時(shí)間：2022-07-24 07:39:20
序論：在您撰寫納稅會(huì)計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
1.會(huì)計(jì)政策選擇是納稅籌劃的前提
可以說，在企業(yè)納稅籌劃工作中，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)其影響最為顯著。從兩者關(guān)系來看，會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提條件。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇上具有一定的空間，在很大程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜性，客觀上給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了方案。會(huì)計(jì)政策的選擇是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，既包括企業(yè)初次發(fā)生某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的選擇，同時(shí)也包括由于企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)所需更換的會(huì)計(jì)政策?？傮w來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分學(xué)習(xí)國家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)面臨的實(shí)際情況，選擇出最能夠客觀準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)政策，為企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)完成納稅籌劃的有力手段
在企業(yè)面臨的眾多納稅籌劃方案中，選擇最適合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策往往是達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)最有效的途徑。該渠道受外部環(huán)境影響較小，所要求的技術(shù)條件、籌劃成本都較低，具有較強(qiáng)的可操作性，通常不會(huì)對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營運(yùn)作模式產(chǎn)生影響，因此，利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇來達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)已經(jīng)受到了越來越多企業(yè)重視。目前，我國會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則都處在不斷完善、統(tǒng)一的過程中，國際化程度也逐步提高，客觀上促進(jìn)了會(huì)計(jì)政策選擇空間的擴(kuò)展。隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度的不斷提升，尤其是在加入WTO之后，我國企業(yè)可供選擇的會(huì)計(jì)政策空間也將不斷加大。
3.納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇都要受到稅法制約
雖然稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國家制定頒布的，但是從兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的來看卻又有很大不同。稅法是為了保障國家能夠無償、強(qiáng)制、固定地取得一定的財(cái)政收入，在公平稅負(fù)、便利征管的基本原則下，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的規(guī)定進(jìn)行約束。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的則是為了讓企業(yè)更加客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，以便讓會(huì)計(jì)信息使用者做出正確判斷。不論企業(yè)是進(jìn)行納稅籌劃還是會(huì)計(jì)政策選擇，都必須嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，在納稅籌劃工作中不能違反稅法規(guī)定，否則將違背納稅籌劃的基本原則，甚至還會(huì)讓企業(yè)遭受嚴(yán)厲處罰；同理，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇中，也必須受到稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，如果出現(xiàn)同稅法相違背的情況，則必須做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃的運(yùn)用分析
1.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
目前，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所采用的主要方法。雖然從總額上來看，企業(yè)不論采用哪種折舊方法最后的數(shù)額都是相同的，但是不同的固定資產(chǎn)折舊辦法，將會(huì)對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊額度產(chǎn)生影響，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。通常來說，企業(yè)一般采用直線法來計(jì)提折舊，每一年所對(duì)應(yīng)的折舊額度是一致的，因此企業(yè)各個(gè)期間的納稅所得額也相對(duì)固定。如果企業(yè)采用加速折舊法，即年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等等，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)前期折舊數(shù)額大、后期折舊數(shù)額小的結(jié)果。此種狀況在所得稅稅率不變的情況下，企業(yè)所面臨的前期利潤就會(huì)降低，實(shí)質(zhì)上形成了遞延所得稅稅款，推遲了繳納期限，也使企業(yè)獲得了延期納稅的種種優(yōu)勢。然而，如果企業(yè)預(yù)判未來年度內(nèi)所得稅稅率呈現(xiàn)上升的趨勢，那么企業(yè)的納稅籌劃時(shí)必須對(duì)折現(xiàn)率加以考慮，通過評(píng)估計(jì)算出增加的稅負(fù)同遞延稅款之間各自收益的大小，從而優(yōu)選出固定資產(chǎn)折舊方法。
2.存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃
根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法是企業(yè)可供選擇的存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)可以根據(jù)自身存貨的發(fā)出和領(lǐng)用規(guī)定，自行進(jìn)行選擇，客觀上為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行納稅籌劃提供了選擇空間和法律基礎(chǔ)。企業(yè)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，將對(duì)期末存貨機(jī)制、存貨成本產(chǎn)生直接影響，繼而體現(xiàn)在企業(yè)最終利潤上。通常，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將存貨計(jì)價(jià)作為合理調(diào)節(jié)利潤的工具，從這個(gè)角度選取對(duì)自身最有優(yōu)勢的方法。如果出現(xiàn)物價(jià)持續(xù)下跌的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能考慮先進(jìn)先出法。此法下，企業(yè)期末存貨成本跟市場價(jià)格最為接近，價(jià)值比銷售成本低，應(yīng)納稅所得額降低，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)下降。如果物價(jià)處在上下波動(dòng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地保持各期利潤和稅負(fù)的平穩(wěn)性，那么更傾向于采用移動(dòng)加權(quán)平均法。
3.收益、成本費(fèi)用的納稅籌劃
