時間：2023-06-22 09:23:25
序論：在您撰寫財務支出分析時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
山西省電力公司是中國華北電力集團技資的全資子公司，屬于大型國有獨資企業(yè)，負責經營管理山西省內電網，保證供電安全，規(guī)劃省內電網發(fā)展，培育電力市場，按市場規(guī)則進行電力調度，優(yōu)化電力資源配制，為山西省國民經濟發(fā)展和人民生活提供優(yōu)質的電力供應。所處行業(yè)既是國民經濟和社會發(fā)展的基礎產業(yè)，又是公用事業(yè)，地位特殊，具有廣闊的發(fā)展前景。
截止2002年底，在原所屬發(fā)電企業(yè)劃轉前，山西省電力公司資產總額為364.32億元，其中遞延資產15.72 億元，負債總額為 247.03 億元，所有者權益為117.29 億元，資產負債率為67.81% .幾年來省公司資產和負債增幅較大，且負債增幅大于資產增幅，其主要原因是：隨著國家西電東送北通道的建設，山西省電力公司相繼投資建設了一批火力發(fā)電廠及超高壓輸、配電網絡。特別是全省城農網改造工程大幅增加，城網改造工程累計貸款34.3億元，農網改造工程全部完工后累計貸款將達120 多億元。由于自有資金嚴重短缺，絕大部分工程項目都是通過商業(yè)銀行融資建設，電力工程建設周期長、融資成本高，且原項目貸款利率都比較高 （6.21%/ 年息 ），2002 年財務費用支出 8.72 億元 ，2003 年預計將達9億元。形成了山西省電力公司巨大的債務壓力和財務費用負擔，面臨嚴峻的生產經營形勢。
目前隨著電力供求矛盾加劇 ，電力建設已落后于國民經濟的發(fā)展，特別是電網建設已成為電力發(fā)展的瓶頸。急需投入大量電網建設資金，以滿足全省國民經濟發(fā)展和人民生活的需要。但是省公司自有資金短缺， 還須通過國有商業(yè)銀行融資渠道，來解決電網建設資金短缺的問題。這將進一步增加省公 司財務費用支出。
二、降低財務費用支出的可行性分析
隨著城、農網改造工程的完成，省公司經營風險和還貸壓力進一步加大。在電網資產增加的同時，負債也同步增長，主要表現為長期負債的增長高于資產的增長，資產負債率急劇上升 ，2003 年預計將超過80% ，超出了企業(yè)正常負債經營臨界點。省公司將面臨著重大的還本付息壓力和財務風險，如何合理地降低財務費用成為目前財務管理的 重要課題。
1. 省公司的資金結構和資金的使用情況使財務費用的降低成為可能
電網經營企業(yè)的顯著特點是資金密集，不僅在籌資活動和電力營銷活動中有大量現金流（電費）進入電網 ，而且在投資、建設、 采購等經營環(huán)節(jié)還有大量現金流出電網。現金流表現為三大特點 ： 數額巨大 ，2002年年末省公司的銀行存款余額就有 63.46 億元 ； 來源廣，2002年來自千家萬戶的電費收入 120 多億元，而融入的資金則來自多家金融 機構 ； 流動性強，與所配置的資源一電流的不間斷性相配合，現金聚散十分頻繁， 但 流動中亦有部分現金的閑置和沉淀。資金成為電網經營的血液，電網財務管理的核心、 重點和關鍵就是現金流的管理。目的是降低現金流動成本、減少財務費用支出，提高資金運作效率。
2. 財務費用的降低成為目前極為緊迫的經營重心
今年以來，緊緊圍繞省公司年初電力工作會議所確定的工重點 ： 加強資產負債管理、降低財務費用支出，加大資金管理力度 ，實現電費及時結算與歸集，科學調度現金，對存量現金進行合理配置，保持現金收支平衡，及時處理和有效運作臨時閑置資金，降低現金流動成本，并對其進行適時風險監(jiān)控。采取推遲借款、提前還款、調整債務結構等多種方式，控制融資成本。強化城、農網改造工程貸款考核與管理，嚴格控制財務費用開支 ，采取多種形式措施和辦法力求降低省公司財務費用支出，提高和改善經營狀況。
三、控制財務費用支出的具體措施
1. 加強現金流量控制，進一步鞏固省公司貨幣資金集中調度成果，搞好省公司現金集中存儲與調度，采用“ 年預算，月平衡，周調度，日安排 ” 的現金集中調度方法，隨時控制基層單位貨幣資金存量。減少基層單位的貨幣資金沉淀，把臨時剩余的資金留存在省公司賬戶，減少了省公司臨時周轉的流資貸款，從而節(jié)約了利息費用支出。初步實現了對所屬單位的現金流量統(tǒng)一調度與控制。
2. 大力推行現金流的預算管理，根據2003年度財務預算，重新核定基層單位月度經費撥款計劃 （預算）， 扣減了部分單位燃料、材料費，每月分三至四次均衡撥付生產經費。對獨立發(fā)電公司購電費結算，根據其上網電量及我公司的電費收回比例，每月下達上網電費的付款結算計劃，科學合理地安排對晉能物資、燃料公司付款的額度和時間。通過采取這些措施，減少或延緩了資金撥付的時間和額度，使部分資金沉淀在省公司賬戶。
3. 實現電費的及時回收歸集，采取多種形式及時催收電費及價外資金，協(xié)助陽泉、太原供電公司背書轉讓銀行承兌匯票 4550萬元，既解決基層銀行承兌匯票的貼息問題，又保證了省公司電費的及時回收 ； 同時積極支持陽泉供電公司采用銀行保理業(yè)務回收陳欠電費。
4. 積極開展銀企合作，與工商銀行合作開通了全省十一個供電公司及所有管理單位企業(yè)網上銀行實時查詢、結算系統(tǒng)，隨時監(jiān)控基層單位貨幣流通量，即時通過網上銀行撥付各項資金，按時回收應收的電費及價外基金。逐步實現了對貨幣資金實時劃撥和上交。
5. 降低現金流動成本，進行適時風險監(jiān)控。加強對省公司貨幣資金安全性、保密性管理，嚴格銀行帳號、支票密碼管理。在銀行票據繁多，每天貨幣資金流通量大，每月銀行對帳繁瑣的情況下，隨時監(jiān)控各銀行帳戶的貨幣資金存量，調整存、貸款余額，降低資金流動成本，從而確保省公司貨幣資金收支平衡、存放安全。
6. 加強銀行帳戶管理根據國家電網公司 “ 關于加強貨幣資金管理、清理銀行帳戶的緊急通知 ”， 針對部分單位不同程度地存在企業(yè)與銀行未達帳項、多頭在銀行開戶的現象。要求基層各單位對本單位的銀行帳戶開立情況及貨幣資金管理現狀，進行徹底的摸底清查。進一步清理、撤并多余或不合理的銀行帳戶，建立健全資金管理責任制，制定并完善本單位的貨幣資金管理辦法。使分散的資金集中存放在各單位基本存款帳戶上，更便于省公司集中統(tǒng)一監(jiān)控和調度。通過銀行帳戶清理、整頓基本遏制基層單位多頭開戶的現象，減少了基層單位貨幣資金沉淀，使有效的資金集中在省公司帳戶。
7. 提前歸還未到期銀行貸款，與各商業(yè)銀行經過多次艱難的談判，在維護省公司利益和保持銀企友好合作關系的基礎上，利用省公司暫時閑置的貨幣資金存量，通過優(yōu)化資金配置，合理的資金調度，提前歸還開發(fā)銀行貸款 24374 萬元、農業(yè)銀行貸款 20000 萬元。通過借新還舊置換存量貸款，提前歸還農業(yè)銀行貸款100000 萬元，可降低存量貸款利率 10960 既降低了省公司長期負債，又減少了財務費用支出。
8. 科學合理推遲城、農網貸款時間，一方面充分發(fā)揮省公司資金集中統(tǒng)一調度的優(yōu)勢，利用省公司賬戶暫時閑置資金沉淀 ，臨時用來墊支、撥付城、農網工程款 ； 另一方面采取長貸短借方式。通過向財務公司短期流資貸款融資 ，享受優(yōu)惠降息利率滾動操作，推遲城、農網工程貸款時間，節(jié)約長期貸款利息支出，降低工程項目造價。
9. 積極與各商業(yè)銀行洽談存量貸款及新項目貸款降息工作，多層次頻繁與各商業(yè)銀行洽談省公司陳欠貸款的降息率，經過多渠道、多層次的艱辛談判，特別是在省公司主要領導親自出馬的斡旋下，開發(fā)銀行太原支行己承諾將省公司以前年度貸款 29 億元利率全部下浮 10%， 建設銀行山西省分行已將神頭二電廠 23.4億元、城網貸款 1.7 億 元的貸款在原利率基礎上降低10%，工商銀行山西省分行亦同意從7月1日起將城網貸款 9 億元在原利率基礎上下浮10% .通過多次協(xié)商、討價還價后，各商業(yè)銀行都已許諾對省公司所有新項目貸款在現貸款利率的基礎上全部下浮10%.同時承諾愿意與我公司開展授信貸款、電費回收保理等業(yè)務合作，提供優(yōu)質的金融服務。
