時間：2023-03-16 16:30:10
序論：在您撰寫審計方向論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、內部審計模式向“隸屬于查事會和審計委員會”發(fā)展
我國目前的內部審計模式是采用“雙重領導模式”，既受本企業(yè)主要領導的管理，又接受國家審計機關的指導和監(jiān)督。但長期以來，內部審計無論是在業(yè)務安排上，還是在審計結論上都完全依附于國家審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司管理結構的不斷完善，越來越多的企業(yè)內部審計機構轉向對董事會和董事會下設的委員會負責這一形式。該形式能減少股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱，從而使股東利益得到有效保護，符合現(xiàn)代企業(yè)制度和完善的公司管理結構的要求，使得內部審計既能作為企業(yè)自我釣來的機構又能代表包括政府在內的所有投資者和債權人利益，對企業(yè)履行經(jīng)濟責任的情況進行審計。
二、內部審計的職能定位將由“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉變
“監(jiān)督導向型”內部審計適應內審建立初期，其作為國家審計的基礎，服從于國家審計，受國家審計的監(jiān)督。隨著我國市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展以及時代的要求，由“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉變并與國際接軌是其根本出路?！胺諏蛐汀眱炔繉徲嫷穆毮芏ㄎ粋戎赜凇胺铡保础敖?jīng)濟評價”，內審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項措施，合理使用房間，以提高經(jīng)濟效益?！胺諏蛐瓦^前本質并非排除放棄監(jiān)督，相反，其目的正是通過對分”職能的有效發(fā)揮，促使其監(jiān)督職能的到位，從而真正發(fā)揮內部審計的作用。
三、內部審計的工作在點轉向經(jīng)濟效益審計和風險管理審計
當前，經(jīng)濟效益低下和虧損的國有企業(yè)的比重較大，而且，所面臨的經(jīng)營風險也越來越大。為了加以識別和控制，迫切需要開展經(jīng)濟效益審計和風險管理審計。內部審計是企業(yè)內部的一個部門，要服從于企業(yè)的總目標。因此；開展經(jīng)濟效益審計是促使實現(xiàn)企業(yè)目標的一項重要措施，而風險管理是識別風險共設計控制風險的方法，其核心是將沒有預期到的未來事項的影響控制在最低限度。另外，國外審計實踐也表明，現(xiàn)代內部審計的重點是經(jīng)營審計和管理審計，并且風險管理也越來越多地納入到內部審計的工作范圍內。國際內部審計師協(xié)會對內部審計的最新定義也進一步明確了這一內容。
四、內部審計技術將向計算機網(wǎng)絡審計的信息化方向發(fā)展
信息技術的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)營方式發(fā)生了巨大的變化，對內部審計帶來了巨大沖擊。在企業(yè)資源計劃系統(tǒng)中，經(jīng)營業(yè)務要由系統(tǒng)處理與控制，絕大部分的會計記錄要由計算機自動編制。計算機系統(tǒng)是否合法、安全、正確與高效，直接關系到企業(yè)的安全與效益。內部審計人員必須認識到新的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的特點和風險，掌握降低這些風險的控制和對這些控制進行審計的方法。另外，內部審計部門也要適應企業(yè)的信息化要求，抓好企業(yè)信息基礎設施建設和管理軟件開發(fā)，選擇適合的計算機設備、通訊網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)和管理軟件，為促進我國內部審計向信息化方向發(fā)展打好堅實的基礎。
五、內部審計將逐步向規(guī)范化軌道發(fā)展
目前，我國還缺少完整的內審法律保障、法律級次明顯偏低，內部審計的準則和工作規(guī)范等尚未制定。近幾年來，我國已認識到《內部審計實務標準》在內部審計規(guī)范化和提高審計質量方面的重要作用，并在對其積極了解的基礎上開始著手制定我國的內部審計準則。另外，國際內部審計師協(xié)會一直是內部審計職業(yè)規(guī)范的積極探索者和倡導者，至今已陸續(xù)了13條關于審計標準的說明，被世界上的許多組織采用或作為其制定執(zhí)業(yè)標準的基礎，并被證明是具有綜合性和適用性的。隨著審計國際化進程的加快，我國內部審計也將逐步采用適合其自身發(fā)展的國際審計慣例，再加上國內審計準則的制定和實施，中國內部審計必將走向規(guī)范化道路。
六、環(huán)境審計成為內部審計必不可少的內容
近幾年來，由企業(yè)經(jīng)營活動的擴張所引起的環(huán)境災難和污染，越來越引起社會公眾的關注，企業(yè)也為此付出了巨大的賠償代價。投資者認為有污染的公司會有更高的風險和成本。因此，在評估企業(yè)的業(yè)績時，有關環(huán)境利用方面的經(jīng)濟信息正變得日益重要。WTO組織四項宗旨之一就是“堅持走可持續(xù)發(fā)展之路”，各成員應促進對世界資源的最優(yōu)利用（保護和環(huán)境維護，并依據(jù)不同組織發(fā)展水平下各成員需要的方式，加強采取相應的措施。而目前我們的企業(yè)內部審計在審計環(huán)境方面還幾乎是“零的記錄”。要想在國際經(jīng)濟團中站住腳，創(chuàng)造效益，持續(xù)發(fā)展，環(huán)境審計就必須納入我們企業(yè)內部審計的正常議事日程。
七、內部審計從業(yè)方式向多樣化方向發(fā)展
國際內部審計師協(xié)會1990年對內部審計的修訂定義中明確內審通過向機構成員“提供分析、評估、介紹、建議和有關被審查活動的信息”來達到內部審計目標。而1999年的新定義對內部審計的從業(yè)方式僅僅做了“系統(tǒng)的”和“合規(guī)的”兩方面的規(guī)定。任何從業(yè)方式，只要符合這兩個要求，內部審計人員均可采取。新的審計方式并不防礙內部審計人員的有效從業(yè)，他們可以借助最新技術，將其運用于審計過程中，更為有效地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。所以，內部審計將由原來的一種考察、評價的職業(yè)轉變?yōu)橥ㄟ^監(jiān)督機構的整個價值流程來發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的職業(yè)，取消從業(yè)方式的限制，以有利于拓寬內部審計的范圍。
八、內部審計主體和內部審計人員向多元化方向發(fā)展
