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序論：在您撰寫企業(yè)稅收籌劃的方法時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 稅收籌劃 企業(yè)管理
引言
稅收籌劃按籌劃主體的不同有兩方面含義：一方面，從國家稅務(wù)機關(guān)來看稅收籌劃是稅務(wù)機關(guān)所進(jìn)行的旨在有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大稅收收入所進(jìn)行的管理活動，另一方面，從企業(yè)的角度來看稅收籌劃是指企業(yè)為了實現(xiàn)價值最大化，在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過稅務(wù)專家的幫助，對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行為中涉稅事宜，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計和運籌，并從兩個或兩個以上的納稅方案中擇優(yōu)從之的行為。
企業(yè)的財務(wù)管理是通過籌資、投資和經(jīng)營管理等一系列活動來實現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個財務(wù)管理活動的始終。稅收籌劃是一項實用性和技術(shù)性很強的業(yè)務(wù)，涉及財務(wù)決策、會計核算、投融資、生產(chǎn)、經(jīng)營以及法律等多個領(lǐng)域，如果脫離具體的實際情況談稅收籌劃，顯然是行不通的。文章分析了企業(yè)稅收籌劃的方法以及其在企業(yè)中的具體應(yīng)用。
一、企業(yè)稅收籌劃的方法
1.調(diào)整成本法
調(diào)整成本法是指通過對企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計費用。調(diào)整成本主要通過以下途徑來實現(xiàn):存貨計價法、折舊計算法和費用列支法。
2. 收入控制法
收入控制法是通過對收入的合理控制，相應(yīng)減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定進(jìn)行的合理財務(wù)技術(shù)處理。根據(jù)接收款方式銷貨收入的認(rèn)定，以實際收到貨款時為準(zhǔn)，因而可對取得貨款時間稍加控制，相應(yīng)影響收益;又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)，也可作適度控制;工程收入實現(xiàn)采用全部包工法等也可以達(dá)到遞延收入的效果。
3.運用低稅環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃
低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負(fù)較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類，低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅收環(huán)境。企業(yè)選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、技術(shù)開發(fā)區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件，而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外，產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機會。例如，我國稅法規(guī)定，在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減抵15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年等。
4.經(jīng)營活動籌劃法
經(jīng)營活動籌劃法是指圍繞經(jīng)營活動的不同方式而進(jìn)行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國經(jīng)營的稅收籌劃等。因為每個行業(yè)、每個企業(yè)，總是會涉及具體的經(jīng)營活動，這樣，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的籌劃就可以使很多納稅人有利。運用這種方法進(jìn)行籌劃，需要籌劃人具有很強的專業(yè)知識。另外，運用經(jīng)營活動籌劃法，要遵循稅收籌劃的特點，不能光看該經(jīng)營活動的稅收利益最大化，要把眼光放在企業(yè)整體利益的最大化上，要注意與企業(yè)其他的生產(chǎn)經(jīng)營活動相互協(xié)調(diào)。由于每個行業(yè)的經(jīng)營活動都會存在特殊性，因此，用這種籌劃
方法進(jìn)行籌劃不能顧及方方面面，只能是針對每種生產(chǎn)經(jīng)營活動比較普遍的行為進(jìn)行籌劃。
二、企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用
下面就財務(wù)管理中籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、股利分配等稅收籌劃的具體運用作一簡單介紹，以說明如何通過稅收籌劃，降低企業(yè)總的納稅成本，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。
1.籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動過程中產(chǎn)生的稅收因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點。利用債務(wù)籌資，納稅人可以獲得稅收利益，因為負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下，提高負(fù)債比例，便可獲得更多的上述兩種收益，提高權(quán)益資本的收益水平。當(dāng)然并不是負(fù)債越多越好，因為隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也會增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負(fù)債比例。
2.租賃的利用
