時(shí)間：2023-06-12 16:09:24
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析 教學(xué)模式 對(duì)比分析
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式的構(gòu)成要素
模式（Model）最初從物質(zhì)形態(tài)領(lǐng)域形成，后移植到認(rèn)識(shí)形態(tài)領(lǐng)域，目前已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N方法體系、范式體系和結(jié)構(gòu)體系（翟亞軍，2011）。教學(xué)模式最初由美國學(xué)者喬伊斯（B. Joyce）和威爾（M. Weil）等人于1972年提出，他們認(rèn)為：“教學(xué)模式是構(gòu)成課程和作業(yè)、選擇教材、提示教師活動(dòng)的一種范式或計(jì)劃?！苯虒W(xué)模式應(yīng)是能有效完成教學(xué)目標(biāo)、符合教學(xué)規(guī)律、具有相對(duì)穩(wěn)定的教學(xué)要素與教學(xué)結(jié)構(gòu)的教學(xué)活動(dòng)總和（高坤華等，2014）。國內(nèi)學(xué)者關(guān)于教學(xué)模式構(gòu)成要素的觀點(diǎn)如表1所示。
筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式是指在一定教學(xué)理念或理論指導(dǎo)下建立起來的相對(duì)穩(wěn)定的課程教學(xué)活動(dòng)的范式和計(jì)劃，其要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等，它們相互聯(lián)系，相互作用，共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體。
二、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程設(shè)置比較
如表2所示，本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程性質(zhì)為專業(yè)課，其學(xué)分?jǐn)?shù)為2或3。
三、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)目標(biāo)比較
筆者對(duì)幾所高校財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行了比較，具體見表3。
教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)的預(yù)期效果與最終境地。如表3所示，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目標(biāo)主要包括：一是要求學(xué)生了解與掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論知識(shí)；二是要求學(xué)生準(zhǔn)確理解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)；三是要求學(xué)生熟練掌握企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法，包括營運(yùn)能力、償債能力、盈利能力和發(fā)展能力的分析等；四是要求學(xué)生學(xué)習(xí)與初步了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表拓展分析的相關(guān)知識(shí)，包括綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈余預(yù)測(cè)與管理、企業(yè)價(jià)值評(píng)估等。
四、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容比較
教學(xué)內(nèi)容除傳統(tǒng)的課本教材之外，應(yīng)有經(jīng)典專著和參考教材、文獻(xiàn)資料作為補(bǔ)充，還應(yīng)包括學(xué)科前沿、實(shí)際應(yīng)用、新興技術(shù)、科研成果等。這些內(nèi)容涉及面廣、內(nèi)涵豐富，必須進(jìn)行系統(tǒng)重構(gòu)（高坤華等，2014）。
目前，以下幾所高校本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：（1）上海財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：緒論；基本原理及基本報(bào)表；財(cái)務(wù)分析的基本內(nèi)涵；財(cái)務(wù)分析的方法；流動(dòng)性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；經(jīng)營效率評(píng)價(jià)；盈利性評(píng)價(jià)；成長(zhǎng)性評(píng)價(jià)；現(xiàn)金流量狀況評(píng)價(jià)；綜合分析。（2）東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)分析理論；財(cái)務(wù)分析的信息基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤表分析；現(xiàn)金流量表分析；企業(yè)盈利能力分析；所有者權(quán)益變動(dòng)表分析；企業(yè)營運(yùn)能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析；綜合分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；趨勢(shì)分析與預(yù)測(cè)分析；企業(yè)價(jià)值評(píng)估。（3）南京大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述；財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成；財(cái)務(wù)報(bào)表分析基本方法；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的擴(kuò)展和綜合運(yùn)用。（4）首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)信息與證券市場(chǎng)；基于價(jià)值評(píng)估的資產(chǎn)負(fù)債表分析；基于價(jià)值評(píng)估的損益表分析；基于價(jià)值評(píng)估的現(xiàn)金流量表分析；基于價(jià)值評(píng)估的非財(cái)務(wù)信息分析；盈利能力分析；投資風(fēng)險(xiǎn)分析；盈余特征、盈余質(zhì)量與盈余預(yù)測(cè)；盈余操縱分析；盈余預(yù)測(cè)；基于盈余預(yù)測(cè)的價(jià)值評(píng)估與投資決策。