時(shí)間：2023-10-07 15:45:05
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關(guān)鍵詞： 企業(yè)年金；稅收；公平；效率
隨著多支柱體系取代單一制度成為國(guó)際養(yǎng)老保障改革的大趨勢(shì),企業(yè)年金的發(fā)展已越來(lái)越受到各國(guó)關(guān)注，而它對(duì)于我國(guó)政府、企業(yè)、個(gè)人乃至金融投資市更是有非比尋常的意義。2004年5月1日《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》頒布實(shí)施前后，各界均給予了極大的熱情、關(guān)注與期待。但預(yù)期的快速發(fā)展并未出現(xiàn)，企業(yè)表現(xiàn)出明顯的觀望態(tài)度。截至2008 年底，全國(guó)企業(yè)年金繳費(fèi)職工人數(shù)為1038 萬(wàn)人，占基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人員比例僅為4.27%，而且仍然集中在上海、深圳等大城市及電力、石油石化、鐵路、金融等國(guó)有壟斷行業(yè)。
從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，企業(yè)年金的本質(zhì)特征之一是與之相配合的稅收制度，由于企業(yè)年金大多為企業(yè)自愿舉辦，因此可以說(shuō)只有稅收優(yōu)惠政策的誘導(dǎo)才是推動(dòng)企業(yè)年金蓬勃發(fā)展的“啟動(dòng)引擎”。所以，要突破當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展瓶頸，當(dāng)務(wù)之急是先要建立合理的稅收政策。而兼顧公平與效率，應(yīng)成為我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的基本原則和最終目標(biāo)。
一、企業(yè)年金稅收政策中公平與效率的內(nèi)涵
企業(yè)年金制，在宏觀上是國(guó)家社會(huì)保障制度的組成部分，在微觀上，是企業(yè)的薪酬福利計(jì)劃、人力資源計(jì)劃和延稅計(jì)劃，所以它既有社會(huì)性，也兼具經(jīng)濟(jì)性。稅收政策不但是政府發(fā)展企業(yè)年金的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)措施，也是規(guī)范企業(yè)行為，追求社會(huì)效益最大化的必要手段，必須兼顧社會(huì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)公平和效率的統(tǒng)一。
（一）企業(yè)年金稅收政策中的公平
稅收政策是國(guó)家對(duì)企業(yè)年金這一補(bǔ)充保障進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，因此應(yīng)把維護(hù)社會(huì)公平公正作為一個(gè)內(nèi)在要求。企業(yè)年金稅收政策中的公平應(yīng)該體現(xiàn)在：
1．計(jì)劃內(nèi)公平享受稅收優(yōu)惠。所有舉辦企業(yè)年金的企業(yè)及其職工都應(yīng)有公平的參與權(quán)，平等的享有同等的優(yōu)惠政策，尤其在企業(yè)內(nèi)部，年金計(jì)劃的要一視同仁，不能偏向高收入者，不應(yīng)以參加者年齡、工齡和工作業(yè)績(jī)?yōu)榻杩趯⒙毠づ懦谕狻Ｒ虼似髽I(yè)年金稅惠應(yīng)當(dāng)是有條件的稅惠。
2．兼顧計(jì)劃內(nèi)外的利益。在稅收誘導(dǎo)下，高收入者和大企業(yè)會(huì)成為企業(yè)年金計(jì)劃的積極推廣者，這必然使得稅收優(yōu)惠為高收入者和大企業(yè)避稅提供了方便，而高收入和行業(yè)納稅減少，同時(shí)也意味著低收入者和小企業(yè)的相對(duì)稅負(fù)增加，這將使得中小企業(yè)和低收入者在競(jìng)爭(zhēng)中處于更加不利的地位。因此，企業(yè)年金稅惠必須是有限的的稅惠，將其負(fù)面影響控制在適當(dāng)范圍內(nèi)。
3．不同制度的稅收優(yōu)惠的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)年金制度不是一個(gè)孤立的制度，它是養(yǎng)老體系的一個(gè)必要組成部分，與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、商業(yè)人壽保險(xiǎn)等不但在制度內(nèi)容上要相協(xié)調(diào)，相關(guān)稅收安排也必須統(tǒng)籌考慮。
（二） 企業(yè)年金稅收政策中效率
企業(yè)自愿性舉辦企業(yè)年金必然是以合理延稅、避稅為出發(fā)點(diǎn)，給予雇員所得稅惠也將使他們對(duì)年金制持積極態(tài)度。因此，企業(yè)年金稅收政策中的效率應(yīng)該體現(xiàn)在：
1．促使企業(yè)從經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，積極舉辦企業(yè)年金。企業(yè)以經(jīng)濟(jì)利益為其活動(dòng)的準(zhǔn)則，決定了它不可能僅僅從提高職工福利的目的出發(fā)建立企業(yè)年金。稅收政策必須給予企業(yè)確切的優(yōu)惠待遇，使其有利可圖，才能真正把年金制作為企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)容。
2．促使職工自愿向企業(yè)年金繳費(fèi)。在個(gè)人所得稅采用的是累進(jìn)稅制，企業(yè)年金繳費(fèi)免稅或是延稅，雇員就享受了當(dāng)期應(yīng)稅收入和最高稅率的雙重優(yōu)惠，可以通過(guò)企業(yè)年金制及其稅惠政策使其終身收入最大化，并且實(shí)現(xiàn)了在職與退休后的合理分配。
3．保證投入較多者獲得較高的退休所得。多提供資本者多回報(bào)，是不能違背的效率準(zhǔn)則。企業(yè)年金的目的不是為了收入均等化，而應(yīng)通過(guò)制度的健康發(fā)展，使更多的人能夠獲得更好的退休保障，實(shí)現(xiàn)個(gè)人福利和社會(huì)福利的增加。
二、美國(guó)的企業(yè)年金稅收政策
美國(guó)是當(dāng)前企業(yè)年金發(fā)展最為成熟的國(guó)家。它的企業(yè)年金制度在長(zhǎng)期的實(shí)踐中已形成了較為完善的體系和規(guī)則，其中稅收政策又是制度的核心和動(dòng)力所在。美國(guó)政府通過(guò)稅收優(yōu)惠待遇鼓勵(lì)雇主和雇員建立企業(yè)年金計(jì)劃的戰(zhàn)略和策略，以及靈活運(yùn)用稅收手段保證必要公平的措施，值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。
（一）享受優(yōu)惠的條件
美國(guó)的企業(yè)年金計(jì)劃種類繁多，只有符合《國(guó)家稅收法》的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)資質(zhì)審查的適格年金才能享受稅收優(yōu)惠政策。享受稅惠應(yīng)具備的主要條件有：（針對(duì)我國(guó)年金的性質(zhì)，僅討論繳費(fèi)確定型計(jì)劃）
1．對(duì)計(jì)劃覆蓋面的要求。根據(jù)美國(guó)稅收法和保障法的要求，資助企業(yè)年金計(jì)劃的雇主不能完全隨意決定哪些雇員可以參加，哪些不能，只有覆蓋一定數(shù)量員工的正規(guī)退休金計(jì)劃才能從稅收優(yōu)惠政策中獲利，雇主也不能隨意在計(jì)劃的參加者中提供不同的福利，對(duì)年齡和工作情況的要求有最低限度的規(guī)定，對(duì)員工工作業(yè)績(jī)的考核也必須依據(jù)具體規(guī)定。
2．對(duì)雇員帳戶資金增加和雇員稅前繳費(fèi)數(shù)量的限制。稅法規(guī)定個(gè)人賬戶年度繳納額不得超過(guò)40000美元（2002年，隨消費(fèi)價(jià)格指數(shù)的變化進(jìn)行調(diào)整）或年金計(jì)劃參加者年度報(bào)酬的100%，而稅前繳費(fèi)的年度限額定為計(jì)劃參加者年薪的25%，并規(guī)定年薪以20萬(wàn)美元為上限（2002年，每年有5000美元增量）。
3．對(duì)既得受益權(quán)的規(guī)定。雇員在任何時(shí)候都對(duì)由自己繳費(fèi)形成的退休金部分擁有完全既得權(quán)利。當(dāng)雇員達(dá)到正常退休年齡時(shí)，在任何情況下都對(duì)雇主繳費(fèi)形成的退休金部分擁有既得的權(quán)利。除此之外，他們可以按照兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)對(duì)雇主繳費(fèi)的既得受益權(quán)：一個(gè)是 5年后一次性獲得100%的記得受益權(quán)；二是3年后獲得20％的權(quán)利，然后每年增加20％，直到實(shí)現(xiàn)100％的權(quán)利。
（二）EET的征稅模式
一般而言，在企業(yè)年金有三個(gè)征稅環(huán)節(jié)：雇主和雇員繳費(fèi)環(huán)節(jié)，企業(yè)年金基金投資收益環(huán)節(jié)和退休雇員領(lǐng)取退休金環(huán)節(jié)。如果用T表示對(duì)其中的某一環(huán)節(jié)征稅，E表示對(duì)其中的某一環(huán)節(jié)不征稅，那么，美國(guó)以401(k)為代表的繳費(fèi)確定型年金計(jì)劃采用的就是EET的征稅模式，即：雇主和雇員的繳費(fèi)在規(guī)定的范圍內(nèi)可在稅前扣除，年金計(jì)劃資金的投資所獲得任何投資收人全部免稅，獲得完全的既得受益權(quán)養(yǎng)老年金在該雇員參加計(jì)劃過(guò)程中均不被包括在其當(dāng)期應(yīng)稅收人之中，只有在該雇員提取養(yǎng)老金的時(shí)候才會(huì)有所得稅。
（三）企業(yè)年金與工薪稅制的結(jié)合
如果說(shuō)雇員在年金稅制中的優(yōu)稅好處，是通過(guò)所得稅實(shí)現(xiàn)的，那么雇主在企業(yè)年金稅惠中得到的好處則是通過(guò)工薪稅（即社會(huì)保障稅），由此第一支柱同第二支柱實(shí)現(xiàn)了相互協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)。
按照美國(guó)《國(guó)家稅收法》規(guī)定，雇主以繳費(fèi)形式為其雇員向稅收優(yōu)惠年金計(jì)劃所存入的資金，以及雇員從計(jì)劃中所提取的資金，一般都不按工薪對(duì)待，因此也就不產(chǎn)生聯(lián)邦社會(huì)保險(xiǎn)稅和聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅，這為雇主積極資助年金計(jì)劃和雇員積極參加雇主資助的退休金計(jì)劃，起到極大的推動(dòng)和鼓勵(lì)作用。比如，某雇主支付給一個(gè)雇員的年薪為5萬(wàn)美元，如果雇主在年底時(shí)另付給這位雇員1000美元獎(jiǎng)金的話，雇主就必須要向政府為這1000美元納76.5美元的工薪稅，同時(shí)雇主還必須從雇員的1000美元中扣除同等金額的工薪稅，雇員實(shí)際上只能拿到923.5美元的獎(jiǎng)金；如果雇主將這1000美元獎(jiǎng)金以繳費(fèi)額的形式為這位雇員存入到其所資助的年金計(jì)劃中，雇主和雇員都不用支付任何工薪稅。這一稅收政策鼓勵(lì)雇主以向年金計(jì)劃繳費(fèi)的形式來(lái)支付雇員年終獎(jiǎng)金，對(duì)雇主和雇員都有極大的吸引力，是美國(guó)年金稅收效率性的又一體現(xiàn)。
三、我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的設(shè)計(jì)
（一）EET稅收優(yōu)惠模式
稅收模式的選擇是整個(gè)收制度的核心，不同的模式代表國(guó)家對(duì)年金優(yōu)惠的不同態(tài)度。考察當(dāng)前各發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的稅惠模式可以看出，最為普遍采用的是EET的稅惠模式。它有利于鼓勵(lì)企業(yè)雇主和雇員進(jìn)行繳費(fèi)，容易推動(dòng)企業(yè)年金制度的發(fā)展。但是,EET征稅模式也有缺陷，主要是它會(huì)使政府減少一部分眼前的稅收收入，給政府帶來(lái)即期的財(cái)政壓力，因而這種征稅模式在財(cái)政狀況不佳的國(guó)家很難實(shí)行。權(quán)衡利弊，EET模式相對(duì)其他模式更能滿足目前我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的迫切需要，也是財(cái)政有條件實(shí)現(xiàn)的稅惠模式。
（二）稅收優(yōu)惠限額
2004年以來(lái)，我國(guó)已有多個(gè)部門對(duì)于企業(yè)年金繳費(fèi)稅惠額度有了多次調(diào)整，各地也依據(jù)不同規(guī)定制定各不相同的稅惠額度， 4%到1/12不等，如此政出多門、反復(fù)無(wú)常加大了年金需求方對(duì)企業(yè)年金發(fā)展前景預(yù)期的不確定性。從深層意義上講這是因?yàn)楫?dāng)前企業(yè)年金稅收優(yōu)惠缺乏相關(guān)的配套政策，只能單純依靠稅惠比例高低來(lái)承擔(dān)激勵(lì)和約束兩方面作用。