通過采取以上幾個方面措施和辦法，使省公司的貨幣資金存量有所下降，在各商業(yè)銀行的存量貸款利率普遍下調 （10%）， 推遲、延緩了新項目貸款的節(jié)奏和時間，提前超計劃歸還部分存量貸款，存貸結構比率逐步趨向合理，臨時閑置和沉淀的資金得到初步利用、運作，資金管理水平顯著提高。預計到今年底財務費用支出將大幅降低，資產負債率的增幅也將有所減緩和滯后。對省公司財務狀況的改善，將起到積極的促進作用。
四、下一步的理財思路及管理建議
1. 優(yōu)化貨幣資金存量控制，推進現金流的預算管理。要充分發(fā)揮省公司貨幣資金集中統(tǒng)一調度的優(yōu)勢，隨時控制貨幣資金存量，減少基層單位的貨幣資金沉淀 （ 城、農網 ） .在保證正常生產周轉量的前提下，科學地核定一個流動資金周轉額，實時調配資金存量，提高資金利用率 ； 配合省公司財務指標全面預算管理 ，強化現金流的預算管理 ，合理、均衡地控制資金撥付的時間和額度，減少資金流動成本。
2. 定期對省公司的資金結構進行合理性分析，進一步優(yōu)化資金配置，保持合理的存貸比例。針對省公司現金存量仍然較大，而又在各商業(yè)銀行借有巨額銀行貸款的狀況，繼續(xù)與各貸款承貸行洽談，用臨時閑置的現金存量， 提前歸還存量貸款，通過不斷地滾動運行，來降低長期負債余額。同時建立貸款審批與協(xié)調制度，確定科學、合理的貸款額度與提款時間，使存貸比例相協(xié)調。一方面提高資金利用率，減少融資成本和利息支出 ； 另一方面有利于優(yōu)化資金配置，解決貨幣資金存、貸比例嚴重失衡的問題，加快資金周轉。
3. 進一步加強銀企合作的深度和廣度。在現已實現的企業(yè)網上銀行實時查詢、 劃撥結算系統(tǒng)的基礎上，充分發(fā)揮網上銀行的資源優(yōu)勢，逐步實現了對基層單位貨幣資金實時劃撥和電費收入的強制實時上繳。通過開展銀行授信，借短還長，采用滾動操作的方式，來降低利息支出。同時可以探討委托銀行理財，開展國債回購或逆回購等金融合作業(yè)務，以提高資金使用價值，實現銀企雙贏的目標。
1.支出總量高速增長與財政支出結構失衡的矛盾
自實施“分灶吃飯”的財政體制以來，地方財政支出在整個財政支出中的份額不斷提高。1983年，預算內支出、預算外支出中中央和地方所占份額分別為49.7％、50.3％；34.3％、65.7％。到1995年，上述指標分別變?yōu)?9.2％、70.8％；15.1％、84.9％。（注：從1993年起，預算外收支中不含國有企業(yè)和主管部門收支。但是，這一變化并不影響中央和地方財政支出的總格局，相反，這更清楚地表明了中央和地方實際使用預算外資金的情況，即地方是主角，中央是配角。）它表明，地方財政支出已占整個財政支出的三分之二左右，具有舉足輕重的地位，實際上已形成“大地方、小中央”的格局。十余年來，地方財政支出迅猛增長，其增幅遠遠超過同期財政收入的增幅。1986年～1992年同口徑比較，地方收支的年均增長速度分別為11.6％和14.3％；從絕對量上看，1996年的財政支出是1985年的4.79倍。然而，在地方財政支出總量大幅增長的同進，財政資金所產生的效用并沒有同步增長，且財政支出結構失衡，其基本表現是：
一是地方經常性財政支出在整個地方財政支出中所占的比重及增長速度均高于建設性支出所占的比重及增長速度，從而使地方財政具有明顯的“吃飯”型財政特征。1992年～1996年地方本級財政支出的情況顯示，地方財政建設性支出從未達到過本級財政支出的30％。這種狀況似乎表明政府正逐步退出私人商品領域，但問題在于，我國財政建設性支出中絕大部分項目均屬市場經濟下政府應有所作為的領域。因此，這在一定程度上表明了我國整個地方財政支出結構的不合理。
二是地方財政的經常性支出中，行政經費日益膨脹。1992年、1994年和1996年，全國地方財政支出中行政管理費、公檢法支出之和分別為388.36億元、670.56億元和969.36億元，其占當年地方財政經常性支出的比重分別為19.89％、22.43％和22.14％。行政經費的膨脹，大量擠占了急需的地方公共支出項目，表明我國公共勞務提供的成本過高。
三是在各單項支出中，人頭經費遠遠超過公用經費。以1994年為例，我國文教衛(wèi)生事業(yè)支出、教育事業(yè)費支出、行政管理費類支出中人頭經費均在80％左右。（注：人頭經費包括工資、補助工資、職工福利費、離退休人員費用、人民助學金和主要副食品價格補貼。公用經費包括公務費、設備購置費、修繕費、業(yè)務費、其他費用和差額補助。）尤其是工資改革后，人頭經費在大部分支出項目中更是占據絕對主導地位。這進一步擴大了行政經費在整個地方財政支出中的份額，因此，支出總量的擴大，不僅未能優(yōu)化地方財政支出結構，相反還導致了更為明顯的不平衡與不合理。
2.越背越重的赤字“包袱”與日益增長的事業(yè)發(fā)展需要的矛盾
受諸多因素的影響，當前地方財政赤字“包袱”越背越重，資金調度空前困難，部分地方財政不能按期發(fā)放工資，不能及時足額報銷差旅費、醫(yī)藥費，上級財政撥付的專款因被挪用而常常不能及時到位。因此，部分地方財政成為實實在在的“吃飯”財政，少數地方連“吃飯”財政都難以維持。資料表明，從1986年開始，預算內財政收支中，地方財政幾乎年年出現為數不小的財政赤字。此點在少數民族地區(qū)表現得尤為突出。在赤字額呈現擴大趨勢的同時，赤字面也呈擴大趨勢，使地方財政支出僅限于保工資和辦公經費，而且這種“雙保”又限于低水平，地方財政實際上是以欠帳“包袱”的加重來換取赤字的減少。而這種狀況必然影響“九五”乃至更長時期地方財政收支平衡基礎的穩(wěn)固，也必然與日益增長的事業(yè)發(fā)展需要產生矛盾，從而使農業(yè)的“基礎”地位，教育的“根本”地位，計劃生育的“國策”地位，公檢法的“重點”地位，無法從財政上得到保證，也使得緩解地方財政支出結構不合理的狀況變得極為困難。
3.預算內收入短缺與非規(guī)范性財政活動大量進行的矛盾
統(tǒng)計資料顯示的地方財政收支情況幾乎是年年赤字，這表明預算內收入短缺，無法滿足正常的財政資金需要。但與此同時，有目共睹的事實是，由財政供給資金的單位，無論發(fā)達地區(qū)還是不發(fā)達地區(qū)，干部和職工的生活條件卻越來越上檔次、上臺階。這顯然是一種奇怪的不對稱現象。其直接原因在于預算外資金的大量存在及非規(guī)范性創(chuàng)收活動的“合法化”。它起碼帶來如下三個后果：其一，預算內收入難以隨著經濟增長而增加；其二，為非規(guī)范性財政活動的進行提供可能；其三，預算外收入成為地方財政平衡的“蓄水池”，有關機構與部門難以獲得地方財政收支情況及其它真實信息。正因為如此，我們基本上只能從預算外收入這個側面來考查預算內收入短缺而非規(guī)范性財政活動大量進行的直接原因。
從全國來看，同口徑比較，1992年全國地方預算外收入總額是1984年的2.99倍，年均增長速度為14.7％，而同期地方預算內收入年均增長速度只有12.5％。1996年，地方預算外收入較之1993年的增幅更是高達171.78％。從積極的方面看，預算外資金的增長和政府對這部分資金流向的控制，對各級政府綜合平衡社會財力，補充國家預算資金的不足，支持城市基礎設施建設，促進各項事業(yè)的發(fā)展，都取得了一定的社會效益和經濟效益。但是也正是這部分資金的相當一部分被用于單位辦公條件（包括辦公樓和辦公設施）的改善，交通、通訊工具的便捷，職工福利（包括職工住宅、補貼、津貼）等額外消費的增加，而這些支出基本上是個人、集團消費方面的非建設性支出。它進一步使整個地方財政支出結構出現“一頭沉”的不合理局面。
4.不同地區(qū)之間以及同一地區(qū)不同級次之間支出水平、支出結構失衡的矛盾
當前，我國經濟發(fā)達程度不同的地區(qū)，人均財政支出水平極為懸殊。從收入來看，1996年 省人均財政收入不到廣東的2％；從支出來看，排序最末的 省，人均財政支出僅為 的11.93％。此種情況直接導致不同地區(qū)財政支出結構的差異。例如，僅從財政經費占支出的份額來看，1996年 、 、 行政管理費占當年財政支出的比重分別為3.55％、5.32％、5.55％，而 、 、分別為15.99％、14.86％、21.75％。因此，在經濟發(fā)達地區(qū)，財政除滿足政權建設和一般支出需要外，還有財力進行建設性支出，而不發(fā)達地區(qū)，其財政支出主要用于保工資和最低水平的公務支出。這種差別除導致地區(qū)之間財政支出結構的失衡外，還進一步拉大了地區(qū)之間的差距。上述現象在同一地區(qū)的不同級次之間也同樣存在，它使得中央和地方出臺的統(tǒng)一的支出標準在同一地區(qū)的不同級次出現較大差異，從而帶來地區(qū)內部不同級次之間的支出水平、支出結構的失衡。