自改革開放以來，國內(nèi)的稅收環(huán)境相應(yīng)發(fā)生了變化，所得稅納稅籌劃研究不斷地完善發(fā)展。韓丹通過對(duì)物流行業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃分析，提出了企業(yè)所得稅納稅籌劃的要點(diǎn)是：利用機(jī)構(gòu)設(shè)置和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃；選擇合理的固定資產(chǎn)折舊政策[3]。梁紅以IT行業(yè)作為研究對(duì)象，提出了IT企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法：一是利用母子公司盈虧相抵進(jìn)行納稅籌劃；二是利用有關(guān)設(shè)立地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策；三是合理利用企業(yè)組織形式[4]。劉東波以房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)作為研究對(duì)象，提出了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方式是：利潤轉(zhuǎn)移法、收入調(diào)節(jié)法、扣除項(xiàng)目法、存貨計(jì)價(jià)方法[5]。魏威以煤炭企業(yè)所得稅為例，提出了煤炭企業(yè)開展納稅籌劃的具體途徑是：選擇低稅負(fù)最優(yōu)方案；滯延納稅時(shí)間[6]。而且對(duì)煤炭企業(yè)納稅籌劃在收入和費(fèi)用方面進(jìn)行了實(shí)務(wù)解析。楊玉娟通過分析物流企業(yè)的納稅籌劃現(xiàn)狀，提出了完善物流企業(yè)納稅籌劃的4種策略：一是提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)；二是遵守稅收法律，規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；三是加強(qiáng)納稅籌劃管理，保證企業(yè)的戰(zhàn)略利益；四是堅(jiān)持成本效益原則，關(guān)注法律環(huán)境變化。從目前的研究來看，具體行業(yè)的所得稅納稅籌劃主要集中在一些熱門行業(yè)，如房地產(chǎn)、服務(wù)業(yè)等，根據(jù)各自行業(yè)的特點(diǎn)，適當(dāng)運(yùn)用稅法的優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的，但是沒有針對(duì)每個(gè)行業(yè)建立相應(yīng)的納稅籌劃體系。因此筆者基于會(huì)計(jì)政策選擇，對(duì)制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)中經(jīng)常接觸到的項(xiàng)目做出納稅籌劃分析，以期達(dá)到有效降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
2企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體運(yùn)用
在納稅籌劃中，常用到的會(huì)計(jì)政策選擇包括存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)的成本計(jì)量方法，成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。
2.1利用企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃存貨的計(jì)價(jià)方法主要有以下幾種：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。選擇不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本的不同，應(yīng)納稅額也就不同。首先，市場物價(jià)波動(dòng)影響存貨成本的計(jì)量。在物價(jià)上漲的情況下，應(yīng)用先進(jìn)先出法計(jì)量存貨的成本比應(yīng)用加權(quán)平均法計(jì)量存貨的成本小，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅高；反之，在物價(jià)下降的情況下，應(yīng)用先進(jìn)先出法計(jì)量存貨的成本比應(yīng)用加權(quán)平均法計(jì)量存貨的成本大，導(dǎo)致應(yīng)交企業(yè)所得稅少。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法。其次，考慮企業(yè)是否在免稅期。當(dāng)企業(yè)正處于所得稅的免稅期時(shí)，在物價(jià)上漲的情況下，應(yīng)用先進(jìn)先出法計(jì)量存貨的成本要小于應(yīng)用其他方法計(jì)量存貨的成本，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，當(dāng)企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期時(shí)，此時(shí)應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法加大當(dāng)期的成本攤?cè)耄詼p少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)際狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計(jì)價(jià)方法。
2.2利用固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃首先，折舊年限影響成本的計(jì)量。當(dāng)企業(yè)未處于稅收優(yōu)惠期或稅收優(yōu)惠期利潤為負(fù)時(shí)，采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，導(dǎo)致前期提取的折舊較高，企業(yè)利潤降低，企業(yè)所得稅稅負(fù)較低。相反，由于后期提取的折舊較少，后期企業(yè)所得稅稅負(fù)較高，因而可以取得遞延納稅的稅收收益，而且由于存在貨幣時(shí)間價(jià)值，相對(duì)于采用年限平均法負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅的現(xiàn)值，企業(yè)采用加速折舊法負(fù)擔(dān)的全部企業(yè)所得稅的現(xiàn)值明顯減少；相反，當(dāng)企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期且利潤為正時(shí)，企業(yè)應(yīng)比較提高當(dāng)期應(yīng)稅所得額帶來的稅收優(yōu)惠收益與遞延納稅收益，當(dāng)稅收優(yōu)惠收益較高時(shí)，納稅人應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，應(yīng)盡量提高企業(yè)在當(dāng)期的應(yīng)稅所得額，盡量延長折舊年限，在稅收優(yōu)惠期最大限度地享受稅收優(yōu)惠。其次，考慮通貨膨脹因素的影響。我國企業(yè)采用歷史成本原則對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)進(jìn)行記賬。當(dāng)通貨膨脹率較高時(shí)，企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購買力大打折扣，此時(shí)企業(yè)應(yīng)采用加速折舊的方法，既可以加快企業(yè)投資資金的回收速度，有利于創(chuàng)造更多的財(cái)富，又可以加快固定資產(chǎn)的折舊速度，抑制未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，利用資金的時(shí)間價(jià)值取得延遲納稅的效應(yīng)，增加企業(yè)相對(duì)的投資效應(yīng)。
2.3利用無形資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的做法，因此，增加了無形資產(chǎn)的成本計(jì)量的納稅籌劃空間。首先，研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)。作為當(dāng)期費(fèi)用，研究費(fèi)用在當(dāng)期利潤中扣除，降低當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅的稅額；開發(fā)費(fèi)用作為資本化的費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)成本中，在當(dāng)期和以后各期進(jìn)行攤銷。因此，企業(yè)在合法、合規(guī)的前提下，盡量將研發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入研究費(fèi)用，在當(dāng)期利潤中進(jìn)行扣除，使費(fèi)用的抵稅作用提早發(fā)生。其次，從納稅籌劃的角度考慮，企業(yè)應(yīng)盡可能將購買無形資產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用，以獲得費(fèi)用抵稅的時(shí)間價(jià)值；如果企業(yè)同時(shí)購入無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，納稅人應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)?，選擇有利于企業(yè)的決策。