（5）江西財(cái)經(jīng)大學(xué)上市公司財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)分析概論；財(cái)務(wù)分析信息基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤表分析；現(xiàn)金流量表分析；所有者權(quán)益變動(dòng)表分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)營運(yùn)能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析。（6）南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)分析理論；財(cái)務(wù)分析信息基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤表分析；現(xiàn)金流量表分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)營運(yùn)能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析；綜合分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（7）南京審計(jì)大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述；融資活動(dòng)分析；投資活動(dòng)分析；經(jīng)營活動(dòng)分析；現(xiàn)金流量分析；投資回報(bào)率和盈利能力分析；信用分析；前景分析與估值；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)用：綜合案例。（8）上海金融學(xué)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)營運(yùn)能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)現(xiàn)金流量分析；上市公司特定指標(biāo)分析；財(cái)務(wù)綜合分析；會(huì)計(jì)操縱與財(cái)務(wù)預(yù)警分析。
教學(xué)內(nèi)容是學(xué)與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業(yè)領(lǐng)域以及核心問題等（宋夏云，2015）。通過以上匯總可知，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括四塊：一是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論，如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的涵義和目的、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序與方法等；二是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析，如資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤表分析、現(xiàn)金流量表分析和所有者權(quán)益變動(dòng)表分析；三是企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，如企業(yè)營運(yùn)能力分析、償債能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析等；四是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的拓展分析，包括綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈余預(yù)測(cè)與管理和企業(yè)價(jià)值評(píng)估等。
五、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)方法比較
如表4所示，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)方法主要包括理論講解、案例分析和專題討論等。
六、本科生《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程考核方式比較
如表5所示，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的考核方式以平時(shí)作業(yè)和期末考核相結(jié)合為主。
七、研究結(jié)論
本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式的構(gòu)成要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等。其教學(xué)目標(biāo)在于：一是要求學(xué)生了解與掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論知識(shí)；二是要求學(xué)生準(zhǔn)確理解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)；三是要求學(xué)生熟練掌握企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法；四是要求學(xué)生學(xué)習(xí)與初步了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表拓展分析的相關(guān)知識(shí)等。本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析的教學(xué)內(nèi)容主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析、企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的拓展分析，其教學(xué)方法主要有理論講授、案例分析和專題討論等。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)表分析；方法；概念
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概念
狹義的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，有重點(diǎn)有針對(duì)性的對(duì)其有關(guān)項(xiàng)目及其質(zhì)量進(jìn)行分析和考察，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量、經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析，以反映企業(yè)在運(yùn)營過程中的利弊得失、財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢(shì)，為報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供重要信息支持的一種分析活動(dòng)。廣義的概念是在狹義概念的基礎(chǔ)上還包括公司概況分析、企業(yè)優(yōu)勢(shì)分析、企業(yè)發(fā)展前景分析和證券市場(chǎng)分析等。本文主要是從狹義的概念的角度出發(fā)分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用