二、事物都是相互聯(lián)系的，任何一種現象的出現，都可以從某種或某幾種現象上找到原因。當前地方財政支出結構存在的諸多問題，離不開以下一些深層次的原因：
第一，在市場經濟下，政府和市場的分工應十分明確，即市場能做且做得好的應盡量交給市場去做，只有市場做不好或不能做的才應由政府去做。但由于我國目前正處于經濟的轉軌變型期，政府、市場、企業(yè)的分工尚未相應轉軌，因而在相當的程度上造成了當前財政支出的不合理和財政困難。例如，單純從我國當前吃“皇糧”者眾多，且增長過猛，從而導致財政支出大幅增長的情況就可以說明，當前的財政支出結構與我國的改革尚未觸及計劃經濟時期建立起來的大政府行政機構這一歷史“遺產”相關。
第二，財政體制作為劃分中央和地方分配關系的制度，是處理中央和地方關系的基本法律規(guī)范。但自經濟體制改革以來，我國大部分年份實行的是五花八門的財政包干制，即使是1994年開始實行的分稅制，實行操作中也沿襲包干制下的陳舊做法，有其名而無其實。由于中央和地方的分配關系未能從法律上規(guī)范，因此地方各級的分配關系也不可能規(guī)范，在各級財政普遍困難的情況下，財政支出地區(qū)結構的優(yōu)化亦難以有效進行。
第三，由于歷史、地緣、政策及其他主客觀原因，我國不同地域的經濟發(fā)展極不平衡，且這種不平衡是多方面的，包括經濟、社會發(fā)展指標的總量、人均占有量、城鄉(xiāng)人民的實際收入和生活水平等等。以農民人均純收入為例，沿海部分發(fā)達地區(qū)相當于低收入地區(qū)的15倍以上；以省份為例，1996年， 人均GDP與 相差26倍。不僅如此，在同一省區(qū)內部，也存在較為明顯的地區(qū)差距，例如，1992年廣東最富的珠海市與最窮的河源市，人無GDP相差16.4倍。而地方財政狀況作為一個地區(qū)經濟水平的綜合反映，本身就是地區(qū)經濟發(fā)展的一面鏡子。財政收不抵支、財政巨額赤字、中央財政補助比重高，很大程度上即是地區(qū)經濟發(fā)展落后的基本表現形式。而地區(qū)之間財政收支水平懸殊，財政收支狀況迥異，則是地區(qū)經濟發(fā)展不平衡的基本反映。
第四，市場經濟的發(fā)展，引致對地方性公共商品的需求增大。公共支出在不同的國家，不同的經濟發(fā)展階段，具有不同的范圍項目與規(guī)模。其一般發(fā)展規(guī)律是：范圍、項目由少到多，規(guī)模則由小到大。我國目前尚處于經濟體制的轉型期，在這個特殊時期里，伴隨著市場經濟的發(fā)展和人民生活水平的提高，客觀上要求提供越來越多的帶有明顯地域性的公共商品，但是現行中央和地方的分配制度不能適應這種客觀要求。在有限的財政收入無法滿足巨大的財政需求，而“創(chuàng)收”制度合法化的情況下，各種稅外收費、攤派、罰款、贊助、集資等非規(guī)范性的收入形式大量衍生且魚目混珠，從而導致大量非規(guī)范性財政活動的進行。
三、顯然，目前地方財政收支狀況及地方財政面臨的困難，不是或主要不是財政本身的原因造成的，它是我國歷史的、政治的、經濟的諸多因素綜合作用在財政上的反映。因此，緩解地方財政困難，改善地方財政收支狀況，也是一項復雜的社會大工程，具有長期性、艱巨性和復雜性。為使短期內收到較好的效果，當前，必須從財政內外部著手，改造現有環(huán)境，并重點作好以下幾個方面的工作。
1.對政府作用進行正確定位，降低公共商品的供給成本
在市場經濟條件下，由于政府與市場分工的基本思路與原體制截然不同，因此，列入地方財政支出的事項大多屬于滿足地方公共需要的層次，即主要為社會提供難以按市場原則提供的地方性公共商品。公共商品的提供需要成本，但不能帶來任何直接收益，這在客觀上需要政府通過必要的技術裝置使公共商品的享用者為之付費。從這個意義上看，地方財政收入是公民為消費地方公共商品而付出的價格或費用。而從公共需要的決定到公共商品提供出來，中間還需要經過許多環(huán)節(jié)，需要政府設立相應的科層組織。而且，在公民付費一定的情況下，政府設立的科層組織越龐大，公共商品的供給成本越高，公共商品的供給數量越少，質量越差。因此，隨著改革的深入，我國應切切實實地按照市場經濟原則的要求轉換地方政府職能，對地方政府作用領域進行正確定位，借第七次機構改革的東風，下大力撤消不適應市場經濟發(fā)展的機構；因崗設人，降低公共商品的供給成本。
2.整頓分配秩序，建立規(guī)范化的地方財政收入體系
當前，非規(guī)范的、混亂的分配秩序是造成地方財政困難、財政支出結構不合理的最重要的原因，也是政府行為不規(guī)范的主要表現。因此，必須在規(guī)范政府行為的基礎上，下大力氣整頓分配秩序。首先，應將現行各種收費、基金中宜于采用稅收形式的非規(guī)范收入納入稅收征收軌道；其次，應適應分稅制改革，逐步下放稅權，適當開征地方性稅種，以使地方財政收入能隨著地方公共商品需求增加而增長；第三，明確費權，并統(tǒng)一預算管理。費與稅均屬財政收入的必要形式，但二者之間存在著客觀的界限：一般來說，涉及面較廣，延續(xù)時間較長，收入用于一般性公共支出，而受益的地域性和邊界性相對模糊者應用用稅收形式；而涉及面較窄，延續(xù)時間較短，收入用于專項支出，則受益的地域性、邊界性相對明確者可采用收費形式。因此，在確保稅收收入占整個地方財政收入主體地位的同進，可通過制定收費決策程序及相應的決策制衡機制，明確各級地方政府，包括鄉(xiāng)一級政府取得一定收入的權力。這不僅有助于地方公共收入體系的建立，而且，對于我國分配秩序的改善及財政收支狀況的好轉也是大有裨益的。
3.配合市場化改革進程，認真清理財政供給范圍及供給成本
隨著市場化改革進程的加快，許多原來的差額預算單位已變?yōu)榛蛑饾u變?yōu)楠毩⒑怂愕慕洕鷮嶓w；許多原統(tǒng)由財政供給資金的單位無償供給的商品與勞務已變?yōu)橛袃敼┙o，并逐漸由低價位供給改為高價位供給，而且，許多單位的收入已進入相對穩(wěn)定階段，如自1997年起，大中專院校招生全面并軌，所有通過入學考試的學生都必須交費上學，學費收入已成為此類事業(yè)單位的固定收入。因此，在向市場經濟的轉軌變型中，應十分注意配合市場化的改革進程，適時清理財政供給范圍，對已經或已具備條件按市場化原則提供商品和勞務的單位不再由財政供給資金。同時，重新調整財政供給標準，對提供純公共商品的單位，應足額供應資金，同時采取措施防止經費的過快增長；對提供混合商品、有一定收入來源的單位，則可分別具體情況采用定額或定項補助的辦法核撥經費，以使財政資金的使用真正限于公共需要的滿足。
關鍵詞:社會保障;財務分析;績效評價
中國
在現代公共管理中，基于結果的支出績效管理占據了十分重要的地位，它既是提高公共部門運行效率、增強公共部門責任意識的需要，又體現了提高信息透明度、加強公眾監(jiān)督和推進民主建設的時代要求。20世紀50年代以來，許多國際組織和決策研究機構就致力于在公共管理中推行公共支出績效評價制度。目前，國內學術界對政府公共支出績效評價也有不少相關研究，但具體反映中國政府社會保障績效財務評價的研究則定性分析較多，定量分析較少，有關績效評估的財務分析指標體系的研究相對薄弱。鑒于此，本文試圖構建一個基于財務分析指標的社會保障支出績效評價指標體系，以便對當前中國社會保障支出的績效進行實證性分析。
一、社會保障支出績效財務指標設計的必要性
設計評價社會保障支出績效的財務指標體系，其主旨在于通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的指標來客觀地反映政府社會保障決策效果、執(zhí)法力度、管理和服務的質量。
第一，長期以來，我國各項財政支出是以規(guī)模而不是以效益為基本目標取向的。政府部門在一定程度上存在盲目制訂發(fā)展計劃的傾向，資金使用中不注重成本效益比較，浪費比較嚴重。建立社會保障支出績效財務評價體系，實質上是建立一套完整的政府行為約束機制(包括行政約束和輿論約束)，使社會保障部門以可操作、可量化的形式注重成本—效益分析，是財政管理精細化的重要一環(huán)，有助于增強公共資金管理的科學性與公開性，提高政府理財的民主性與社會參與性。
