時(shí)間：2023-07-02 09:22:38
序論：在您撰寫無(wú)形資產(chǎn)的分析時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與企業(yè)的發(fā)展存在脫節(jié)之處，在很大的程度上已經(jīng)無(wú)法反應(yīng)企業(yè)投入的實(shí)際情況。在資料查閱的基礎(chǔ)上，筆者經(jīng)過(guò)對(duì)比研究，本文在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量的基本原則進(jìn)行探討的基礎(chǔ)上，對(duì)其存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入地分析，同時(shí)從確認(rèn)、計(jì)量方面進(jìn)行分別予以提出了具體的改進(jìn)意見(jiàn)。在實(shí)踐中具有一定的指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞:
無(wú)形資產(chǎn);會(huì)計(jì)確認(rèn);會(huì)計(jì)計(jì)量
無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值通常在于是一種權(quán)利或者獲得超額利潤(rùn)的能力，如非專利技術(shù)、土地使用證、專利權(quán)等。在是否具備實(shí)物形態(tài)這一點(diǎn)上，通常無(wú)形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的，但是某些無(wú)形資產(chǎn)的存在需要依賴于實(shí)物載體，比如計(jì)算機(jī)程序，其本身是智力成果，但是其必須要有存在的載體，這個(gè)載體就是磁盤，但這些實(shí)物形態(tài)本身并沒(méi)有改變無(wú)形資產(chǎn)本身的特征，即其和有形資產(chǎn)是存在本質(zhì)的不同———不具有實(shí)物形態(tài)。同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)與貨幣資產(chǎn)也存在較大的差別，雖然貨幣也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，比如銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)，但無(wú)形資產(chǎn)與貨幣不同之處則很明顯，而最為清晰的一點(diǎn)就是:能使會(huì)計(jì)主體一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)期受益。無(wú)形資產(chǎn)如果脫離了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值就不復(fù)存在，會(huì)計(jì)主體持有無(wú)形資產(chǎn)，其目的在于服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，獲得競(jìng)爭(zhēng)能力從而最大程度地獲利。相對(duì)于不同的持有者，在會(huì)計(jì)分類上就可能得出截然不同的結(jié)論:軟件公司對(duì)外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，在會(huì)計(jì)處理上如果確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，可能會(huì)讓會(huì)計(jì)師感覺(jué)到好笑，但是對(duì)于購(gòu)買方而言屬于無(wú)形資產(chǎn)則確定無(wú)疑。
一、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量中存在問(wèn)題
1．1計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》中，對(duì)投資性房產(chǎn)、金融工具、債務(wù)重組等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值確認(rèn)上都采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，采用以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)此，筆者認(rèn)為原有的歷史成本法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求，逐步建立公允價(jià)值的計(jì)量環(huán)境，必將成為大勢(shì)所趨?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》予以確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，盡管在原有的基礎(chǔ)上已經(jīng)有了較大的突破，但是其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于企業(yè)管理的實(shí)際仍然缺乏合理性。
1．2無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量新準(zhǔn)則在其內(nèi)容規(guī)定性上，較舊準(zhǔn)則對(duì)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量，科學(xué)性無(wú)疑更強(qiáng)。但是也存在一些問(wèn)題，具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:首先，不能反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)研究成本通常很大，尤其是不能資本化的開發(fā)成本。從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，這樣對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方式，防止會(huì)計(jì)主體“虛報(bào)資本”。但這種會(huì)計(jì)計(jì)量方法本身并沒(méi)有真正反映自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。導(dǎo)致其賬面價(jià)值遠(yuǎn)低于其實(shí)際價(jià)值，不能正確地揭示無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)告中低估資產(chǎn)的價(jià)值，影響投資者對(duì)會(huì)計(jì)主體未來(lái)合理的判斷。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定只包括自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用和注冊(cè)費(fèi)用和其他費(fèi)用，結(jié)果可以使無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表中的次要地位。低估了會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)價(jià)值。與此同時(shí)，由于財(cái)務(wù)報(bào)告不能反映會(huì)計(jì)主體“品牌”方面的投資，也低估了會(huì)計(jì)主體“品牌”的價(jià)值，影響投資者對(duì)會(huì)計(jì)主體的未來(lái)合理的判斷。再次，抑制會(huì)計(jì)主體在研究和開發(fā)活動(dòng)的熱情，增加利潤(rùn)操縱的可能性。因?yàn)樵诒举|(zhì)上，無(wú)形資產(chǎn)的研究和開發(fā)是獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的重要手段，研究與開發(fā)費(fèi)為了獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，研發(fā)活動(dòng)成功時(shí)，可以未來(lái)的幾個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)主體帶來(lái)收入。并與當(dāng)前利潤(rùn)無(wú)關(guān)。因此，研究和開發(fā)成本的處理必須謹(jǐn)慎的選擇之間的權(quán)衡性和真實(shí)性。
1．3無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回來(lái)看，我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》中明確規(guī)定:已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定上具有不可“回轉(zhuǎn)性”，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這同其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的處理截然不同。由此可知，二者在這一問(wèn)題的處理上具有實(shí)質(zhì)性的不同。
二、完善無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的構(gòu)想及思路
2．1對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)量方法實(shí)行多樣化信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品的更新，技術(shù)更新的速度越來(lái)越快，研究和開發(fā)活動(dòng)成為會(huì)計(jì)主體的生存和發(fā)展的生命線，會(huì)計(jì)主體為研究和開發(fā)支出占總支出的比例是越來(lái)越多。具體到會(huì)計(jì)實(shí)踐，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，“開發(fā)成本”科目并不是無(wú)形資產(chǎn)的成本，而主要反映的是會(huì)計(jì)主體開發(fā)過(guò)程中的開發(fā)設(shè)計(jì)的費(fèi)用。不成功的項(xiàng)目，如果金額較高，為一般計(jì)入“遞延費(fèi)用”，通過(guò)攤銷處理予以平衡;而要符合“確認(rèn)”條件的才能計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”。這對(duì)會(huì)計(jì)主體的研發(fā)不具有積極作用，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)加大研發(fā)投資，相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目，能夠直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)和損失，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，“研究和開發(fā)費(fèi)用”，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的不同的因素來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，包括:福利和發(fā)展研究、人員的工資;使用費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)展固定資產(chǎn)折舊。此外，在利潤(rùn)表中應(yīng)該是一個(gè)單獨(dú)的收費(fèi)項(xiàng)目的“開發(fā)成本”，它能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)主體的相關(guān)信息。這樣，一是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成功后賬面上的成本能夠反映開發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出;二是能夠解決研究費(fèi)用全部費(fèi)用化造成利潤(rùn)減少、經(jīng)營(yíng)者為確保利潤(rùn)而放棄研究開發(fā)的問(wèn)題;三是會(huì)計(jì)核算能夠直接反映會(huì)計(jì)主體在科技創(chuàng)新上投入的程度。