2.4選擇低值易耗品及包裝物的攤銷方法納稅攤銷低值易耗品和包裝物的方法主要有2種：一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法，其實(shí)質(zhì)是將包裝物和低值易耗品的價(jià)值轉(zhuǎn)化為企業(yè)的成本或費(fèi)用。在企業(yè)資產(chǎn)總額中，盡管低值易耗品和包裝物所占的比例不大，但是企業(yè)的費(fèi)用水平和應(yīng)納稅額等依然會(huì)受到不同攤銷方法的影響。因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)盡量采用一次攤銷法，達(dá)到延遲納稅時(shí)間的目的。
2.5銷售結(jié)算方式的納稅籌劃企業(yè)不同的銷售結(jié)算方式會(huì)影響企業(yè)每個(gè)時(shí)期產(chǎn)生的收入、成本和費(fèi)用，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額。銷售結(jié)算方式主要分為以下5種，一是直接收款，不論貨物是否發(fā)出，收到貨款或取得索款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為確認(rèn)銷售收入的時(shí)間；二是委托代銷，收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；三是賒銷和分期收款，按合同約定的收款日期的當(dāng)天為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；四是預(yù)收貨款，貨物發(fā)出的當(dāng)天為確認(rèn)銷售收入的時(shí)間；五是托收承付和委托銀行收款，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為確認(rèn)銷售收入的時(shí)間。因此，企業(yè)可以通過控制收入確認(rèn)的條件和時(shí)間，合理歸屬銷售收入年度，確保平安收回銷售收入的同時(shí)延遲繳納企業(yè)所得稅。
2.6工資薪金的納稅籌劃新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金都準(zhǔn)予在稅前扣除，但是與之相關(guān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工損利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)還是限額扣除。因此企業(yè)可以多列支工資薪金支出，擴(kuò)大稅前扣除，例如提高職工工資，以工資形式發(fā)放超出標(biāo)準(zhǔn)的其他費(fèi)用；當(dāng)職工持內(nèi)部職工股時(shí)，以發(fā)放績效工資或年終獎(jiǎng)金的形式代替發(fā)放股利；將公司監(jiān)事、董事等兼任管理人員的報(bào)酬計(jì)入工資總額；以工資的形式發(fā)放職工教育、培訓(xùn)的費(fèi)用等。
2.7費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃不同的分?jǐn)偡绞綍?huì)影響企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)選擇有利的分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)?，并注意以下幾點(diǎn)：第一，及時(shí)核銷入賬已發(fā)生的費(fèi)用。第二，采用預(yù)提方法將能夠合理預(yù)計(jì)的費(fèi)用和損失計(jì)入費(fèi)用。第三，將以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用和損失的攤銷期適當(dāng)縮短，遞延納稅的時(shí)間。第四，準(zhǔn)確掌握限額列支的費(fèi)用限額，充分列支在限額以內(nèi)的費(fèi)用。
3.8壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的納稅籌劃企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有4種，即年末余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。采用不同方法計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額不同，使當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額也不相同，加大了企業(yè)納稅籌劃的空間。在應(yīng)收款項(xiàng)余額或賒銷收入相對(duì)固定的情況下，企業(yè)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的質(zhì)量和預(yù)期壞賬的多少，采用年末余額百分比法或銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可以靈活確定不同會(huì)計(jì)期間的壞賬損失率，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
3結(jié)論
(一)與合同有關(guān)零星收益的差異稅法規(guī)定:確認(rèn)收入，計(jì)入收入總額，計(jì)繳稅金。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本。
(二)計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失的差異稅法規(guī)定:未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:如果預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
二、其他業(yè)務(wù)收入的差異與調(diào)整
稅法規(guī)定:材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、材料用于非貨幣換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。
三、視同銷售收入的差異與調(diào)整
視同銷售是一個(gè)稅收概念，不是會(huì)計(jì)學(xué)的概念，某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先無需考慮它是否屬視同銷售業(yè)務(wù)，而是先按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如果會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)相關(guān)的收入，即有的視同享受業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理也會(huì)確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按相關(guān)規(guī)定需要確認(rèn)收入的再做納稅調(diào)整，調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí)一般無需對(duì)該業(yè)務(wù)做專門的會(huì)計(jì)處理。
四、營業(yè)外收入的差異與調(diào)整
(一)固定資產(chǎn)盤盈稅法規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)盤盈收入應(yīng)當(dāng)作為盤盈當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所額稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:視為以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過以前年度損益調(diào)整科目核算日需要納稅調(diào)整。
(二)處置固定資產(chǎn)凈收益稅法規(guī)定:作為處置當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:通過固定資產(chǎn)清理科目核算，最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶。
(三)非貨幣性資產(chǎn)交易收益稅法規(guī)定:確定收益，計(jì)入營業(yè)外收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:確定損益，計(jì)入營業(yè)外收入。分析:稅法均應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售和購進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)確認(rèn)損益。
(四)出售無形資產(chǎn)收益稅法規(guī)定:作為處置當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:計(jì)入營業(yè)外收入。
(五)罰款凈收入稅法規(guī)定:計(jì)入營業(yè)外收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:計(jì)入營業(yè)外收入。