第二，借助參照指標加以對比考察，分析社會保障工作的發(fā)展水平和速度，評價其是否起到了保障和安定社會的作用。通過科學、系統(tǒng)的社會保障績效財務評估指標體系，可以對政府社會保障的決策、執(zhí)行、管理、監(jiān)督的效果進行綜合評判，有助于實現社會保障管理的科學化和規(guī)范化。
第三，通過評價指標實際值與既定目標值之間的對比分析，監(jiān)測和評價社會保障發(fā)展規(guī)劃的實施狀況，監(jiān)測和跟蹤社會保障的運行過程。對社會保障資金運行狀況做出預測，揭示偏差指標，從中發(fā)現問題及其成因，保證社會保障資金的安全性和效率性。
二、社會保障支出績效財務分析指標體系的構建
構建社會保障支出績效評價的財務分析指標，可以分為反映社會保障支出績效總體概況的評價指標和反映社會保障制度各組成要素績效的評價指標兩部分。前者反映社會保障支出績效的總體概況，后者則從社會保障制度的內部結構上，具體反映各組成要素的績效表現。
1.反映社會保障支出績效總體概況的財務分析指標
鑒于社會保障制度的優(yōu)劣及其最終績效，主要體現為社會保障支出水平、財務狀況、國民收入分配結果以及社會就業(yè)狀況等方面，因而，社會保障支出總體概況作為一級指標，其下可設置社會保障效應和社會保障財務狀況兩個二級指標，二級指標下再分別設置以下幾個三級指標:
(1)全國社會保障支出占GDP比重(x1):該指標反映社會保障參與國民收入分配的力度。發(fā)達國家這一比例通常為20%~35%，而發(fā)展中國家普遍在10%左右，亞洲、歐洲、北美洲、大洋洲國家1996年的平均值是16%，因而可以初步將該項指標評估標準值確定為16%。
(2)全國社會保障支出占財政支出比重(x2):該指標反映公共財政對社會保障投入的力度。發(fā)達國家這一比例一般為40%～55%，亞洲、歐洲、北美洲、大洋洲國家2006年的比例在30%左右，咽而可以將該項指標評估標準值確定為30%。
(3)基尼系數(x3):該指標反映一國國民收入分配的均等化程度，國際上普遍認為一國基尼系數大于0.4時。收入分配差距較大，因而可以將該項指標評估標準值確定為0.4。該指標是一個逆向指標，越小說明國民收入分配越均等，但并非是越小越好，基尼系數小于0.2時，表明國民收入分配過于平均，會影響一國效率的提升。
(4)失業(yè)率()(4):該指標反映一國失業(yè)狀況，國際上普遍認為一國失業(yè)率不超過4%，屬于正常失業(yè)率。因而可以將該指標評估標準值確定為4%，該指標也是逆向指標。
(5)社會保障基金結余率(x5):該指標等于社會保障基金累計結存額÷(社會保障基金累計結存額+本期社會保障基金收入總額)，該指標在財務上反映社會保障可持續(xù)發(fā)展狀況。但需要說明的是，社會保障基金籌集模式不同，結余率也不同。理論界一般認為，社會保障基金至少要有三個月(占全年的1/4)的儲備，以應對相應的支付需要，因而可以將該項指標評估標準值確定為25%。
(6)社會保障基金收益率(x6):該指標反映社會保障基金增值能力和投資管理能力。當前我國社會保險基金的保值增值方式，或者是存入銀行，或者是購買國債。但在目前銀行利率漲幅不及CPI漲幅的情況下，社?；鹈媾R相當程度的“縮水”風險。與存入銀行相比，購買國債既能保證資金安全又能實現保值增值。本文將該項指標評估標準值確定為同期國債平均利率。
2.反映社會保障制度各組成要素績效的財務分析指標
從理論上說，社會保障制度包括三方面基本內容:社會保險、社會救濟和社會福利。因此，社會保障支出各組成要素的財務分析指標下設社會保險、社會救濟、社會優(yōu)撫和社會福利三個績效評估指標。其中，社會保險指標按照社會保險的體系構成下設養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險五個二級指標;社會救濟指標下設城鎮(zhèn)救濟狀況和農村救濟狀況兩個二級指標;社會優(yōu)撫和社會福利指標，下設社會優(yōu)撫和社會福利支出水平、居民生活質量兩個二級指標。9個二級指標下面再設置22個三級指標(參見表1)，其中主要的三級指標含義及其標準值的判斷依據如下:
(1)社會保險績效財務分析指標
按照目前社會保險的險種覆蓋情況，社會保險指標應由養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險指標構成，其主要評估指標應包括養(yǎng)老保險覆蓋率(x7)、養(yǎng)老金替代率(x8)、養(yǎng)老保險基金結余率(x9)、失業(yè)保險覆蓋率(x10)、失業(yè)保險基金結余率(x11)、醫(yī)療保險覆蓋率(x12)、醫(yī)療保險支付率(x13)、醫(yī) 療保險基金結余率(x14)、工傷保險覆蓋率(x15)、工傷保險基金結余率(x16)、生育保險覆蓋率(x17)、生育保險基金結余率(x18)。其中各類保險的覆蓋率反映社會保險的覆蓋面，理論上覆蓋率應為100%，因而可將指標評估標準值也確定為100%。各類保險的基金結余率與社會保障基金結余率相似，標準值確定為25%。
(2)反映社會救濟績效的財務分析指標
①城鎮(zhèn)貧困指數(X19)和農村貧困指數(X20):這兩項指標分別是指全國城鎮(zhèn)(農村)貧困人口數÷全國城鎮(zhèn)(農村)人口數，反映全國城鎮(zhèn)(農村)人口的貧困狀況。國際上一般認為一國貧困率的正常值不應超過5%，因而可以將該項指標評估標準值確定為5%。該指標也是逆向指標，通常貧困率越低，表明一國居民收入狀況越好。
②城鎮(zhèn)居民最低生活保障平均標準(x21)和農村貧困線標準(x22):這兩項指標反映我國政府對各地城鎮(zhèn)(農村)貧困人口的平均救助水平。按照2008年世界銀行新規(guī)定的貧困救助標準為人均每日消費1.25美元，城鎮(zhèn)居民最低生活保障平均標準的標準值折合人民幣約為每月251元/人，農村貧困線標準值約為人民幣每年3100元/人。
(3)反映社會優(yōu)撫和社會福利績效的財務分析指標
社會福利既包括精神福利也包括物質福利，精神福利通常較難用具體評估指標來衡量，有些物質福利也難以用指標來衡量，本文分析的績效評價指標僅考慮物質福利中的部分財務分析指標。
①國家財政用于撫恤和社會福利的支出占財政支出的比例(x23):該指標指每年中央和各級地方政府用于社會優(yōu)撫和社會福利方面的財政支出占全部財政支出的比重。目前各國財政在這方面的開支數額都相當大，發(fā)達國家一般占政府總支出的一半左右，發(fā)展中國家也達到30%左右。因而該項指標的標準值可設為30%。
②義務教育入學率(x24):該指標反映國家提供的義務教育程度。理論上義務教育入學率應是100%，因而可以將該指標評估標準值確定為100%。
③城市人均住宅建筑面積(x25):據建設部的相關資料，20世紀90年代初，發(fā)達國家的人均住房建筑面積為:美國60平方米，英國和德國38平方米，法國37平方米，日本31平方米。低收入國家人均住房建筑面積8平方米，中低收入國家為17.6平方米，中等收入國家為20.1平方米，中高收入國家為29.3平方米，高收入國家則為46.6平方米。目前我國居民平均收入水平屬于中等偏上收入國家，再考慮到時間的因素，因而可以將當前該項指標的標準值定為上世紀90年代初的中高收入國家水平(即29.3平方米)。
④農村人均住房面積(X26):參照上一個指標，將其標準值設為29.3平方米。
⑤每萬人口醫(yī)院、衛(wèi)生院床位數(x27):該指標指每一萬個人所擁有的醫(yī)院和衛(wèi)生院的治療床位的數量。2000年該指標的世界水平為74張/萬人，因而可將該指標的標準值設為74。
⑥每萬人口執(zhí)業(yè)(助理)醫(yī)師數(x28):該指標是指每一萬人口中醫(yī)師的數量，它是反映社會醫(yī)療水平的一項國際性的通用指標，其國際標準值為50人。
三、當前我國社會保障支出績效的財務分析指標及其實證分析
1.指標實際值的采集
鑒于某些指標難以找到最新數據，為保證指標體系計算時間的統(tǒng)一，本文所有指標實際值均采集2008年的數據，數據來源如無特別說明，均來自《中國統(tǒng)計年鑒(2009)》和2008年全國財政收支決算情況表。
2.指標權重的賦值