通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅。而且支付的租金還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。另一方面，運用經(jīng)營租賃通過支付租賃費，在利潤總額中扣除相關(guān)費用，從而減少總的納稅額，也達(dá)到節(jié)稅作用?？梢姡米赓U方式可達(dá)到節(jié)稅目的，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
3.籌資利息的處理
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷:在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用，其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值。而計入財務(wù)費用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益，計入開辦費、或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值，則要分期攤銷，逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計入財務(wù)費用可以一次扣除籌資利息，減少風(fēng)險，獲得資金的時間價值，相對節(jié)稅。因此，應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，獲得相對節(jié)稅收益。相應(yīng)地應(yīng)盡可能縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。
4. 對外投資中的稅收籌劃
在對外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風(fēng)險因素外，對投資收益也不能簡單比較?？晒┻x擇的投資方式、投資組織形式、投資地點、投資行業(yè)或方向具有多樣性，而不同的投資方式、組織形式、投資地點、投資行業(yè)或方向的稅收待遇也各有差異。作為投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到納稅人的投資收益率。因此，納稅人進(jìn)行投資決策時必須重視稅收籌劃的作用。
5. 經(jīng)營過程中主要的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進(jìn)入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動?；I資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，以期減少稅收額外負(fù)擔(dān)。所謂稅收額外負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻可以避免的稅收負(fù)擔(dān)，主要包括下列內(nèi)容:一是與會計核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān);二是與納稅申報有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。對于經(jīng)營過程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過采取加強財務(wù)核算，主動爭取低稅負(fù)核算形式，按
規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項措施加以避免，以獲得稅收利益。
三、 結(jié)論
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營、分配等各項理財活動，還與政府、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)組織有很密切的關(guān)系。企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)看好，不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)理財中的稅務(wù)籌劃活動。稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。新的理財環(huán)境對我們提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。
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一、企業(yè)稅收籌劃堅持的原則
1.服務(wù)于財務(wù)決策的原則
采取稅收籌劃，與企業(yè)內(nèi)部的資金具有較強的聯(lián)系。為了使得稅收籌劃不對企業(yè)資金造成影響，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一定要堅持服務(wù)于財務(wù)決策的原則。只有這樣，才不會對企業(yè)的財務(wù)決策造成影響。如果違背這一原則，則會導(dǎo)致財務(wù)決策不具備實施力度，在企業(yè)內(nèi)部會產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，使得企業(yè)內(nèi)部資金的運作出現(xiàn)嚴(yán)重的問題，影響到企業(yè)做出正確的財務(wù)決策，從而給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。
2.依法性的原則
企業(yè)稅收籌劃要堅持依法性的原則。企業(yè)要在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)，進(jìn)行稅收籌劃，繳納必要的稅務(wù)，依據(jù)法律減少不必要的稅務(wù)繳納，從而降低繳納稅務(wù)的金額，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。在依法性原則方面，最主要的是要靠企業(yè)的管理人員對企業(yè)的繳稅和稅收籌劃進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，如發(fā)現(xiàn)違法行為一定要嚴(yán)懲不貸。企業(yè)要時刻關(guān)注相關(guān)稅收法律的變動，及時了解到最新的稅收法規(guī)，從而保障稅收籌劃的制定合乎法律的要求，防止企業(yè)出現(xiàn)違法的現(xiàn)象。