2．2加強(qiáng)和完善后續(xù)計(jì)量管理關(guān)鍵是加強(qiáng)減值準(zhǔn)備的管理。減值準(zhǔn)備對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，在會(huì)計(jì)處理上，實(shí)際上存在“不能逆轉(zhuǎn)”的問(wèn)題，雖然這樣規(guī)定的目的在于防止進(jìn)行操縱利潤(rùn)，但是這就導(dǎo)致其很多企業(yè)在核心競(jìng)爭(zhēng)力的塑造上的投入不能持續(xù)，這種處理方式存在靈活性不夠的問(wèn)題，不能體現(xiàn)法定的原則公平性、客觀性的要求。要避免這種情況的發(fā)生，首先，要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)信息和市場(chǎng)價(jià)格的完善。我們國(guó)家在信息和價(jià)格反應(yīng)的市場(chǎng)機(jī)制的完善上和發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大的差距，在這一方面實(shí)際上還有較長(zhǎng)的路要走?？傊瑫?huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，有許多方面值得研究的，如:加工，商譽(yù)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的無(wú)形資產(chǎn)，報(bào)廢和處置等，要根據(jù)確認(rèn)和進(jìn)一步研究無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量，研究。
參考文獻(xiàn):
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[關(guān)鍵詞]無(wú)形資產(chǎn)；競(jìng)爭(zhēng)力；戰(zhàn)略地位；品牌；價(jià)值
品牌是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地的重要戰(zhàn)略資源，加強(qiáng)品牌建設(shè)是創(chuàng)建企業(yè)文化的需要，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視品牌這一無(wú)形資產(chǎn)的戰(zhàn)略地位，重視提升品牌資產(chǎn)的價(jià)值。
一、品牌的界定
簡(jiǎn)單的說(shuō)，品牌是材料、產(chǎn)品或商品提供者的一種承諾，是消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)物品的認(rèn)識(shí)程度，它能對(duì)消費(fèi)行為產(chǎn)生影響，能夠給資產(chǎn)所有者帶來(lái)增值。
1.品牌的含義
“用來(lái)證明所有權(quán)，作為質(zhì)量的標(biāo)志或其他用途”是《牛津大辭典》對(duì)品牌的定義。
菲利普?科特勒認(rèn)為品牌是一種名稱、術(shù)語(yǔ)、標(biāo)記、符號(hào)或圖案或是他們的相互組合，用以識(shí)別某個(gè)消費(fèi)者或某群消費(fèi)者的產(chǎn)品或服務(wù)，并使之與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品或服務(wù)相區(qū)別。
2.品牌的組成
一是品牌名稱，是指品牌中可以用語(yǔ)言表達(dá)的部分。
二是品牌標(biāo)志，是指品牌中易于識(shí)別，但不能用語(yǔ)言稱呼部分，如記號(hào)、圖像、圖案、色彩等。
3.品牌的特性
一是品牌的內(nèi)涵性，品牌不是一個(gè)空洞的概念，它代表了商品的質(zhì)量、品質(zhì)，甚至代表了商品提供者的信譽(yù)，用它可以講商品與其他商品區(qū)別開來(lái)。
二是品牌的形式化，品牌屬于無(wú)形資產(chǎn)，但它通過(guò)品牌名稱、品牌標(biāo)志，以一定的圖像、符號(hào)作為傳播信息的載體，如快餐品牌：麥當(dāng)勞、KFC，如可樂(lè)品牌：百事可樂(lè)、可口可樂(lè)。
三是品牌的排他性，法律確定品牌的所有者對(duì)品牌具有專有權(quán)利，即使其他商品提供者可以提供質(zhì)量、品質(zhì)完全相同的商品，也不可以未經(jīng)許可使用同一品牌。
四是品牌價(jià)值的不確定性，一個(gè)品牌的價(jià)值受多種因素的影響，其價(jià)值的波動(dòng)性比較大，由此也決定了品牌價(jià)值評(píng)估的復(fù)雜性。
二、品牌在價(jià)值鏈中的作用
1.品牌對(duì)供應(yīng)商的作用
這里的供應(yīng)商主要是指生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的供應(yīng)者，對(duì)于他們來(lái)講，品牌可以用以識(shí)別其所提供的原材料的品質(zhì)的優(yōu)劣和提供服務(wù)的質(zhì)量，并使之與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的材料或服務(wù)區(qū)別開來(lái)。
2.品牌對(duì)制造商的作用
對(duì)于制造商來(lái)講，品牌代表了其對(duì)消費(fèi)者的一種承諾，制造商以品牌所代表的產(chǎn)品的特性進(jìn)行生產(chǎn)制造，滿足特定品牌的消費(fèi)者需求，區(qū)別于市場(chǎng)上其他產(chǎn)品。
3.品牌對(duì)營(yíng)銷商的作用
對(duì)于營(yíng)銷者，品牌有利于產(chǎn)品的銷售和占領(lǐng)市場(chǎng)，有利于保護(hù)品牌所有者的合法權(quán)益，有利于擴(kuò)大產(chǎn)品組合，有利于企業(yè)實(shí)施市場(chǎng)細(xì)分戰(zhàn)略。
4.品牌對(duì)消費(fèi)者的作用
對(duì)消費(fèi)者而言，品牌有利于消費(fèi)者辨認(rèn)、識(shí)別、選購(gòu)商品，有利于維護(hù)消費(fèi)者的利益，有利于消費(fèi)者得到相應(yīng)的便利，如服務(wù)等，有利于消費(fèi)者形成品牌偏好，滿足其精神需求。
三、品牌資產(chǎn)戰(zhàn)略地位
無(wú)形資產(chǎn)所代表的是一種資源，相比有形資產(chǎn)，它同樣具備十分重要的戰(zhàn)略地位，具有更大的價(jià)值創(chuàng)造潛力。品牌是典型的無(wú)形資產(chǎn)，是與品牌、品牌名稱和標(biāo)志相聯(lián)系，能夠增加或減少企業(yè)所銷售產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值的一系列資產(chǎn)與負(fù)債。它是一種超越商品或服務(wù)本身利益以外的價(jià)值，經(jīng)過(guò)提升形成的整合性總體價(jià)值。比如，一件做工精致的T恤成本為30元，但如果貼上Prada的服飾品牌，其價(jià)格也許要增加不止10倍。品牌資產(chǎn)由其知名度、美譽(yù)度、忠誠(chéng)度和聯(lián)想度構(gòu)成。品牌資產(chǎn)的戰(zhàn)略地位如下：
首先，從公司戰(zhàn)略層次而言，品牌的創(chuàng)立計(jì)劃必須與公司的總體戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。品牌作為一種重要的戰(zhàn)略性無(wú)形資產(chǎn)，是企業(yè)整體素質(zhì)的濃縮和概括表現(xiàn)。品牌的創(chuàng)立與發(fā)展?fàn)顩r，是企業(yè)信譽(yù)、知名度的象征。如果企業(yè)采用發(fā)展戰(zhàn)略，則品牌資產(chǎn)的建立與維護(hù)就應(yīng)該采用積極的態(tài)度，選擇明確的發(fā)展方向，與企業(yè)的市場(chǎng)開拓和資本擴(kuò)張步驟一致。
其次，從競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略層次而言，品牌資產(chǎn)在企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮不可小覷的力量，是企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)的強(qiáng)有力的武器。企業(yè)打入目標(biāo)市場(chǎng)，建立自己的品牌優(yōu)勢(shì)，借助品牌的影響力繼續(xù)開拓市場(chǎng)，鞏固市場(chǎng)地位?？蓸?lè)領(lǐng)先企業(yè)可口可樂(lè)公司的總裁曾說(shuō)過(guò)一句經(jīng)典的話：“如果一場(chǎng)大火把可口可樂(lè)燒光，第二天我就可以再造一個(gè)可口可樂(lè)！”可見(jiàn)品牌的重要性，只要品牌未被打敗，強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力就存在，這就是品牌的戰(zhàn)略意義。
最后，從職能戰(zhàn)略層次而言，品牌的創(chuàng)建和維護(hù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要部分。在與價(jià)值鏈中的各方打交道的過(guò)程中，優(yōu)質(zhì)強(qiáng)大的品牌實(shí)力是公關(guān)的強(qiáng)有力手段，而在這一過(guò)程中，品牌也在不斷的豐富發(fā)展。某化妝品公司借助品牌獲得高額利潤(rùn)，他們向消費(fèi)者宣稱：“我們?cè)谲囬g生產(chǎn)的是化妝品，在店鋪里出售的是希望?！逼放瀑Y產(chǎn)可以被用作促銷工具，但它又不僅僅是一種工具，它是一種戰(zhàn)略型的資產(chǎn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的重要財(cái)富，在為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的過(guò)程中擔(dān)當(dāng)著越來(lái)越重要的角色。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)的重要戰(zhàn)略資源，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)成要素，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著巨大的作用。世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越來(lái)越依靠知識(shí)，知識(shí)、技能、人力資本和信息等無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)生和應(yīng)用，無(wú)形資產(chǎn)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展和科技進(jìn)步中的戰(zhàn)略地位將進(jìn)一步增強(qiáng)?，F(xiàn)代企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到并重視無(wú)形資產(chǎn)的戰(zhàn)略地位，將對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)和管理提上企業(yè)日程，利用好企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，管理好無(wú)形資產(chǎn)，避免無(wú)形資產(chǎn)的流失，使無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮更大的價(jià)值增值作用。