對各類、各項指標權重可采取依重要性及影響程度賦值，也可采取平均化的方法。在本指標體系權重確定時遵循這樣的原則:在各指標重要性差異不夠明確時，盡量采取將同一級指標權重平均化的辦法，以避免人為因素對各指標分值的影響;對于能夠明確判斷重要程度差別的指標，根據其重要程度賦予不同權重。由于社會保障總體概況是綜合反映政府社會保障支出現狀的指標，其重要性超過其他一級指標，因而賦予0.3的權重。由于社會保險是社會保障制度的核心內容，因而也賦予0.3的權重。社會救濟、社會優(yōu)撫和社會福利兩個一級指標賦予0.2的權重。為避免主觀偏差影響指標最終得分，一級指標下設的各項三級指標，均遵照指標權重平均化的方法賦值。
3.各項指標分值的計算
所有指標均通過與標準值的比較得出分值。標準值確定采取三種方式:一是將國際上公認的標準作為標準值;二是采用國際上平均標準作為標準值;三是將某一指標理論上的理想值作為標準值。對于每個定量指標得分值則采用指數法來確定，將指標的標準值賦予10分，對于正向指標，指標分值=10×某指標的實際值÷該指標的標準值;對于逆向指標，指標分值=某指標的標準值÷該指標的實際值×10。
4.綜合得分方法
對于政府社會保障支出績效的總體評價值，采用綜合評價方法。表1中的每個三級評估指標，均從不同的側面反映社會保障支出的財務績效狀況，但要反映社會保障支出績效的總體狀況，仍需對上述評估指標加以綜合評價?？梢圆捎枚嗄繕司€性加權函數法這一較為常用的綜合評分法，其函數公式為:
Bj=∑(xi×Ri)
AL=∑(Bj×wj)
Y=∑(AL×QL)
上式中，Bj是某二級評估指標的評價值，xi是某三級指標的評價值，彤是某三級評估指標在層次下的權數;AL是某一級評估指標的評價值，wj是某二級評估指標在層次下的權數;Y是總評價指標的分值，QL是某一級評估指標在層次下的權數。
四、結論
第一，實證分析表明，2008年我國社會保障支出財務績效的實證分析結果為8.17分，其中社會保障總體概況指標標準分3分，得分1.90分;社會保險指標標準分3分，得分3.49分;社會救濟指標標準分2分，得分1.65分;社會優(yōu)撫和社會福利指標標準分2分，得分1.13分。
第二，得分從總體上看，我國社會保障支出整體財務績效表現良好，按百分制計算超過了80分。這說明近年來我國社會保障事業(yè)取得了長足進展，每年不斷增加的社會保障支出總體上發(fā)揮了分擔風險、互助互濟、保障公民基本生活、維護社會穩(wěn)定的作用。
第三，從得分的結構上看，我國社會保障支出整體績效之所以表現良好，主要依賴于社會保險各項指標的優(yōu)秀表現，其得分超過了標準分，而社會保障效應指標、社會救濟指標及社會優(yōu)撫和社會福利指標得分較低，與標準分相差較大，而且受國際金融危機的影響，社會保障基金收益率指標也呈偏低狀態(tài)。
關鍵詞：高校財務；費用支出；管理措施；成本控制
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2012）08-0145-02
1 現今我國高校財務管理存在的問題
近幾年來，由于我國高校教育的蓬勃發(fā)展，使得高校教育市場產生了混亂，高校的管理體制不完善，對資金的安全管理工作不到位或者不夠重視，造成了高校內的不法分子挪用公款、非法貪污、侵占公共財產等犯罪行為，而且這些造成貪污案行為的人一般都是高校的高層管理者，如高校的財務負責人等，利用高校財務管理的漏洞或者財務管理制度不完善和學校內部管理控制不嚴格，來進行貪污、挪用公款非法私分學校資金，給高校經濟利益造成了極大的損失，給國家財產安全造成了不良的影響，使得社會秩序出現了不穩(wěn)定情緒。
（1）高校內部管理制度不完善。近年來，雖然高校在財政管理制度上和高校人員管理的問題上制定了一系列的控制制度，但是這些制度往往都缺乏科學性、合理性，只能是有一定的原則性，而操作起來卻不盡人意，由于高校的蓬勃發(fā)展，使得現在的高校教育呈現了飽和現象，在另一方面也就反應了高校管理的許多問題，由于高校內部管理制度的不完善，造成高校內部人員貪污、挪用公款、非法侵占財產的現象時有發(fā)生，這些人員往往沒有自我規(guī)范的法律意識，人性貪婪，利用高校管理漏洞，財務管理的控制不全造成貪污案和挪用公款案的發(fā)生。如，武漢大學的副校長龍小樂、財務管理者陳昭方就因貪污受賄而被法律制裁，他們受賄的數額達到數百萬元；同濟大學原副校長吳世明因為受賄而被判10年等等，近幾年間，高校屢次出現現象，高校應該是教書育人、培養(yǎng)國家棟梁的地方，在反腐敗方面應該成為典范，可是現在卻成了違法犯罪的有利場所，這不得不讓人深思。
（2）高校財務管理人員素質較低，視財務管理制度為無物。由于社會經濟的發(fā)展與進步，高校也隨之蓬勃發(fā)展，高校的迅速發(fā)展連帶著高校招聘的人員尤其是財務管理人員沒有任何的管理經驗，整體的素質較低，再加上新建高校的規(guī)章制度不健全，財務管理控制制度不完善，在高校的整體管理上沒有一定的經驗，使得高校制定的內部財政制度得不到科學、合理的實施，這些財政制度只是停留在通知文件上或者口頭上，很少有人把這些規(guī)章制度落實，有時即使在財務管理上出現了事情，也總是持著大事化小，小事化了的態(tài)度，視高校內部的管理制度和財務控制形同虛設。還有那些高校內的財務監(jiān)督，他們都是在財務問題出現的最后監(jiān)督者，但是由于管理制度的不嚴謹，使得他們又是睜一只眼閉一只眼，對高校的管理制度和財務控制制度只是流于形式。
（3）高校財政部門對現金的管理制度不嚴謹。有些高校的高層在對學校經費進行報銷的時候不按審批的正常程序進行，把學校收入不入賬，甚至還自作主張設立賬外帳，這些都對那些財務管理人員進行貪污、挪用公款提供了可乘之機，還有就是高校和有關部門對高校的現金管理制度不完善、不嚴謹，造成一些人員對高校公款現金擴大了使用范圍，使這些現金用在一些不正當的地方，致使造成高校的現金情況緊張，在關鍵時刻拿不出足夠的現金，增加了高校的財務風險防范的難度。
（4）高校后勤財務管理不嚴格。高校的后勤財務管理是高校后勤集團目前最大的問題，因為后勤的工作太散亂了，現在很多高校后勤財務管理的體制也是不科學的、不合理的，因為后勤涉及的范圍很廣，所以在管理的時候有的方面難免涉及不到，這就會造成了后勤財務管理的疏忽，使得后勤的財務大量的流出，后勤管理范圍很廣比如高校用的水電、校園綠化校園衛(wèi)生、高校公共財產的維修等等，在這些方面的管理上難免有忽略的時候，這就造成了后勤財務管理的不嚴謹，造成了財務的大量損失，使得高校財務管理上出現漏洞，讓個別不法分子容易鉆空子，在財務上做假賬等。
2 高校財務費用支出管理措施
高校財務管理是高校正常運行的關鍵，也是高校內部管理的重要組成方面，如果在財務管理上出現偏差，就會給高校整體造成很大的負面影響，學校本來就是育人子弟、培養(yǎng)社會棟梁的地方，可是近幾年卻屢次出現了高校高層管理者貪污受賄的情況，使得社會風氣一落千丈，使得廣大市民變得人心惶惶，所以高校要加強對學校內部的管理措施，緊抓財務管理制度，制定嚴格的財務管理規(guī)則制度，還要全面地從各個方面監(jiān)督和控制高校財務的支出，使得高校能夠按正常的秩序運轉。
（1）制定嚴格的財務管理規(guī)章制度?，F在由于高校的蓬勃發(fā)展，使得許多高校在管理上出現了漏洞，讓一些不法分子鉆了空子造成法律犯罪，給高校造成了極大的損失，所以在財務管理上要加強制度控制與監(jiān)督，要把這些規(guī)章制度落實到現實管理當中，不要只是文件報告或者口頭通知，一定要安排專門的人員對平時接觸到財務管理方面的高校人員進行監(jiān)督，在這方面國家和相關部門可以對其進行監(jiān)督，按照嚴格的法律法規(guī)對其進行考察，要全面的控制高校財務管理的整體效果，不要在財務管理上存在松懈和僥幸心理。
（2）加強高校財務管理的崗位分工，控制住財務支出的關鍵環(huán)節(jié)，實行定期的輪崗制度。在高校財務管理人員的配置上，不要只是配置一人就一成不變了，這樣時間久了很容易出現問題，要在重要崗位上多配置幾人，而且要配置一些合格的并且德才兼?zhèn)涞娜藛T來進行高校財務的管理與支出，因此高?？梢詫嵭袓徶贫?，讓這些人競爭上崗，必須按照規(guī)定辦理人員的交接手續(xù)，以免造成誤差，如果工作人員發(fā)現問題要及時的向上面匯報情況，要在最短的時間內控制資金問題的發(fā)展與擴散，最大化的減少資金的損失，以免給學校造成嚴重的影響。