一是通過分析資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解公司的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)公司的償債能力、資本結(jié)構(gòu)是否合理、流動(dòng)資金充足性等做出判斷；二是通過分析損益表，可以了解分析公司的盈利能力、盈利狀況、經(jīng)營效率，對(duì)公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位、持續(xù)發(fā)展能力做出判斷；三是通過分析現(xiàn)金流量表，可以了解和評(píng)價(jià)公司獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)公司未來現(xiàn)金流量。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法
1.相關(guān)比率法。相關(guān)比率法是通過計(jì)算兩個(gè)不同類但具有一定依存關(guān)系的項(xiàng)目之間的比例，來揭示它們之間的內(nèi)在結(jié)構(gòu)關(guān)系，它通常反映了財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的橫向關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析中，應(yīng)在兩個(gè)場(chǎng)合適用相關(guān)比率法i同一張財(cái)務(wù)報(bào)表的不同類項(xiàng)目之間，如流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債：不同財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間，如銷售收入與存貨。
整體而言，相關(guān)比率法中常用的比率有以下幾種：(D反映企業(yè)流動(dòng)狀況的比率，也稱短期償債能力比率。短期償債能力主要是通過流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的關(guān)系來反映，包括流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。(2)反映企業(yè)資產(chǎn)管理效率的。比率，也稱資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。資產(chǎn)管理效率是通過周轉(zhuǎn)額與資產(chǎn)額的關(guān)系來反映，主要包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。(3)反映企業(yè)權(quán)益狀況的比率。對(duì)企業(yè)的權(quán)益主要是債權(quán)權(quán)益和所有者權(quán)益。債權(quán)權(quán)益使得企業(yè)所有者能夠以有限的資本金取得對(duì)企業(yè)的控制權(quán)；所有者權(quán)益資本越多，則其債權(quán)就越有保證，否則債權(quán)人就需負(fù)擔(dān)大部分的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于債權(quán)權(quán)益擁有者來說，最關(guān)心的是總資產(chǎn)中負(fù)債的比率；對(duì)于所有者權(quán)益的擁有者來說，最關(guān)心的是其投資收益狀況，主要包括價(jià)格與收益比率、市盈率、股利分配率、股利與市價(jià)比率、每股市價(jià)與每股賬面價(jià)值比率等。(4)反映企業(yè)經(jīng)營成果的比率，也稱盈利能力比率。盈利能力比率是通過企業(yè)的利潤與周轉(zhuǎn)額和投入成本或占用資產(chǎn)關(guān)系來反映，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要規(guī)定了營業(yè)利潤率、資本金利潤率和總資金利潤率等幾個(gè)指標(biāo)。(5)反映企業(yè)償付債務(wù)費(fèi)用的比率，也稱資金來源和資金運(yùn)用的比率。該比率是通過企業(yè)長(zhǎng)期資金來源數(shù)與長(zhǎng)期資金運(yùn)用數(shù)，以及短期資金來源數(shù)與相應(yīng)的運(yùn)用數(shù)的比較，評(píng)估兩方的相稱性，揭示營運(yùn)資本增加的結(jié)構(gòu)性原因。
2.因素替代法。因素替代法又稱連環(huán)替代法，它用來計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響程度，通過這種計(jì)算，可以衡量各項(xiàng)因素影響程度的大小。因素替代法可以在兩種情況下深化結(jié)構(gòu)分析：對(duì)綜合指標(biāo)的構(gòu)成因素進(jìn)行影響程度分析；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成因素進(jìn)行影響程度分析。舉例說明：(1)對(duì)綜合指標(biāo)構(gòu)成因素的分析。綜合性財(cái)務(wù)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)通常涉及不同報(bào)表中的兩個(gè)項(xiàng)目或更多的項(xiàng)目，對(duì)這類指標(biāo)進(jìn)行分析就是要判斷各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)所計(jì)算的指標(biāo)結(jié)果的影響。(2)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成因素的分析。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目通常受多項(xiàng)構(gòu)成因素的影響，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成因素的分析，就是要確定這些因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目總結(jié)果的影響程度。
3.比重法。比重法是在同一財(cái)務(wù)報(bào)表的同類項(xiàng)目之間，通過計(jì)算同類項(xiàng)目在整體中的權(quán)重或份額以及同類項(xiàng)目之間的比例，來揭示它們之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系，它通常反映財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的縱向關(guān)系。使用比重法時(shí)，應(yīng)注意只是同類性質(zhì)的項(xiàng)目之間使用，即進(jìn)行比重計(jì)算的各項(xiàng)目具有相同的性質(zhì)。性質(zhì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行比重分析是沒有實(shí)際意義的，也是不能計(jì)算的。