3.綜合性的原則
企業(yè)稅收籌劃要堅持綜合性的原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，要注意企業(yè)的實際繳稅情況以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，來進(jìn)行具體的稅收籌劃，最大限度的降低稅收的金額，在合理、合法的范圍內(nèi)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。企業(yè)要有發(fā)展的驗光，考慮企業(yè)到企業(yè)發(fā)展的各個方面，避免對單獨的繳稅行為進(jìn)行過分的控制，從而忽視了其他的繳稅行為。只有從整體出發(fā)，才能夠使得企業(yè)的效益得到最大限度的提高。另外，企業(yè)也要對自身的資金運轉(zhuǎn)情況做到充分的了解和把控，制定合理的稅收籌劃方案，企業(yè)會計人員要對企業(yè)的各個方面進(jìn)行有效的評估，從而降低稅收，加大企業(yè)資金的利用率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
二、企業(yè)稅收籌劃的方法
1.對成本費用的籌劃方法
企業(yè)內(nèi)部通常會有一些存貨，在對這些存貨的經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行計算的過程中，要注意采用一定的方法，使得估算的結(jié)果更為精確，減少誤差值。在進(jìn)行計算方法的選擇時，要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，選擇最為合適的計算方法，將存貨與已經(jīng)售出的貨品進(jìn)行成本品均，從而有效的降低稅收?；蛘?，可以利用選擇折舊的方法，把折舊和企業(yè)的貨品成本合在一起，這種方法關(guān)系到稅收的多少，而進(jìn)行折舊時，應(yīng)按照我國對折舊的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行折舊計算。
2.盈虧抵補的籌劃方法
盈虧抵補也就是對一年的虧損進(jìn)行計算，利用盈利進(jìn)行抵補，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)虧損較多，而盈利不足以抵補時，則可以在五年之內(nèi)進(jìn)行抵補，企業(yè)利用這種方法進(jìn)行稅收籌劃，可有效降低繳稅金額，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到有效的提高。采用盈虧抵補的籌劃方法，最大的優(yōu)點就是能夠使得企業(yè)每年的稅額都得到不同程度的降低，為企業(yè)帶來極大的經(jīng)濟(jì)效益。這種方法也是根據(jù)國家相關(guān)的法律條文規(guī)定進(jìn)行的，國家規(guī)定企業(yè)可以將本年的稅收彌補上一年企業(yè)產(chǎn)生的虧損，這是國家扶持企業(yè)發(fā)展所采取的主要手段和策略。
3.租賃籌劃的方法
在稅收籌劃中，對于企業(yè)經(jīng)營者而言，他們租用了一些設(shè)備，進(jìn)而承擔(dān)了一些經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，因此，企業(yè)在租用這些設(shè)備時，可以付給一些租金，進(jìn)而減少企業(yè)的盈利和減少企業(yè)的稅收，企業(yè)利用這種租賃方法，有利于企業(yè)在稅收方面得到優(yōu)惠，當(dāng)然，企業(yè)在進(jìn)行租賃籌劃時，應(yīng)按照我國相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行這種籌劃。
4.籌資籌劃的方法
顧名思義，這種方法就是指企業(yè)利用籌資，比如說是向銀行進(jìn)行借貸、企業(yè)自行借貸以及企業(yè)內(nèi)部人員集資等方式進(jìn)行發(fā)展資金的籌集，從而減少稅收，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。一般而言，在諸多的籌資項目中，最有效的籌資方法就是企業(yè)內(nèi)部人員集資，在整體性上看，這種籌資方法能夠最大限度的降低稅收，相比于企業(yè)自身資金來說更具有優(yōu)勢。對企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行資金的籌集，可以將企業(yè)獲得的利潤進(jìn)行分散處理，在還本付息的問題中，在銀行機構(gòu)進(jìn)行貸款，利息比較穩(wěn)定，而企業(yè)自行借款的方法，在資金回收方面具有很大的空間，進(jìn)而對稅收籌劃非常有利。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收籌劃 企業(yè)所得稅法
在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息支持，有效地控制經(jīng)營風(fēng)險，已成為當(dāng)務(wù)之急。本論文將基于國內(nèi)外學(xué)者在稅收籌劃研究的基礎(chǔ)上，分析新《企業(yè)所得稅法》實施的時代背景下，從企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行的稅收籌劃方法的研究，并結(jié)合具體案例對新稅法下稅收籌劃方法進(jìn)行探索，為納稅人進(jìn)行合法節(jié)約納稅支出和經(jīng)營管理決策提供參考，為推動稅收籌劃的研究提供可行性建議。
一、稅收籌劃的定義
什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planing”?！癟ax planing”可以譯成中文的“稅收計劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內(nèi)容是稅務(wù)機關(guān)對稅收方案或目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測、設(shè)計或安排，則可譯為 “稅收計劃”；如果所闡述的內(nèi)容是納稅人對納稅方案或目標(biāo)進(jìn)行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國現(xiàn)階段企業(yè)是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業(yè)的需要。