(六)企業(yè)因破產(chǎn)、清理整頓、財(cái)務(wù)困難等情況需要債務(wù)重組收益，要區(qū)別對(duì)待，既要考慮債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題;又要考慮債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題;如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;如果企業(yè)清算或改組時(shí)，債務(wù)重組屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
(七)政府補(bǔ)助收入稅法規(guī)定:我國政府補(bǔ)助收入屬于構(gòu)成收入總額財(cái)政性資金，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者除外，應(yīng)一律并入所得額征收企業(yè)所得稅，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確定收入實(shí)現(xiàn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———政府補(bǔ)助》規(guī)定政府補(bǔ)助收入劃分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行處理，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。
企業(yè)籌集資金的一個(gè)重要方式是發(fā)行企業(yè)債券。債券可以等價(jià)發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行。在溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，必須在發(fā)行期內(nèi)進(jìn)行攤銷。溢價(jià)或折價(jià)攤銷進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減利息費(fèi)用或增加利息費(fèi)用。利息費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以從所得里扣除，納稅人利息費(fèi)用的多少直接影響納稅人應(yīng)納所得稅額的多少。攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種，兩種方法計(jì)算出來各年的攤銷額是不同的。因此，企業(yè)債券溢（折）價(jià)攤銷要對(duì)納稅人每年的應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響。
2企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行對(duì)納稅籌劃的影響
2.1企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線攤銷法企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線攤銷法是指將債券的溢價(jià)按債券年限平均分?jǐn)偟礁髂隂_減利息費(fèi)用的方法。
[例]大盛公司1994年1月1日發(fā)行債券100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年支付一次利息。公司按溢價(jià)108030元發(fā)行，市場利率為8%。
2.2企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實(shí)際利率計(jì)算出來的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價(jià)攤銷額[15]。其特點(diǎn)是使負(fù)債遞減，利息也隨之遞減，溢價(jià)攤銷額則相應(yīng)逐年遞增。仍以上例為例，該公司債券溢價(jià)發(fā)行
債券攤銷方法不同，不會(huì)影響利息費(fèi)用綜合，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。如果采用直線攤銷法，前幾年的溢價(jià)攤銷額都為1606元，而實(shí)際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前幾年的利息費(fèi)用則大于直線法的利息費(fèi)用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，大多數(shù)企業(yè)愿意采用實(shí)際利率法，對(duì)債券的溢價(jià)進(jìn)行攤銷。
3結(jié)論
稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的途徑有很多，會(huì)計(jì)政策選擇是其中之一。通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，因而，最具有可操作性。那么，稅收籌劃是否會(huì)成為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)，在此動(dòng)機(jī)下進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇將產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟(jì)后果？基于對(duì)資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生的影響進(jìn)行的研究，就為企業(yè)提供了更多地合理避稅的方案選擇。
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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；納稅調(diào)整
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法從表面現(xiàn)象看，都是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法規(guī)，所以人們不希望它們之間存在重大差異，這樣就可以減少納稅調(diào)整。我國《稅收征管法》規(guī)定：會(huì)計(jì)人員有自行計(jì)算繳納稅款的義務(wù)。所以會(huì)計(jì)與稅法之間的差異越少，會(huì)計(jì)人員自行計(jì)算納稅數(shù)額時(shí)就會(huì)省時(shí)省力，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)降低稅收征管成本。但事實(shí)卻恰恰與人們的意愿相反，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不斷完善，二者之間的差異反而有發(fā)展之勢。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實(shí)務(wù)工作者都要求給出一個(gè)合理的解釋，以指導(dǎo)我們的經(jīng)濟(jì)工作和理論研究。為此，本人談些個(gè)人見解，供探討。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異的主要表現(xiàn)
因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)是向相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的信息，向所有者報(bào)告受托責(zé)任完成情況，所以，它必然提出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，約束會(huì)計(jì)人員恪守會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)性。會(huì)計(jì)人員的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告必須符合會(huì)計(jì)的目標(biāo)，這樣就必然產(chǎn)生與稅法的差異。原因是稅法在立法時(shí)主要考慮保證財(cái)政收入，但同時(shí)又要以企業(yè)會(huì)計(jì)的記錄為依據(jù)進(jìn)行稅款計(jì)算。作為計(jì)稅依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄又要滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，二者的差異一般都表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，主要有以下諸方面：
1在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，會(huì)計(jì)與稅法所采取的計(jì)量屬性不同