參考文獻(xiàn)
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作者簡(jiǎn)介
步入新世紀(jì)以來(lái)，投資貿(mào)易更為方便自由，產(chǎn)業(yè)的知識(shí)共享與世界經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化已經(jīng)逐步完善。隨著我國(guó)市場(chǎng)體制的改革，當(dāng)代企業(yè)制度變得更加科學(xué)合理，社會(huì)的進(jìn)步推動(dòng)著科學(xué)技術(shù)的革新與發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)前已經(jīng)廣泛的普及到了各類企業(yè)當(dāng)中，所代表的價(jià)值正逐步加大。
一、加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理
（一）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的理解
自改革開放以來(lái)，全國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速?gòu)?fù)蘇，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)快也帶來(lái)了一些問(wèn)題。直到如今，我國(guó)多半企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的概念微弱，甚至沒(méi)有相關(guān)的了解，對(duì)于專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)之類的無(wú)形資產(chǎn)不聞不問(wèn)，既不體現(xiàn)應(yīng)有的價(jià)值，也不對(duì)其進(jìn)行管理與維護(hù)，在這種情況下，無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)用與開發(fā)已經(jīng)成了無(wú)稽之談。要知道，當(dāng)前社會(huì)正處于一個(gè)網(wǎng)絡(luò)信息化的高速發(fā)展時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)前有著不可比擬的作用，是在當(dāng)下激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的一個(gè)“殺手锏”。因此，企業(yè)必須對(duì)無(wú)形資產(chǎn)有一個(gè)明確的概念，充分理解與把握[1]。
（二）無(wú)形資產(chǎn)的概念
無(wú)形資產(chǎn)，指的是企業(yè)長(zhǎng)期或某一段時(shí)間使用的沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)，包含專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法與配方、商譽(yù)以及專營(yíng)權(quán)等，企業(yè)利用此類的無(wú)形資產(chǎn)來(lái)為自身贏取更多的信譽(yù)以及效益。無(wú)形資產(chǎn)其特征主要表現(xiàn)為：首先，無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體，它的存在與價(jià)值的體現(xiàn)方法只能用思想觀念來(lái)感覺(jué)，而無(wú)法用感官感覺(jué)到，這是無(wú)形資產(chǎn)與其他類型資產(chǎn)的明顯差距。其次，它的存在是獨(dú)一無(wú)二的，從無(wú)形資產(chǎn)的的各個(gè)體現(xiàn)方面上，例如數(shù)量、功能以及存在形式皆具有單一性，在市場(chǎng)上不會(huì)有與之相同的無(wú)形資產(chǎn)。同時(shí)，它的損耗形式也同樣存在著單一性，單一的無(wú)形消耗。再次，無(wú)形資產(chǎn)有一種未知性，未來(lái)所能帶回的經(jīng)濟(jì)效益難以評(píng)估，人們很難對(duì)此進(jìn)行預(yù)計(jì)。同時(shí)，由于并沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體，對(duì)它與其他資產(chǎn)所帶來(lái)的效益難以進(jìn)行區(qū)分，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是沒(méi)有任何方式進(jìn)行預(yù)估的，更為先進(jìn)的專利技術(shù)出現(xiàn)，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)的需求以及消費(fèi)者各個(gè)階段的消費(fèi)心理都是影響無(wú)形資產(chǎn)有效使用期限的重要因素。
（三）保護(hù)現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值
在對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行充分理解之后，還應(yīng)針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)展開相應(yīng)的保護(hù)措施，我國(guó)真正發(fā)展時(shí)期只有短短的幾十年，想要在國(guó)際社會(huì)上站穩(wěn)腳跟，保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的任務(wù)就顯得極為重要，積極了解國(guó)內(nèi)外相關(guān)局勢(shì)，對(duì)自身所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)信息定期收集，以免錯(cuò)失良機(jī)使得無(wú)形資產(chǎn)貶值。再就是應(yīng)針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做出有效的保護(hù)工作，以免被別有用心的違法分子侵襲、盜竊而受到損失。雖說(shuō)是無(wú)實(shí)質(zhì)化的資產(chǎn)，正常情況下其經(jīng)濟(jì)價(jià)值是較為穩(wěn)定的，但這并不能肯定無(wú)形資產(chǎn)就不會(huì)受到其他因素影響而貶值。例如：產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，售后維權(quán)問(wèn)題，宣傳力度問(wèn)題，信譽(yù)度問(wèn)題以及生產(chǎn)能力問(wèn)題等，這些問(wèn)題都會(huì)引發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生貶值。因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)的對(duì)無(wú)形產(chǎn)業(yè)所存在的價(jià)值進(jìn)行分析研究，確保無(wú)形資產(chǎn)不出現(xiàn)因人為因素而出現(xiàn)問(wèn)題，切實(shí)有效的保障無(wú)形資產(chǎn)的存在價(jià)值。值得一提的是，一旦企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了損壞、被竊取情況。應(yīng)通過(guò)相關(guān)的法律來(lái)維護(hù)自身的權(quán)益，最大程度上保護(hù)自身資產(chǎn)。一個(gè)合格的企業(yè)，應(yīng)在守住自己的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，更要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做到優(yōu)化更新[2]。
二、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)正確評(píng)估
計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)是否有一定的精準(zhǔn)性，計(jì)算所采用的方法是否切實(shí)有效。會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的效果。但因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)是無(wú)實(shí)質(zhì)性的存在，含有未知性與單一性，這類因素會(huì)使在企業(yè)運(yùn)作時(shí)，會(huì)使得無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用與攤銷雜亂無(wú)章，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)理論界與會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界多年來(lái)對(duì)無(wú)形資?a的探討更具有深度與意義。
對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估有著三種不同的觀點(diǎn)，首先是通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的成本來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，其次是通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的使用價(jià)值來(lái)判斷多具有的價(jià)值。再次，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的效益來(lái)進(jìn)行預(yù)估評(píng)判。但結(jié)合實(shí)際問(wèn)題，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的使用價(jià)值來(lái)衡量無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值并不能用貨幣來(lái)直觀的體現(xiàn)，而通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的效益來(lái)衡量無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也不夠客觀。與上述兩種方法相比，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)成本來(lái)衡量無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值是較為科學(xué)合理的。