合理的稅收優(yōu)惠額度應(yīng)該反應(yīng)國(guó)家希望通過(guò)企業(yè)年金制度達(dá)到的保障程度，在此基礎(chǔ)上再通過(guò)享受稅惠的條件限制來(lái)保障基本公平。根據(jù)我國(guó)養(yǎng)老體系設(shè)計(jì)，企業(yè)年金計(jì)劃的目標(biāo)替代率應(yīng)達(dá)到20%，應(yīng)以此測(cè)算能夠享受稅惠的繳費(fèi)水平，其中還需要對(duì)工資增長(zhǎng)率、投資收益率和繳費(fèi)的年限做出預(yù)測(cè)，采用不同參數(shù)對(duì)繳費(fèi)水平測(cè)算結(jié)果均會(huì)有很大影響。但可以肯定的是，以4%稅惠額度是很難達(dá)到20%的替代率的。國(guó)外一般將稅惠限額規(guī)定為15％左右，但從我國(guó)實(shí)際情況看，可以先將稅惠額度定到12%左右，這樣如果繳費(fèi)滿25年，工資增長(zhǎng)率4%，預(yù)期投資收益率8%即基本可以實(shí)現(xiàn)20%的替代率，既避免在目前企業(yè)年金發(fā)展不平衡情況下過(guò)高稅惠限額帶來(lái)的公平性問(wèn)題，也為將來(lái)進(jìn)一步調(diào)整留下了一定空間。
（三）優(yōu)惠待遇與享受條件相結(jié)合
成功的稅收政策，光有各種優(yōu)惠待遇是不夠的，只有同適當(dāng)?shù)南硎軛l件相結(jié)合才能達(dá)到公平和效率兼顧的目的?？梢哉f(shuō)，有了待遇優(yōu)惠政策只是為年金制度的發(fā)展增加了動(dòng)力，但是政府決定它的發(fā)展方向往往是通過(guò)各項(xiàng)限制條件。
借鑒美國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)稅收政策中享受優(yōu)惠的條件應(yīng)包括：
1．計(jì)劃基本審查要求。應(yīng)包括：計(jì)劃必須是專項(xiàng)資金，不得將繳費(fèi)挪作他用；設(shè)立個(gè)人賬戶，計(jì)劃必須是永久性的等。
2．參加計(jì)劃的資格條件：年齡條件可參照《勞動(dòng)法》中勞動(dòng)年齡，工齡要求不應(yīng)超過(guò)一年，而且應(yīng)當(dāng)充分考慮臨時(shí)工參加計(jì)劃的權(quán)利，可參照美國(guó)的做法為其設(shè)定一個(gè)年工作小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)這一標(biāo)準(zhǔn)即可計(jì)算為工齡。同時(shí)還可引入美國(guó)最低參保率檢測(cè)和非歧視性檢測(cè)等指標(biāo)體系，充分保證年金計(jì)劃的覆蓋面和公平性
3．繳費(fèi)限額和繳費(fèi)基數(shù)的限定。在確定了稅惠限額百分比的條件下，為了保證稅惠的公平性，還應(yīng)對(duì)繳費(fèi)做進(jìn)一步條件限定。一是應(yīng)規(guī)定年總繳費(fèi)上限，防止企業(yè)年金成為逃稅漏洞；二是應(yīng)該規(guī)定繳費(fèi)基數(shù)上下限，和社會(huì)保險(xiǎn)類似的繳費(fèi)安排可以實(shí)現(xiàn)向低收入者的適當(dāng)傾斜。
4．規(guī)定既得受益權(quán)。對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分的既得受益權(quán)可設(shè)定幾種進(jìn)度表供企業(yè)年級(jí)計(jì)劃選擇，避免因企業(yè)的過(guò)分要求損害員工的利益。
5.對(duì)提前提款的限制。企業(yè)年金是以滿足老年需求為目的而建立的，提前提款都可看作是違背這一目標(biāo)的行為，因此在制度中應(yīng)有明確限制，否則將失去稅惠資格，甚至可以施以稅收懲罰，
（四）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)協(xié)調(diào)配合
企業(yè)年金的本質(zhì)是一種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，因此，我國(guó)在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不能與基本養(yǎng)老金的稅收政策脫節(jié)。實(shí)際上，無(wú)論是基本養(yǎng)老金，還是企業(yè)年金，它們只是在舉辦的主體和方式上不同，都屬于老年人的經(jīng)濟(jì)保障計(jì)劃，所以，在稅收待遇上二音不應(yīng)有很大的區(qū)別。目前，在基本養(yǎng)老金和企業(yè)年金運(yùn)行過(guò)程的三個(gè)環(huán)節(jié)中，多數(shù)國(guó)家對(duì)兩者課稅的稅負(fù)是大體相同。因此，我國(guó)在企業(yè)年金計(jì)劃的稅制設(shè)計(jì)中應(yīng)充分借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，既不宜過(guò)分強(qiáng)調(diào)給予企業(yè)年金優(yōu)惠稅收政策，使部分企業(yè)或個(gè)人利用企業(yè)年金計(jì)劃來(lái)進(jìn)行避稅，導(dǎo)致企業(yè)職工收入分配的不公；也不宜過(guò)分依賴于基本養(yǎng)老金，忽視企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的刺激作用，阻礙我國(guó)企業(yè)年金正常、健康地發(fā)展。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)本著與基本養(yǎng)老金制度相協(xié)調(diào)的原則，減輕國(guó)家在老齡化問(wèn)題上所承受的財(cái)政支出壓力，促進(jìn)收入公平分配。
除此之外，美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)還告訴我們，如果說(shuō)所得稅惠是激勵(lì)雇員參加企業(yè)年金制的最大動(dòng)力，那么對(duì)雇主的激勵(lì)就更多的來(lái)自企業(yè)年金的社會(huì)保障稅惠。基本保障和補(bǔ)充保障在此接軌，如果能夠吸收美國(guó)的作法，合理安排企業(yè)年金和基本保障的稅制，就可以實(shí)現(xiàn)兩者互相促進(jìn)、共同發(fā)展。
（五）加強(qiáng)制度監(jiān)管
稅收優(yōu)惠和稅收漏洞就像一對(duì)孿生姊妹，它們往往相伴而來(lái)。在西方國(guó)家，人們把政府對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃提供的稅收優(yōu)惠形象地比喻為“避稅所”（taxshelt），可以說(shuō)正是這種“避稅所”的功能才會(huì)刺激企業(yè)積極舉辦企業(yè)年金計(jì)劃。但稅收優(yōu)惠在發(fā)揮激勵(lì)作用的同時(shí)，還可能被人們?yōu)E用。從企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠來(lái)看，如果政府對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃采取EET的征稅模式，就可能給人們提供一些偷稅的機(jī)會(huì)。為此我國(guó)也應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在給予企業(yè)年金計(jì)劃稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也要加大監(jiān)管的力度，制定一些反偷稅的條款。同時(shí)還要改革監(jiān)管的手段，使用恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系，加強(qiáng)監(jiān)督的客觀性和公正性，使我國(guó)的企業(yè)年金制能夠健康高效的發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】發(fā)展 困難 財(cái)稅扶持
中小微型企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)中具有極大活力的因子，其發(fā)揮了創(chuàng)新科技、擴(kuò)大就業(yè)推動(dòng)增長(zhǎng)等一些重要作用。中小微企業(yè)的生存和發(fā)展問(wèn)題一直是政府關(guān)注的焦點(diǎn)。而在解決中小微企業(yè)面臨的難題中，國(guó)家的財(cái)稅政策發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。
一、中小微型企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的問(wèn)題
（一）成本提升，利潤(rùn)降低
首先是人工、能源和原材料成本上升。2008年金融危機(jī)以來(lái)，由于招工難，人工成本迅速提高，加上能源和原材料成本節(jié)節(jié)升高，導(dǎo)致中小微型企業(yè)生產(chǎn)成本大幅上升。但又由于生產(chǎn)商品附加值有限，中小微型企業(yè)缺乏議價(jià)話語(yǔ)權(quán)，導(dǎo)致利潤(rùn)空間壓縮。2012年眾多企業(yè)在承接訂單時(shí)顯得格外猶豫，利潤(rùn)低也只能硬撐市場(chǎng)份額，嚴(yán)重制約了中小微型企業(yè)的發(fā)展。
其次中小微型企業(yè)融資貴和融資難的問(wèn)題同樣十分突出，只有為數(shù)不多的中小微型企業(yè)能得到正常貸款，企業(yè)生產(chǎn)成本越來(lái)越高，特別是中低端制造企業(yè)，2011年經(jīng)營(yíng)成本比2010年增加近29%。
最后中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重，實(shí)際稅負(fù)普遍超過(guò)利潤(rùn)的30%，除法定稅費(fèi)外，還要承擔(dān)協(xié)會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等其他費(fèi)用。
（二）缺乏科技創(chuàng)新
中小微型企業(yè)受技術(shù)、人才、資金等的限制，開(kāi)展自主創(chuàng)新活動(dòng)困難較大，致使其創(chuàng)新能力十分缺乏。在對(duì)外貿(mào)易中，創(chuàng)新能力的缺乏導(dǎo)致中小型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的缺乏，而中國(guó)中小型企業(yè)最大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)——“人力資源優(yōu)勢(shì)”正在失去，國(guó)際市場(chǎng)上的份額被東南亞一些國(guó)家瓜分，為了提高中小型企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，中小企業(yè)必須積極創(chuàng)新。
二、運(yùn)用財(cái)稅政策扶持中小微型企業(yè)生存和發(fā)展
（一）給予財(cái)政補(bǔ)貼
在運(yùn)用貨幣政策放寬中小微型企業(yè)融資條件，降低中小微型企業(yè)融資成本的同時(shí)，運(yùn)用財(cái)政政策給予中小微型企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼是更為迅速有效的辦法。
當(dāng)前我國(guó)財(cái)政收入增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP增速，如2012年第1季度我國(guó)GDP同比增長(zhǎng)為8.1%，而財(cái)政收入增速高達(dá)14.7%。針對(duì)成本提升的問(wèn)題，運(yùn)用財(cái)政政策給以中小微型企業(yè)吸納就業(yè)的補(bǔ)貼，這樣既可降低中小微型企業(yè)的生產(chǎn)成本，又可以提升其生產(chǎn)積極性。
針對(duì)中小微型企業(yè)創(chuàng)新不足的問(wèn)題，國(guó)家可以通過(guò)開(kāi)設(shè)創(chuàng)新基金，對(duì)滿足條件的中小微型企業(yè)進(jìn)行貸款貼息、無(wú)償資助等方式，對(duì)創(chuàng)業(yè)初期,需要由政府支持的中小微型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目等給予資金支持，如以新材料、電子信息、新能源與高效節(jié)能及高技術(shù)服務(wù)業(yè)等高新技術(shù)領(lǐng)域?yàn)橹攸c(diǎn)，幫扶中小微型企業(yè)走創(chuàng)新之路，促進(jìn)其技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)，使其順利進(jìn)入成長(zhǎng)期，促進(jìn)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，培育具有管理規(guī)范、成長(zhǎng)性好、創(chuàng)新能力強(qiáng)的科技型等的中小微型企業(yè)群體。