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第四十二條明確規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量資產(chǎn)可以采用五種價(jià)值屬性。并且在第四十三條又進(jìn)一步明確：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。也就是說會(huì)計(jì)計(jì)量絕大多數(shù)是采用歷史成本，但也可以根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定在選擇適用的其余任何一種價(jià)值屬性。而稅法在這一點(diǎn)上卻沒有同會(huì)計(jì)保持一致，計(jì)稅基本完全采用歷史成本。只有極特殊的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，確定該資產(chǎn)的收入與成本時(shí)才允許采用公允價(jià)值計(jì)量；還有當(dāng)企業(yè)實(shí)行避稅措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅的納稅調(diào)整時(shí)才采用公允價(jià)值計(jì)量。除了這兩種特殊情況以外，基本保持歷史成本對(duì)納稅標(biāo)的物計(jì)價(jià)。這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法在計(jì)量納稅標(biāo)的物價(jià)值方面存在差異。
2會(huì)計(jì)與稅法的“真實(shí)性原則”明顯不同
會(huì)計(jì)為了保證其所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須堅(jiān)持“真實(shí)性”原則，這在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定。但會(huì)計(jì)的所謂“真實(shí)”，只能是會(huì)計(jì)法規(guī)自己定義的“真實(shí)”，絕不是我們?nèi)粘Ｋv的實(shí)事求是，完全符合實(shí)物本來面目的“真實(shí)”。因?yàn)闀?huì)計(jì)所面對(duì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有極大的不確定性，很多數(shù)據(jù)并不是可靠計(jì)量取得，而是估計(jì)、預(yù)計(jì)的結(jié)果。而且在估計(jì)、預(yù)計(jì)時(shí)還要貫徹“穩(wěn)健原則”，這就是說，會(huì)計(jì)計(jì)量上的所謂“真實(shí)”只是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下的“真實(shí)”；再者就是會(huì)計(jì)所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)所追求的是“可靠、完整、中立”，會(huì)計(jì)所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最關(guān)注的是“可靠性”，即每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都必須取得證明其發(fā)生的原始憑證，沒有證明其發(fā)生的原始憑證絕不許確認(rèn)入賬。會(huì)計(jì)的如此做法，完全是為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。稅法也貫徹“真實(shí)性原則”，但其“真實(shí)”的含義與會(huì)計(jì)截然不同。稅法規(guī)定的計(jì)稅“真實(shí)性”是指以真實(shí)的交易為基礎(chǔ)，實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除。它具有五個(gè)方面內(nèi)涵：其一，與成本費(fèi)用支出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，金額確定。如工資薪金、原材料消耗等；其二，資產(chǎn)已實(shí)際使用；其三，取得真實(shí)合法憑證，國家稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號(hào))第八條規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷”；其四，部分款項(xiàng)必須實(shí)際支付；其五，必須履行稅務(wù)管理手續(xù)。如企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常損失，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批也不得扣除。在“真實(shí)性”原則方面二者存在的差異，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整發(fā)生。
3會(huì)計(jì)“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異
會(huì)計(jì)必須貫徹“穩(wěn)健原則”，所謂穩(wěn)健原則(conservationPrinciple)，別名又稱為謹(jǐn)慎原則、審慎原則。是指市場的多變性導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量存在不確定性(unceytainty)時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)于本期間內(nèi)可能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計(jì)計(jì)入本期成本費(fèi)用，并且寧肯估高絕不估低；對(duì)于可能發(fā)生的收益則不計(jì)入本期收益；對(duì)資產(chǎn)計(jì)量時(shí)凡沒有可靠價(jià)格而需要估計(jì)的，寧肯估低絕不估高。會(huì)計(jì)貫徹這種國際公允的原則，目的是資本保全。對(duì)于投資者來說，資本保全具有極其重要的意義。因?yàn)榉€(wěn)健可以降低利潤，使所有者杜絕盲目樂觀情緒，防止利潤分配侵蝕資本。特別對(duì)股份公司來說，一旦虛增利潤導(dǎo)致股利過高而侵蝕資本，。就會(huì)損害長期投資者的權(quán)益。但稅法計(jì)稅時(shí)是不承認(rèn)會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健原則”的，對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)提的很多“減值準(zhǔn)備”，沒有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)與核定是不承認(rèn)的。稅法對(duì)于企業(yè)某些過度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅(jiān)持“收支確定原則”，所謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經(jīng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。這種差異的存在，也導(dǎo)致大量的企業(yè)納稅調(diào)整。
4會(huì)計(jì)“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異
會(huì)計(jì)要向相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，就必須堅(jiān)持“重要性原則”，應(yīng)當(dāng)反映重要的交易與事項(xiàng)，對(duì)信息使用者無關(guān)緊要的信息可以忽略；稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)的重要性原則，比如前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理。稅法在計(jì)稅時(shí)則堅(jiān)持“法定性原則”，即不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會(huì)計(jì)的重大差異存在之處。
5會(huì)計(jì)與稅法對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”的理解與實(shí)施有差異
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的“實(shí)質(zhì)重于形式”，是指對(duì)交易與事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)并沒有取得所有權(quán)，但從實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)完全控制資產(chǎn)，擁有全部使用權(quán)，同自有固定資產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)
別；稅法也堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”，但在理解內(nèi)涵上卻與會(huì)計(jì)存在重大差異，稅法是要求看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要看其實(shí)質(zhì)，特別是實(shí)施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項(xiàng)原則時(shí)，實(shí)施依據(jù)又有重大差異。會(huì)計(jì)主要是靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來實(shí)施“實(shí)質(zhì)重于形式”，這里的“實(shí)質(zhì)”要靠會(huì)計(jì)人員理解、判斷，與會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實(shí)質(zhì)”，沒有法律規(guī)定的，稅務(wù)人員不能自行認(rèn)定實(shí)質(zhì)。比如稅務(wù)人員在認(rèn)定企業(yè)實(shí)施價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅，要實(shí)施反避稅時(shí)，那就必須依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章第41條的規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異的主要原因