總的來(lái)講，在探究無(wú)形資本的過(guò)程中，其各個(gè)方面所有的支出都應(yīng)視為無(wú)形資產(chǎn)的資本，而對(duì)于研究過(guò)程中的未知性，項(xiàng)目的成功或失敗不可預(yù)測(cè)。因此，在開發(fā)期間發(fā)生的支出應(yīng)之間記錄為當(dāng)期費(fèi)用。另外倘若項(xiàng)目研發(fā)成功可以直接當(dāng)做無(wú)形資產(chǎn)的情況下，將其記錄我無(wú)形資產(chǎn)成本的價(jià)格實(shí)際上是以申請(qǐng)法律援助以及取得相關(guān)保護(hù)的費(fèi)用，而且并不觸犯任何法律法規(guī)，但這種行為與歷史成本并不相之匹配，無(wú)法衡量無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)成本與價(jià)值，將龐大的的費(fèi)用去轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)，這一做法使得無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，從利益角度來(lái)看，該類方法與原則也是不相同的。因此，真實(shí)的記錄有著屬于自己的重要價(jià)值，確認(rèn)企業(yè)通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的可行性，在探究研制過(guò)程中所消耗的費(fèi)用一并封入無(wú)形自殘的價(jià)值之中[3]。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；無(wú)形資產(chǎn)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)或者政府會(huì)計(jì)主體擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。會(huì)主體取得無(wú)形資產(chǎn)之后涉及到后續(xù)攤銷的賬務(wù)處理，賬務(wù)處理規(guī)范與否直接關(guān)系到會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告的信息質(zhì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）以及《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)[2016]12號(hào)）這三項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范各有特色。仔細(xì)分析三者之間的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，對(duì)于提高我們的職業(yè)判斷能力具有重要意義。
一、三項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷要求的相同點(diǎn)
（一）將無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命分為兩類
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)?！薄墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：“政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)于取得或形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)合理確定其使用年限。無(wú)形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用年限。無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體提供服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)?！薄缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷?！蓖瑫r(shí)指出：“小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。”由此可見(jiàn)，三項(xiàng)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上都將無(wú)形資產(chǎn)分為兩類：一類是使用壽命有限或可以確定的無(wú)形資產(chǎn)，另一類是使用壽命不可確定或者不能可靠估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)。
（二）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)攤銷
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷?！薄墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十六條規(guī)定：“政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無(wú)形資產(chǎn)和以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)除外?！薄缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。”可見(jiàn)，除了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)以外，三項(xiàng)準(zhǔn)則都要求對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。
（三）攤銷金額根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外?！?/p>
《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定：“政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按月對(duì)使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。”《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益?！比?xiàng)準(zhǔn)則都要求將攤銷金額記入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。
二、三項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷要求的不同點(diǎn)
（一）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)是否攤銷的要求不同
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十九條規(guī)定：“使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。”《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第二十條規(guī)定：“使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷?！薄缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定：“小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。”可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在不低于十年的期限內(nèi)攤銷。
（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的要求不同
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?！薄墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定：“政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計(jì)殘值?！薄缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷?！庇纱丝芍畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了采用年限平均法或工作量法進(jìn)行攤銷，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，融入更多的職業(yè)判斷。
（三）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額的要求不同
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（一）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)。（二）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。”《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定：“應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計(jì)殘值?！毙∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定應(yīng)攤銷金額，但是根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化核算原則，應(yīng)該也是按照成本進(jìn)行攤銷。可見(jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相對(duì)復(fù)雜。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》.財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)
關(guān)鍵詞：營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 關(guān)聯(lián)交易