21世紀內部審計主體和內部審計人員將出現(xiàn)多元化的趨勢，其表現(xiàn)為；一是內部審計主體的多元化。毫無疑問，與企業(yè)融為一體的內部審計機構和人員仍將是內部審計的主體，但在一些沒有內部審計的小規(guī)模企業(yè)中，會由外部審計人員提供內部審計服務，在一些沒有內部審計機構的大型企業(yè)中，很多情況下仍需要借助于具有特殊技能的外部審計人員的力量；二是審計人員結構的多元化。不僅有財務會計人員，還要有工程技術人員、計算機專家、企業(yè)管理人員、風險管理專家等；三是審計人員知識結構多元化。審計人員除具有財務會計方面的知識以外，還需具有企業(yè)管理、工程技術等多方面的知識。
九、內部審計管理將走向職業(yè)化管理的道路
從世界范圍來看，內部審計普遍采取了通過職業(yè)組織進行管理的方式。美國內部審計師協(xié)會于1941年成立。隨后，許多國家相繼加入，逐步發(fā)展為一個國際性組織，它通過制定《內部審計實務標準》、《道德準則》來規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為，通過對違反標準和準則的人員注銷“注冊內部審計師資格證書”的辦法，增加其約束力。實踐表明，通過職業(yè)組織管理內部審計組織是一種成功的管理方式。我國自內部審計產(chǎn)生至今，一直采用國家行政部門管理的方法，這一做法不利于內部審計的發(fā)展。正因如此，我國正準備把內部審計由行政部門管理改為由內部審計的職業(yè)組織進行管理，并擬將中國內部審計學會改組為中國內部審計的職業(yè)組織——中國內部審計師協(xié)會?？梢灶A見，中國內部審計將是一個完全由內部審計職業(yè)組織——內部審計師協(xié)會管理的審計職業(yè)。這一方式的采用必將大大促進我國內部審計事業(yè)的發(fā)展。超級秘書網(wǎng)
（一）風險導向內部審計釋義
風險導向內部審計突出“風險”二字，要求內審人員在整個審計過程中都要以降低風險為導向，在審計項目計劃制定階段對被審計機構進行風險分析，確定審計范圍和審計重點；在審計項目實施階段，以降低風險為導向實施各類審計程序，對企業(yè)各類業(yè)務和控制實施獨立評價，并針對發(fā)現(xiàn)的重大風險和內控缺陷提出審計建議。風險導向內部審計與企業(yè)內控體系建設相伴相生，它以風險管理為基本理念，既是基于降低審計風險，又是為了降低企業(yè)的經(jīng)營管理風險，是企業(yè)總體風險管理的重要組成部分。歸納而言，風險導向內部審計主要有以下特點：
（1）風險導向審計的首要目標是評估與改善風險，不僅關注風險管理，同時也是風險管理的重要組成部分，試圖通過風險規(guī)避、風險轉移、風險控制等有效的風險管理手段來提高組織整體的效率和效果。
（2）風險導向審計的視野較為寬闊，從被審計機構經(jīng)營風險分析入手，全面剖析被審計對象的風險水平、經(jīng)營環(huán)境和誠信程度等，審計范圍、深度和廣度都大大擴展。
（3）風險導向內部審計重心前移，把審計起點設為風險評估，并將風險評估作為重心工作，全面了解被審計單位的基本情況及面臨的經(jīng)營環(huán)境。
（4）風險導向內部審計要求更高的審計技術，引入風險管理工具和最先進的審計技術，并要求在審計程序和方法上與特定審計環(huán)境相適應，針對不同的風險領域和業(yè)務環(huán)節(jié)以及特定的審計目標實施個性化的審計程序。
（二）企業(yè)風險管理與風險導向內部審計的關系
風險貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)內外部經(jīng)營環(huán)境千變萬化，業(yè)務流程和經(jīng)營管理錯綜復雜，任何偏離預期的變化都會導致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動失敗。而企業(yè)風險管理，正是根據(jù)決策管理層的風險偏好，結合風險承受度及風險預警能力，對企業(yè)內可能產(chǎn)生的各種風險進行識別、評估和分析，并及時采取有效措施加以防范和控制，以最大限度為企業(yè)提供安全保障的一種管理方法。那么，企業(yè)風險管理的效果如何呢？這就需要專業(yè)的監(jiān)督、評價與改進?，F(xiàn)代風險導向的內部審計承擔了這一職責，其實質就是在企業(yè)風險管理基礎之上的再監(jiān)督，其目的是強化并促進企業(yè)風險管理更加規(guī)范有效。可以說，風險導向審計與企業(yè)風險管理是相輔相成的，風險導向審計是企業(yè)風險管理的一個重要手段，通過評價和發(fā)現(xiàn)風險管理方面存在的問題并促其有效整改，進一步促進風險管理的規(guī)范和發(fā)展；反之，風險管理內容的不斷豐富和風險管理手段的不斷創(chuàng)新，也推動著現(xiàn)代風險導向內部審計和手段的提升與發(fā)展。根據(jù)英國與愛爾蘭內部審計協(xié)會頒布的“風險導向內部審計”立場公告（PositionStatement），在風險管理水平的較低級別，如未采取任何正式風險管理方法的風險暴露階段，內部審計只能以協(xié)助采用風險管理方法為目標，并在審計風險評估的基礎上開展內部審計；在風險管理融合的較高階段，內部審計完全可以將風險管理過程作為審計對象，在管理層對風險評估的基礎上進一步推進內部審計?？梢姡燥L險為導向的內部審計應該結合企業(yè)的經(jīng)營特點和風險管理水平，合理確定具體的審計目標和方法，從而更有效地發(fā)揮內部審計在企業(yè)風險管理方面的作用。
二、實證分析：風險導向內部審計在保險公司證券投資審計中的應用
（一）保險公司證券投資業(yè)務風險特點與分析
1．保險公司證券投資業(yè)務面臨的內外部風險保險公司證券投資業(yè)務具有較高的風險性，對保險公司證券投資業(yè)務進行內部審計，首先就是要確定其面臨的內外部風險，并逐一進行評價與分析。從保險公司面臨的外部環(huán)境看，證券投資業(yè)務面臨的風險主要包括政治風險、市場風險、行業(yè)政策風險及信用風險等；從保險公司證券投資業(yè)務的內部環(huán)境來看，面臨的風險主要包括資產(chǎn)風險、戰(zhàn)略風險、操作風險、聲譽風險及流動性風險等。
2．保險公司證券投資業(yè)務風險的具體評估在分析保險公司證券投資業(yè)務可能面臨的主要風險后，還應對其業(yè)務運行與管理過程的潛在控制點和風險點進行識別與分析，并考慮風險的重大性和可能性。保險公司證券投資業(yè)務面臨的最重要、最具有投資業(yè)務典型性的重要風險領域及其主要風險因素。在識別風險的基礎上，還要通過分析判斷各類風險發(fā)生可能性的大小、發(fā)生的條件、對實現(xiàn)工作目標的影響程度等，以綜合確定風險等級。風險評價可以采取定量與定性相結合的方法。定量方法如可對風險程度進行1、2、3之類的評分，定性方法一般指文字描述。
（二）以風險為導向實施保險公司證券投資業(yè)務審計的關鍵點
近年來，保監(jiān)會、證監(jiān)會等監(jiān)管機關出臺了一系列規(guī)章制度，對保險公司風險管理、合規(guī)管理及保險投資業(yè)務的具體操作要求進行了規(guī)范。這標志著保險企業(yè)進入全面風險管理和合規(guī)經(jīng)營階段，保險企業(yè)對于風險管理的認識提高到前所未有的高度。目前國內大多數(shù)保險公司在外部合規(guī)監(jiān)管部門的要求以及自身業(yè)務發(fā)展的需要下，搭建了全面風險管理的組織架構，設置了專門的風險管理部門，建立了更加完善的投資風險控制制度、業(yè)務管理規(guī)則等，逐步形成了事前風險控制、事中風險控制防線與事后風險控制相結合的全面風險管理架構，內部審計也具備了充分發(fā)揮第三道防線作用的必要條件。具體而言，以風險為導向對保險公司證券投資業(yè)務實施內部審計重點應關注以下內容：