眾所周知，會(huì)計(jì)記錄是稅款征納的最主要依據(jù)，企業(yè)交納的絕大多數(shù)稅款都是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄進(jìn)行計(jì)算與繳納的。所以，稅法的制定盡量保持與會(huì)計(jì)法規(guī)一致，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)也盡量保持與稅法一致，以減少二者之間的差異，達(dá)到減少納稅調(diào)整。盡管如此，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模日益擴(kuò)大，種類不斷增加、內(nèi)容越來越復(fù)雜，促使稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展完善，在發(fā)展過程中二者的差異不是減少，而是越來越多的趨勢。就當(dāng)前的正在施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法進(jìn)行考察，會(huì)計(jì)與稅法的差異存在主要有以下三點(diǎn)原因：
第一，會(huì)計(jì)的目標(biāo)與稅法的立法宗旨不同，這是二者產(chǎn)生差異的最主要原因。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映經(jīng)營管理者的受托責(zé)任；而稅法的立法宗旨是保證國家財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。眾所周知，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為股東以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)的，它要提供經(jīng)濟(jì)決策需要的會(huì)計(jì)信息，要向股東報(bào)告受托責(zé)任完成情況。在“兩權(quán)分離”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的管理者是受股東的委托，按照“契約責(zé)任”來經(jīng)營管理企業(yè)的，他有責(zé)任或者義務(wù)定期向股東報(bào)告“契約責(zé)任”的履行情況，必須向股東提供決策需要的會(huì)計(jì)信息；而稅法從產(chǎn)生的那一天起，就承擔(dān)著籌集國家管理資金的使命，它必須保證財(cái)政收入逐年增長，滿足國家和社會(huì)不斷發(fā)展的財(cái)政需求。稅法與會(huì)計(jì)二者的目的不一樣，盡管二者互相考慮協(xié)調(diào)，但還是不可避免地產(chǎn)生差異。
第二，企業(yè)會(huì)計(jì)必須堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)，而稅法不需要堅(jiān)持這個(gè)基礎(chǔ)。所謂“權(quán)責(zé)發(fā)生制”(AccyuaIBasi8)就是以收款的權(quán)力和付款的責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入與費(fèi)用的基礎(chǔ)，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收取與支付作為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即：凡應(yīng)歸屬本會(huì)計(jì)期間的收入，不是以現(xiàn)金是否收到為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，而是看是否取得了收取款項(xiàng)的權(quán)力。凡不屬于本期收入，即沒有取得收取款項(xiàng)權(quán)力的，即使收到了現(xiàn)金，也不能確認(rèn)為收入；凡屬于本會(huì)計(jì)期的收入，即取得了收取款項(xiàng)的權(quán)力，即使本期沒有收到現(xiàn)金，也要確認(rèn)為收入記賬；同理，凡歸屬本會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，不是以現(xiàn)金是否支付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)費(fèi)用，而是看企業(yè)是否承擔(dān)支付費(fèi)用的責(zé)任與義務(wù)是否發(fā)生。也就是說，這種費(fèi)用的責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也要確認(rèn)為費(fèi)用；這種責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，只不過以后再支付而已。這種“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)分期的產(chǎn)物，是企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)之所以必須堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)則是為了保障所有者權(quán)益，因?yàn)槠髽I(yè)的股東是經(jīng)常變換的，不堅(jiān)持這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，就會(huì)人為的損害股東權(quán)益。正因?yàn)槿绱?，我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。而稅法則沒有施行這個(gè)基礎(chǔ)的必要，因?yàn)槎惙ǖ牧⒎康氖潜ＷC財(cái)政收入。但稅法為了保持與會(huì)計(jì)統(tǒng)一，減少征納成本，大部分計(jì)稅要以會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；但有時(shí)也會(huì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這是因?yàn)槎愂毡仨殘?jiān)持“納稅資金必須實(shí)現(xiàn)”原則。所謂“納稅資金必須實(shí)現(xiàn)”原則就是指當(dāng)納稅人已經(jīng)收取現(xiàn)金，具有較強(qiáng)的現(xiàn)金支付能力時(shí)，即使按照會(huì)計(jì)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”基礎(chǔ)沒有確認(rèn)為所得(即收入)。稅法也要按收付實(shí)現(xiàn)制征收稅款入庫；當(dāng)納稅人沒有現(xiàn)金流入、無現(xiàn)金支付能力時(shí)，即使會(huì)計(jì)上按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)確認(rèn)為所得(即收人)，在稅法上也可以考慮按“收付實(shí)現(xiàn)制”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不征收稅款入庫。這樣做才能有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以利于未來增加財(cái)政收入。比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理房屋完工決算的情況下，在會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)為銷售收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)依稅法對(duì)預(yù)售房屋收入征稅。又如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價(jià)款日期確認(rèn)收入。此時(shí)會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)收入，但稅法卻不征收稅款，待到現(xiàn)金流入企業(yè)時(shí)再征稅。這樣做，很明顯是保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
第三，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為法規(guī)的同時(shí)，又是一種文化形態(tài)，必須考慮國際交流，必須考慮經(jīng)濟(jì)全球化的需要。稅法雖然也有國際交流問題，但稅法的立法宗旨要求其把本國的國情放在首位，依據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)對(duì)稅收承受能力以及國家財(cái)政收支狀況來進(jìn)行稅收立法。眾所周知，我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不斷改革，每一次改革都是進(jìn)一步向《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》靠攏，現(xiàn)在基本做到國際“趨同”。與此同時(shí)，我國的稅法改革也在進(jìn)行，但其一直是考慮中國的基本國情，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國情來進(jìn)行稅制改革。