二、新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法策略
（一）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)）實行不同稅制。稅法規(guī)定，合伙企業(yè)及個人獨資企業(yè)則不繳納企業(yè)所得稅，只對其業(yè)主所得征收個人所得稅。與合伙經(jīng)營相比，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤繳納20%的個人所得稅，存在重復(fù)征稅，稅負(fù)必然加重。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時可以選擇設(shè)立為合伙制或獨資企業(yè)。
（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。
（三）會計政策選擇的所得稅稅收籌劃。會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計政策的選擇不同，核算出來的結(jié)果會有不同，對納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)有很多可供企業(yè)選擇的核算方法。
（四）利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會發(fā)展的重要手段。結(jié)合企業(yè)自身特點，充分運用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要也是運用最多的方法。
三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（一）強化企業(yè)稅收籌劃意識，依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。新稅制實施以來，稅收對納稅人的要求越來越高，稅務(wù)部門的執(zhí)法力度越來越大，企業(yè)因違反稅法而受到嚴(yán)肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業(yè)要消除對稅收籌劃認(rèn)知上的片面性，并要強化稅收籌劃意識，明確稅收籌劃對于企業(yè)理財?shù)姆e極影響，制定具有相對穩(wěn)定性和系統(tǒng)性的稅收籌劃機制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動權(quán)。
（二）事先籌劃。稅收籌劃必須在涉稅經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前，預(yù)先對其進(jìn)行計劃、決策，以達(dá)到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實現(xiàn)利潤要計算應(yīng)納所得稅時，才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù)，就為時已晚了。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；納稅意識；風(fēng)險
稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財務(wù)行為，而是和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān)，是一種高層次的理財活動，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。同時，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。在實務(wù)中，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財活動，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程。
一、企業(yè)稅收籌劃的涵義
企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能；它的原則是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。
二、稅收籌劃對企業(yè)的意義
1有助于增強企業(yè)的競爭實力。稅收籌劃如果做的科學(xué)、合理，將會有助于提高企業(yè)的收益。企業(yè)如果能全面地了解稅收的優(yōu)惠政策，并且能夠合理地運用，將會對企業(yè)的稅負(fù)在很大程序上起到減輕的作用，放大企業(yè)利潤。在企業(yè)的決策方面，稅收也起到一定的作用，如有這樣的情況：兩個企業(yè)有著相似的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理條件時，哪個企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行的科學(xué)、合理，將會極大地提高企業(yè)競爭力。
2、有助于節(jié)約企業(yè)成本費用。稅收作為企業(yè)享受政府公共服務(wù)的代價，繳納稅款是每個企業(yè)無法逃避的義務(wù)。同時，企業(yè)的利潤等于收入減去成本、費用，而稅款作為收入的減項，對于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)通過對經(jīng)濟(jì)活動事前的安排，在合法的范圍內(nèi)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，不但承擔(dān)了繳納稅款的義務(wù)，而且減少了企業(yè)經(jīng)營成本，為企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了資金保障。
3、有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。使整個企業(yè)投資行為合理、合法，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動健康有序發(fā)展，從而更進(jìn)一步規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。稅收法律、法規(guī)是規(guī)范經(jīng)營者合法經(jīng)營管理，依法納稅的法律性條款，也是保證市場經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。經(jīng)營者只有依法投資經(jīng)營，企業(yè)才能收到良好的回報。任何違法的經(jīng)營行為必將受到處罰，企業(yè)也就不可能健康長遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)在稅收籌劃方面存有的不足