1．以風險為導向制定審計計劃，明確審計項目和審計范圍。審計部門在制定審計計劃時，應圍繞保險投資發(fā)展戰(zhàn)略，結合監(jiān)管要點，重點關注董事會和公司管理層關注的流程和控制點，并對保險投資面臨的主要風險進行初步識別和綜合評估，充分考慮組織風險、管理需要和審計資源等因素，在此基礎上制定證券投資業(yè)務審計規(guī)劃和計劃。
2．以風險為導向編制審計方案，明確審計方向和審計內容。在制定證券投資審計方案時，應對保險公司證券投資的相關風險要素進行全面系統(tǒng)評估，了解證券投資的業(yè)務流程及其內外部環(huán)境，評估各流程、各環(huán)節(jié)風險點，據(jù)此確定重點審計內容。
3．以風險為導向執(zhí)行審計程序。在執(zhí)行審計項目過程中，審計人員應將風險導向理念滲透于審計實施的全過程，增強風險審計意識，把風險管理意識和方法融入到審計實施全過程中。在審計方案的引領下，審計人員可以將時間和精力集中于風險較大或可能存在重大問題的證券投資領域，嚴格執(zhí)行審計程序，以風險識別為基礎，通過風險評估、分析性復核、控制測試、實質性測試等方法，發(fā)現(xiàn)證券投資過程中的風險控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，以便將審計風險控制在既定范圍內。
4．以風險為導向編制審計報告。應對保險公司證券投資業(yè)務的內部控制和風險管理狀況進行總體評價，對發(fā)現(xiàn)的具體問題進行定性和定量的評估和分析，指出問題、分析原因、提出對策和建議。
三、審計實務探討：保險公司證券投資業(yè)務內部審計實施要點
根據(jù)保險公司證券投資業(yè)務重要風險領域及其風險特征，與前文第三部分風險分析所列五大內容相對應，內部審計應著重關注以下幾方面內容：
（一）財務會計控制目標與審計重點
1．是否建立并實施規(guī)范的會計核算流程，及時、準確、完整編制財務報表，確保會計信息的可靠性、真實性和對外披露的準確性。
2．是否建立嚴格的審批制度和預算控制制度，明確預算的編制、執(zhí)行、分析、考核，及時分析和控制預算差異，控制費用支出，確保預算的執(zhí)行。
3．是否妥善保管公司各類資產(chǎn)，及時登記，定期盤點，及時對帳，確保各項資產(chǎn)的安全和完整。
4．是否對資金運用專戶進行統(tǒng)一管理和運作，專戶的設立符合資產(chǎn)委托方的要求，及時掌握資金頭寸的變化，資金劃撥是否符合專戶資金運用的要求和具體投資業(yè)務的要求。
（二）投資決策控制目標與審計重點
1．是否建立完善的投資決策組織架構，制定透明、規(guī)范的投資決策程序和議事規(guī)則，投資決策流程是否包括研究、論證、決策、實施和報告等內容。
2．是否建立健全相對集中、分級管理、權責統(tǒng)一的投資決策授權制度，對授權情況進行檢查和逐級問責。
3．投資決策是否嚴格遵循國家法律法規(guī)和公司的規(guī)章制度，符合保險資金運用的投資范圍、投資限制等要求。公司投資決策是否有充分的依據(jù)及書面記錄，有關責任人是否在記錄上簽字，重要投資決策是否有詳細的研究報告；投資品種的選擇標準是否合理并定期評估調整。
4．是否兼顧資產(chǎn)與負債的匹配。
5．是否建立了相關的監(jiān)督機制，保證投資的安全性與投資渠道、投資比例的合法合規(guī)性。
（三）投資操作控制目標與審計重點
1．是否建立獨立的交易部門和規(guī)范的投資操作流程。所有投資指令是否都經(jīng)交易部門審核，確認其合法合規(guī)后予以執(zhí)行。
2．是否對業(yè)務經(jīng)辦人員建立了有效的監(jiān)督和制約機制，談判、詢價應與交易執(zhí)行相分離，密切監(jiān)控交易過程中的談判、詢價和簽訂等關鍵環(huán)節(jié)。
3．是否建立交易監(jiān)測系統(tǒng)、預警系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)，嚴格控制投資過程中各種交易風險，確保投資交易的順利進行。
4．是否建立并有效執(zhí)行嚴格的公平交易制度，確保不同性質或來源的保險資金的利益能夠得到公平對待。
5．是否建立完善的交易記錄制度，每日的交易記錄應及時核對并存檔。
6．場內投資（股票、基金、債券）是否實現(xiàn)投資與交易職能相互分離，是否建立并實行集中交易制度，是否建立對日常投資比例的監(jiān)控機制，保證投資比例符合相關監(jiān)管部門和公司的規(guī)定。
關鍵詞：二十世紀西方文學 神學傾向 中世紀神學傳統(tǒng) 東西方哲學
中圖分類號：J6 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2015）07-0397-01
相對于古老的宗教發(fā)展而言，二十世紀西方國家在經(jīng)濟、政治等方面都已經(jīng)完成了深入骨髓的蛻變。然而，對于任何一個民族和身處民族中每個個體而言，那種宗教意識及其帶來的價值觀和思維方式等的影響卻不會從此消亡。基督教神學的發(fā)展歷程實際上從顯性過渡到了隱性，它不僅僅是一種宗教典籍似的存在，而是變成了更加強大的整個民族的文化方式、價值觀念等內容，甚至融入到一個民族集體無意識的組成之中。也正因此，二十世紀西方文學作品中的神學傾向成為一個表現(xiàn)突出，值得深入思考和探索的課題。
一、基督教神學對于二十世紀西方文學創(chuàng)作的兩個重要影響方面
從基督教神學在內容層面的發(fā)展和完善程度來看，基督教神學實際上是對西方兩大文化源泉的吸收和借鑒，分別是希臘文化傳統(tǒng)和希伯來文化傳統(tǒng)。在經(jīng)歷了漫長的文藝復興時期的人文思想的融入，宗教改革時期的神學思想的進一步完善之后，其逐漸將基督教神學思想確立在兩個息息相關，互成犄角，循環(huán)往復的觀念之上：原罪和救贖。
原罪觀念和救贖觀念也成為基督教神學對西方文明影響最為巨大的兩個方面。這兩個觀念經(jīng)過基督教義的宣揚和闡釋之后，逐漸成為當前西方社會思想意識和社會主流價值觀的核心支撐部分，并深刻地影響著西方文學創(chuàng)作的全過程。對于文學創(chuàng)作而言，這兩個核心觀念雖然沒有涉及到任何具體的創(chuàng)作思想、主題、文體等，但卻是直接觸及到了西方國家和民族對于人的起源、人類產(chǎn)生的本質、生命的根本目的和過程以及人類最原始的出發(fā)點和最終的歸宿等終極命題。這些命題的提出和解答無疑使得基督教神學在文學作品的思想設計和主題確立等工作中居于頂層定位，發(fā)揮著最根本也最徹底的指導作用。
二、二十世紀西方文學作品中神學傾向的具體體現(xiàn)
從學界已有的研究成果來看，二十世紀西方文學作品從文學創(chuàng)作的意圖和文學創(chuàng)作主題的設定以及相關作品結構的設計等方面都程度不一地表現(xiàn)出神學的色彩和傾向，當前較為主流的幾種神學傾向的具體體現(xiàn)有以下三個方面。
1.文學作品中的“雙重選擇”