此外，可運(yùn)用資金支持中小企業(yè)集約化、專業(yè)化、集聚化發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)等資本投向中小企業(yè)，改善融資環(huán)境；促進(jìn)中小企業(yè)公共服務(wù)體系建設(shè)，改善小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)服務(wù)環(huán)境。
我國(guó)已于2004年設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，專項(xiàng)資金規(guī)模也逐年擴(kuò)大。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，中央財(cái)政于2011年投入中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金128.7億元，比2010年增長(zhǎng)了接近9%。
（二）給予稅收優(yōu)惠
在給予中小微型企業(yè)資金補(bǔ)助的同時(shí)，財(cái)政部門通過(guò)建立優(yōu)惠的稅收政策，加大對(duì)中小微型企業(yè)發(fā)展的扶持力度，促進(jìn)中小微型企業(yè)發(fā)展。根據(jù)國(guó)家“十二五”規(guī)劃綱要的要求，財(cái)政部門加大清理取消和減免部分涉企收費(fèi)力度；繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅等稅制改革，健全有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的稅收政策。
今年來(lái)，我國(guó)稅制基本保持穩(wěn)定，總體上以減稅為主基調(diào)。在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)中小企業(yè)的不利沖擊時(shí)，我國(guó)出臺(tái)了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后稅率由33%降到25%，有力減輕了中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，緩解2008年金融危機(jī)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的不利影響。2011年以來(lái)，針對(duì)中小企業(yè)特別是小型企業(yè)發(fā)展中面臨的問(wèn)題，為進(jìn)一步有效支持其壯大，在已有稅費(fèi)優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，又加大了扶持中小企業(yè)發(fā)展的力度，制定完善了促進(jìn)中小型企業(yè)發(fā)展的一系列稅費(fèi)減免政策。
首先是提高營(yíng)業(yè)稅和增值稅的起征點(diǎn)，在營(yíng)業(yè)稅方面，將按次納稅的起征點(diǎn)幅度由每次（日）營(yíng)業(yè)額100元提高到300元至500元；將按期納稅的起征點(diǎn)幅度由月銷售額1000元至5000元提高到5000元至20000元。在增值稅方面，將按次納稅的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額150元至200元提高到300元至500元；將應(yīng)稅勞務(wù)、銷售貨物的起征點(diǎn)幅度分別由月銷售額2000元至5000元、1500元至3000元提高到5000元至20000元。提高營(yíng)業(yè)稅和增值稅的起征點(diǎn)后，全國(guó)924萬(wàn)余戶個(gè)體工商戶將無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，在全部個(gè)體工商戶中占比高達(dá)63%以上。
二是延長(zhǎng)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策的執(zhí)行期限，并擴(kuò)大范圍。在2012年01月01日至2015年12月31日期間，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。并進(jìn)一步規(guī)范了農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍作了擴(kuò)大。
三是加大行政事業(yè)性收費(fèi)減免力度。
四是延長(zhǎng)金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策。
五是免征金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款印花稅，減輕企業(yè)融資成本。
參考文獻(xiàn)
根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》的規(guī)定，中央財(cái)政預(yù)算設(shè)立了中小企業(yè)科目，安排了中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)服務(wù)體系專項(xiàng)資金等多項(xiàng)扶持中小企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金（基金），資金有最初的10億元增至2011年的128.7億元，今年又增加到141.7億元，再加上每年安排30億元支持中小企業(yè)特別是小企業(yè)技術(shù)改造，2012年達(dá)到了35億元，各地方政府也加大了對(duì)中小企業(yè)的資金支持力度。
可是專項(xiàng)資金的使用落實(shí)情況又是什么樣呢？首先，全國(guó)的中小企業(yè)數(shù)量眾多，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年底，內(nèi)資、中私營(yíng)、外資企業(yè)共1253萬(wàn)戶，個(gè)體工商戶3756萬(wàn)戶，真正能享受到專項(xiàng)資金的企業(yè)能有多少？能夠享受到資金扶持的企業(yè)，到底能得到多少的資金支持？這些資金下發(fā)后，是否真正的用在了企業(yè)的發(fā)展上？有些專項(xiàng)資金的門檻對(duì)于小型微型企業(yè)來(lái)說(shuō)還是過(guò)高?？赡苷嬲枰龀值钠髽I(yè)并沒(méi)有得到扶持。這些問(wèn)題已經(jīng)被政府有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)并正在采取積極的行動(dòng)，細(xì)化相關(guān)文件，加強(qiáng)政策的可操作性、加強(qiáng)政策落實(shí)情況的監(jiān)督管理。
企業(yè)生于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，扶持企業(yè)給資金更要給市場(chǎng)，為中型，特別是小型微型企業(yè)營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，并給予導(dǎo)向性的優(yōu)惠政策才是促使企業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵所在。俗話說(shuō)就救急不救貧。良好的市場(chǎng)環(huán)境，優(yōu)惠的市場(chǎng)政策，是一個(gè)企業(yè)健康發(fā)展的必要因素。這也是政府識(shí)別企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ淖詈梅椒?。有些企業(yè)不為發(fā)展，只為了專項(xiàng)資金立個(gè)項(xiàng)目，以拿到錢為目的。這樣的企業(yè)政府扶持了半天，也不可能有任何發(fā)展。但是有些企業(yè)獲得了資金扶持，又把握住了市場(chǎng)政策，就有可能迅速的成長(zhǎng)壯大起來(lái)，這些企業(yè)是值得政府去重點(diǎn)培養(yǎng)的優(yōu)秀中小企業(yè)。因此，政府也在為廣大中小企業(yè)營(yíng)造良好發(fā)展環(huán)境方面下發(fā)了若干意見(jiàn)、辦法和通知。
外部環(huán)境方面
2009年為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)［2009］36號(hào)），就工商行政管理機(jī)關(guān)發(fā)揮職能作用，提出進(jìn)一步促進(jìn)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的若干意見(jiàn)。
2010年為加強(qiáng)融資性擔(dān)保公司的監(jiān)督管理，規(guī)范融資性擔(dān)保行為，促進(jìn)融資性擔(dān)保行業(yè)健康發(fā)展，銀監(jiān)會(huì)，發(fā)改委、工信部、財(cái)政部、商務(wù)部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家工商局制定了《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》。
2011年為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)［2009］36號(hào)），工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部研究制定了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。
財(cái)稅方面
2009年下發(fā)了關(guān)于小型微型企業(yè)有關(guān)所得稅政策的通知；工業(yè)和信息化部關(guān)于做好減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)。
2010年下發(fā)了關(guān)于印發(fā)《地方特色產(chǎn)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展資金管理暫行辦法》；關(guān)于印發(fā)《中央財(cái)政關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助資金管理辦法》的通知；關(guān)于開(kāi)展治理和規(guī)范涉企收費(fèi)工作的通知。
2011年下發(fā)了關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微型企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知；關(guān)于取消部分涉企行政事業(yè)性收費(fèi)的通知；關(guān)于延長(zhǎng)國(guó)家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器稅收政策執(zhí)行期限的通知；關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知；關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知；關(guān)于延長(zhǎng)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知；關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知；關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策；關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知；關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知。
進(jìn)一步放開(kāi)各領(lǐng)域市場(chǎng)
中國(guó)人民銀行、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、水利部、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)近日聯(lián)合了《關(guān)于進(jìn)一步做好水利改革發(fā)展金融服務(wù)的意見(jiàn)》。意見(jiàn)決定加大金融產(chǎn)品和服務(wù)模式創(chuàng)新，合理調(diào)配金融資源，特別是鼓勵(lì)民間資本進(jìn)入水利建設(shè)領(lǐng)域，加大水利信貸投入。
據(jù)了解，即將的《中國(guó)云科技發(fā)展“十二五”專項(xiàng)規(guī)劃》將由“973計(jì)劃”、“863計(jì)劃”、“科技支撐計(jì)劃”等聯(lián)合實(shí)施。這意味著，未來(lái)，“云計(jì)算”科技研發(fā)、創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)化等課題將有望獲得上述幾項(xiàng)我國(guó)頂尖國(guó)家科技計(jì)劃的大力支持，甚至適當(dāng)傾斜。一向提倡產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的“863計(jì)劃”今年史無(wú)前例的將支持項(xiàng)目申報(bào)主體由原來(lái)的“國(guó)家科研院所”調(diào)整為“企業(yè)”。