正因?yàn)橛猩鲜隼碛?，稅法與會(huì)計(jì)由此而產(chǎn)生差異，盡管人們努力減少二者差異，還是不能統(tǒng)一，納稅調(diào)整的內(nèi)容跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日益增多。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法差異的處理
正因?yàn)闀?huì)計(jì)與稅法存在差異，而企業(yè)的稅款計(jì)算又是以會(huì)計(jì)記錄為依據(jù)的，就要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
為什么如此呢?常識(shí)告訴人們，在立法層次上，稅法高于會(huì)計(jì)法規(guī)；再從重要性方面看，保證國家財(cái)政收入遠(yuǎn)比保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重要。所以，會(huì)計(jì)法規(guī)必須服從于稅收法規(guī)。會(huì)計(jì)人員可以完全按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但在計(jì)算繳納稅款時(shí)，將會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行納稅調(diào)整，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算交納稅金。
對(duì)于企業(yè)所得稅，我國稅法規(guī)定按月或者按季預(yù)繳(特殊的大型企業(yè)納稅金額較大的可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定預(yù)繳時(shí)間)年終匯算清繳。
年終企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程是通過填報(bào)納稅申報(bào)表的附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》明細(xì)項(xiàng)目反映。
對(duì)于其他稅種，企業(yè)會(huì)計(jì)必須在發(fā)生納稅業(yè)務(wù)或者行為時(shí)計(jì)算應(yīng)交稅金，在主管稅務(wù)規(guī)定的下月固定時(shí)間繳納。如果會(huì)計(jì)記錄與稅法規(guī)定存在差異，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交稅金，正確記錄在會(huì)計(jì)賬簿中，保證按時(shí)繳納。因?yàn)槲覈惙ㄒ?guī)定：會(huì)計(jì)人員有自行計(jì)算繳納稅款的義務(wù)。
一、存在的問題
（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會(huì)計(jì)
稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對(duì)于后續(xù)的變化很難在教材中進(jìn)行體現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)稅法以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)合運(yùn)用，一旦稅法發(fā)生變化時(shí)，與該稅法有關(guān)的具體會(huì)計(jì)處理有時(shí)無法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行同步變更，這就存在著稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相脫節(jié)的問題。另外，從教材的內(nèi)容框架來看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會(huì)計(jì)，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對(duì)基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達(dá)到通過這門課程教鍛煉學(xué)生稅務(wù)籌劃的能力目的。
（二）傳統(tǒng)的理論教學(xué)不利于課程的開展
由于該課程是理論課，在教學(xué)方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學(xué)生，學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)，對(duì)于實(shí)務(wù)或者相應(yīng)的案例缺少自己分析或動(dòng)手解決的機(jī)會(huì)。該課程的前后理論邏輯性較強(qiáng)，部分稅種的計(jì)算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時(shí)更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學(xué)生不動(dòng)手參與到課堂中，無法真正地領(lǐng)會(huì)知識(shí)之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用。在教學(xué)模式上，大部分學(xué)校仍然采用教師一人講解，學(xué)生被動(dòng)聽的這種滿堂灌的教學(xué)組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時(shí)，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)也是老師講授案例，學(xué)生無法充分地調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學(xué)帶來的教學(xué)效果不佳，教師應(yīng)該積極思考讓學(xué)生能夠融入課堂教學(xué)的方法，真正地將稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)及納稅籌劃技能傳授給學(xué)生。
（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
課程的考核是教學(xué)過程中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗(yàn)學(xué)生學(xué)習(xí)情況以及教師教學(xué)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。從《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時(shí)考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進(jìn)行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學(xué)生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現(xiàn)出學(xué)生平時(shí)對(duì)課程的掌握程度，也無法達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的目的。
二、原因分析
（一）教學(xué)目標(biāo)未側(cè)重于對(duì)學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)
在現(xiàn)行的《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)目標(biāo)中一般側(cè)重于學(xué)生對(duì)相關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對(duì)于應(yīng)用型本科院校而言，學(xué)生的相關(guān)實(shí)踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學(xué)目標(biāo)定位在通過理論教學(xué)最終讓學(xué)生掌握納稅籌劃的方法層面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，達(dá)不到培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。
（二）教師的自身教學(xué)能力和專業(yè)知識(shí)不足