（3）建立健全的資金業(yè)務管理制度，嚴格防止財務人員越崗工作?，F在由于高校財務管理工作分工不清，才使得那些不法分子鉆了空子，貪污受賄、挪用公款等等，給高校造成嚴重影響，所以為了防止在財務管理上出現貪污受賄或者挪用這樣的問題，學校一定要嚴格的要求有關人員，做出納的人員不得再兼任會計檔案管理和資金的分類總賬的管理，做審計的不得再做收入、現金支出等財務工作和債券業(yè)務類的明細分類賬的記賬工作等，否則的話，會增加出納等工作人員進行犯罪的幾率，造成出納等人員的漏洞，會給出納等人員增加掩蓋犯罪事實的機會。高校要制定一系列的監(jiān)督和審查制度，讓各個崗位的工作人員進行相互的監(jiān)督和牽制，把那些在財務工作上不相容的崗位進行分離，增加各個崗位相互制約的因素，在高校財務工作崗位上不能出現一人辦理一項資金業(yè)務全部過程的事情，否則就會容易出現問題。
（4）要加強每天的對賬過程，實行定期進行銀行對賬工作。高校要做出明文規(guī)定，財務出納人員每天都要進行對賬工作，養(yǎng)成經常對賬的習慣，要把每天的現金收入支出賬單與現有的現金進行對賬，保證每天的現金支出與收入都與賬單相符，以免出現問題，給財務部門和內部管理部門造成影響。同時高校要不定時對現金業(yè)務賬單和庫存現金進行盤點，以確保現金業(yè)務的正常運行，還要相關的財務管理與負責人員進行季度賬務盤點與審計，發(fā)現問題應該及時向高校領導進行匯報，然后以最短的時間找出問題根源，從而從根本上解決問題，以免給高校造成不必要的麻煩。
（5）高校應加強對財務印章的管理和對空白財務憑證的監(jiān)控。高校財務人員要加強對財務印章的管理，不要把不重要的財務印章隨意的亂放或者隨便的讓人保管，要配置專門的人員來保管重要的財務印章，不能讓那些手里有現金業(yè)務大量流通的人員保管這些重要的財務印章，那些手里握有大量現金業(yè)務的人員如果要進行財務蓋章的時候，要找專門保管財務印章的人員，讓他們對這些新進業(yè)務進行審核無誤后才能蓋章。還有就是高校對空白財務憑證要嚴格管理，不能在空白憑證上如現金支票或者轉賬支票進行無故蓋章，嚴禁在財務管理內部有一人直接管理重要財務印章與空白財務憑證，要在空白資金憑證上蓋章，必須有相關財務負責人的明文通知和授權才可以，還要必須對此憑證進行詳細的登記進賬，并讓使用重要財務印章的人員進行登記簽名。如果保管重要財務印章的人員或者財務空白憑證的人員崗位進行調動時，嚴格執(zhí)行相關交接手續(xù)相關人員一定要把重要財務印章和空白憑證進行及時的收繳，以免造成不必要的麻煩。
（6）要提高財務管理人員的綜合素質，財務人員自身要做到嚴于律己。每個高校的財務管理人員都要嚴格的約束自己，要樹立以人為本的理念，不要有不健康的心理出現，要嚴于律己，嚴格的自我約束，嚴格的履行自己的責任，做好高校財務管理的每一份工作，把握好自己的底線與自己的責任與義務，不要越界和做一些對自己不利的事情。高校要做到尊重和理解財務人員的工作，要對財務工作人員進行積極的鼓勵，做到獎懲制度分明，并且定期的對財務相關人員進行培訓，提高財務管理人員的相關專業(yè)知識和財務工作人員的自身素質，要充分的挖掘財務管理人員的才能，調動財務工作人員的積極性，做到競爭上崗，要讓財務工作人員在激烈的競爭而又和諧的相處模式下進行競爭上崗。
3 做好高校財務的成本控制
現在高校辦學要有成本控制的意識，高校要加強內部管理與資金控制的有效途徑，做好資金方面的預算工作，科學合理的進行資金的控制使用。自從我國的高等學校實行擴招制度以后，我國高校的收支就大大的增加，雖然學校是非盈利的機構，但是要想學校正常的運轉和正常的進行教育工作，必須要加強對高校成本支出的控制，以免影響高校的正常運轉工作。高校成本控制要分為很多方面，總的來說就是：高校財務資金的成本控制；在高校工作的人力資源的成本控制；高校投資的成本控制；高校管理和監(jiān)督的成本控制還有高校在隱性方面的成本控制，只有做好這些方面的控制，才能使得高校的整體成本得到控制，使得高校有一個良性的運轉過程。
（1）高校要做好財務資金的預算工作，科學合理的控制資金的使用。財務的預算工作是高校財務工作的基礎工作，也是高校財務工作中最重要的工作之一，所以高校在管理財務的工作上一定要做到勤儉節(jié)約，不要鋪張浪費，要本著量力而行、收支平衡的原則進行財務支出與成本控制。財務管理部門要做好資金的合理使用，在進行資金支出時，要優(yōu)先考慮重要的需要資金的項目，其他的地方可以先放一放，要用科學的手段對每一項財務工作進行收支預算，爭取做到財務工作的收支平衡和數據的真實準確，一定不要刻意地隱瞞真實的資金數據和預算結果，以免造成嚴重的經濟損失。
（2）做好高校人力資源的改革與控制。高校的人力資源要根據實際需要進行編制，人力資源的聘用也要符合高校的實際發(fā)展需要，不要盲目進行對高校工作人員的招聘工作，使得高校的人力資源的安排出現混亂，高校的正常秩序出現不穩(wěn)定因素，高校要實行競爭上崗的相關制度，要對教師實行定薪聘用制度，不要再運用傳統(tǒng)的一用定終身的教師招用制度。要嚴格按照教育部的明文要求，科學合理地控制高校教學人員和行政人員的人數，以免造成高校人員成本的支出浪費，使得高校經濟遭受損失。
（3）加強高校投資管理工作，控制隱性成本的發(fā)生。要健全高校管理規(guī)章制度，在高校的投資項目上要加強管理的工作，不要對高校投資項目進行放任自流，這樣就會讓人容易鉆空子，造成有關人員的貪污受賄和鋪張浪費的情況，給高校的經濟造成嚴重損失，所以審計部門在高校投資項目進行時要自始至終的參與其中，做好相關工作的審計工作和預算工作，把握好成本支出的控制，如果發(fā)現問題要及時向上級匯報，以免造成嚴重影響。
4 結語
隨著社會經濟的發(fā)展與進步，高校的蓬勃發(fā)展，高校內部的問題也是隨之出現，所以，要加強高校對內部的管理工作，尤其是財務部門的管理工作，因為財務部門是高校的經濟命脈，一旦出現問題，高校的整個系統(tǒng)都不能正常的運轉，所以要加強對高校財務的支出和高校成本的控制工作，以免影響高校的正常運轉。
參考文獻
關鍵詞：行政費用；財務核算；優(yōu)化
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
一、行政費用性支出的定義
費用的概念有廣義和狹義之分。廣義的費用泛指企業(yè)各種日?；顒影l(fā)生的所有耗費；狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費。費用一般由以下幾個部分構成：管理費用、財務費用和銷售費用。根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，費用是在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的經濟利益流出。行政費用性支出一般指企業(yè)中的行政費用的相關支出，在會計科目上歸屬于管理費用，在財務報表上沒有單獨列示，其核算一般在管理費用下進行。行政費用性支出主要包括公司運營費用、租賃費用、車輛相關費用、日常辦公費用和其他辦公費用五大類。日常運營費用主要有物業(yè)管理費、水費、電費、取暖費、財產保護費、裝修費等；租賃費用主要有辦公室租賃費、房屋租賃費和其他租賃費；車輛相關費用主要有汽油費、停車及過路費、車輛保險費、車輛維護費和養(yǎng)路費等；日常辦公費用主要有辦公通信費及網絡費用、低值易耗品、辦公用品、資料費、零星辦公費、郵遞及運雜費和修理費等；其他費用主要有差旅費、業(yè)務招待費、辦公交通費、印刷費和制作費等。在行政費用性支出發(fā)生時，可據實列入“管理費用”，并直接計入當期損益核算。企業(yè)設置更細致的管理費用科目，如各種行政費用性支出科目，可以據此來核算在組織和管理企業(yè)中發(fā)生的相關費用，其作為廣義成本的一部分，對企業(yè)的最終利潤有著重要影響，因此要加以控制，并且進一步優(yōu)化財務核算方法。
二、費用管理和財務核算中的問題