近日國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》，財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，意見(jiàn)明確了進(jìn)一步扶持小微企業(yè)的五項(xiàng)財(cái)稅舉措，財(cái)政部將積極行動(dòng)認(rèn)真貫徹文件精神著力抓好政策落實(shí)，切實(shí)支持小微企業(yè)健康發(fā)展。政府采購(gòu)將有傾斜。
財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，財(cái)政部將積極落實(shí)政府采購(gòu)支持小微企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)政策措施。具體包括：負(fù)有編制部門預(yù)算職責(zé)的各部門，應(yīng)當(dāng)安排不低于年度政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算總額18％的份額專門面向小型微型企業(yè)采購(gòu)；在政府采購(gòu)評(píng)審中，對(duì)小型微型企業(yè)產(chǎn)品可視不同行業(yè)情況給予6％－10％的價(jià)格扣除；鼓勵(lì)大中型企業(yè)與小型微型企業(yè)組成聯(lián)合體共同參加政府采購(gòu)，小型微型企業(yè)占聯(lián)合體份額達(dá)到30％以上的，可給予聯(lián)合體2％－3％的價(jià)格扣除；推進(jìn)政府采購(gòu)信用擔(dān)保試點(diǎn)，鼓勵(lì)為小型微型企業(yè)參與政府采購(gòu)提供投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保和融資擔(dān)保等服務(wù)。
國(guó)家向中小企業(yè)開(kāi)放了多項(xiàng)重要領(lǐng)域和行業(yè)的市場(chǎng)，加大信貸力度，有效地為那些具有活力和潛力的優(yōu)質(zhì)中小企業(yè)營(yíng)造了廣闊的發(fā)展空間。
自2008年世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來(lái)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)一直處于疲軟狀態(tài)。近幾個(gè)月來(lái)，我國(guó)外貿(mào)增長(zhǎng)勢(shì)頭明顯放緩。出口增速大幅回落，今年一季度出口增速僅為7.6%。雖較去年同時(shí)期有所回升，但仍明顯處于疲軟狀態(tài)。
面對(duì)這樣的形勢(shì)，國(guó)家政府加強(qiáng)與有關(guān)國(guó)家和組織在中小企業(yè)領(lǐng)域的合作與交流，先后與美國(guó)、歐盟等簽署合作協(xié)議12個(gè)，舉辦亞太經(jīng)合組織中小企業(yè)部長(zhǎng)會(huì)議和首屆亞歐會(huì)議中小企業(yè)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議等大型國(guó)際會(huì)議。舉辦廣交會(huì)、中國(guó)國(guó)際中小企業(yè)博覽會(huì)，其中2011年第八屆中國(guó)國(guó)際中小企業(yè)博覽會(huì)展覽面積超過(guò)10萬(wàn)平方米，包括中國(guó)在內(nèi)的34個(gè)國(guó)家和地區(qū)3040家企業(yè)參展，參觀與洽談的專業(yè)客商超過(guò)8萬(wàn)人。
目前中國(guó)大部分小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在思想文化、知識(shí)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)理念等方面都存在較大不足。然而，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者綜合素質(zhì)對(duì)企業(yè)發(fā)展具有巨大的影響，甚至能夠直接左右企業(yè)的存亡。提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的思想文化素質(zhì)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，更新思想，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)、管理、市場(chǎng)以及相關(guān)政策法規(guī)等知識(shí)，能夠有效的培養(yǎng)出大批具備良好綜合素質(zhì)的小微企業(yè)家，引領(lǐng)中國(guó)小微企業(yè)穩(wěn)健前進(jìn)。
小微企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮小微企業(yè)運(yùn)行機(jī)制活、創(chuàng)新動(dòng)力強(qiáng)、市場(chǎng)應(yīng)變快的優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整，淘汰落后產(chǎn)能、工藝、技術(shù)和設(shè)備，從依靠廉價(jià)勞動(dòng)力和能源資源消耗向依靠技術(shù)、知識(shí)和資金投入轉(zhuǎn)變、從低端向高端提升、從分散向集聚發(fā)展的趨勢(shì)，推動(dòng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由初級(jí)為主向中高端和高附加值轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由原材料為主向高加工度轉(zhuǎn)變，發(fā)展方式由資源消耗為主向創(chuàng)新主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變。另一方面，小微企業(yè)還應(yīng)著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，用好用足各級(jí)黨委政府高度重視小微企業(yè)發(fā)展的政策扶持，努力形成資金、人才、市場(chǎng)、技術(shù)、管理等要素的組合機(jī)制，走一條社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的“專精特新合”發(fā)展道路。打造區(qū)域品牌，形成有特色的產(chǎn)業(yè)鏈。
政府出政策，給予小微企業(yè)強(qiáng)力支持
2008年起，針對(duì)小微企業(yè)暴露出的經(jīng)營(yíng)困境，從中央到地方的各級(jí)政府，都做出了大量實(shí)質(zhì)性的就急反應(yīng)和制度安排。
對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的劃分，重點(diǎn)扶植小微型企業(yè)
2011年之前，有關(guān)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)2003年原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，將中國(guó)中小企業(yè)分為中型企業(yè)和小型企業(yè)兩大類。2011年6月18日，工信部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，將中國(guó)中小型企業(yè)進(jìn)一步劃分為：中型、小型、微型三種類型，并針對(duì)各行業(yè)特點(diǎn)的不同，給出不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)。此次標(biāo)準(zhǔn)的修改不僅增加了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而且還將個(gè)體工商戶納入小微型企業(yè)的范圍。2012年6月13日，財(cái)政部和工、工信部聯(lián)合了修訂后的《中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法》，該辦法的出臺(tái)意味著抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差的眾多微型企業(yè)將成為專項(xiàng)資金扶持的重點(diǎn)。中央將支持小微型企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、擴(kuò)大就業(yè)，以及改善服務(wù)環(huán)境等工作作為重要任務(wù)。
針對(duì)小微企業(yè)融資難，完善信貸保障體系
融資難是小微企業(yè)一直面對(duì)，且困擾程度最深的難題。對(duì)此，銀監(jiān)會(huì)、央行、財(cái)政部、商務(wù)部等部門紛紛出臺(tái)了各項(xiàng)政策措施來(lái)幫助解決小微企業(yè)融資難問(wèn)題。如：2009年8月，為支持擔(dān)保機(jī)構(gòu)擴(kuò)大中小外貿(mào)企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)，緩解中小外貿(mào)企業(yè)融資難問(wèn)題，財(cái)政部聯(lián)合商務(wù)部出臺(tái)《中小外貿(mào)企業(yè)融資擔(dān)保專項(xiàng)資金管理暫行辦法》；同年9月，為進(jìn)一步加大對(duì)科技型中小企業(yè)的信貸支持，銀監(jiān)會(huì)和科技部聯(lián)合了《關(guān)于進(jìn)一步加大對(duì)科技型中小企業(yè)信貸支持的指導(dǎo)意見(jiàn)》；2010年為推動(dòng)全省中小企業(yè)信用擔(dān)保體系健康發(fā)展，工信部出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)工作的意見(jiàn)》；2011年10月，銀監(jiān)會(huì)出臺(tái)《關(guān)于支持商業(yè)銀行進(jìn)一步改進(jìn)小型微型企業(yè)金融服務(wù)的補(bǔ)充通知》，提出了更加具體的差別化監(jiān)管和激勵(lì)政策，促進(jìn)小微企業(yè)金融業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步明確改進(jìn)小微企業(yè)金融服務(wù)的工作目標(biāo)；等等。
關(guān)于解決小微企業(yè)融資難問(wèn)題，不少學(xué)者還建議創(chuàng)新融資方式，健全面向小微企業(yè)的貸款、擔(dān)保和風(fēng)險(xiǎn)投資體系，政府逐步擴(kuò)大小微企業(yè)擔(dān)?；鸶采w面，加大財(cái)政投入，充實(shí)工業(yè)發(fā)展基金，引導(dǎo)民間資本進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)，支持小額貸款擔(dān)保行業(yè)發(fā)展，讓更多小微企業(yè)能通過(guò)金融機(jī)構(gòu)融資，降低融資成本。而金融部門則要以企業(yè)信用建設(shè)為基礎(chǔ)，構(gòu)建技術(shù)與資本高效對(duì)接機(jī)制，吸引聚集金融服務(wù)資源。
出臺(tái)多項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，降低小微企業(yè)生產(chǎn)成本
在健康的經(jīng)濟(jì)體中，作為中堅(jiān)力量的大企業(yè)與靈活性強(qiáng)的中小企業(yè)應(yīng)是共生的，二者各有優(yōu)勢(shì)?！按罂癸L(fēng)浪”和“船小好掉頭”就是分別對(duì)二者形象的比喻。一段時(shí)間以來(lái)，企業(yè)做大做強(qiáng)似成主旋律。對(duì)國(guó)人來(lái)說(shuō)，“世界500強(qiáng)”最初只是一個(gè)夢(mèng)。如今，許多企業(yè)夢(mèng)已成真?？墒?，我們除了慨嘆中華企業(yè)之大，還有多少值得夸耀的？大不等同于強(qiáng)。各國(guó)政府不遺余力地扶持中小企業(yè)，正是看中了其在促進(jìn)就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的不可替代的地位。
當(dāng)前，中小企業(yè)的發(fā)展是經(jīng)濟(jì)的薄弱環(huán)節(jié)之一。中小企業(yè)吸納了大量勞動(dòng)力，對(duì)充分就業(yè)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著特殊的意義，對(duì)于維持一定的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度也功不可沒(méi)。政策層面對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的支持，應(yīng)更具針對(duì)性。從企業(yè)發(fā)展的角度來(lái)看，政策變量只是企業(yè)發(fā)展的外部條件之一。從根本上說(shuō)，企業(yè)內(nèi)在的競(jìng)爭(zhēng)力至關(guān)重要，如果企業(yè)所屬行業(yè)本來(lái)就屬于夕陽(yáng)行業(yè)，那么政策的支持也不見(jiàn)得有效。這種情況下的政策支持，只會(huì)延緩市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)自動(dòng)調(diào)整的過(guò)程，妨礙市場(chǎng)的資源配置作用的有效發(fā)揮。只有那些所在行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的企業(yè)，才應(yīng)該從政策面上予以支持。也就是說(shuō)，經(jīng)濟(jì)政策的支持應(yīng)順勢(shì)而為，不能逆經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向而為。