1、對企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識不準(zhǔn)確
我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以來，因為我國對建立稅收制度相關(guān)概念的認(rèn)識較為遲緩，而且對企業(yè)稅收的相關(guān)管理體系并不齊全，執(zhí)行稅收的相關(guān)部門在執(zhí)行政策時較為隨便，讓許多納稅人覺得稅收籌劃并不重要，只要他們與相關(guān)的執(zhí)法部門有較好的溝通就可以實現(xiàn)減稅的目的。大部分人對稅收的觀念，即為稅收籌劃，偷稅漏稅的實質(zhì)意義是一樣的，但事實上這樣的觀念是錯誤的。稅收籌劃、偷稅漏稅雖然最后都是削減要繳納的稅費，可是稅收籌劃是有相關(guān)的法律作支撐的，而偷稅漏稅則是犯法的。
2、沒有正確對待存在于企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險
稅收籌劃是得到相關(guān)法律支持的，運作是合法的，它主要是可以幫助企業(yè)減少要繳納的稅費。雖然當(dāng)今社會許多企業(yè)都了解到有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策并且可以將其應(yīng)用到企業(yè)的稅收當(dāng)中，可是企業(yè)卻沒有了解存在于企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險。所謂稅收籌劃中的風(fēng)險，即為企業(yè)對經(jīng)濟(jì)收益做稅收籌劃之際，沒有考慮到各方面所存在的不可預(yù)測性，從而讓企業(yè)實際效益不符合計劃中收益范圍的可能性。若該類企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員沒有對稅收籌劃、偷漏稅等有較好的理解與區(qū)分，進(jìn)而讓該流程遇到阻礙，甚至被迫走向失敗。
3、企業(yè)沒有較高的稅收籌劃水平
近幾年，我國不斷加強對稅收的監(jiān)管力度，納稅人對合法繳稅的觀念逐漸形成進(jìn)而使目前國內(nèi)的稅收情況良好，大部分的企業(yè)已經(jīng)納入相關(guān)的專業(yè)精英著手研究企業(yè)稅收籌劃項目。可從國內(nèi)稅收的實際情況來看，盡管在稅收方面所進(jìn)行的籌劃工作做了許多，但在企業(yè)實施的成效則不盡人意。
四、改進(jìn)企業(yè)稅收籌劃方面不足的方法
企業(yè)稅收籌劃是利用現(xiàn)有稅收政策獲取經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)財務(wù)管理活動，對提高企業(yè)利潤水平和核心競爭力都有積極作用。目前我國先后出臺了一系列相關(guān)的稅收政策，這些政策的出臺為企業(yè)稅收籌劃提供了廣闊的空間。企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃對提高企業(yè)自身的競爭力有一定的積極意義。以下提出幾點改進(jìn)企業(yè)稅收籌劃不足之處的幾點措施。
樹立正確的納稅意識，避免因違反稅法而受到處罰。
一般情況下，納稅人的想法能夠很好的體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部實際的情形，納稅人對稅收的有關(guān)觀念和稅收籌劃的技能是直接關(guān)系到了企業(yè)稅收籌劃的進(jìn)程。納稅人承擔(dān)著企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的責(zé)任，為企業(yè)以后的持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該掌握國家稅收的有關(guān)政策，了解相關(guān)稅收政策的變動，堅持合法納稅的原則，并且積極地參與到企業(yè)稅收籌劃的過程中，維持企業(yè)稅收籌劃項目的有序進(jìn)行。
企業(yè)應(yīng)必根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實際情況，引入了解國家有關(guān)稅收的專業(yè)性、高素質(zhì)的精英，進(jìn)而通過運用國家的稅收優(yōu)惠政策以便減少稅費。而且，企業(yè)應(yīng)該對有關(guān)從事財務(wù)方面的工作人員開展稅法培訓(xùn)，增強他們的稅法功底，進(jìn)而可以為企業(yè)開展高效率的籌劃項目。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立完整、正確、規(guī)范的賬冊，及時、準(zhǔn)確地申報納稅，以確保企業(yè)不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失，
2、進(jìn)行成本控制管理，
企業(yè)在對內(nèi)部稅收籌劃進(jìn)行開展之際，從表面上看企業(yè)是獲得了較高的經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)卻為此也給予了代價，比如企業(yè)開展稅收籌劃時所發(fā)生的成本等。對企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃時，應(yīng)該著重關(guān)注進(jìn)行籌劃過程中所產(chǎn)生的各項成本，唯有該項籌劃流程最終獲得的經(jīng)濟(jì)效益大于籌劃流程所產(chǎn)生的各項成本與費用之和，則該籌劃方案才值得開展。
3、組建優(yōu)質(zhì)高效的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。首先包括的是，網(wǎng)絡(luò)的人員結(jié)構(gòu)方面，在協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的人員結(jié)構(gòu)方面不僅包括企業(yè)的財務(wù)人員，還要求企業(yè)應(yīng)該有律師等其他專業(yè)的人員，企業(yè)的財務(wù)人員與稅務(wù)部門直接的應(yīng)對，積極的配合稅務(wù)部門做好稅收有關(guān)的工作，這樣可以對企業(yè)與稅務(wù)部門之間出現(xiàn)的問題及時的解決，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。其次，提高會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)。會計人員自身也要不斷提高職業(yè)道德，實現(xiàn)人與人之間的互相影響、互相進(jìn)步；如果整個會計行業(yè)的職業(yè)道德水平很高，每位會計人員作為其組成部分也會在大的發(fā)展環(huán)境下不斷提高自身的職業(yè)道德水平，為會計人員創(chuàng)造一個良好的職業(yè)環(huán)境。
稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。（作者單位：定襄縣教師進(jìn)修學(xué)校）
參考文獻(xiàn)：
[1]龍碧云：淺談企業(yè)稅收籌劃，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013年第19期
會計制度、會計準(zhǔn)則在市場經(jīng)濟(jì)條件下對企業(yè)會計行為進(jìn)行規(guī)范的同時，也為企業(yè)會計方法提供了不同的選擇，現(xiàn)行稅法對大部分的會計方法都予以認(rèn)可，但是在不同的會計政策下選擇不同的會計方法會導(dǎo)致形成不同的納稅方案，這也必然導(dǎo)致企業(yè)利用不同的會計政策進(jìn)行稅收籌劃。
二、會計方法的選擇對企業(yè)稅收籌劃的影響
1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響
作為折舊成本的重要組成部分，它能夠發(fā)揮稅收擋板的作用，因為當(dāng)公司使用不同的折舊方法時在量上所計算的折舊金額就會產(chǎn)生差異，反過來，這將影響成本，最終影響公司的利利，還會影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重量。通過選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法對稅收進(jìn)行規(guī)劃時，要有幾個因素值得考慮。
（1）不同稅收制度的影響
通常來說，在比例稅的條件下，企業(yè)每年的所得稅率應(yīng)保持一致，在這種情況下加速折舊法是對企業(yè)有利的，因為可以使企業(yè)在早期提更多的折舊，晚期所提的折舊就會大幅度減少，獲得的好處是能夠延期納稅。但是，當(dāng)未來的所得稅稅率越來越高時，對企業(yè)有利的折舊方法是平均年限法，這是因為延遲稅收和稅率的高低成反比關(guān)系，未來的收入稅率越來越高，推遲納稅的收益要小于以后年度增加的稅負(fù)。在累進(jìn)稅制下，如果利潤額過高則會引起相對應(yīng)的高稅率，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)偏高，這時通過使用平均年限法更合適，可以讓企業(yè)利潤保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，避免高和低，減少企業(yè)的稅收。此外，因為企業(yè)自身的條件、銀行中利率的高低、累進(jìn)稅率和其化因素也都會影響折舊的稅收擋板效果。
（2）影響折舊年限的因素
在新制定的會計制度和稅法中，沒有指定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，要求企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)狀況的基礎(chǔ)上，使企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況，選擇有利的固定資產(chǎn)折舊年限，使之達(dá)到降稅的目標(biāo)。企業(yè)成立早期，可以延長享受稅收優(yōu)惠的固定資產(chǎn)折舊年限，計提折舊的延遲折扣期滿后再納入成本，從而獲得稅收優(yōu)惠。
（3）通貨膨脹因素的影響
企業(yè)在存在通貨膨脹的情況下，讓固定資產(chǎn)的時間縮短的方法是采用加速舊的方法，這種方法可以使企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，實現(xiàn)推遲稅收優(yōu)惠，可以使企業(yè)相對增加投資回報。
（4）資金時間價值因素的影響
因為貨幣有一個時間價值，因此企業(yè)在不同的折舊方法下，不同的收入會有不同的時間價值，因此承擔(dān)不同程度的稅收。貨幣的價值是隨著時間的增加而而不同，同樣的資金在不同的時期價值不相等，在各種不同的折舊方法下，在對企業(yè)的稅收進(jìn)行比較時，需要使用動態(tài)的分析方法。保證在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，選出一種能給企業(yè)帶來最大的抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
2.存貨計價方法的選擇對稅收籌劃的影響
不同的存貨計價方法，直接影響的是企業(yè)的所得稅和盈虧情況。因為存貨的計價方法一經(jīng)確定在一定會計期間內(nèi)不允許隨意變更，所以企業(yè)在選擇存貨估價方法進(jìn)行稅收籌劃時需要對企業(yè)的環(huán)境和價格波動等因素的影響進(jìn)行考慮。主要表現(xiàn)在：在實行比例稅率執(zhí)行時，我們必須充分考慮市場價格的變化趨勢的影響。選擇移動加權(quán)平均法進(jìn)行計價可以使企業(yè)在實行累進(jìn)稅率時獲得較輕的稅負(fù)。當(dāng)企業(yè)在所得稅免稅期間時，選擇先進(jìn)先出法核算材料成本，減少當(dāng)期的材料成本攤?cè)腩~，增加當(dāng)期利潤。而當(dāng)企業(yè)在所得稅征稅期時，選擇后進(jìn)先出法，就能增加當(dāng)期材料成本，減少當(dāng)期利潤，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。
3.企業(yè)選擇債券溢折價攤銷方法時對稅收籌劃的影響
根據(jù)現(xiàn)在執(zhí)行的會計制度，可以選擇實際率法和直線法對企業(yè)長期債券投資進(jìn)行核算。當(dāng)采用直線法時溢折價攤銷價值等于投資收益的確認(rèn)。在采用實際利率法時是基于債券的賬面價值在開始與實際利率的乘積來確認(rèn)，并且其價值的增加或減少是隨著溢折價的攤銷而產(chǎn)生的。各年度利息費用是在不同的攤銷方法下產(chǎn)生的攤銷額，并不影響利息費用的總和。所以如果公司折價購買債券時，作為核算方法的是實際利率法，前幾年債券折價攤銷金額和投資收入將比直線法的攤銷額和投資收益少，預(yù)先支付的稅額小于直線的方法，但后來需要付更多的稅款，因此獲得遞延所得稅收入。相反，如果企業(yè)購入溢價債券，選擇直線法進(jìn)行核算，對企業(yè)更為有利。