在企業(yè)管理費用支出項目中，行政費用性支出也是令企業(yè)管理人員和會計感到比較難于處理的一項會計活動。在公司的運營過程中，經常性的行政費用性支出是難以避免的，且開支的具體項目繁多，數額上也不確定。而且，會計在處理這些費用支出單據時，并不能進行有效預算，只能根據實際使用中發(fā)生的差旅費、辦公用品、車輛保險費等予以報銷，因此有一定的滯后性，在財務核算上的方法也要進一步考量。當年的行政費用性支出也經常有可能超出年度的核銷限額，對于超出的這部分行政費用性支出該如何處理，準則中并沒有明確交代，也沒有明確規(guī)定，實際上是要求企業(yè)在稅后利潤中列支。但是，從會計處理方面來看，這種處理方式并不是很恰當，企業(yè)經營管理者也并不一定認同，因為在企業(yè)運營的過程中，無論是否開展業(yè)務，一些行政費用性支出是肯定存在的，更不要說企業(yè)因為開展業(yè)務活動而產生的更多的行政費用性支出。所以，按照會計核算中全面反映經濟業(yè)務的要求，費用一旦發(fā)生就應該如實登記入賬，并最終全部計入損益，而不是將一部分費用支出留給稅后利潤承擔。行政費用性支出多數都是在一個會計年度內使用的，因此多數不需要分攤，但也存在使用時間超過一個會計年度的，這就需要財務人員考慮是一次性納入當年損益還是分期攤銷到各年度損益。如果行政費用性支出的受益期限在本期，應在發(fā)生時計入當期損益；如果行政費用性支出的受益期限超過本期，那么就應該采取分期攤銷的財務核算方法。
除此之外，企業(yè)在行政費用性支出的核算過程中還存在著以下不足，需要通過改善財務核算方法來進行改進：（1）費用控制缺乏彈性，在實際企業(yè)經營過程中，行政費用性支出的預算與實際發(fā)生情況往往差別很大，幾乎不可能完全一致，但是這部分的盈余或超支均不能遞延至下期。管理部門也是有原因的，比如預算還有盈余是因為職能部門在預算時就留了一定余量，如果遞延至下期，并不符合節(jié)約的要求。（2）如果出現了預算外的大額支出沒有一個良好的處理流程，如果對這個特別情況進行了特別處理，那么就等于讓預算制度形同虛設。（3）如果報銷期跨越了一個或幾個期間，那么報銷的費用歸屬于哪個期間沒有一個明確的處理方法，比如未能在會計結賬日前提出報銷申請。（4）這些現有的核算方法都是屬于事后管理，只能先發(fā)生后核算，而這時再進行相應的分析已經沒有什么作用了。
三、行政費用性支出財務核算方法改進
企業(yè)的行政費用性支出的變化情況非常大，也比較難于控制，很容易出現企業(yè)承辦員工在報銷時的虛報行為，因此非常有必要加強企業(yè)對于行政費用性支出財務核算，這也是企業(yè)內部控制的一個重要組成成分。企業(yè)應該制定較為完善的會計核算規(guī)定，對行政費用性支出加以控制，我國在過去對這部分費用的認識不夠，制定過程簡單化。但是，面對新的市場環(huán)境和會計環(huán)境，企業(yè)要對行政費用性支出核算制度進行改進和完善，充分發(fā)揮其應有的作用。
具體來說，首先，企業(yè)對于與企業(yè)產品銷售業(yè)務有關的行政費用性支出，要根據企業(yè)當期實現銷售數額的一定比例控制其計入當期損益，計入銷售費用科目，而不是在管理費用科目中列示。而對于其余的與企業(yè)日常管理活動有關的行政費用性支出，則根據企業(yè)當期實現的營業(yè)利潤額的一定比例計入管理費用科目，在當期損益中顯示。
其次，對于發(fā)生數額比較小的行政費用性支出可以直接計入管理費用下的相應科目，對于發(fā)生數額比較大的行政費用性支出，則應該進行攤銷，先記入待攤費用賬戶下設的管理費用或者其他明細賬戶中，月末根據相關規(guī)定，計算出應計入當期損益的金額。然后再與管理費用賬戶下的各明細科目的實際入賬數額進行比較，對于不足控制標準的部分，則可以從待攤費用轉入管理費用相關科目，相反，對于超過控制標準的部分，則可以從管理費用轉入待攤費用相關科目。
最后，對于現有的行政費用性支出的財務核算方法都是事后管理的現狀，可以充分發(fā)揮預算管理的作用，將預算過程和核算過程結合起來使用，使得簡便有效的預算制度納入正常的會計核算程序。
這些核算方法雖然較為繁瑣，但是可以更全面地反映企業(yè)所發(fā)生的各種行政費用性支出，便于企業(yè)進行管理。而且，這種對賬目結轉進行控制的方法可以有效避免企業(yè)財務核算的混亂，也避免了企業(yè)的財務成果。
四、結語
費用的核算過程是企業(yè)會計的一個重要組成部分，也是企業(yè)內部控制的一個組成部分。企業(yè)在對行政費用性支出進行核算的過程中，要盡量適應現代企業(yè)運營環(huán)境，優(yōu)化財務核算方法。充分利用預算管理的作用，將之與核算管理充分結合，同時加強控制，避免企業(yè)出現任何人為的或者因為管理流程而造成的會計核算漏洞。同時在核算過程中，要首先統(tǒng)一核算內容，盡可能劃分界限，做到清清楚楚，其次也要樹立每個員工的行政費用性支出控制觀念，在日常的企業(yè)運營過程中做好費用控制，最終實現行政費用性支出財務核算方法優(yōu)化的目標。
參考文獻：
[1]景剛，呂能芳.簡談預算與核算相結合的管理費用控制方法[J].重慶科技學院學報（社會科學版），2012，09：78-80.
[2]朱萬里.基于尋租視角的中國行政費用分析[J].全國商情（理論研究），2012，04：39-40.
【關鍵詞】醫(yī)院財務制度；支出管理；成本管理；措施
一、醫(yī)院財務制度支出管理和成本管理的涵義
1.我國醫(yī)院財務支出管理
為適應國內公共醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷推進，我國于2012年1月1日起全面實行新的《醫(yī)院財務制度》，重新明確了醫(yī)院支出的含義、范圍。所謂支出管理是指醫(yī)院通過完善對醫(yī)院各項開支的管理來獲得真實可靠的醫(yī)院收支結余情況，從而為提高醫(yī)院資金使用效率、促進財務管理科學化奠定基礎。
2.我國醫(yī)院財務成本管理現狀
所謂成本管理是醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。成本管理是醫(yī)院實行財務管理的基礎。成本管理是由成本核算、成本分析、成本控制等各個方面有機組成的統(tǒng)一體系。實行成本管理，有利于醫(yī)院摸清家底，加強績效評價，合理控制費用，提高服務效率。
醫(yī)院全成本核算是指在醫(yī)療全成本核算的基礎上，將科教項目支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷和醫(yī)院其他支出納入成本核算范圍。核算的是醫(yī)院及其各科室消耗醫(yī)院自有資金、財政補助資金、科教項目資金的直接成本與全成本，反映的是醫(yī)院總的成本結構和成本消耗情況。
二、進一步加強當前醫(yī)院財務制度支出管理和成本管理的對策措施分析
1.改進醫(yī)院財務支出管理的對策措施
（1）加強財務支出預算的科學性和預見性。今后醫(yī)院財務部門要進一步發(fā)揮財務預算的預見性和導向性的作用，加強醫(yī)院財務支出的預算科學性，維護預算執(zhí)行的嚴肅性，努力提高醫(yī)院資金整體使用效率，改善醫(yī)院財務結構。
（2）嚴格控制各種預算支出。在科學預算的前提下，醫(yī)院財務部門要嚴格控制各種預算支出，各項支出要嚴格按照相關規(guī)定執(zhí)行，加強對每一項支出的審核，同時對資金的使用全過程進行監(jiān)管，始終做到不漏一個死角。
（3）對醫(yī)務人員人員經費實行科學管理。醫(yī)院中各類醫(yī)務人員數量較大，且職位不同，醫(yī)務人員的人員經費支出是醫(yī)院支出中較為龐大的一個部分，因此今后醫(yī)院對各類醫(yī)務人員的各種支出如工資等應該嚴格按照職位、工作性質的不同而合理進行經費的發(fā)放，避免資金的浪費現象以及有關人員“吃空餉”等情況的出現。
（4）加強對各個科室研究資金等加強審核、監(jiān)督。醫(yī)院財務部門應該對各類資金的使用加強前期審核和后期使用監(jiān)督，對各個資金使用基本情況要嚴格按照程序進行上報，保證每一項資金的使用都切實落實。
2.改進醫(yī)院財務成本管理的對策
