、稅金與成本費用的跨期轉(zhuǎn)變，達到稅收籌劃的目的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點，設(shè)計出最優(yōu)化的會計期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變形式，從而降低企業(yè)稅負(fù)，合理運作企業(yè)資金，使企業(yè)資金加快周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的競爭力。
（二）做好企業(yè)組織籌劃
企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、組織形式、經(jīng)營理財都與稅收有著巨大的關(guān)聯(lián)，企業(yè)形式變化，產(chǎn)權(quán)關(guān)系也會隨之變化，企業(yè)稅收方面也會出現(xiàn)相應(yīng)的變化。特別是進行產(chǎn)權(quán)變換時，所得到的優(yōu)惠稅收政策，可以使企業(yè)獲得更多的營運資金。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系與組織形式是企業(yè)資源配置方式的基礎(chǔ)。企業(yè)選擇的產(chǎn)權(quán)關(guān)系與組織方式，對企業(yè)的經(jīng)營、稅收以及投資經(jīng)營方面都起到了直接影響的作用。在一些特定情況下，組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著企業(yè)經(jīng)營及資源配置方式， 對不同組織方式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，也會直接影響到稅收待遇，特別是產(chǎn)權(quán)關(guān)系與稅收的優(yōu)惠政策之間的關(guān)系較為密切。目前，越來越多的企業(yè)傾向通過外部擴張的方法實現(xiàn)最優(yōu)的稅收籌劃。企業(yè)的外部擴張，主要是為了企業(yè)進入新的行業(yè)、領(lǐng)域，從而改善稅收待遇，降低企業(yè)稅負(fù)。另外，還有許多企業(yè)之間通過兼并重組，其主要目的就在于利用稅收政策中的虧損彌補政策，從而改善稅收待遇，降低企業(yè)稅負(fù)。同時，還有部分企業(yè)通過并購、引進外資等方法，主要目的是為了企業(yè)的變更，從而享受優(yōu)惠的稅收政策，實現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。因此，要想做好企業(yè)的組織籌劃，就必須做好以下三個方面。
1.延伸籌劃技術(shù)
企業(yè)通過設(shè)立分支機構(gòu)對外擴張時，是采取總分機構(gòu)形式還是母子公司形式， 在很大程度上會影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通常，企業(yè)分公司并不具備獨立的法人資格，可以和企業(yè)總部合并納稅。另外，企業(yè)子公司由于具備獨立的法人，可以獨立依法納稅。
2.合并籌劃技術(shù)
合并籌劃技術(shù)是指企業(yè)通過資金重組、并購等方式，從而改變企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系與組織形式，達到享受優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)的效果。在企業(yè)進行合并的過程中，無論企業(yè)的目的何在，合并之后的優(yōu)惠政策會直接影響到企業(yè)的成本與稅負(fù)，對于企業(yè)而言，都是至關(guān)重要的。
3.分立籌劃技術(shù)
企業(yè)通過分立的方法改變其組織方式，從而減少企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)分立是在兩個以上的納稅主體之間進行的，分立之后，不僅可以發(fā)揮各企業(yè)的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，還可以降低企業(yè)稅負(fù)。
二、會計政策操作
實現(xiàn)會計核算操作的基本前提是遵循會計政策的標(biāo)準(zhǔn)，然后采取科學(xué)的處理方法，使工作保持井然有序的程序。不同的會計政策所顯示的財務(wù)結(jié)果也截然不同，所以稅收負(fù)擔(dān)也各不相同。會計政策籌劃的基本技術(shù)多種多樣，主要體現(xiàn)如下三種。
【關(guān)鍵詞】物流企業(yè) 稅收籌劃
當(dāng)前，我國的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟全球化和貿(mào)易自由化及國際運輸一體化發(fā)展的影響，我國的物流業(yè)發(fā)展受到跨國物流集團的嚴(yán)重沖擊在不違反當(dāng)前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過對物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和其他涉稅財務(wù)活動詳細(xì)分析，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進企業(yè)發(fā)展，增強物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。
一、現(xiàn)代物流的概念及特點
現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購、運輸、倉儲、分撥、包裝、配送、裝卸搬運等物流活動綜合起來。其主要應(yīng)用計算機技術(shù)和信息技術(shù)，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務(wù)。
隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達國家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點就是服務(wù)范圍全程化和服務(wù)體系社會化。物流服務(wù)范圍全程化是指在物流服務(wù)從基礎(chǔ)上向兩端延伸，即包括原材料采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務(wù)活動；物流服務(wù)體系社會化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢的物流工作提供服務(wù)。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業(yè)稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，事先對其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營及其他涉稅財務(wù)等活動做出合理籌劃與安排，進行的盡可能合理避稅，取得利益的活動。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因為在企業(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒有與之配比的現(xiàn)金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素是資金、成本(費用)和利潤。企業(yè)通過有效的稅收籌劃，進而實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤三要素的最佳效果，進而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。會計在企業(yè)進行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國的會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度，又要熟悉當(dāng)前的稅法和其他經(jīng)濟法規(guī)。企業(yè)設(shè)賬和記賬時，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會計處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會計政策和會計方法。在處理時，企業(yè)可以分離財務(wù)會計與稅務(wù)會計，并同意企業(yè)財務(wù)會計按照要求進行賬務(wù)處理、計稅、編報財務(wù)報告，同時由企業(yè)稅務(wù)會計進行納稅申報，進而提高會計管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國家稅收的鼓勵政策、優(yōu)惠政策，進行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在實際上是企業(yè)在國家稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。
三、我國物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.稅收籌劃外部環(huán)境差