在同樣的政策支持下，也不是所有的中小企業(yè)都能夠得到正常的發(fā)展。不同行業(yè)、不同性質(zhì)的中小企業(yè)的前途是不一樣的，有的中小企業(yè)經(jīng)過(guò)發(fā)展之后，可能成長(zhǎng)為大中型企業(yè)；有的中小企業(yè)因?yàn)樾袠I(yè)特點(diǎn)是永遠(yuǎn)不會(huì)做大的，或者因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者的個(gè)性是不會(huì)選擇做大的，發(fā)展的最終結(jié)果，仍然是保持較小的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。這是企業(yè)個(gè)性所決定的，并非某人某個(gè)機(jī)構(gòu)甚至是政府能輕易改變的。因此，有效的扶持中小企業(yè)的政策，要抓住中小企業(yè)發(fā)展的共性問(wèn)題，還必須尊重企業(yè)的個(gè)性，并加以協(xié)調(diào)解決。這是設(shè)計(jì)具體的相關(guān)財(cái)稅政策時(shí)，應(yīng)特別加以注意的。
二、制約中小企業(yè)發(fā)展的因素
中小企業(yè)發(fā)展遭遇到許多制約因素。需要說(shuō)明的是，現(xiàn)在所面臨的一系列問(wèn)題，并非今日首次遇到，金融危機(jī)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策選擇放大了問(wèn)題。融資問(wèn)題一直困擾中小企業(yè)的發(fā)展，這是一個(gè)長(zhǎng)期存在的問(wèn)題，也是一個(gè)世界性難題。中小企業(yè)融資的“麥克馬倫缺口”，從根本上說(shuō)，需要通過(guò)發(fā)展中小型金融機(jī)構(gòu)來(lái)加以解決，需要更多的直接融資來(lái)加以支持。
同樣性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)政策對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)影響是不一樣的。在貨幣政策擴(kuò)張時(shí)，容易得到資金的是大企業(yè)；貨幣政策緊縮時(shí)，直接感受到資金壓力的是中小企業(yè)。貨幣政策擴(kuò)張與緊縮的收益和成本的不對(duì)稱性，決定了中小企業(yè)在當(dāng)前貨幣政策環(huán)境中面臨更大的壓力。
現(xiàn)今融資機(jī)制對(duì)中小企業(yè)極為不利，銀行天生“嫌貧愛(ài)富”，在同樣的經(jīng)營(yíng)成本下，大銀行更容易與大企業(yè)結(jié)盟。國(guó)有銀行最初偏愛(ài)國(guó)有企業(yè)，現(xiàn)在，所有銀行都喜歡大客戶，即使是新成立的股份制銀行，也是如此。在可貸資金極為有限的情況下，銀行更是向大企業(yè)傾斜，結(jié)果是，中小企業(yè)在很大程度上只能借助于各種各樣的民間融資。
即使中小企業(yè)順利融資，資金成本也遠(yuǎn)高于銀行融資，僅僅資金成本一項(xiàng)，就讓中小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。特別值得注意的是，那些有望成長(zhǎng)為大企業(yè)的中小企業(yè)，就可能因此而夭折。就直接融資而言，股市在很大程度上成為投機(jī)者的狂歡所在，企業(yè)上市“圈錢”成為最重要的功能，發(fā)展反而變成了次要功能。在扭曲的融資環(huán)境中，中小企業(yè)的發(fā)展需要專門的金融機(jī)構(gòu)的支持，需要更加有序的直接融資體系的配合。
中小企業(yè)融資成本高是負(fù)擔(dān)的一方面，不規(guī)范的政府與企業(yè)關(guān)系，同樣可能成為壓倒企業(yè)的最后一根稻草，一紙公文就可能讓中小企業(yè)受不了。據(jù)《新京報(bào)》2011年7月27日?qǐng)?bào)道，北京市東城區(qū)的咖啡店、酒店、小酒吧等場(chǎng)所大都接到警方通知，要求店方安裝“互聯(lián)網(wǎng)公共上網(wǎng)服務(wù)場(chǎng)所安全管理系統(tǒng)”，用于監(jiān)控用戶信息，才能為顧客提供無(wú)線網(wǎng)絡(luò)，商家要為此支付2萬(wàn)元安裝“網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控軟件”才能為顧客提供免費(fèi)上網(wǎng)。 Wi-Fi為商家招攬顧客提供了方便，本是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一部分，現(xiàn)在，一些部門覺(jué)得不方便了，就要設(shè)置障礙。不方便也罷，要裝軟件也罷，為什么就不能由這些部門付費(fèi)呢？顯然，這類商家中有許多只能算是微型企業(yè)，2萬(wàn)元的開(kāi)支并不算小。再退一步，即使是數(shù)百元，企業(yè)能負(fù)擔(dān)得起，也不見(jiàn)得應(yīng)由企業(yè)來(lái)負(fù)擔(dān)，因?yàn)檫@不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)該付出的成本費(fèi)用。如果從所謂保證互聯(lián)網(wǎng)安全的目標(biāo)視角來(lái)看，此類費(fèi)用當(dāng)由有關(guān)部門的經(jīng)費(fèi)來(lái)承擔(dān)。作為納稅人，企業(yè)已經(jīng)支付了各種各樣的稅款，再付費(fèi)顯然是不合理的。
再來(lái)說(shuō)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的稅負(fù)問(wèn)題。宏觀稅負(fù)問(wèn)題一直爭(zhēng)論不休，常見(jiàn)的看法是狹義的稅負(fù)不重，廣義稅負(fù)重。但是，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是狹義，還是廣義，稅費(fèi)和其他支出都構(gòu)成了企業(yè)實(shí)實(shí)在在的負(fù)擔(dān)。有關(guān)部門似乎已經(jīng)習(xí)慣了出臺(tái)種種規(guī)定，也習(xí)慣了將費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)的做法。關(guān)注企業(yè)負(fù)擔(dān)，不應(yīng)該只是觀察狹義稅負(fù)，而忽略了大量透明度不夠且?guī)в休^多不確定性的稅外負(fù)擔(dān)。進(jìn)一步清理取消和減免部分涉企收費(fèi)，這將直接降低中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
當(dāng)然，外部環(huán)境再重要，企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)也不可忽略。企業(yè)練內(nèi)功的同時(shí)，也要注意外部環(huán)境，特別是要順應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)可能面臨劇烈調(diào)整的形勢(shì)，并從中分得一杯羹。企業(yè)生死，猶如生命之來(lái)臨與逝去。企業(yè)，是苦苦支撐，還是尋找突圍？不同企業(yè)有不同的出路，有的必須做好掉頭的準(zhǔn)備，有的則需要咬定青山不放松。企業(yè)家的決策勝過(guò)了外人的指指點(diǎn)點(diǎn)，但是，如何減少企業(yè)驟然消失所帶來(lái)的失業(yè)等后遺癥，是政府必須考慮的問(wèn)題。政策的著力點(diǎn)應(yīng)在何處？政策至少不應(yīng)該保護(hù)落后，更不應(yīng)該讓企業(yè)永遠(yuǎn)處于襁褓狀態(tài)。
三、支持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策
從財(cái)稅政策選擇來(lái)看，一是進(jìn)一步推行減稅政策，二是擴(kuò)大相關(guān)財(cái)政支出，為中小企業(yè)的發(fā)展構(gòu)筑良好的環(huán)境。
1.加大對(duì)中小企業(yè)的稅收扶持力度。從2011年11月1日起，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)已經(jīng)上調(diào)。增值稅起征點(diǎn)調(diào)整的規(guī)定如下：銷售貨物的，月銷售額從2000元至5000元調(diào)整為5000元至20,000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷售額從1500元至3000元調(diào)整為5000元至20,000元；按次納稅的，從每次(日)銷售額150元至200元調(diào)整為300元至500元。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的規(guī)定如下：按期納稅的，從月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000元至5000元調(diào)整為5000元至20,000元；按次納稅的，從每次(日)營(yíng)業(yè)額100元調(diào)高為300元至500元。此次起征點(diǎn)上調(diào)幅度較大，將有利于降低小微企業(yè)和個(gè)人（個(gè)體工商戶）的負(fù)擔(dān)，而且對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，上調(diào)起征點(diǎn)比降低稅率更有意義，更多的企業(yè)將會(huì)因此受益。
小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策本來(lái)到2011年12月31日就已到期，如今該政策延長(zhǎng)至2015年底，而且還擴(kuò)大了適用范圍。無(wú)疑，這對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展也是一件好事。
顯然，僅僅提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)是不夠的。達(dá)到起征點(diǎn)的企業(yè)稅負(fù)就一點(diǎn)兒沒(méi)減輕。因此，為了更有效地幫助中小企業(yè)，應(yīng)擴(kuò)大中小企業(yè)減免稅的范圍。
此外，還應(yīng)該進(jìn)一步加快國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)建設(shè)，該平臺(tái)是為中小企業(yè)提供服務(wù)的，能夠促進(jìn)中小企業(yè)共性需求問(wèn)題的解決?，F(xiàn)在已將符合條件的國(guó)家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺(tái)，納入科技開(kāi)發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。
2.加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的金融服務(wù)?；谥行∑髽I(yè)融資困難，政府應(yīng)該放松規(guī)制，發(fā)展能為中小企業(yè)融資提供有效服務(wù)的中小型金融機(jī)構(gòu)。除此之外，還應(yīng)努力通過(guò)減稅政策，積極引導(dǎo)現(xiàn)有金融機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)融資提供必要的服務(wù)。降低為中小企業(yè)融資服務(wù)的成本，就是很重要的一項(xiàng)舉措?，F(xiàn)實(shí)中，自2011年11月1日起至2014年10月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。此外，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)金融保險(xiǎn)收入減按3%征收營(yíng)業(yè)稅政策，延長(zhǎng)至2015年底，也有助于金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)提供金融服務(wù)。
3.擴(kuò)大中小企業(yè)專項(xiàng)資金規(guī)模，更多運(yùn)用間接方式扶持小型微型企業(yè)。中小企業(yè)專項(xiàng)資金在引導(dǎo)和扶持中小企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，擴(kuò)大專項(xiàng)資金規(guī)模，意味著將有更多的中小企業(yè)受益。設(shè)立并擴(kuò)大中小企業(yè)專項(xiàng)資金規(guī)模，應(yīng)更好地發(fā)揮專項(xiàng)資金的引導(dǎo)作用。作為一種間接的扶持政策，在具體操作中，要特別注意防止政府對(duì)中小企業(yè)不必要的行政干預(yù)。