基督教教義在基礎的設定上就十分重視對人性本質的雙面界定。首先它確定了人性本質的惡的方面，認為人生來有罪，有著不潔的貪欲、等自然本性層面的內容。其次，它在原罪的對立面上又確定了贖罪的概念，為生來本惡的人的發(fā)展開辟出了一條充滿荊棘而希望甚微的救贖之路。然而在二十世紀西方文學作品中，神學色彩的表現(xiàn)遠不止這么簡單和直接，它在這種看似自然而然的選擇中看出了背離和裂縫：既然人人本惡，貪欲、、物欲等自然本性人皆有之，那么這種人皆有之的罪惡本身是尤其存在的價值和理由的。這是人性的第一層內容。那么，人性的深刻內涵在于即使自然本性被證實合理，它還是謀求更大程度的解放和永恒的價值。這也就是《復活》、《罪與罰》等小說中所體現(xiàn)出的主人公精神深處潛藏的那種分裂的因素和激烈的糾葛。
2.文學作品中“由物及我”的潛在模式
二十世紀西方文學作品中“由物及我”的潛在模式不同于我國傳統(tǒng)文化中的“格物致知”，后者代表的是一種獲取知識的方法和思考的一種范式。而前者則是一種肇始于古希臘思辨哲學的思維和研究分支。它的價值觀的最終指向是宇宙天體與人之間的關系，這種關系的存在被認為是客觀的，所需要人力來完成的是人必須按照這種由物及我的去生活，才能獲得對這種關系的認識，而這種認識也被稱為是“本源”的內容。因此，在二十世紀西方文學作品中，就會出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象：無論小說中人物通過怎樣的理性活動去尋求自己的解脫和自身命運狀態(tài)的根本性變革，然而在涉及到人與自然或者人與宇宙之間的關系的時候就會表現(xiàn)的十分不理性，理智的力量在這里被最大限度地限制，只能通過具體的經(jīng)歷和與外界事物的接觸才能實現(xiàn)頓悟和改變?！栋材瓤心崮取分械摹芭P軌”現(xiàn)象就是鮮明的例子。
3.更加懷疑理性的力量
從根本上說，理性力量的獲得是人類開始自省，進而開始自為的典型表現(xiàn)和重要信號。從近代以來的基督教教義來看，經(jīng)歷了文藝復興時期的人文思想的淬煉之后，基督教教義十分重視人在獲得解放過程中的主體性力量的發(fā)揮，也就是理性的獲得和使用。從基督教教義的基本闡釋過程就可以看出，由于基督教的宗教典籍《圣經(jīng)》是神對于民眾的最重要的勸誡，所以它是超越一切的，唯一的存在。然而對這種唯一的超越一切的存在的經(jīng)典闡釋權卻掌握在人的手中，這無疑從側面加強了人性的力量和理性的重要性。然而這種發(fā)展趨勢到了二十世紀西方文學發(fā)展階段卻戛然而止，叔本華、尼采、帕格森等哲學家們的思考莊嚴宣告了“上帝死了”，這種顛覆性的認識帶來二十世紀西方文學中化不開的悲哀的氣氛和陰影。然而，正如魯迅所說，反抗傳統(tǒng)的人反而更加在乎傳統(tǒng)。二十世紀西方文學的這種悲傷正是對基督教神學戀戀不舍的最佳證明。正如評論家在評書尼采的《查拉斯圖拉如是說》時所言的：“它表現(xiàn)了一種末世的情緒，但是不可能附會出什么具體的宗教內容”，這里的神學傾向色彩可見一斑。
三、結語
毋庸置疑，西方社會有著悠久而完善的宗教傳統(tǒng)，宗教的發(fā)展也帶來西方文明的高度繁榮和進步，孕育了西方社會的思想價值觀體系。單從二十世紀西方文學作品的創(chuàng)作而言，此時期的文學創(chuàng)作延續(xù)了基督教教義對原罪和贖罪的深沉思考，在雙重選擇、由物及我以及對理性力量的懷疑等方面表現(xiàn)出鮮明的神學趨向。
參考文獻
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【關鍵詞】公允價值；審計；風險導向模式
2006年2月公允價值的引入體現(xiàn)了我國會計準則與國際趨同的決心，有利于我國企業(yè)的國際化和外向型經(jīng)濟的發(fā)展。但是，公允價值計量的主觀性和復雜性，導致其在應用過程中出現(xiàn)了頗多爭議，包括公允價值的取得，公允價值的后續(xù)計量等問題，其中公允價值審計的問題對傳統(tǒng)審計方法造成了沖擊，也對審計工作提出更多要求。
一、實施公允價值審計面臨的問題
眾所周知，完備健全的會計準則是審計的需要。但是06年頒布的會計準則對公允價值使用的規(guī)定分散于各個具體會計準則中，而沒有專門的針對公允價值的具體會計準則，這容易導致企業(yè)鉆準則的漏洞，增大企業(yè)舞弊的機會和可能性。此外，公允價值的應用使管理層舞弊的可能性加大。以《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》為例，執(zhí)行新會計準則后，對于債權人來說，在以資產(chǎn)或股權清償債務方式進行債務重組時，抵債資產(chǎn)的公允價值會影響到債權人資產(chǎn)的入賬價值及債務重組損失的金額，所以存在一定的盈余管理空間。公允價值的應用還增大了注冊會計師獲取審計證據(jù)的難度。在傳統(tǒng)會計計量模式下，審計人員有大量的原始憑證和相關資料可供使用。但是在公允價值模式下，由于價值的確定過程涉及過多假設、主觀判斷因素以及大量的評估技術和專業(yè)判斷，導致審計證據(jù)的獲取過程會涉及更加復雜的情況、需要更多關聯(lián)方的配合，這無形中就加大了審計證據(jù)獲取的難度。
二、風險導向審計模式下相關審計風險的防范
現(xiàn)代風險導向審計的業(yè)務流程主要包括風險評估程序、必要時的控制測試和實質性程序?，F(xiàn)代風險導向審計模式為公允價值的審計提供了很好的思路，注冊會計師在對公允價值業(yè)務進行審計時，應“自上而下”、“由表及里”，在加深對被審計單位認識的過程中發(fā)現(xiàn)可疑之處，進行有針對性的調查。
（一）風險評估和控制測試階段的公允價值審計
首先，應當了解被審計單位的環(huán)境及其目標戰(zhàn)略，加強對被審計單位的誠信度、能力和態(tài)度的分析。被審計單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境都會對被審計單位的經(jīng)營活動以及財務報告產(chǎn)生重大影響。注冊會計師要通過以上方面的分析，了解被審計單位取得相關資產(chǎn)、負債的公允價值的難易程度，知道被審計單位舞弊的難易程度和可能性，并通過企業(yè)歷史表現(xiàn)判斷企業(yè)的誠信度，以此作為判斷公允價值合理性和可信性的基礎。其次，要全面了解被審計單位的內部控制情況。以2004年中航油新加坡分公司違規(guī)進行原油期貨交易事件為例，內部控制的嚴重問題，讓陳久霖賭性重、盲目最大的個人缺點影響到整個公司的發(fā)展，導致其在原油期貨交易中一睹再賭，最終巨額虧損，資不抵債。所以，注冊會計師在審計過程中要特別考察是否有串通舞弊和管理層凌駕于內部控制之上的情況。
（二）實質性程序階段的公允價值審計
1、審查公允價值有關會計處理的正確性。首先，確定被審計單位各類用公允價值計量的交易是否滿足準則規(guī)定的特征。例如準則規(guī)定，企業(yè)采用公允價值進行非貨幣性資產(chǎn)交換必須滿足商業(yè)實質、公允價值可以取得等要求。其次，審查被審計單位各類資產(chǎn)、負債價值的確定是否正確。例如，各項以公允價值計量交易的損益確定是否合理，如在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益；而在資產(chǎn)負債表日對可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的是需要計入所有者權益的。在投資性房地產(chǎn)中，如果企業(yè)后續(xù)計量采用公允價值模式，資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于賬面價值余額的差額要增加或者減少當期損益。最后，注冊會計師還要對公允價值計量的披露是否充分、合理進行審查。