如計(jì)算某一負(fù)債項(xiàng)目與總資產(chǎn)的比重：首先負(fù)債不是資產(chǎn)的構(gòu)成要素，理論上講，就不能說資產(chǎn)中有多少負(fù)債，也不能計(jì)算負(fù)債對(duì)資產(chǎn)的權(quán)重，只有同類性質(zhì)的項(xiàng)目才可計(jì)算權(quán)重；其次以某一負(fù)債項(xiàng)目除以總資產(chǎn)，也很難說明這一負(fù)債的償債能力?？傎Y產(chǎn)不僅要用于償還這一負(fù)債，而且要償還所有負(fù)債，最終這一負(fù)債能否償還，還要看資產(chǎn)與它的對(duì)稱性。在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析中，比重法可以用于計(jì)算：各資產(chǎn)占總資金資產(chǎn)的比重；各負(fù)債占總負(fù)債的比重；各所有者權(quán)益占總所有者權(quán)益的比重：各項(xiàng)業(yè)務(wù)或產(chǎn)品利潤、收入、成本占總利潤、總收入和總成本的比重；單位成本各構(gòu)成項(xiàng)目占單位成本的比重；各類存貨占總存貨的比重；利潤分配各項(xiàng)目占總分配額或利潤的比重；資金來源或資金運(yùn)用各項(xiàng)目占總資金來源或總資金運(yùn)用的比重等等。
4.比較分析法。比較分析法是通過主要項(xiàng)目或指標(biāo)數(shù)值的變化對(duì)比，確定出差異，分析和判斷企業(yè)的經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況；通過比較，發(fā)現(xiàn)差距，尋找產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)一步判定企業(yè)的經(jīng)營成績(jī)和財(cái)務(wù)狀況；通過比較，要確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的收益性和企業(yè)資金投向的安全性，說明企業(yè)是否在健康地向前發(fā)展；通過比較，既要看到企業(yè)的不足，也要看到企業(yè)的潛力。比較的對(duì)象一般有計(jì)劃數(shù)、上一期數(shù)、歷史最好水平、國內(nèi)外先進(jìn)行業(yè)水平、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)注意的問題
1.報(bào)表分析與附注分析相結(jié)合。根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)，是判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要手段，簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)有時(shí)候可能造成誤解，必須結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行解釋。如流動(dòng)比率的高低反映了企業(yè)短期償債能力的大小，但要正確判斷企業(yè)的短期償債能力、衡量流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，就必須結(jié)合企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注。具體分析應(yīng)收賬款、存貨、短期投資等主要項(xiàng)目的變現(xiàn)能力。如應(yīng)收賬款：一要分析賬齡，關(guān)注形成壞賬的可能性；二要分析前五位債務(wù)人的債務(wù)比例，關(guān)注集中程度。對(duì)于應(yīng)收賬款過于集中的公司，不但要考慮其債權(quán)的回收能力，而且要關(guān)注其過分依賴單一客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2。財(cái)務(wù)分析與非財(cái)務(wù)分析相結(jié)合。對(duì)于企業(yè)的股東、主要債權(quán)人以及內(nèi)部管理者來說，僅僅靠財(cái)務(wù)分析不能夠滿足其需要，還必須重視非財(cái)務(wù)分析。特別是在有些行業(yè)，決定企業(yè)成敗的因素，在短期內(nèi)往往難以反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，必須進(jìn)行非財(cái)務(wù)分析，尤其是在償債能力，盈利能力的分析中，更是如此。如：償債能力。除了企業(yè)的短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)以外，還必須關(guān)注可能存在的擔(dān)保事項(xiàng)：可能存在的質(zhì)量保證事項(xiàng)、有關(guān)的訴訟事項(xiàng)、銀行對(duì)企業(yè)的授信額度、企業(yè)可能存在的資產(chǎn)重組事項(xiàng)以及企業(yè)償債聲譽(yù)的一貫表現(xiàn)等等。盈利能力，除了分析有關(guān)盈利能辦的一般指標(biāo)以外，還須特別關(guān)注企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展階段以及企業(yè)在行業(yè)中的位置、企業(yè)主流產(chǎn)品的壽命周期、企業(yè)人才的儲(chǔ)備狀況等等。
3.分析手段與分析目的相協(xié)調(diào)。企業(yè)財(cái)務(wù)分析總是服務(wù)于一定的目的，不同的目的，其分析的方法也應(yīng)有所不同。有的財(cái)務(wù)分析，主要是關(guān)注會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，關(guān)注會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系、歷史分析和行業(yè)分析。有的財(cái)務(wù)分析，主要目的是用于業(yè)績(jī)衡量如對(duì)上市公司營銷總監(jiān)的產(chǎn)生方式、學(xué)歷背景和公司營銷部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置與公司業(yè)績(jī)之間的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析，選擇的用于衡量上市公司業(yè)績(jī)的指標(biāo)卻是凈資產(chǎn)收益率。
參考文獻(xiàn)
財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式是指在一定教學(xué)理念或理論指導(dǎo)下建立起來的相對(duì)穩(wěn)定的課程教學(xué)活動(dòng)的范式和計(jì)劃，其核心要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等。
關(guān)鍵詞：
財(cái)務(wù)報(bào)表分析；教學(xué)模式；對(duì)比分析
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式的構(gòu)成要素