4.減稅應(yīng)落在實(shí)際稅負(fù)的下降上。我們?cè)谡{(diào)研中發(fā)現(xiàn)一種怪現(xiàn)象，東部企業(yè)到西部投資，享受了西部一些地方極為優(yōu)惠的稅收政策，但是，來(lái)投資的東部企業(yè)還是覺(jué)得負(fù)擔(dān)重，原因出在稅收征管力度的差別上。東部地區(qū)雖無(wú)稅收優(yōu)惠政策，但一些地方的稅務(wù)部門征收有度，只要所納稅款大致達(dá)到銷售額（營(yíng)業(yè)額）的一定比例之后，就不再追究了。企業(yè)負(fù)擔(dān)適度，贏得了生存和發(fā)展的空間，這固然有稅款應(yīng)收未盡收之嫌疑，但是稅收制度的設(shè)計(jì)與稅收政策的選擇如果不能以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為前提，那么皮之不存，毛將焉附？可見(jiàn)，合理的做法應(yīng)該是適時(shí)改革稅收制度，選擇適宜的稅收政策，切實(shí)減輕中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，以更好地促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。
一、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)主要稅收優(yōu)惠
（一）高新技術(shù)企業(yè)通行的重點(diǎn)稅收優(yōu)惠
高新技術(shù)企業(yè)通常是指該企業(yè)的行業(yè)領(lǐng)域是國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，同時(shí)能夠持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)投入及技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的高研發(fā)投入和高成果轉(zhuǎn)化的特點(diǎn)，需要重點(diǎn)關(guān)注以下稅收政策：
1.低稅率優(yōu)惠。依據(jù)所得稅及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。低稅率優(yōu)惠是將高新技術(shù)企業(yè)所得稅的稅率從25%直接按15%執(zhí)行，該項(xiàng)優(yōu)惠會(huì)直接降低納稅額40%，屬于稅收優(yōu)惠政策中力度較大的優(yōu)惠政策。因此滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件要求，并規(guī)范稅收備案，享受低稅率對(duì)高新技術(shù)企業(yè)至關(guān)重要。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)通常利潤(rùn)率較高，從該項(xiàng)優(yōu)惠中受益也較大。
2.研發(fā)費(fèi)用150%扣除優(yōu)惠。國(guó)家為了鼓勵(lì)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)，了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，即符合條件的研發(fā)費(fèi)用，可以按發(fā)生額的150%扣除，即使形成無(wú)形資產(chǎn)，也可按150%攤銷。近年來(lái)，國(guó)家不斷完善該項(xiàng)政策，并增加可以加計(jì)扣除的內(nèi)容，扣除額的增加直接減少應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少納稅額。非高新技術(shù)企業(yè)在符合行業(yè)要求的前提下如果有符合條件的研發(fā)費(fèi)用也可享受該項(xiàng)政策，但高新技術(shù)企業(yè)必定有研發(fā)費(fèi)用，必然可享受該項(xiàng)政策。
醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)由于研發(fā)周期長(zhǎng)、研發(fā)投入額度大，在滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定享受低稅率優(yōu)惠的同時(shí)，可根據(jù)稅收政策備案享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，能夠起到較大的減稅作用。
3.技術(shù)類收入減免稅優(yōu)惠。一是免征增值稅政策。實(shí)施“營(yíng)改增”后，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)由免征營(yíng)業(yè)稅政策直接過(guò)渡到免征增值稅政策，仍可享受免征流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策。二是減征免征所得稅政策。在所得稅方面，國(guó)家也給予了技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)減稅免稅的優(yōu)惠政策，若企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額度不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，可享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；若額度超過(guò)500萬(wàn)元的部分，也可享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
企業(yè)發(fā)生以上需要辦理減免稅的業(yè)務(wù)時(shí)，首先在技術(shù)市場(chǎng)上簽訂合同，取得登記表后在稅務(wù)網(wǎng)上的系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行備案后方可執(zhí)行。
對(duì)于醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)，其屬于高新技術(shù)企業(yè)范圍，因此發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)均可備案，享受以上稅收優(yōu)惠政策。
4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免所得稅優(yōu)惠。[1]國(guó)家為了鼓勵(lì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的投資，針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，擬定了所得稅抵扣政策。該類投資在股權(quán)持有滿兩年時(shí)，可以按照其投資額的70%抵扣該投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；還可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這對(duì)醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)吸引投資帶來(lái)良好政策。
5.實(shí)施固定資產(chǎn)加速折舊實(shí)現(xiàn)遞延納稅優(yōu)惠。[2]國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投入，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，在所得稅法及相關(guān)規(guī)定中，了可選擇加速折舊的稅前扣除政策。近年來(lái)又連續(xù)出臺(tái)了相關(guān)政策，促進(jìn)固定資產(chǎn)加速折舊政策的實(shí)施，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)通常研發(fā)所需的固定資產(chǎn)投資額度較大，更新?lián)Q代較快，可從該政策中受益。
（二）醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)特殊稅收優(yōu)惠政策
1.醫(yī)藥行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策。2014年和2015年，國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)公告，全行業(yè)2014年以后購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)可以執(zhí)行100萬(wàn)以下一次性扣除，100萬(wàn)以上采用加速折舊方法扣除的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥行業(yè)作為國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，除研發(fā)類固定資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)可以執(zhí)行2014年以后自建或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可選擇規(guī)定的縮短折舊年限或加速折舊方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅。且該項(xiàng)優(yōu)惠政策在執(zhí)行中預(yù)繳時(shí)即可享受加速折舊扣除，待年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行事后備案，降低了實(shí)際執(zhí)行中的操作難度。
2.新藥研發(fā)的臨床實(shí)驗(yàn)費(fèi)納入加計(jì)扣除范圍。在2016年最新實(shí)施的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中，對(duì)醫(yī)藥行業(yè)非常有利的是增加了新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。作為醫(yī)藥行業(yè)的“三新”研發(fā)，臨床試驗(yàn)費(fèi)是一項(xiàng)必不可少的支出。它事關(guān)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝是否達(dá)到預(yù)定用途，是否能夠產(chǎn)生可觀的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。因此該項(xiàng)支出列入加計(jì)扣除范圍給醫(yī)藥行業(yè)帶來(lái)了較大的益處。
3.創(chuàng)新藥品后續(xù)免費(fèi)提供不繳納增值稅。為鼓勵(lì)使用創(chuàng)新藥品，2015年了的相關(guān)規(guī)定，明確了創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)提供不繳納增值稅。該項(xiàng)規(guī)定對(duì)企業(yè)后續(xù)提供創(chuàng)新藥免費(fèi)使用降低了負(fù)擔(dān)，僅需要承擔(dān)其成本而不需要再支出稅費(fèi)。
二、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃措施
（一）實(shí)時(shí)全面學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門流程對(duì)接
近期各項(xiàng)稅收政策變化頻繁，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)人員需要實(shí)時(shí)全面學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策，并制定適合企業(yè)發(fā)展的具體措施，特別是只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的流程對(duì)接，才能規(guī)范享受稅收優(yōu)惠。例如，針對(duì)創(chuàng)新藥免費(fèi)使用免增值稅政策，首先需要取得國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊(cè)分類為“1.1類”的藥品注冊(cè)批件，以及后續(xù)免費(fèi)提供創(chuàng)新藥的實(shí)施流程備查；其次與業(yè)務(wù)部門溝通確定屬于該免稅政策范圍的藥品并在相應(yīng)發(fā)貨單據(jù)上注明，特別是與業(yè)務(wù)部門商定需要取得第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等）出具免費(fèi)用藥確認(rèn)證明，以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄的反饋流程與時(shí)間。因此享受稅收優(yōu)惠不是財(cái)務(wù)部的事情，需要相關(guān)部門共同配合完成。
（二）全過(guò)程管理高新認(rèn)定核心指標(biāo)，確保高新資格