4.費用攤銷方法的選擇對稅收籌劃的影響
企業(yè)應(yīng)遵循以下原則來選擇費用的攤銷方法。一是及時核銷入賬已經(jīng)發(fā)生的各項費用。二是企業(yè)應(yīng)對預(yù)計的虧損通過預(yù)提的方法提前計入費用。三是企業(yè)對費用、損失的攤銷期限沒有硬性規(guī)定的，應(yīng)按最短的年限攤銷，從而獲得遞延納稅。四是對有列支限額的費用要準(zhǔn)確掌握限額標(biāo)準(zhǔn)爭取以上限列支限額。
三、稅收籌劃活動中應(yīng)注意的問題
（1）企業(yè)稅收籌劃活動時選擇的會計政策要遵守國家的規(guī)定，和各項法律法規(guī)。
（2）企業(yè)所選擇的會計政策一定要符合自身的具體情況。
（3）必須符合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營政策，不能只是為了降低稅負(fù)而采取措施降低利潤。
四、結(jié)論
摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風(fēng)險防范 合理避稅 企業(yè)成本
一、新企業(yè)所得稅稅法下的稅收籌劃方法
1．合理選擇分公司與子公司
企業(yè)在計劃投資時，選擇設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，他實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠，此時設(shè)立子公司就可能更為有利，因為在與母公司合并計算企業(yè)所得稅時能夠減輕母公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2．利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
（1）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。新《企業(yè)所得稅法》放寬了地域限制，擴(kuò)大到全國范圍，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
（2）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目的稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個亮點就是把有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
3．運用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃
（1）符合以下條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。
①享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
②技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；
③境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；
④向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；
⑤國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
即一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
（2）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（3）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
4．合理選擇融資方式籌劃
我國較小型企業(yè)都需要進(jìn)行相適應(yīng)的融資活動，融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。
二、納稅籌劃在所得稅領(lǐng)域的注意事項和籌劃建議
1．在日常經(jīng)營中注重稅收籌劃。學(xué)好、用好稅法，嚴(yán)格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產(chǎn)生不應(yīng)有的損失，是最基本的納稅籌劃。細(xì)微的籌劃應(yīng)隨時貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動當(dāng)中。企業(yè)日常賬務(wù)處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如企業(yè)接受了不規(guī)范的發(fā)票或者接受了不正當(dāng)?shù)陌l(fā)票，或者在正規(guī)發(fā)票的種類上未取得自己所需的發(fā)票，對企業(yè)來講都是不利的。
2．以重大決策籌劃為重點。在進(jìn)行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。如企業(yè)擬投資設(shè)立一高新技術(shù)企業(yè)，就要考慮投資地點、投資方式和合作伙伴。企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規(guī)定。如稅法規(guī)定向一個關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數(shù)額。在進(jìn)行重大分配決策時，投資者對企業(yè)享有收益權(quán)，企業(yè)在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
三、結(jié)束語