我國稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響企業(yè)進行稅收籌劃。同時社會各界對稅收籌劃存在誤解。其次，我國稅收征管意識差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達國家存在的差距。同時，稅務(wù)執(zhí)法人員的權(quán)利相對集中，納稅人難以與稅收執(zhí)法人員協(xié)調(diào)關(guān)系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務(wù)，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實生活中的普遍運用。最后，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較慢。當(dāng)下這個時期，我國的稅務(wù)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)低、專業(yè)水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業(yè)管理水平低，會計管理水平低，企業(yè)中的管理活動不是按照工作流程，財務(wù)上還沒有規(guī)范的預(yù)算方案，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時，由于管理上存在一定問題，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要是靠財務(wù)部門做好稅收籌劃，但會計人員自身認(rèn)為就是做好會計核算，為領(lǐng)導(dǎo)提供會計報表，不去做稅收籌劃。會計人員還存在素質(zhì)低，專業(yè)水平低的缺點，導(dǎo)致當(dāng)前執(zhí)行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、小金庫、賬目不實、缺少原始憑證、核算方法出錯等問題，企業(yè)無法進行稅收籌劃。
四、我國物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問題
1.對稅收籌劃的涵義存在認(rèn)識上的誤區(qū)
在我國，多數(shù)人對稅收籌劃不了解，當(dāng)談到稅收籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為稅收籌劃是違法行為。而實際上，偷稅與稅收籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當(dāng)手段，千方百計少繳稅或者不繳稅，從而達到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟活動。
2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風(fēng)險
目前，我國物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認(rèn)定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內(nèi)是合法的，也是符合國家稅收機關(guān)的政策要求的，但是在現(xiàn)實中也存在著因為稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風(fēng)險。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過度關(guān)注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)人才
眾所周知，我們無法補救發(fā)生的市場經(jīng)濟活動，必須事先對稅收籌劃進行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資等一系列經(jīng)營活動，同時具備會計、稅收、財務(wù)等專業(yè)知識，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對稅法精通，能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當(dāng)前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)專業(yè)人才。
五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對策
1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)
國內(nèi)物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過參觀學(xué)習(xí)、外出考察、聘請教師、組織培訓(xùn)等形式來提高管理人員和會計人員的素質(zhì)，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認(rèn)識，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，進行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業(yè)應(yīng)該熟練運用納稅籌劃的方法
物流企業(yè)應(yīng)熟悉國家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進行稅收籌劃。當(dāng)前，我國對企業(yè)的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。
3.物流企業(yè)稅收籌劃時風(fēng)險的防范
物流企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進行稅收籌劃時首先要樹立起牢固的風(fēng)險意識，在稅收籌劃的過程中，涉及國家的優(yōu)惠政策和鼓勵政策時，要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證，有效地進行稅收籌劃的風(fēng)險防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當(dāng)前，企業(yè)籌資的主要方式有財政撥款、企業(yè)內(nèi)部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負(fù)擔(dān)也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異?；I資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，使企業(yè)達到稅負(fù)最小而利潤最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機構(gòu)貸款次之，企業(yè)內(nèi)部資金積累效果最差。
5.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費用的稅收籌劃和選擇費用列支。其中，折舊費用是企業(yè)成本費用中的一項重要內(nèi)容，折舊費用的多少直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)前的應(yīng)納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計算得出每期的折舊費用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因為較多的資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f，稅前利潤額就會相應(yīng)減少，這樣應(yīng)納所得就會減少，而且該方法還有推延納稅時間的優(yōu)點，同時有遞延納稅的益處。選擇費用列支，主要目的就是通過增加合理成本費用，進而達到減少企業(yè)所得稅。各種費用支出的分?jǐn)偡ㄓ衅骄謹(jǐn)偡ā嶋H發(fā)生分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡?，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以采取不同的分?jǐn)偡ǖ葘T工的福利費、企業(yè)管理費等費用進行分?jǐn)?，分?jǐn)偡椒ú煌?，企業(yè)各期的利潤、稅收負(fù)擔(dān)也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費用分?jǐn)偡椒?。之外，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容籌劃。
六、結(jié)語
稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實際經(jīng)濟效益，是我國物流企業(yè)財務(wù)管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細(xì)了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進企業(yè)發(fā)展，增強物流企業(yè)在國際物流市場的競爭力。
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