模式（Model）最初從物質(zhì)形態(tài)領(lǐng)域形成，后移植到認(rèn)識(shí)形態(tài)領(lǐng)域，目前已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N方法體系、范式體系和結(jié)構(gòu)體系（翟亞軍，2011）。教學(xué)模式最初由美國學(xué)者喬伊斯（B.Joyce）和威爾（M.Weil）等人于1972年提出，他們認(rèn)為：“教學(xué)模式是構(gòu)成課程和作業(yè)、選擇教材、提示教師活動(dòng)的一種范式或計(jì)劃。”教學(xué)模式應(yīng)是能有效完成教學(xué)目標(biāo)、符合教學(xué)規(guī)律、具有相對(duì)穩(wěn)定的教學(xué)要素與教學(xué)結(jié)構(gòu)的教學(xué)活動(dòng)總和（高坤華等，2014）。國內(nèi)學(xué)者關(guān)于教學(xué)模式構(gòu)成要素的觀點(diǎn)如表1所示。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式是指在一定教學(xué)理念或理論指導(dǎo)下建立起來的相對(duì)穩(wěn)定的課程教學(xué)活動(dòng)的范式和計(jì)劃，其要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等，它們相互聯(lián)系，相互作用，共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體。
二、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程設(shè)置比較
如表2所示，本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程性質(zhì)為專業(yè)課，其學(xué)分?jǐn)?shù)為2或3。
三、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)目標(biāo)比較
筆者對(duì)幾所高校財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行了比較，具體見表3。教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)的預(yù)期效果與最終境地。如表3所示，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目標(biāo)主要包括：一是要求學(xué)生了解與掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論知識(shí)；二是要求學(xué)生準(zhǔn)確理解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)；三是要求學(xué)生熟練掌握企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法，包括營運(yùn)能力、償債能力、盈利能力和發(fā)展能力的分析等；四是要求學(xué)生學(xué)習(xí)與初步了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表拓展分析的相關(guān)知識(shí)，包括綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈余預(yù)測(cè)與管理、企業(yè)價(jià)值評(píng)估等。
四、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容比較
教學(xué)內(nèi)容除傳統(tǒng)的課本教材之外，應(yīng)有經(jīng)典專著和參考教材、文獻(xiàn)資料作為補(bǔ)充，還應(yīng)包括學(xué)科前沿、實(shí)際應(yīng)用、新興技術(shù)、科研成果等。這些內(nèi)容涉及面廣、內(nèi)涵豐富，必須進(jìn)行系統(tǒng)重構(gòu)（高坤華等，2014）。目前，以下幾所高校本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：（1）上海財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：緒論；基本原理及基本報(bào)表；財(cái)務(wù)分析的基本內(nèi)涵；財(cái)務(wù)分析的方法；流動(dòng)性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；經(jīng)營效率評(píng)價(jià)；盈利性評(píng)價(jià)；成長(zhǎng)性評(píng)價(jià)；現(xiàn)金流量狀況評(píng)價(jià)；綜合分析。（2）東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)分析理論；財(cái)務(wù)分析的信息基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤表分析；現(xiàn)金流量表分析；企業(yè)盈利能力分析；所有者權(quán)益變動(dòng)表分析；企業(yè)營運(yùn)能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析；綜合分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；趨勢(shì)分析與預(yù)測(cè)分析；企業(yè)價(jià)值評(píng)估。（3）南京大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述；財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成；財(cái)務(wù)報(bào)表分析基本方法；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的擴(kuò)展和綜合運(yùn)用。（4）首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)信息與證券市場(chǎng)；基于價(jià)值評(píng)估的資產(chǎn)負(fù)債表分析；基于價(jià)值評(píng)估的損益表分析；基于價(jià)值評(píng)估的現(xiàn)金流量表分析；基于價(jià)值評(píng)估的非財(cái)務(wù)信息分析；盈利能力分析；投資風(fēng)險(xiǎn)分析；盈余特征、盈余質(zhì)量與盈余預(yù)測(cè)；盈余操縱分析；盈余預(yù)測(cè)；基于盈余預(yù)測(cè)的價(jià)值評(píng)估與投資決策。（5）江西財(cái)經(jīng)大學(xué)上市公司財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)分析概論；財(cái)務(wù)分析信息基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤表分析；現(xiàn)金流量表分析；所有者權(quán)益變動(dòng)表分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)營運(yùn)能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析。