隨著“入世”后中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的不斷開放，跨國(guó)營(yíng)銷交易模式越來(lái)越多地被跨國(guó)公司運(yùn)用于中國(guó)境內(nèi)。一些外國(guó)企業(yè)在中國(guó)投資設(shè)立子公司或合資公司，授權(quán)這些關(guān)聯(lián)實(shí)體在中國(guó)生產(chǎn)銷售其產(chǎn)品或服務(wù)并使用其擁有的專利技術(shù)或商標(biāo)品牌，收取特許權(quán)使用費(fèi)。大量由營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的利潤(rùn)被歸入了境外的母公司，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)的稅收利益。鑒于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)范圍和概念的界定模糊，并且營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的定價(jià)具有高度的事實(shí)依附性，合法有效的規(guī)制營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易，對(duì)保證轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)施的正當(dāng)性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，防止國(guó)際稅收爭(zhēng)議發(fā)生和消除國(guó)際重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)起到重要的意義。
一、營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的概念界定
目前許多國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中并沒(méi)有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念范圍作出精確的界定，而營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)而言更是一個(gè)外延模糊的概念?！禣ECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》將無(wú)形資產(chǎn)劃分為貿(mào)易性無(wú)形資產(chǎn)和營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)。以列舉的方式將營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)定義為：包括商標(biāo)、商號(hào)、客戶名單、銷售渠道和對(duì)相關(guān)產(chǎn)品具有重要促銷作用的獨(dú)特名稱、符號(hào)或圖畫。我國(guó)在2009年1月國(guó)家稅務(wù)總局的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。由此引出了營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)包括商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)和商業(yè)秘密等。
營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)是在營(yíng)銷活動(dòng)中產(chǎn)生或創(chuàng)造的能為某些主體帶來(lái)超額能力的營(yíng)銷支出。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的形成具有高度的事實(shí)依附性。首先，只有那些成功的營(yíng)銷活動(dòng)才可能創(chuàng)造產(chǎn)生某種營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)，營(yíng)銷活動(dòng)包括廣告促銷費(fèi)用的投入、商品或服務(wù)的內(nèi)在質(zhì)量或技術(shù)性能、銷售或服務(wù)的技巧、營(yíng)銷理念、人員的素質(zhì)投入、外在的環(huán)境、服務(wù)在相關(guān)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)性和獨(dú)特性等。其次，只有超常規(guī)的營(yíng)銷費(fèi)用才能產(chǎn)生營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)。但如何確定超常規(guī)的營(yíng)銷費(fèi)用具有高度事實(shí)依附性，它需要在個(gè)案中結(jié)合特定的商品或服務(wù)的品質(zhì)特點(diǎn)、相關(guān)行業(yè)和市場(chǎng)條件和情況以及營(yíng)銷活動(dòng)的實(shí)際效果等因素進(jìn)行具體分析判斷。
二、營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法
近幾年，隨著我國(guó)跨國(guó)交易的不斷發(fā)展，對(duì)于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的案例不斷的增多，傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓方法在實(shí)踐中遇到了很多難題，目前《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》指出可以采用可比非受控交易法、交易凈利潤(rùn)法、以及利潤(rùn)分割法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
1、可比非受控交易法
可比非受控價(jià)格法是指以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，包括無(wú)形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益、開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。
但由于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的高度事實(shí)依附性和無(wú)形資產(chǎn)本身的獨(dú)特性及排他性，通常很難在公開信息中找到公允的第三方價(jià)格，可比非受控價(jià)格法的應(yīng)用收到了很大的限制。
2、交易凈利潤(rùn)法
交易凈利潤(rùn)法是以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)?？杀刃苑治鰬?yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等。
交易凈利潤(rùn)率法在應(yīng)用中存在的問(wèn)題是難于找到可比性的交易數(shù)據(jù)，以及需要對(duì)形成差異的因素進(jìn)行調(diào)整，工作量較大。
3、利潤(rùn)分割法
利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。應(yīng)用利潤(rùn)分割法一般應(yīng)進(jìn)行貢獻(xiàn)分析或殘值分析。貢獻(xiàn)分析是通過(guò)計(jì)算綜合凈利，檢驗(yàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，通過(guò)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料來(lái)規(guī)定利潤(rùn)分割的百分比，然后進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。殘值分析是通過(guò)計(jì)算綜合凈利，檢驗(yàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中的功能，按貢獻(xiàn)分割殘值，如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)的分割問(wèn)題。運(yùn)用利潤(rùn)分割法通常是分割凈利，在不可能確定受控交易的費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，才分割毛利然后分?jǐn)傎M(fèi)用。
利潤(rùn)分割法被認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格最可靠、最適合的方法。但此種方法的也有局限性，如從境外關(guān)聯(lián)方獲取資料的難度大，其次因?yàn)楦鲊?guó)的會(huì)計(jì)慣例和貨幣政策不同，估量關(guān)聯(lián)企業(yè)在受控交易中的合并利潤(rùn)和成本也存在困難。
三、我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策存在的問(wèn)題
1、我國(guó)對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)方面的立法不健全
我國(guó)對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的范圍列舉不全面，還沒(méi)有營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的法律規(guī)定，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)在制定無(wú)形資產(chǎn)交易價(jià)格時(shí)沒(méi)有參考依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件中面臨被動(dòng)局面。
2、營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定沒(méi)有明確的指導(dǎo)規(guī)則
營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有高度事實(shí)依附性，目前我國(guó)沒(méi)有專業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定更沒(méi)有明確的指導(dǎo)規(guī)則。
3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法難以操作，缺乏轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可借鑒的案例
因?yàn)椴蝗菀渍业娇杀刃缘慕灰滓约盃I(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)本身的不確定性，造成轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法難以操作。中國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法經(jīng)驗(yàn)，列舉如何使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，通過(guò)大量的說(shuō)明案例輔助定價(jià)方法的使用。以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人更深刻的恰當(dāng)?shù)睦斫夂褪褂谜{(diào)整方法，有助于在實(shí)踐中更好的維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益。
4、預(yù)約定價(jià)安排程序繁雜，成本高，歷時(shí)長(zhǎng)