（1）提高財務人員成本管理的觀念。新《醫(yī)院財務制度》中對醫(yī)院成本管理提出了更高的要求，也指明了今后醫(yī)院進行成本管理的方向。因此作為醫(yī)院財務部門工作人員，要積極轉變原有觀念，實施全面預算管理，將醫(yī)院所有的經營活動都納入成本管理的范圍內，努力提高醫(yī)院成本管理的水平。同時醫(yī)院也應該努力在廣大職工中進行成本管理的宣傳工作，使所有人都能意識到成本管理的重要性，以更好地配合財務部門進行成本管理的日常工作。
（2）繼續(xù)完善醫(yī)院原有成本管理體系。完善而系統(tǒng)的成本管理體系是醫(yī)院加強成本管理的重要物質基礎。因此各個醫(yī)院必須因地制宜地建立和完善自身成本管理體系，建立由有關領導牽頭的、囊括醫(yī)院各個部門的完善的成本管理體系，形成由醫(yī)院財務部門統(tǒng)一負責、各單位各科室分工協(xié)作的完善的成本管理體系，為醫(yī)院進一步提高成本管理水平打下堅實基礎。
（3）繼續(xù)加強有關成本管理的制度建設。制度建設為成本管理提供制度基礎，各大醫(yī)院要根據新《醫(yī)院財務制度》并結合自身實際，完善成本預算管理制度，合理控制人力成本，完善本單位成本管理加強資金的籌集、投放與使用管理，保證資源利用最大化，為不斷提高本醫(yī)院成本管理水平奠定良好的制度基礎。
（4）加強醫(yī)院成本管理信息化建設。當前，隨著信息化技術的快速發(fā)展和應用的普及，各大醫(yī)院紛紛建立自身財務信息管理系統(tǒng)平臺，有效收集各類財務信息，統(tǒng)一進行全面的財務信息管理，實施全面的財務預算、管理、控制、分析工作，以進一步提高醫(yī)院財務信息的準確性和效率，其實現了對醫(yī)院各類財務信息的實時監(jiān)控，防止傳統(tǒng)人為財務管理中由于各種人為因素而出現的各種疏忽和錯誤，進一步提高了財務管理、成本管理等的效率。
（5）加強醫(yī)院內部創(chuàng)新。鼓勵在醫(yī)院內部開展技術競賽、技術改造等活動，鼓勵各個科室進行醫(yī)護技術的研究、開發(fā)，以進一步提高醫(yī)院整體醫(yī)護效率，減少運營成本。
三、總結
總之，在新《醫(yī)院財務制度》下，醫(yī)院應該努力適應其對醫(yī)院財務支出以及成本管理提出來的新要求，努力加強自身支出管理水平和成本管理水平，實施全面預算管理，全面提高醫(yī)院財務工作的針對性和科學性，努力為醫(yī)院日常經營決策、發(fā)展提供科學合理的財務信息，促進醫(yī)院長足發(fā)展。
參考文獻：
關鍵詞：財務分析 指標構建
財政部與衛(wèi)生部新修訂的《醫(yī)院財務制度》明確要求醫(yī)院提供財務報告，包含資產負債表、收入支出總表、業(yè)務收入支出明細表、財政補助收支明細情況表、基本建設收入支出表、現金流量表、凈資產變動表、有關附表、會計報表附注以及情況說明書，要求醫(yī)院通過相關指標對醫(yī)院財務狀況進行分析，同時在《醫(yī)院會計制度》中明確要求醫(yī)院編制現金流量表。主管部門和醫(yī)院需要對醫(yī)院業(yè)務活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量進行細致分析，以便更深入的了解醫(yī)院現狀，做出更科學的決策?；谝陨弦螅t(yī)院不僅要提高信息化建設，建立涵蓋住院、門診、物流、財務、人事、績效各方面的整體化信息系統(tǒng)，更要加強對醫(yī)院信息數據的篩選、對比、分析，特別要重視財務分析，建立動態(tài)、規(guī)范、綜合的財務分析指標評價體系是現代醫(yī)院管理提出的新要求。
一、財務分析指標的定義
財務分析指標是指以財務報表和其他資料為依據和起點，根據相關數據的篩選，通過系統(tǒng)方法分析對醫(yī)院過去和現在的經營成果進行總結、評價和建議，幫助有關方面了解醫(yī)院工作狀況為醫(yī)院管理者作出正確的經營決策。財務分析指標對于醫(yī)院的經營和建設起著重要作用。
二、現階段醫(yī)院財務分析指標的內容及存在問題
（一）新制度財務分析參考指標
新制度給出的財務分析參考指標主要有預算管理指標、結余和風險管理指標、成本管理指標、收支結構指標以及發(fā)展能力指標五大類。
（二）現階段醫(yī)院財務分析指標體系中存在的問題
1、缺乏現金流量指標
新制度要求現金流量表為年報，導致絕大部分醫(yī)院沿襲以往財務分析指標，對現金流量指標并不關注，而現代企業(yè)財務管理核心是現金流量指標管理，現代醫(yī)院管理也必須注重現金流量指標，不少醫(yī)院未考慮醫(yī)療市場需求，擴張速度超出醫(yī)療服務需求，沉重的債務壓力導致入不敷出，造成嚴重的財務危機。
2、成本管理指標標準不統(tǒng)一，缺乏對比性
新制度要求醫(yī)院提供成本核算報表及分析報告，并設立成本管理指標及計算方法，但在實際運行過程中由于每個醫(yī)院內部核算要求不同，對成本單元的設定也不相同，以筆者所在三級醫(yī)院為例，由于醫(yī)療、醫(yī)輔、醫(yī)技、管理科室的定義不同所得出的臨床服務成本、醫(yī)療技術成本、醫(yī)療輔助成本和管理費用是不相同的。新制度并沒有明確科室性質的定義，造成各個醫(yī)院成本核算的基礎不同，使得醫(yī)院與醫(yī)院之間數據缺乏可比性。
3、缺乏社會效益評價指標
現階段醫(yī)院財務分析指標中注重財務數字的分析，傾向對這些財務指標進行詳細復雜的定量分析，而忽略了定量與定性分析的有機結合，往往得出的結論是事后結論和評價，缺乏利用價值。
三、財務分析指標體系的合理構建
醫(yī)院財務分析指標體系的構建應立足于醫(yī)院主管部門、醫(yī)院管理者以及各信息使用者的要求，根據各個醫(yī)院規(guī)模以及管理者的側重點不同，建立適用不同醫(yī)院管理層面的系統(tǒng)、全面、動態(tài)指標分析體系。筆者認為現行財務分析指標體系還應主要著眼于現金流量指標、財務狀況指標、成本管理指標、資產運營指標、經濟效益指標、社會效益指標等。
（一）現金流量指標
醫(yī)院獲取現金及等價物與醫(yī)院實現的收支結余比較，更具有客觀性和穩(wěn)健性，主要從以下幾個指標分析：
結余現金率=經營活動現金凈流量÷凈結余
業(yè)務收支現金率=經營活動現金凈流量÷業(yè)務收支結余
它反映醫(yī)院收益中現金支持比例有多大，判斷收益的現金保障程度。
醫(yī)療業(yè)務收入現金率=經營現金凈流量÷醫(yī)療和藥品收入
資產現金率=經營現金凈流量÷資產總額
（二）財務狀況指標
財務狀況指標反映醫(yī)院在某時點的資產負債情況以及債務償還能力的高低。
資產負債率=負債總額÷資產總額
流動比率=流動資產÷流動負債
速動比率=速動資產÷流動負債
速凍資產=流動資產—存貨—待攤費用
（三）成本管理指標
成本管理指標反映醫(yī)院門診或住院收入的每病人耗費的成本水平。
門診收入成本率=門診科室成本÷門診收入
住院收入成本=住院科室成本÷住院收入
成本收益比率=相關收益÷相關成本
舉例說明：
門診科室成本收益率=（門診科室收入—門診科室成本）÷門診科室成本
值得說明的是，新制度并沒有明確醫(yī)院各科室分類的定義，現行醫(yī)院科室分類取決于醫(yī)院管理者的側重點，各個醫(yī)院管理側重點不同則科室分類不同，進而導致科室成本信息收集結果不同，使得現階段成本管理指標只適用于醫(yī)院不同時期的縱向比較，缺乏同行業(yè)同時期的橫向比較。
（四）經濟效益指標
經濟效益指標反映醫(yī)院經濟效益的管理程度，各醫(yī)院可根據實際管理的需求，結合物資以及績效管理方案，制定不同指標。舉例如下：
百元衛(wèi)生材料創(chuàng)造醫(yī)療收入率=醫(yī)療業(yè)務收入÷衛(wèi)生材料耗用額。反映醫(yī)療收入中耗用衛(wèi)生材料情況，此指標可促使臨床部門控制材料成本費用支出。
百元固定資產業(yè)務收入=業(yè)務收入÷固定資產平均凈額（業(yè)務收入=醫(yī)療收入+其他收入）。
人均業(yè)務收入=業(yè)務收入÷平均職工數，此指標反映醫(yī)院人均經濟收入水平，是醫(yī)院人力資源經濟效率指標，是考核臨床業(yè)務部門工作效率的重要指標。
（五）社會效益指標
社會效益指標立足于醫(yī)院收益者，反映醫(yī)院每門診人次、每住院人次或每床日收費水平的高低。
每門診人次收費水平=門診收入÷門急診人次
每住院人次收費水平=住院收入÷出院人次數
每床日收費水平=住院收入÷出院者實際占用床日數