2、審查公允價值計量相關業(yè)務的合法性與合理性。首先，要將被審計單位與公允價值相關的業(yè)務與其業(yè)務能力和所處行業(yè)狀況進行比較。企業(yè)的業(yè)務成果通常很大程度上受其業(yè)務能力和行業(yè)狀況的影響，注冊會計師在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)相關業(yè)務處理或經(jīng)營成果與其行業(yè)狀況、歷史經(jīng)營業(yè)績嚴重不符，應對此種情況進行調查分析并尋求被審計單位的解釋，并對此項業(yè)務涉及公允價值計量的部分列為重點審計的對象。其次，審查交易雙方是否存在特殊關系，即是否為關聯(lián)方交易。注冊會計師應核查被審計單位提供的所有關聯(lián)方信息，還可通過詢問企業(yè)不同管理人員和咨詢前任注冊會計師了解更多關聯(lián)方的情況，如果一項業(yè)務有可能涉及關聯(lián)方而被審計單位并沒有對此作出說明，則其相關處理的公允性便值得懷疑。第三，注冊會計師要審查公允價值交易中的授權文件、交易憑證等相關資料，以確定雙方交易是否符合公平性、公允性和合法性。
3、與公允價值確認相關的審計證據(jù)的獲取。審計證據(jù)的獲取是審計過程的關鍵環(huán)節(jié)，能否獲得充分的審計證據(jù)，決定了注冊會計師最終的審計結果及審計質量。耿建新教授將與公允價值相關的審計證據(jù)分為以下幾種：有直接證明力的審計證據(jù)、需要進行評價和計算的審計證據(jù)、需要進行比較和綜合的審計證據(jù)、需要專門確定的審計證據(jù)和起佐證作用的審計證據(jù)。有直接證明力的審計證據(jù)包括從企業(yè)開戶銀行、證券公司和企業(yè)內部取得的文件、票據(jù)等，對于這些證據(jù)，注冊會計師要確保其數(shù)據(jù)的準確無誤，對其書面文件的格式、簽名蓋章等必要程序要進行嚴格審查。對于其他的審計證據(jù)，注冊會計師要進行橫向和縱向的綜合分析，以特定公允價值的取得過程為指引，獲取企業(yè)內部和外部、企業(yè)過去和當前的相關資料并進行比較分析。具體來說，主要包括：企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、企業(yè)目前經(jīng)營狀況的相關資料、相關市場調研結果、專家論證、法律法規(guī)文件等。注冊會計師要在相關審計證據(jù)的基礎上，結合企業(yè)實際，根據(jù)自身職業(yè)判斷，確定相關業(yè)務的公允性。
（三）其他配套措施
在審計過程中，審計人員的業(yè)務能力和道德素質是決定審計質量、規(guī)避審計風險的重要因素。所以要加強對審計人員的業(yè)務培訓，使審計人員及時學習和更新有關公允價值的會計和審計知識，熟悉公允價值計量模式及掌握相關的估值方法，以提升審計人員的專業(yè)技能。在業(yè)務培訓過程中要傳授更多的資產(chǎn)評估、金融、資本市場、企業(yè)管理等方面的知識，培養(yǎng)高素質的復合型審計人才。另外，完善的公允價值會計準則這是提高公允價值審計質量、規(guī)避審計風險的基礎。目前，我國急需一個《企業(yè)會計準則第**號——公允價值》來規(guī)范企業(yè)的公允價值計量。對此，我們應借鑒國外的相關會計準則，對公允價值的應用條件、初始計量、后續(xù)計量以及披露等進行詳細的規(guī)定，從而壓縮企業(yè)利潤操縱的空間。
總而言之，任何一個新事物的發(fā)展都需要經(jīng)過相當長的一段時間，期間經(jīng)過不斷的發(fā)現(xiàn)問題解決問題從而才能使之趨于成熟，這就需要我們共同努力，不斷完善相關的審計理論和實踐，使之走向成熟并更好地服務于我們的審計工作。
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關鍵詞： 易經(jīng)； 取象； 思維方式； 比附推論
On Thinking Mode by Symbols
——One of the Arguments on the Cultural Spirit and Its Modern Value of I Ching Learning
Abstract: The thinking mode by adopting symbols is one of the traditional Chinese thinking modes. Taking its shape in I Ching， this thinking mode depends on symbols of matter in the course of thinking， takes imagination as a medium， to deduce an abstract conclusion by forced analogy. In essence， characteristic of obscurity and mutually complementing with the whole thinking mode， the thinking mode by symbols is a kind of logic to deduce a conclusion by forced analogy. Correlated to， but different from abstract thinking， thinking in images， thinking by insights， thinking by symbols exerts an indispensable function in the realms of traditional Chinese philosophy， literature， art and so on. Thinking mode by symbols is the extremely valuable part of the cultural spirit of I Ching Learning in modern thinking modes.
Key words: I Ching; adopting symbols； thinking mode； deduction by forced analogy
一
取象思維方式是中國傳統(tǒng)的思維方式之一，這種思維方式是從古至今普遍地被中國人自覺或不自覺運用著的又頗具神秘色彩的一種思維方法，它發(fā)展形成于《易經(jīng)》，是易學文化精神在現(xiàn)代思維方式中極具價值的部分。對此，筆者討論如下：
取象思維方式本文界定為：在思維過程中離不開物象，以想象為媒介，直接比附推論出一個抽象的事理的思維方法。這種思維方法的核心是以具體事物為載體，靠想象去推知抽象事理，其本質是獨具中國特色的一種直接推論的邏輯方法。它起源于原始時代，發(fā)展形成于《易經(jīng)》。