中國(guó)雖然頒布了有關(guān)預(yù)約定價(jià)方面的法律規(guī)范，預(yù)約定價(jià)也開始在各地相繼實(shí)踐。但與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然存在不少問(wèn)題。概括起來(lái)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：預(yù)約定價(jià)安排程序繁雜，成本高，歷時(shí)長(zhǎng)。一般只有大中型的跨國(guó)公司才可能選擇無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)約定價(jià)安排。
四、完善我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的建議
1、完善我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法工作
我國(guó)目前對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)方面的相關(guān)政策還寥寥無(wú)幾，應(yīng)借鑒有關(guān)國(guó)家的立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的政策。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的外延模糊，對(duì)其做出確切的定義很難或不符合現(xiàn)實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡可能概括并列舉營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的范圍。對(duì)營(yíng)銷活動(dòng)構(gòu)成、營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的形成條件以及如何確定可歸屬于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的收益等問(wèn)題，給出詳細(xì)的指引。隨時(shí)收集相關(guān)案例，建立案例信息庫(kù)以供參考。
2、賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)事后調(diào)整的權(quán)力
稅務(wù)機(jī)關(guān)審核定價(jià)方法是否符合獨(dú)立交易的原則，要看整個(gè)合同履行期間當(dāng)事方的實(shí)際履行行為和經(jīng)濟(jì)結(jié)果，交易當(dāng)初的價(jià)值的獨(dú)立正常并不能代表整個(gè)合同期的交易價(jià)格符合正常交易原則。所以稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)根據(jù)交易的實(shí)際結(jié)果，對(duì)定價(jià)方法確定的利潤(rùn)分配的結(jié)果進(jìn)行重新的調(diào)整，有必要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)交易的實(shí)際履行情況的發(fā)展變化進(jìn)行事后調(diào)整的權(quán)力。
3、加強(qiáng)與關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)體所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的溝通
要盡可能爭(zhēng)取得到關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)體所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)同和配合，避免因事后重新調(diào)整而產(chǎn)生無(wú)法消除的國(guó)際重復(fù)征稅，這不僅關(guān)系到各國(guó)稅收的利益，更影響到納稅人的權(quán)益。
4、盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價(jià)安排
鑒于營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法可操作性差及其產(chǎn)生、歸屬和價(jià)值回報(bào)確定具有高度事實(shí)依附性的特點(diǎn)，盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價(jià)安排。通過(guò)預(yù)約定價(jià)談判，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求關(guān)聯(lián)企業(yè)各方在交易合同中就彼此間如何分配開發(fā)營(yíng)銷性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)作出明確的安排規(guī)定，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間有可能在考慮到特定交易情況條件下，經(jīng)過(guò)磋商談判就常規(guī)性的營(yíng)銷費(fèi)用水平達(dá)成初步的共識(shí)，從而為納稅人提供應(yīng)有的可預(yù)期性和確定性。預(yù)約定價(jià)協(xié)議中的關(guān)鍵性假設(shè)條件的設(shè)定，可以在日后合同履行過(guò)程中當(dāng)事人承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化，以致合同實(shí)際履行結(jié)果與合同原先的約定條件出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性差異的情形下，為稅務(wù)機(jī)關(guān)事后重新調(diào)整合同原定的利潤(rùn)分配方法，提供了合理合法的根據(jù)。
5、建立健全營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估體系，定期對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估
準(zhǔn)確估計(jì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值比較困難，而且因?yàn)闋I(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)具有持續(xù)性、高度事實(shí)的依附性、價(jià)值的不確定性等特點(diǎn)。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)離不開對(duì)該資產(chǎn)的估價(jià)，有必要對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行定期的估價(jià)。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期估價(jià)方法有市場(chǎng)法、收益法和成本法三種。市場(chǎng)法是以公開交易市場(chǎng)上的價(jià)格作為公允價(jià)值的方法。收益法采用預(yù)期收益的現(xiàn)值計(jì)算資產(chǎn)的價(jià)值。成本法是以重新購(gòu)買或建造同樣資產(chǎn)可能發(fā)生的成本費(fèi)用作為公允價(jià)值。采取何種方法取決于交易資產(chǎn)是否存在活躍的交易市場(chǎng)、資產(chǎn)的預(yù)期收益是否可以準(zhǔn)確計(jì)量、資產(chǎn)是否可以被替代、資產(chǎn)的使用方式和狀態(tài)、法律上的限制等因素。
營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)估價(jià)的合理性和準(zhǔn)確性影響到轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定。國(guó)家應(yīng)培植專業(yè)的營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)估價(jià)團(tuán)隊(duì)或組織，建立和引進(jìn)國(guó)內(nèi)和國(guó)外品牌資料數(shù)據(jù)庫(kù)，利用科學(xué)的方法對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。
五、小結(jié)
近幾年，隨著中國(guó)市場(chǎng)的不斷開放，越來(lái)越多的國(guó)外品牌涌入中國(guó)市場(chǎng)，同時(shí)，中國(guó)的本土品牌也逐步走上了國(guó)際化的道路。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著越來(lái)越多的營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)既是跨國(guó)公司的一個(gè)內(nèi)部管理問(wèn)題，同時(shí)又是一個(gè)涉及國(guó)家稅收利益的國(guó)際稅收問(wèn)題。本文通過(guò)闡述營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的概念范圍，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法及局限性，對(duì)我國(guó)目前營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)制度提出一些建議。立法機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的范圍盡可能列舉全面，在營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的形成條件上給出相對(duì)詳細(xì)和具體的指引和案例，才能為正確制定營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供前提條件。其次，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)交易合同的制定中，就有關(guān)產(chǎn)品的營(yíng)銷功能的履行、成本費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)方式，以及營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)回報(bào)等事項(xiàng)問(wèn)題，做出明確清楚的條款規(guī)定，并隨時(shí)收集相關(guān)資料，積極積累同期證明資料。鑒于目前各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法都不盡如人意，在國(guó)家利益面前，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)極可能在營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)上不能達(dá)成一致。為避免因事后重新調(diào)整而產(chǎn)生無(wú)法消除的國(guó)際重復(fù)征稅，企業(yè)的最佳規(guī)制方式就是盡可能地采用雙邊或多邊的預(yù)約定價(jià)安排。