2016年1月1日開(kāi)始執(zhí)行最新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，該管理辦法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的要件及申請(qǐng)程序做了新的規(guī)定。在新的認(rèn)定管理辦法中，生物與新醫(yī)藥領(lǐng)域仍被列為國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，醫(yī)藥企業(yè)具備了被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并享受稅收優(yōu)惠的前提。企業(yè)應(yīng)設(shè)定專人對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的各項(xiàng)要求進(jìn)行全面的分析，并根據(jù)自身企業(yè)情況確定應(yīng)重點(diǎn)管理的項(xiàng)目，制定相應(yīng)措施，實(shí)行事前規(guī)劃與全過(guò)程的管理。只有達(dá)成高新企業(yè)認(rèn)定的各項(xiàng)條件，才可以持續(xù)享受低稅率的稅收優(yōu)惠。
（三）加大自主研發(fā)力度，[3]合理劃分支出性質(zhì)
1.加大自主研發(fā)力度，充分享受稅收政策。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策中，對(duì)自主研發(fā)與委托研發(fā)的費(fèi)用在享受稅收優(yōu)惠上，體現(xiàn)出了差異性。委托研發(fā)符合條件的費(fèi)用需按80%計(jì)入，而自主研發(fā)的符合條件的費(fèi)用則可全額計(jì)入。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)可組建專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，加大自主研發(fā)力度，不但增強(qiáng)了對(duì)整體研發(fā)過(guò)程的掌控力，在一定程度上也增強(qiáng)了企業(yè)的核心實(shí)力，在稅收上還可以享受更大的優(yōu)惠。
2.合理規(guī)劃委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。2016年執(zhí)行的新的加計(jì)扣除政策對(duì)委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)的不同研發(fā)方式的加計(jì)扣除方法進(jìn)行了明確的劃分：對(duì)于委托研發(fā)費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%由委托方加計(jì)扣除；對(duì)于合作研發(fā)費(fèi)用則由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除；而對(duì)于集中研發(fā)的項(xiàng)目，則可按配比原則合理分?jǐn)側(cè)~扣除。
因此醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)在立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，需根據(jù)項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行整體規(guī)劃，對(duì)于需要外部合作的項(xiàng)目，在自身有能力參與項(xiàng)目的情況下，優(yōu)先選擇合作開(kāi)發(fā)。若集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)各具優(yōu)勢(shì)，對(duì)難度較大的項(xiàng)目可選擇集中開(kāi)發(fā)，力爭(zhēng)對(duì)自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用全額享受加計(jì)扣除。
3.合理劃分技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)以及技術(shù)服務(wù)。在稅收優(yōu)惠政策中，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)及技術(shù)服務(wù)費(fèi)在增值稅及所得稅方面均有一定的優(yōu)惠政策。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于醫(yī)藥產(chǎn)品研發(fā)周期較長(zhǎng)，通?？蓜澐譃榍捌谘邪l(fā)階段、臨床批件研發(fā)階段、生產(chǎn)批件研發(fā)階段三個(gè)階段。在這個(gè)過(guò)程中，需對(duì)該三方面內(nèi)容進(jìn)行合理劃分。作為轉(zhuǎn)讓方，注意對(duì)不同階段已經(jīng)形成技術(shù)成果的收入劃分為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，尚在研發(fā)過(guò)程中的收入劃分為技術(shù)開(kāi)發(fā)收入，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)開(kāi)發(fā)直接相關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)與其列入同一合同中，以合理享受稅收優(yōu)惠，避免統(tǒng)一列入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的所得稅優(yōu)惠政策。也避免技術(shù)服務(wù)費(fèi)單獨(dú)簽訂合同，不能享受相關(guān)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的增值稅優(yōu)惠政策。而作為受讓方，也同樣需要進(jìn)行合理劃分，避免應(yīng)享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的費(fèi)用列入了無(wú)形資產(chǎn)。
（四）規(guī)劃財(cái)政性資金稅務(wù)處理
由于國(guó)家重視醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)力度，醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)常會(huì)得到各部門的專項(xiàng)財(cái)政性資金。該專項(xiàng)財(cái)政性資金在滿足條件的前提下，在稅務(wù)處理上既可選擇作為不征稅收入，也可以選擇作為征稅收入。企業(yè)在稅務(wù)上做出不征稅處理選擇的同時(shí)，要注意到不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得在所得稅前扣除。所以企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到，不征稅不等于免稅。[4]而若企業(yè)在稅務(wù)處理上選擇作為征稅收入，其中符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出部分在正常列支的同時(shí)還可享受加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠政策。
醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)需根據(jù)自身情況綜合選擇，若企業(yè)取得的是與研發(fā)無(wú)關(guān)的財(cái)政性專項(xiàng)資金。在符合不征稅收入的前提下，可優(yōu)先選擇作為不征稅收入處理，能夠起到遞延納稅的作用。若企業(yè)取得的是與研發(fā)相關(guān)的財(cái)政性專項(xiàng)資金，即使在符合不征稅收入的前提下，也要綜合考慮當(dāng)年收到的專項(xiàng)財(cái)政性資金額度，其對(duì)應(yīng)的支出額度以及加計(jì)扣除政策進(jìn)行稅收處理選擇，在企業(yè)資金充裕的情況下，通常優(yōu)先選擇征稅收入同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，這樣能夠起到減稅的作用。
三、醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制
（一）強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目管理
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除均對(duì)項(xiàng)目管理相關(guān)資料提出了明確要求。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要密切與業(yè)務(wù)部門協(xié)同配合，從立項(xiàng)環(huán)節(jié)、項(xiàng)目執(zhí)行階段及項(xiàng)目結(jié)題階段實(shí)施全過(guò)程管理，使各項(xiàng)資料齊備，在完善項(xiàng)目管理的同時(shí)，為稅收優(yōu)惠備案與核查打好基礎(chǔ)。具體包括以下幾方面：第一，研發(fā)立項(xiàng)制度，完善立項(xiàng)相關(guān)的人員名單、預(yù)算審批及權(quán)力機(jī)構(gòu)決策。第二，研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度，設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用支出表”，銜接業(yè)務(wù)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)核算，將每筆費(fèi)用落實(shí)到項(xiàng)目中。第三，研發(fā)項(xiàng)目決算制度，在研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題的同時(shí)實(shí)施財(cái)務(wù)決算，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況進(jìn)行匯總和分析。第四，委托項(xiàng)目與合作項(xiàng)目管理制度，強(qiáng)化委外項(xiàng)目及合作項(xiàng)目的管理，委外項(xiàng)目在合同中事前列明享受稅收優(yōu)惠的相關(guān)要求，如加計(jì)扣除所需明細(xì)表等。
（二）設(shè)置項(xiàng)目專賬核算管理
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除把專項(xiàng)輔助核算作為享受稅收優(yōu)惠的前提，醫(yī)藥企業(yè)針對(duì)各項(xiàng)原研藥、首仿藥、中藥、新型制劑等均可單獨(dú)立項(xiàng)，設(shè)置輔助專賬核算，并將自主研發(fā)、合作研發(fā)及委托研發(fā)分別進(jìn)行核算?？蓪ｉT的研發(fā)費(fèi)用支出表單附于每項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷單后，便于準(zhǔn)確歸集項(xiàng)目費(fèi)用。
（三）規(guī)范履行稅務(wù)備案，加強(qiáng)后續(xù)管理
在國(guó)家簡(jiǎn)政放權(quán)的大背景下，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均改審批為備案政策，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均需履行稅務(wù)備案手續(xù)方可享受，且部分稅收優(yōu)惠在后續(xù)管理上也提出了新要求。例如，對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊政策，要求在留存原始資料的同時(shí)建立臺(tái)賬，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)需要按照相關(guān)稅收文件的要求規(guī)范進(jìn)行稅務(wù)備案及資料留存，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，享受稅收優(yōu)惠。
四、結(jié)語(yǔ)
Abstract: This paper put forward that in the encourage innovation policy the government must adhere to the policy of "business-oriented, market-oriented, a combination of producting, learning and research", clear the orientation of innovation and motivation, comprehensively use fiscal taxation, finance, performance evaluation, personnel incentives, information platform and other means and increase support to continuously enhance the independent innovation capability.