原始人處于人類文明的史前期，他們在長期的生存斗爭中，已經(jīng)具備了原始的取象思維能力，其思維水平如同孩童一樣，頭腦中只是存有特定的實物的物象，所使用的詞都是他們所接觸的實物符號，在他們的語言中，沒有包括同一性質的物群的種屬詞匯，也沒有表示一般概念的語詞。例如，他們只有這個人、那個人的有所指的概念，而沒有“人”的一般概念；只有不同種的某一棵樹的概念，而沒有“樹”的一般概念。隨著思維的發(fā)展，他們逐漸地把某些專用名詞移用到相關的物類，表示物類的共同性質，由此產(chǎn)生了表達取象思維的用語。其特點是語言中尚沒有這個語詞，而找一個與之相近的、在某方面有關的實物表示出來。例如：“像石頭”表示“硬”、“像太陽”表示“熱”、“圓”等等。這里“硬的”、“熱的”、“圓的”等表示抽象的語詞，是從他們印象最深的石頭、太陽這些實物中抽取出來的，這是取象思維的初始階段。
取象思維的初始階段，就已表明人類思維已經(jīng)進入到了簡單的比附推論的階段。比附推論是取象思維方式的本質特征。這種思維方式在《易經(jīng)》中得到了發(fā)展、完善，使之逐步成為中國傳統(tǒng)的思維方式之一。
《易經(jīng)》中的卦象是其推測所占之事吉兇的主要依據(jù)。如乾為天，坤為地，震為雷，巽為風等等，并試圖以此表現(xiàn)出宇宙萬物的變化，進而揭示出事物的本質。卦爻辭也大多運用取象思維方式來闡釋抽象道理。如《困·六三》爻辭：“困于石，據(jù)于蒺藜，入于其宮，不見其妻，兇?！边@是說一個人被石頭絆了一跤，伸手又抓在蒺藜上面，回到家中，又不見了妻子，故筮遇此爻兇。這是把人處坎坷境地，又依靠壞人，必無好結果的抽象道理，寓于對具體事物的表述中，使人由具體的事象聯(lián)想到抽象的事理，而有所感悟。
又如《乾》卦寫龍隱龍現(xiàn)?！毒坟詫懢壬漉V?！洞髩选坟詫戶蒲蛴|藩等等。通過對“龍”等具體事物的描述，意在闡釋與之有一定相關的抽象事理，即不是為了說明“龍”等具
體事物本身，而是通過對這些具體事物的描述，啟發(fā)人們想象，去悟知出一個抽象的事理這種思維方式，就是取象思維方式。
取象思維的本質是一種比附推論的邏輯方法。所謂比附推論是指通過想象，由具體事物直接推知一個抽象事理的邏輯方法。除上述分析外，又如《易經(jīng)·大過》九二爻辭：“枯楊生 ，老夫得其女妻，無不利?！边@里將自然界的枯楊生 ，與人間的老夫娶少女聯(lián)系起來，取其相似點，進行想象，然后比附推論出“無不利”的結論。意在告訴求卦者，所占問之事將大吉大利。《易經(jīng)》設卦觀象，通過想象這一媒介，比附推論出“意”，象及卦爻辭是可見的，而“意”是不可見的，不好說清道明的，對那些只可意會，不可言傳的內容，人們只要運用取象思維方式便可得到，這正是“得意忘象”、“得意忘形”、“得魚忘筌”的思維秘密所在。所得的“意”便是事理，所忘的“象”、“形”便是所選取的具體事物，而其思維過程是比附推論，思維方式是取象思維。
取象思維方式的主要特征有二：一是與整體思維的互補，二是具有很大的模糊性。
取象思維與整體思維的互補，建構了《易經(jīng)》的思維框架?！吨芤住饭沤?jīng)，以它特有的表達形式，充分注意到了從整體的角度去認識和把握世界，把人和自然看作是一個互相對應的有機整體，八卦及六十四卦是構成這一整體的基本框架。在這里，人和自然是處在完全統(tǒng)一的結構之中的，這一整體觀與取象思維方式互相補充，也就是說，在取象思維過程中，有整體思維，而整體思維賴以形成的基礎又是取象之辭及卦象和卦的排列組合，而這當中也離不開取象思維。例如《乾》卦，以“龍”為具體取象物，通過龍的“潛”、“見”、“躍”、“飛”、“亢”等不同處境的描述，揭示了事物發(fā)生、發(fā)展和衰亡的全過程，這里取象思維和整體思維是互補的，缺一不可的。從這個意義上說，所謂“得意忘象”是指“意”盡得而忘“象”；“得魚忘筌”是抓到“魚”而忘“筌”，盡得的要求就是全面、整體地去把握，可見，有而且只有整體思維的互補，才是提高運用取象思維所推知事理可靠程度的根本保證。
取象思維方式的模糊性，是指運用這種思維方式所推知的事理具有很大的歧義性，因為它不具備必要的敘述，以致于見仁見智，公說婆說，甚或可以得出截然相反的結論。這種模糊性又是因為靠想象這一媒介而造成的。如上述“枯楊生*，”與“老夫得其女妻”之間的所謂聯(lián)系，完全是靠想象得來的，靠想象把自然界的反枯為榮現(xiàn)象和社會生活中的“老夫得其女妻”聯(lián)系起來，推論出“無不利”，其模糊性可謂大矣。
二
取象思維方式不同于抽象思維方式。因為抽象思維方式是按照概念、判斷、推理等思維形式逐級構建的，也就是在概念的基礎上構成判斷，在判斷的基礎上進行推理。由已知的東西出發(fā)推得新的知識，它具有間接性和概括性。如“金屬”、“銅”、“能導電”是三個概念，分別組成(1)金屬能導電，(2)銅是金屬，兩個判斷，再由這兩個判斷組成如下推理：
金屬能導電，
銅是金屬；
所以，銅能導電。
從中可見，抽象思維中前提真實，推理過程合乎規(guī)則，就能得出一個必然性的結論。上例的邏輯結構可概括為：“所有M是P，S是M；所以，S是P。”這里“M”一般指稱為“中項”。它在前提中至少要周延一次，這是抽象思維方式得出正確結論的一個必要條件。而這些內容，取象思維方式都不具有，這些是取象思維與抽象思維區(qū)別的根本所在。因為取象思維方式的所謂前提是一些具體事象，前提與結論之間沒有必然的聯(lián)系，只能靠想象這一媒介去推知一個事理，沒有論證過程，所以結論不是必然的而是或然的，提高結論的真實性或可靠性，只能靠人們的想象力和悟性。如果說抽象思維方式能訓練人們思維的嚴密性，那么，取象思維方式卻只能提高人們的想象力，培養(yǎng)人們的悟性。
形象思維方式，又稱藝術思維，是文學藝術創(chuàng)作者從觀察生活，吸取創(chuàng)作材料到塑造藝術形象這整個創(chuàng)作過程中所進行的主要的思維活動和思維方式。形象思維要遵循認識的一般規(guī)律，也就是通過實踐由感性到理性，逐漸對事物本質進行認識。在這個過程中，形象思維不脫離具體的形象。但必須要舍棄那些純粹偶然的、次要的、表面的東西。作家、藝術家的思維是在對現(xiàn)實生活進行深入觀察、體驗、分析、研究之后，選取并憑借種種具體的感性材料，通過想象、聯(lián)想和幻想，伴隨著強烈的感情和鮮明的態(tài)度，運用集中概括的方法，塑造完整而富有意義的藝術形象，以表達自己的思想觀點。凡此種種，表明形象思維與取象思維的區(qū)別是明顯的。雖然它表面上與取象思維一樣，都有“具體的形象”，也都要“通過想象”等等，但本質上卻不同，主要在于形象思維是不脫離具體的形象，通過想象、聯(lián)想和幻想去塑造完整的藝術形象。例如魯迅在談自己創(chuàng)作“阿Q”這個藝術形象時說：“要畫出這樣沉默的國民的魂靈來，在中國實在算一件難事，……所以我也只得依了自己的覺察，孤寂地姑且將這些寫出，作為在我的眼里所經(jīng)過的中國的人生。”（金隱銘魯迅小說全編 桂林：漓江出版社，1996.383）魯迅先生點明了《阿Q正傳》是“依了自己的覺察”寫出來的，目的是“要畫出這樣沉默的國民的魂靈來”，這些正如上述一樣，其創(chuàng)作過程運用的正是形象思維方式。從“阿Q”形象的塑造，可以看出魯迅先生對中國社會生活的熟悉程度、理解程度，以及魯迅先生所具有的豐富的藝術修養(yǎng)和創(chuàng)作經(jīng)驗，所以他能夠舍棄那些純粹偶然的、次要的、表面的東西去塑造出“阿Q”這一完整的藝術形象。而取象思維則不然，它是建立在生活經(jīng)驗及對具體的事物的感受而生發(fā)出來的一種思維活動方式，一種推論的邏輯方法，其“想象”的事物的兩端或有聯(lián)系，或無聯(lián)系，有的甚至是風馬牛不相及的，也就是說，取象思維方式重在通過具體事物，直接比附推論出一個抽象的事理，而形象思維方式主要是通過塑造藝術形象、達到對事物的本質的認識，二者的區(qū)別可見一斑。