我國(guó)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)的立法還在起步階段，立法部門應(yīng)逐步完善與之相關(guān)的立法工作，積累相關(guān)案例，建立完善品牌數(shù)據(jù)庫(kù)，指導(dǎo)在營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易中遇到的問(wèn)題，以維護(hù)國(guó)家和納稅人的利益。
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【關(guān)鍵詞】 無(wú)形資產(chǎn) 質(zhì)量分析
縱觀無(wú)形資產(chǎn)領(lǐng)域的研究不難發(fā)現(xiàn)，迄今為止對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。但是隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)正在替代有形資產(chǎn)成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要驅(qū)動(dòng)要素，這一事實(shí)已經(jīng)無(wú)需爭(zhēng)論。無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量與質(zhì)量決定著企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)期發(fā)展，決定著企業(yè)的興衰成敗。傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究主要集中在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和信息披露，重點(diǎn)關(guān)注的是無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量，而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量的研究卻很少見(jiàn)。
1. 無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的難點(diǎn)
1.1自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本難以確定
外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)遵循歷史成本原則，即以使其達(dá)到可利用狀態(tài)和位置以前的所有支出來(lái)計(jì)價(jià)入賬。但自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的取得成本卻難以確定，主要原因是：第一，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)可能跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，使得這些支出難以追溯到某一具體項(xiàng)目中去；第二，無(wú)形資產(chǎn)自創(chuàng)的支出規(guī)模與無(wú)形資產(chǎn)自創(chuàng)的成功之間沒(méi)有比例關(guān)系，并不是無(wú)形資產(chǎn)自創(chuàng)支出越多，形成無(wú)形資產(chǎn)就越多，這就使得自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的取得成本核算必須采用與常規(guī)資產(chǎn)所不同的方法。
1.2無(wú)形資產(chǎn)的受益期難以確定
無(wú)形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，其成本應(yīng)在受益期內(nèi)攤銷。但與有形的固定資產(chǎn)不同的
是，無(wú)形資產(chǎn)的受益期因受更多的人為及環(huán)境因素的影響而難以確定。在科學(xué)技術(shù)日新月異的今天，這個(gè)問(wèn)題尤為突出。受益期不確定，無(wú)形資產(chǎn)的取得成本就難以進(jìn)行攤銷。
1.3商譽(yù)難以脫離特定企業(yè)而獨(dú)立存在
商譽(yù)指一家企業(yè)或由于它所處地理位置的優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶的信任，或由于它組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率高、或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。這種無(wú)形價(jià)值，具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過(guò)了一般企業(yè)的獲利水平。為此可以認(rèn)為，具有一般獲利水平的企業(yè)的商譽(yù)為零，低于—般獲利水平的企業(yè)的商譽(yù)為負(fù)值，高于一般獲利水平的企業(yè)的商譽(yù)為正值。商譽(yù)是一種相對(duì)的獲利能力形成的價(jià)值，它是由特定企業(yè)的綜合優(yōu)勢(shì)決定的，因而不能離開該特定企業(yè)而獨(dú)立存在。
2. 無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的一般慣例
與上述三大難點(diǎn)相對(duì)應(yīng)，無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理也有其特有的慣例。
2.1無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的確定
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限，決定了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的速度。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，如與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較，參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證等。按照上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷。
2.2商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理
盡管我們一再?gòu)?qiáng)調(diào)商譽(yù)是企業(yè)具有的獲取超額利潤(rùn)的能力所形成的價(jià)值。
按照一般會(huì)計(jì)慣例，由于自創(chuàng)商譽(yù)難以計(jì)量，企業(yè)通常不確認(rèn)自己的商譽(yù)，只確認(rèn)購(gòu)入的商譽(yù)，即只有一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)時(shí)才有商譽(yù)問(wèn)題。
當(dāng)企業(yè)間發(fā)生并購(gòu)時(shí)，被購(gòu)買企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值并不是根據(jù)定義中所強(qiáng)調(diào)的實(shí)質(zhì)來(lái)確定的，而是根據(jù)購(gòu)買企業(yè)的收購(gòu)價(jià)與被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)的公平市價(jià)之差來(lái)確定的。用公式表示：
商譽(yù)=收購(gòu)方的收購(gòu)價(jià)—被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公平市價(jià)：收購(gòu)方購(gòu)買股權(quán)百分比
可見(jiàn)，商譽(yù)的價(jià)值并不一定準(zhǔn)確地反映了企業(yè)獲取超額利潤(rùn)的能力，它的確認(rèn)實(shí)際上也是一種交易的結(jié)果，受雙方討價(jià)還價(jià)能力的影響。
3. 無(wú)形資產(chǎn)的披露慣例對(duì)報(bào)表分析的影響
3.1無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出和商譽(yù)的信息含義
由上述無(wú)形資產(chǎn)處理慣例可知，與自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的研究支出和開發(fā)支出中的不確定部分已經(jīng)作為發(fā)生會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，并沒(méi)有作為無(wú)形資產(chǎn)處理，只有符合條件的開發(fā)支出才可以資本化處理。因此，報(bào)表中的“無(wú)形資產(chǎn)”主要反映的是外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，“開發(fā)支出”反映自行研發(fā)并接近成功的無(wú)形資產(chǎn)成本，而商譽(yù)則反映的是外購(gòu)企業(yè)帶來(lái)的商譽(yù)而非自創(chuàng)商譽(yù)。
3.2重視研發(fā)的企業(yè)可能存在賬外無(wú)形資產(chǎn)
研究支出和一部分開發(fā)支出的費(fèi)用化處理，并不意味著自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)一定不能成功。有些已經(jīng)研制成功的無(wú)形資產(chǎn)由于平日研發(fā)支出的費(fèi)用化處理難以在資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)，而是“游離”在資產(chǎn)負(fù)債表外成為表外資源。因此，歷史較為悠久并重視研究和開發(fā)的企業(yè)，就有可能存在多項(xiàng)已經(jīng)成功且能為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展作出積極貢獻(xiàn)的賬外無(wú)形資產(chǎn)。在報(bào)表分析中應(yīng)額外考慮。
4. 無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)量分析要點(diǎn)
無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)量主要體現(xiàn)為在特定企業(yè)內(nèi)部的利用價(jià)值和在對(duì)外投資或轉(zhuǎn)讓中表現(xiàn)出的增值價(jià)值。分析時(shí)應(yīng)關(guān)注以下主要方面。
4.1無(wú)形資產(chǎn)的盈利質(zhì)量分析
伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的增強(qiáng)起著越來(lái)越重要的作用，它如同一雙看不見(jiàn)的手給企業(yè)的生存與發(fā)展帶來(lái)巨大的影響。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定決定了無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值往往是象征性的（符合資本化條件的），相當(dāng)部分的無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超出了它的賬面價(jià)值，而無(wú)形資產(chǎn)本身的特點(diǎn)又決定了其盈利的不確定性?？梢?jiàn)，分析無(wú)形資產(chǎn)的盈利性不是件容易的事情。在分析時(shí)，要詳細(xì)閱讀報(bào)表附注及其他有助于了解企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)類別、性質(zhì)等情況的說(shuō)明。不同項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)的屬性相差懸殊，其盈利性也各不相同：一般來(lái)說(shuō)，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)由于有明確的法律保護(hù)的時(shí)間，其盈利性相對(duì)較為容易判斷。而像專有技術(shù)等不受法律保護(hù)的項(xiàng)目，其盈利性就不容易確定，同時(shí)也容易產(chǎn)生資產(chǎn)的泡沫。
4.2無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的增值質(zhì)量
無(wú)形資產(chǎn)是一項(xiàng)不具有實(shí)物形態(tài)的特殊資源，自身無(wú)法直接為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，必須依附于直接的或間接的物質(zhì)載體才能表現(xiàn)出其內(nèi)在價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)的這種特性決定了它只有與固定資產(chǎn)或存貨等有形資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)組合，才能發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。企業(yè)可利用品牌效應(yīng)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)、管理優(yōu)勢(shì)等無(wú)形資產(chǎn)盤活有形資產(chǎn)，通過(guò)聯(lián)合、參股、控股、兼并等形式實(shí)現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)張，達(dá)到資源的最佳配置?？梢?jiàn)，無(wú)形資產(chǎn)在與其他資產(chǎn)組合過(guò)程中所釋放的增值潛力的大小，直接決定了無(wú)形資產(chǎn)的盈利性，進(jìn)而決定了無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)量。
4.3無(wú)形資產(chǎn)的變現(xiàn)質(zhì)量分析
無(wú)形資產(chǎn)在市場(chǎng)上通過(guò)轉(zhuǎn)讓而變現(xiàn)，是其價(jià)值實(shí)現(xiàn)的一種有效途徑。但由于它是一種技術(shù)含量很高或壟斷性很強(qiáng)的特殊資源，它的變現(xiàn)價(jià)值確認(rèn)存在著較大的不確定性。分析企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的變現(xiàn)性主要考慮：是否可以單獨(dú)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，是否存在活躍的市場(chǎng)可以進(jìn)行公平交易，無(wú)形資產(chǎn)減值難以變動(dòng)的速度。
通常情況下，可以單獨(dú)轉(zhuǎn)讓且存在活躍交易市場(chǎng)的無(wú)形資產(chǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)。一般來(lái)說(shuō)，能夠順利變現(xiàn)的無(wú)形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和專有技術(shù)等。按照現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可回收金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，為此，可以通過(guò)分析企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況來(lái)判斷各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的變現(xiàn)性。當(dāng)然分析時(shí)還應(yīng)注意無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得任意轉(zhuǎn)回，這會(huì)在一定程度上遏制企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提來(lái)操縱利潤(rùn)的行為發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張重 無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析評(píng)價(jià) [J] 當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2006（3）.
一、 無(wú)形資產(chǎn)的定義和適用范圍發(fā)生變化
原準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)，但不包括自創(chuàng)商譽(yù)，外購(gòu)商譽(yù)按照無(wú)形資產(chǎn)核算，在一定年限內(nèi)攤銷。
新準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)務(wù)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，商譽(yù)因不符合無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，被明確規(guī)定排除在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》第二十三條的規(guī)定，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，而不用按照一定的年限每年進(jìn)行攤銷。
二、取消企業(yè)為首次發(fā)行股票而投入的無(wú)形資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬的規(guī)定
原準(zhǔn)則第10條中規(guī)定：企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。該規(guī)定在實(shí)務(wù)上有很多操作問(wèn)題，譬如，如果投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)在投資者賬上沒(méi)有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬，這使得企業(yè)未入賬的無(wú)形資產(chǎn)，如：非專利技術(shù)等，將無(wú)法進(jìn)行投資，制約了企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資的能力。
新準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定，規(guī)定投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，這有利于企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資。
三、區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法
原準(zhǔn)則未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按使用壽命進(jìn)行區(qū)分，規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)使用年限，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，并至少于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，并且需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。
對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按使用壽命進(jìn)行區(qū)分并采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，符合無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流轉(zhuǎn)的實(shí)際情況，特別是對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)更是如此。
四、允許部分研究開發(fā)費(fèi)用資本化
原準(zhǔn)則規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。原規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，雖符合謹(jǐn)慎性原則，但不太符合資產(chǎn)確認(rèn)的原則，阻礙了企業(yè)科技創(chuàng)新和技術(shù)投入，不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出全部費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益； 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。
五、增加了無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選擇
原準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。新準(zhǔn)則給予企業(yè)攤銷方法的選擇空間，可以無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷，例如：按照產(chǎn)品的產(chǎn)量多少進(jìn)行攤銷，更能合理的確定企業(yè)的損益。
六、不再限定無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值為零
原準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)全額攤銷，不存在凈殘值。
新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
七、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照現(xiàn)值計(jì)量
原準(zhǔn)則規(guī)定,購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。
新準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
八、對(duì)土地使用權(quán)處理不盡相同
原準(zhǔn)則規(guī)定土地使用權(quán)全部由無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范。