總而言之，納稅籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊环N方式，在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業(yè)應(yīng)該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己實際的節(jié)稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標(biāo)得以實現(xiàn)的因素，以收益最大化為目的，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財?shù)仁马椷M(jìn)行事前安排，使納稅籌劃真正發(fā)揮其作用，真正在市場經(jīng)濟(jì)中獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：所得稅；固定資產(chǎn)；折舊；稅收籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。該法的實施會影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響是指在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額在成本中分?jǐn)?，以調(diào)節(jié)每年應(yīng)納稅額，有著“稅收擋板”的效用。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)傊立蚋髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)稅負(fù)。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。一般情況下，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃時，要從以下幾個方面考慮。
一、固定資產(chǎn)折舊的稅法規(guī)定
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。；新《企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。同時第32條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實行新稅法的當(dāng)年，對技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第26條規(guī)定，對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。因此企業(yè)必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對企業(yè)的折舊方法做出抉擇。
二、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。按現(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計量。這樣如果存在通貨膨脹。則企業(yè)按成本收回的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對企業(yè)來說已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占用資金，這項秘密資金的存在給企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所，也給經(jīng)營者提供一個較為寬松的財務(wù)環(huán)境。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮資金時間價值因素的影響。從表面上看，在固定資產(chǎn)價值固定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是由于資金時間價值因素的影響，，使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。所以，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計提的折舊按當(dāng)時的資本市場利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及折舊稅收擋抵減額現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減額現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響?，F(xiàn)行財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間?，F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定了生產(chǎn)用房的折舊年限為30―40年：受腐蝕生產(chǎn)用房的折舊年限為20―25年等等。這樣，企業(yè)便可根據(jù)具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。但對處于正常經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限。往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。但企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊年限時，最長的折舊年限通常不得超過財務(wù)制度規(guī)定的最長折舊年限。最短的折舊年限則在考慮企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限的同時，還必須考慮《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中對固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定。因此，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃時，也要考慮這些相關(guān)的限制因素，在法律在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。
企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。綜上所述，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。但稅收籌劃是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要企業(yè)管理者具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策，有時還要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。
參考文獻(xiàn)：
1、李計東，論固定資產(chǎn)折舊方法對納稅籌劃的影響[J]，大眾科技，2005(4)