取象思維方式與頓悟思維方式也有明顯的區(qū)別。頓悟思維又稱“靈感”，是指人們在認識某一事物或思考某一問題，百思而不得其解的時候，由于某種偶然因素的啟發(fā)，答案突然在頭腦中產(chǎn)生，這個思維過程便是頓悟思維。例如阿基米德躺進浴盆的瞬間，看見水溢出水盆而頓悟出浮力原理等。頓悟思維方式的產(chǎn)生及完成過程，必須以思維者具有足夠的思考養(yǎng)料的儲備為前提，方可對某一問題在百思不得其解時而突然有所領悟，否則是“悟”不出什么東西的。
雖然取象思維方式與頓悟思維方式在進行思維活動時都要有想象，都要去悟知，但二者之間的區(qū)別主要在于頓悟思維方式的成功運用，能使思維者有所發(fā)明或創(chuàng)造，所以，有人將這種思維方式稱為創(chuàng)造型思維。其結果是令人“茅塞頓開”；而取象思維方式運用的結果，不會有什么發(fā)明創(chuàng)造，因為取象思維所比附推論出的事理已被事先定在了所取之象的框框之中，雖然它具有很大的模糊性，但仍然有一個范圍，只是人們對它理解的程度不同而已。例如對于“春蠶到死絲方盡，蠟炬成灰淚始干”這句詩，人們可以比附推論到愛情上去，也可直接用到從事教師等職業(yè)的人身上，去贊美那些敬業(yè)愛崗、勤奮努力的人們，其結果是讓人們心遇神悟，感到妙不可言，所以取象思維方式是一種“體悟”而不是“頓悟”。
取象思維方式與象征之間的關系比較特殊。象征是文藝創(chuàng)作的表現(xiàn)手法之一，指通過某一特定的具體形象，以表現(xiàn)與之相似或相近的概念、思想或感情。如魯迅先生的小說《藥》，結尾用夏瑜墳上的花圈象征革命者的前景和希望。又如楊朔的散文《白楊禮贊》中的“白楊”象征革命根據(jù)地的軍民等等?？梢?，象征一般說來，是在藝術創(chuàng)作中以某一特定的具體現(xiàn)象，表達作者的思想或感情，而“特定的具體形象”的本身，是一個具有特定的內涵和外延的東西，如上例中的“花圈”，在中國傳統(tǒng)文化中它的含義是特定的，再加上限定“墳上的花圈”，便啟發(fā)讀者聯(lián)想：這需要有人為紀念來送花圈到墳上，再由“夏瑜”的墳，想到革命者后繼有人，所以說：“夏瑜墳上的花圈”象征著“革命者的前景和希望”。這個解釋，說明象征要放到具體的作品中去，聯(lián)系作品的主題，讓讀者把握其象征手法。離開具體作品，單獨一個命題也可運用象征這個語詞，如“長城象征著中華民族”等等。這樣明說的“象征”沒有歧義，因而能得到人們的共識。象征雖然是一種藝術表現(xiàn)手法，但其發(fā)生的思維方式的支點，我們認為是取象思維方式。因為象征的過程中具有“具體物象”并“靠想象”、“比附推論”出一個結論來等要素，而這些恰是取象思維方式的主要特征，從這點出發(fā)，我們認為象征是取象思維方式的一種特殊的表現(xiàn)形式。
三
取象思維方式反映了中國人善于含蓄、委婉地表達自己的思想及其對客觀事理闡釋的思維特點。這種思維方式，充溢著中國人對朦朦朧朧的美感的偏愛，在中國古代哲學、天文學、農(nóng)學、醫(yī)學、建筑學、文學藝術等領域發(fā)揮著極其重要的不可替代的作用。它甚至在今天仍然影響著接受中國傳統(tǒng)文化熏陶的各民族人民的思維方式。這是易學文化精神及其在現(xiàn)代極具價值的重要部分。限于篇幅，本文僅舉古詩當中和現(xiàn)代語言中運用取象思維的例子，說明如下：
碩鼠、碩鼠，無食我黍，
三歲貫女，莫我肯顧。(《詩經(jīng)·碩鼠》)
這首詩根據(jù)碩鼠不勞而獲的屬性，通過想象，以藝術形式比附推論出剝削者如同碩鼠，不勞而獲，貪得無厭的可鄙形象。
又如李商隱《無題》中的兩句詩：“春蠶到死絲方盡，蠟炬成灰淚始干”，這是千百年來被人們公認的詠唱愛情的佳句。欣賞這句詩的難點在于“春蠶”、“蠟炬”、“吐絲”、“成灰”，與愛情的關系，可以說是風馬牛不相及的，但人們通過想象，能得出“到死絲方盡”，“成灰淚始干”似乎與愛情的生發(fā)、相戀時的情境，亦或某些心愿等等有相似的地方，讓人們比附推論出結論：我愛你到永遠。
取象思維方式在現(xiàn)代詩文中也多有運用，如大家熟知的：“濤聲依舊，不見當初的夜晚，……這張舊船票，能否登上你的客船……”，這里的“舊船票”、“你的客船”所蘊含的深意，只能從取象思維方式這個角度去分析，去解讀，才可體悟出其妙來。
現(xiàn)代語言中的“腳上的泡是自己走出來的”，其中“腳上的泡”與“自己的過失”根本沒有必然的聯(lián)系，但靠想象，卻能比附推論出：“自己的過失是自己造成的”這一結論。這句話可用在責己、責他等場合，并顯得溫情、委婉、含蓄。其他如：
(1)黑貓、白貓，抓住耗子就是好貓。
(2)卸磨殺驢，過河拆橋。
(3)一針不縫，十針難補。
(4)燒香找不到廟門。
(5)不給馬吃草，卻讓馬兒跑。
例句(1)取象的具體事物是“貓”，不管它的顏色如何，只要能“抓住耗子”，便是“好貓”。這句話表面上是說“貓抓耗子”，而實際上是讓人們通過想象去比附推論出一條抽象的事理：要重實際。這樣，通過想象，體悟出那些只可意會的東西來，是準確把握、使用、理解這句話的關鍵，這正是取象思維方式的妙處。
【關鍵詞】環(huán)境審計 環(huán)境保護 監(jiān)督
一、引言
工業(yè)革命之后，不少發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染。我國的相關研究出現(xiàn)相對較晚，主要是改革開放以后，環(huán)境問題日益嚴重，學術界和政府才意識到問題的嚴重性，開始進行研究。1995年，在開羅會議上，中國審計署在提交的會議論文中對環(huán)境審計的作用和責任、環(huán)境審計的技術和方法，進行了具體闡述。但目前為止，我國環(huán)境審計仍然處于起步階段，國內環(huán)境審計落后于國際環(huán)境審計已是不爭的事實。
二、中國環(huán)境審計理論研究回顧
隨著中國環(huán)境污染的不斷加劇以及“科學發(fā)展觀”觀念的不斷深入，我國有必要進一步推進環(huán)境審計工作，以實現(xiàn)環(huán)境保護的目標。環(huán)境審計應以其獨立的監(jiān)督功能，在保護生態(tài)環(huán)境、防治環(huán)境污染的活動中，發(fā)揮其監(jiān)督作用。為此，必須分析、研究環(huán)境審計的理論基礎，以創(chuàng)造合理的理論基礎和實務規(guī)范。
（一）關于環(huán)境審計的職能
環(huán)境審計作為環(huán)境保護的一種有力工具，在經(jīng)濟活動中會越來越發(fā)揮其重要作用，在此就環(huán)境審計職能作出闡述，以其推動環(huán)境審計在我國的發(fā)展。王煒、王陽和雷東風（2000）認為，監(jiān)督、鑒證、評價和防護是環(huán)境審計的主要職能；王學龍（1997）認為，監(jiān)督、鑒證和評價是環(huán)境審計的三大職能。
（二）關于環(huán)境審計的主體
我國早期學者通常認為環(huán)境審計的主體主要是政府監(jiān)管部門。隨著居民環(huán)保意識增強，對環(huán)境問題以及企業(yè)社會責任更加關注，我國學者對環(huán)境審計主體的認識已經(jīng)更加全面，陳思維、李菊香（2010）認為環(huán)境審計的實施主體由政府審計機關、內部審計機構和注冊會計師共同組成。