關(guān)鍵詞:自主創(chuàng)新;公共財(cái)政;金融危機(jī)
Key words: independent innovation;public finance;financial crisis
中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)26-0020-01
0引言
在國(guó)際金融危機(jī)背景下,自主創(chuàng)新能力是企業(yè)挑戰(zhàn)危機(jī)最直接、最有效的利器,其有利于增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力,推動(dòng)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。實(shí)踐證明,公共財(cái)政支持政策是促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的一項(xiàng)重要的長(zhǎng)效幫扶機(jī)制。
1實(shí)施積極的財(cái)政支持政策,增強(qiáng)政策引導(dǎo)作用
①建立科技投入穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制。要確保每年財(cái)政科技投入的增長(zhǎng)幅度高于財(cái)政經(jīng)常性收入的增長(zhǎng)幅度,確保科技經(jīng)費(fèi)每年按不低于10%遞增。要加強(qiáng)公共財(cái)政資金引導(dǎo),搭建企業(yè)投入為主體、民間投資為重點(diǎn)、金融機(jī)構(gòu)為后盾的科技投入體系,為自主創(chuàng)新提供資金保障。要優(yōu)化財(cái)政科技投入結(jié)構(gòu),重點(diǎn)支持基礎(chǔ)研究、社會(huì)公益研究和前沿技術(shù)研究。②充分發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)作用。要整合和優(yōu)化部門專項(xiàng)資金,重點(diǎn)引導(dǎo)支持產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合實(shí)施的集成創(chuàng)新、引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新項(xiàng)目,集中財(cái)力辦大事。③增強(qiáng)政府采購(gòu)政策的導(dǎo)向功能。一是財(cái)政、科技等部門要根據(jù)規(guī)定,定時(shí)認(rèn)定自主創(chuàng)新產(chǎn)品,列入《自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》;二可從優(yōu)先安排采購(gòu)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的預(yù)算,在評(píng)審中采取不同幅度的價(jià)格優(yōu)惠以及在履約保證金、付款期限等方面出臺(tái)政策給予供應(yīng)商適當(dāng)支持;三可探索建立首購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)政補(bǔ)助機(jī)制,鼓勵(lì)和引導(dǎo)政府采購(gòu)資金及其他各類社會(huì)資金勇于購(gòu)買自主創(chuàng)新產(chǎn)品,按購(gòu)買價(jià)格的一定比例給予獎(jiǎng)勵(lì),或?qū)κ褂米灾鲃?chuàng)新產(chǎn)品導(dǎo)致?lián)p失的,給予一定比例的補(bǔ)助等。④完善財(cái)政資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度。一要建立專家評(píng)審、公開(kāi)招投標(biāo)和政府決策相結(jié)合的科學(xué)決策機(jī)制;二要建立面向結(jié)果的追蹤問(wèn)效機(jī)制,注重入資金產(chǎn)出效益的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制;三要建立有效約束機(jī)制,建立項(xiàng)目單位誠(chéng)信檔案,發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門的監(jiān)督作用,實(shí)行責(zé)任追究制度。
2重視發(fā)揮稅收政策的杠桿調(diào)節(jié)作用
①在企業(yè)所得稅方面,應(yīng)充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的多樣、靈活特點(diǎn),適時(shí)出臺(tái)稅前抵扣、抵免和加速折舊等政策。如在稅前抵扣方面,用于自主創(chuàng)新的機(jī)器設(shè)備,可按購(gòu)入價(jià)格的一定比例抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,最長(zhǎng)不超過(guò)五年;對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和自主創(chuàng)新型企業(yè)提高職工教育經(jīng)費(fèi)稅前使用比例,鼓勵(lì)企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度;社會(huì)資金捐贈(zèng)給教育培訓(xùn)和科研機(jī)構(gòu)資金稅前扣除可不受最高捐贈(zèng)額限制等;在稅前抵免方面,可規(guī)定企業(yè)委托高校、科研院(所)進(jìn)行某些基礎(chǔ)研究,支付的研究費(fèi)用按一定比例直接從應(yīng)納所得稅中抵免;高校、科研院(所)接受企業(yè)委托基礎(chǔ)研究的收入視同技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,享受相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠政策,即收入額500萬(wàn)元以下免稅,超過(guò)500萬(wàn)元部份減半征收等;在加速折舊方面,科技保險(xiǎn)保費(fèi)支出納入企業(yè)研發(fā)費(fèi)用,按150%加計(jì)扣除,研發(fā)設(shè)備可以加速折舊等。②在營(yíng)業(yè)稅方面,可規(guī)定經(jīng)有關(guān)部門立項(xiàng),用于技術(shù)改造的廠房等建筑工程交納的營(yíng)業(yè)稅給予減免;科技中介機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等取得收入,擔(dān)保機(jī)構(gòu)為自主創(chuàng)新及其產(chǎn)業(yè)化提供融資擔(dān)保的營(yíng)業(yè)收入免征營(yíng)業(yè)稅等。③在個(gè)人所得稅方面,對(duì)高新技術(shù)成果完成人和從事成果產(chǎn)業(yè)化實(shí)施的科技人員、管理人員給予更多的稅收優(yōu)惠。如可對(duì)科技創(chuàng)新的勞務(wù)報(bào)酬所得及資本所得,在提高起征點(diǎn)的同時(shí)減半征收個(gè)人所得稅等。④在增值稅方面,2009年起實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革,企業(yè)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備可享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,這將有利于刺激企業(yè)采用先進(jìn)設(shè)備,提高技術(shù)創(chuàng)新能力,要確保相關(guān)政策落實(shí)到位。
3創(chuàng)造適度寬松的金融保險(xiǎn)支持政策
①要加強(qiáng)財(cái)政政策、金融政策與產(chǎn)業(yè)政策的有效配合。通過(guò)基金、貼息、擔(dān)保、提出重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)名錄等手段,引導(dǎo)帶動(dòng)信貸資金對(duì)自主創(chuàng)新、技術(shù)改造項(xiàng)目和高新技術(shù)企業(yè)的支持。②要發(fā)揮財(cái)政、信貸、保險(xiǎn)協(xié)同效應(yīng)。擴(kuò)大對(duì)自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口信用保險(xiǎn)規(guī)模,增加財(cái)政對(duì)保費(fèi)和保單融資貼息的支持;促進(jìn)自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口企業(yè)信用有效增級(jí),分散銀行信貸風(fēng)險(xiǎn),擴(kuò)大企業(yè)融資渠道;積極支持保險(xiǎn)公司拓展產(chǎn)品研發(fā)責(zé)任、關(guān)鍵研發(fā)設(shè)備、營(yíng)業(yè)中斷、出口信用、高管人員和關(guān)鍵研發(fā)人員團(tuán)體健康等保險(xiǎn)和意外保險(xiǎn)等險(xiǎn)種,為企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)和高新技術(shù)企業(yè)提供保險(xiǎn)服務(wù),加強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。③要建立和發(fā)展促進(jìn)自主創(chuàng)新的資本市場(chǎng)。如可建立科技型企業(yè)上市后備企業(yè)信息庫(kù),充實(shí)“上市后備資源信息庫(kù)”,幫助、支持符合條件的高新技術(shù)企業(yè)上市融資或發(fā)行債券、公司債、短期融資券和中期票據(jù)籌集資金。
4將創(chuàng)新投入等納入企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)考核范圍
①完善企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)考核體系。將企業(yè)的創(chuàng)新投入、創(chuàng)新能力建設(shè)、創(chuàng)新成效等情況納入企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)考核的范圍,考慮將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用或中長(zhǎng)期技改等投入中的部分科技投入視為業(yè)績(jī)利潤(rùn),積極引導(dǎo)企業(yè)增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力。②建立有效的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制。設(shè)置技術(shù)創(chuàng)新單項(xiàng)特別獎(jiǎng),對(duì)于在技術(shù)改造、工藝革新、核心技術(shù)研發(fā)、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)等管理績(jī)效方面取得突出成績(jī)的企業(yè)負(fù)責(zé)人,給予專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)。③建立國(guó)有資本再投入機(jī)制。積極探索國(guó)有資本收益的管理形式,通過(guò)資本運(yùn)作和適度的國(guó)有資本再投入,不斷發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),培育和打造一批擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的大企業(yè)集團(tuán),做優(yōu)做強(qiáng)國(guó)有企業(yè)。
5建立有效的人才評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制
鼓勵(lì)企業(yè)大膽探索知識(shí)入股、技術(shù)入股、期權(quán)激勵(lì)等分配方式,獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)企業(yè)有貢獻(xiàn)的技術(shù)人員。如可將財(cái)政性科技項(xiàng)目創(chuàng)造的知識(shí)產(chǎn)權(quán)授予承擔(dān)者,由項(xiàng)目承擔(dān)者依法運(yùn)用;注重對(duì)管理與技術(shù)骨干的收入激勵(lì),以科技人才的崗位績(jī)效為基礎(chǔ),將技術(shù)專利、專有技術(shù)、科研成果作為要素參與分配,根據(jù)科技成果轉(zhuǎn)化的效益科學(xué)確定薪酬水平;探索在高新技術(shù)企業(yè)建立股權(quán)激勵(lì)試點(diǎn),突出科技人才的中長(zhǎng)期激勵(lì)等。