在該課程的教學(xué)中，大部分教師在講授時(shí)運(yùn)動(dòng)自身所學(xué)理論知識(shí)對(duì)這門課程進(jìn)行講授。由于該課程的實(shí)踐性很強(qiáng)，且相關(guān)理論和實(shí)踐知識(shí)在不斷更新，要求教師在講授時(shí)結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進(jìn)入教學(xué)崗位，缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另外，該課程涉及到會(huì)計(jì)、稅法甚至財(cái)務(wù)管理和審計(jì)相關(guān)學(xué)科理論與知識(shí)，能夠綜合運(yùn)用這些專業(yè)知識(shí)的教師不多，這對(duì)教師的綜合知識(shí)的運(yùn)用能力提出了更高的要求。
（三）學(xué)生的重視程度不高
大部分高校在開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》時(shí)都會(huì)將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時(shí)數(shù)較少。在日常學(xué)習(xí)中，學(xué)生經(jīng)常會(huì)存在“選修課就是非重要課程”這樣一個(gè)誤區(qū)，加上上課周課時(shí)數(shù)量較少，不對(duì)選修課加以重視，認(rèn)為學(xué)習(xí)到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識(shí)即可，故達(dá)不到通過學(xué)習(xí)掌握相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理以及納稅籌劃方法的教學(xué)目標(biāo)。
三、應(yīng)對(duì)措施
（一）教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊
對(duì)于應(yīng)用型本科院校而言，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)應(yīng)注重學(xué)生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識(shí)這一層面，所以在教學(xué)中注重通識(shí)教育的同時(shí)，適當(dāng)增加實(shí)踐教學(xué)模塊，將實(shí)踐與理論教學(xué)相結(jié)合，建立起以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學(xué)目標(biāo)。
在教學(xué)過程中，教師首先講授稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，讓學(xué)生在課堂的理論教學(xué)中掌握有關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，并對(duì)納稅籌劃的基本理論及方法進(jìn)行講解，學(xué)生在整體上對(duì)納稅籌劃有基本的認(rèn)知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的掌握程度，進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)。在實(shí)踐教學(xué)過程中，教師引入教學(xué)案例，學(xué)生運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析案例，然后教師點(diǎn)評(píng)總結(jié)。在教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊，有助于提高學(xué)生的應(yīng)用能力及與稅會(huì)有關(guān)的職業(yè)判斷能力。
（二）教學(xué)方法以原來的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體
在傳統(tǒng)的課程教學(xué)中，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學(xué)為主，且學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)。應(yīng)用型本科教學(xué)的目標(biāo)之一就是培養(yǎng)應(yīng)用型具有實(shí)踐能力的人才。如何將實(shí)踐能力的培養(yǎng)帶進(jìn)課堂呢？
在教學(xué)方法的運(yùn)用中，教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強(qiáng)理論的講授，更應(yīng)當(dāng)注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務(wù)導(dǎo)入講授本次課程的教學(xué)目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識(shí)和會(huì)計(jì)處理及納稅籌劃方法，引導(dǎo)學(xué)生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學(xué)生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運(yùn)用案例教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，分析時(shí)可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學(xué)習(xí)單個(gè)稅種的分析時(shí)，學(xué)生可以以個(gè)體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當(dāng)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)；在課程后半部分教師可適當(dāng)引入綜合性的案例，學(xué)生可采取分組討論的形式進(jìn)行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進(jìn)行方案展示，教師最后進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學(xué)生在課堂中的主導(dǎo)地位。
在這些課堂組織形式的運(yùn)用中，教師應(yīng)營造輕松愉快的教學(xué)氛圍，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生參與案例分析的積極性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)以及問題分析能力。
（三）校企合作，增強(qiáng)課程的實(shí)踐性
為了使課堂具有更高的實(shí)踐性，做到實(shí)務(wù)和理論真正銜接，學(xué)?？梢赃m當(dāng)運(yùn)用校企合作模式，邀請(qǐng)企業(yè)財(cái)務(wù)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行授課或者學(xué)生實(shí)地進(jìn)行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員講授他們?cè)趯?shí)務(wù)中遇到的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問題以及納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，讓學(xué)生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)納稅籌劃的策略，有利于加強(qiáng)他們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學(xué)生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認(rèn)清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學(xué)生的實(shí)踐運(yùn)用能力。
（四）課程的考核形式靈活，注重學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
結(jié)合應(yīng)用型本科院校的教學(xué)目標(biāo)，該課程在考核方式上應(yīng)當(dāng)以靈活性及實(shí)踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對(duì)課本知識(shí)的識(shí)記和理解，應(yīng)更加注重對(duì)相關(guān)納稅籌劃方法的運(yùn)用。對(duì)于考核形式，可以采取過程性評(píng)價(jià)與期末相結(jié)合的考核形式，過程性評(píng)價(jià)可包含但不限于考勤、平時(shí)作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進(jìn)行。
（五）加強(qiáng)納稅籌劃能力的師資培養(yǎng)
參考文獻(xiàn)是作者在論文的寫作當(dāng)中引用他人的學(xué)術(shù)研究成果，然后在論文的末尾依次列出來的，這是作者對(duì)前人勞動(dòng)成果的尊重，下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)論文的參考文獻(xiàn)，歡迎大家閱讀借鑒。
財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)論文參考文獻(xiàn)：
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