（三）關于環(huán)境審計的客體
李菊香、胡文平、彭桃英（2011）等認為環(huán)境審計的客體包括三部分內容：即針對環(huán)境保護資金籌集和使用情況進行鑒證的財務審計、針對組織業(yè)務活動對有關法律法規(guī)遵循情況進行鑒證的合規(guī)性審計，以及對有關組織的環(huán)境管理責任及工作成果進行評價的績效審計。
三、中國環(huán)境審計研究的基本軌跡
（一）論文的研究內容概況
從理論研究和實務研究兩方面考察我國環(huán)境審計研究內容軌跡，可以將環(huán)境審計理論研究的內容進一步分為綜論型、概念-意義型、現(xiàn)狀-對策型、具體理論及文獻綜述5類，實務研究主要按審計主體不同分為環(huán)境審計方法、政府環(huán)境審計、企業(yè)環(huán)境審計、民間環(huán)境審計、國外環(huán)境審計及其他等6類。
（二）論文的研究方法分析
我國環(huán)境審計研究方法相對滯后，在所查文獻中，屬規(guī)范分析的文章占主導地位，屬實證分析的文章不多，理論與實際銜接不足。實證研究方法主要表現(xiàn)為案例研究、實地研究和調查研究，幾乎沒有檔案研究和實驗研究。
（三）中國環(huán)境審計的主要推動力量
論文研究的推動力量對論文起著很重要的作用，對樣本文獻的作者單位進行分類，可以將其分為高等院校、政府機構、企業(yè)及其他。中國企業(yè)若想進入國際市場的舞臺，必須遵從相應的環(huán)境準則。無論是否出于自愿，企業(yè)都會回應這種壓力，來承擔環(huán)境方面的義務并采取一定的措施，這正是社會回應理論所主張的觀點。
四、中國環(huán)境審計研究的特點和問題
（一）論文的研究方向分析
經(jīng)過近年發(fā)展，我國環(huán)境審計研究正逐步形成自己的特色研究方向，理論研究上注重中國特色的環(huán)境審計理論體系的構建或國際環(huán)境審計理論的中國化，實務研究上與國際接軌，密切關注環(huán)境績效審計和企業(yè)層面的環(huán)境審計。
但我國的環(huán)境審計研究方向比較窄，偏頗性和羊群效應明顯。從主體來看，企業(yè)環(huán)境審計的論文最多，通過分析其研究內容，我們發(fā)現(xiàn)對企業(yè)環(huán)境審計的研究主要集中在清潔生產(chǎn)審計、環(huán)境管理體系審計、環(huán)境責任審計，而對企業(yè)環(huán)境會計核算背景下的環(huán)境財務審計的研究涉及很少。
（二）論文的研究視角分析
我國環(huán)境審計研究的視角偏向審計和會計，一是從研究者的學科背景看，會計類核心期刊文獻占總核心期刊文獻的主導；二是從研究者單位分布看，來自高校的研究單位基本為會計院系，環(huán)保部門和企業(yè)的文獻不多；三是環(huán)境審計學位論文專業(yè)背景的大部分是會計學專業(yè)。
與國外環(huán)境審計研究側重生態(tài)環(huán)境評價和審核不同[3]，我國環(huán)境審計研究首先由會計和審計界發(fā)起，研究者對會計審計問題熟悉，而對生態(tài)問題了解不夠，這限制了我國環(huán)境審計研究視角的開放程度。
（三）研究層面分析
我國環(huán)境審計研究在深度和廣度方面都有了迅猛發(fā)展，讓我們從星星之火看到了燎原之勢。從論文的研究方法可以看出研究層面的提高，在規(guī)范研究方法的運用上，更加注重比較研究、歷史研究等方法，實證研究論文明顯增多。
然而，我國的環(huán)境審計研究尚處初級階段。一是概念、意義、現(xiàn)狀、對策等深入研究較少。二是重復性研究問題嚴重，主要表現(xiàn)為簡單重復和盲目重復。三是研究方法顯單調，許多研究直接搬用審計學常規(guī)研究方法，對環(huán)境審計研究中“環(huán)境”二字缺乏考慮。
五、總結
我國環(huán)境審計的研究已有一定的基礎，最重要的是有環(huán)境審計理論基礎的研究。在研究方法上，大部分采取了規(guī)范研究的方式，并輔以實證研究加以調查分析。但中國的環(huán)境審計研究起步較晚，許多地方需要加進。展望未來的環(huán)境審計研究，結合大量文獻，我們得到以下啟示：一是環(huán)境審計研究應緊密圍繞全球環(huán)境問題的協(xié)調和國際環(huán)境會計最新實踐展開；二是應大力倡導和推動環(huán)境審計研究視角的多元化，改變當前環(huán)境審計研究由純會計審計界主導的一股獨大局面；三是研究方法將更趨規(guī)范，實證研究方法的條件日趨成熟。
《國家審計管理創(chuàng)新實踐與思考》一文,在對國家審計管理創(chuàng)新的理論基礎進行闡釋的基礎上，分析了現(xiàn)有國家審計管理模式現(xiàn)狀與弊端，結合陜西審計管理工作實踐，從計劃管理創(chuàng)新、現(xiàn)場管理創(chuàng)新和審理稽核創(chuàng)新等三個方面開展了實證研究和探討，在法律政策、機制制度、組織管理和技術操作層面，對國家審計管理創(chuàng)新進行了梳理提煉和經(jīng)驗歸納，針對國家審計管理創(chuàng)新的構成要素，提出了進一步強化審計管理創(chuàng)新的保障機制，主要包括：組織、技術、制度和人力保障機制，具有較強的應用價值。
《政府審計維護國家金融安全的作用路徑與實現(xiàn)機制》一文，基于國際金融危機的視角，從金融危機理論及其生成機理分析入手，提出了政府審計應對金融危機的戰(zhàn)略目標；對政府審計維護金融安全的免疫功能進行了定位；分析了政府審計應對金融危機發(fā)揮免疫功能的自身優(yōu)勢；在描述當前我國金融安全面臨的主要問題和影響因素的基礎上，探討了政府審計維護金融安全的作用、路徑；構建了政府審計應對金融危機、維護金融安全的機制框架；并從審計理念、方式方法與技術手段等層面提出相應策略和建議。
《經(jīng)濟案件線索審計研究及其案例分析》一文，以研究經(jīng)濟案件的本質屬性、特征、表現(xiàn)形式為切入點，從理論和實踐的有機結合點上，探尋挖掘經(jīng)濟案件線索的有效路徑，并通過大量的審計案例，對審計在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟案件線索的總體思路、主要方法和技巧等重點、難點問題進行了多層次分析和論證，運用多種學科及相關理論，歸納、梳理和提煉發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟案件線索的科學有效的審計方法，為審計查找經(jīng)濟案件線索、加大審計執(zhí)法力度、提高審計監(jiān)督水平提供了思路。
《國家審計機關聘用審計風險防范研究》，主要從聘用審計的委托關系、聘用審計的動因、聘用審計的作用、聘用審計的過程管理和基本指標評價等方面構建出了一套國家審計機關聘用審計風險防范體系，充實和豐富了現(xiàn)有國家審計理論，同時為構建合理科學的聘用審計風險防范體系提出了科學的建議。
這次由審計署組織的2010年至2011年全國審計機關優(yōu)秀審計論文評選活動中的參評論文共193篇，其數(shù)量與規(guī)模較以往明顯增多，經(jīng)專家評委匿名打分評審，通過審計署領導批準，共評選出優(yōu)秀審計論文70篇（其中一等獎10篇，二等獎20篇，三等獎40篇）。從這次論文評選結果的分布情況看，主要包括審計署機關7篇；地方審計機關40篇；特派辦和派出局19篇；審計署4篇。