（6）南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)分析理論；財(cái)務(wù)分析信息基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤表分析；現(xiàn)金流量表分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)營運(yùn)能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析；綜合分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（7）南京審計(jì)大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述；融資活動(dòng)分析；投資活動(dòng)分析；經(jīng)營活動(dòng)分析；現(xiàn)金流量分析；投資回報(bào)率和盈利能力分析；信用分析；前景分析與估值；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)用：綜合案例。（8）上海金融學(xué)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)營運(yùn)能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)現(xiàn)金流量分析；上市公司特定指標(biāo)分析；財(cái)務(wù)綜合分析；會(huì)計(jì)操縱與財(cái)務(wù)預(yù)警分析。教學(xué)內(nèi)容是學(xué)與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業(yè)領(lǐng)域以及核心問題等（宋夏云，2015）。通過以上匯總可知，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括四塊：一是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論，如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的涵義和目的、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序與方法等；二是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析，如資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤表分析、現(xiàn)金流量表分析和所有者權(quán)益變動(dòng)表分析；三是企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，如企業(yè)營運(yùn)能力分析、償債能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析等；四是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的拓展分析，包括綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈余預(yù)測(cè)與管理和企業(yè)價(jià)值評(píng)估等。
五、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)方法比較
如表4所示，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)方法主要包括理論講解、案例分析和專題討論等。
六、本科生《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程考核方式比較
如表5所示，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的考核方式以平時(shí)作業(yè)和期末考核相結(jié)合為主。
七、研究結(jié)論
本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式的構(gòu)成要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等。其教學(xué)目標(biāo)在于：一是要求學(xué)生了解與掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論知識(shí)；二是要求學(xué)生準(zhǔn)確理解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)；三是要求學(xué)生熟練掌握企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法；四是要求學(xué)生學(xué)習(xí)與初步了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表拓展分析的相關(guān)知識(shí)等。本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析的教學(xué)內(nèi)容主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析、企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的拓展分析，其教學(xué)方法主要有理論講授、案例分析和專題討論等。
參考文獻(xiàn)：
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垂直分析——確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)占比最大的重要項(xiàng)目
垂直分析，又稱為縱向分析，實(shí)質(zhì)上是結(jié)構(gòu)分析。
第一步，首先計(jì)算確定財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目占總額的比重或百分比。
第二步，通過各項(xiàng)目的占比，分析其在企業(yè)經(jīng)營中的重要性。一般項(xiàng)目占比越大，其重要程度越高，對(duì)公司總體的影響程度越大。
第三步，將分析期各項(xiàng)目的比重與前期同項(xiàng)目比重對(duì)比，研究各項(xiàng)目的比重變動(dòng)情況，對(duì)變動(dòng)較大的重要項(xiàng)目進(jìn)一步分析。
經(jīng)過垂直分析法處理后的會(huì)計(jì)報(bào)表通常稱為同度量報(bào)表、總體結(jié)構(gòu)報(bào)表、共同比報(bào)表。以利潤表為例，巴菲特非常關(guān)注銷售毛利率、銷售費(fèi)用率、銷售稅前利潤率、銷售凈利率，這實(shí)質(zhì)上就是對(duì)利潤表進(jìn)行垂直分析。
水平分析——分析財(cái)務(wù)報(bào)表年度變化最大的重要項(xiàng)目
水平分析法，又稱橫向比法，是將財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目報(bào)告期的數(shù)據(jù)與上一期的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，分析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)情況。
水平分析進(jìn)行的對(duì)比，一般不是只對(duì)比一兩個(gè)項(xiàng)目，而是把財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期的所有項(xiàng)目與上一期進(jìn)行全面的綜合的對(duì)比分析，揭示各方面存在的問題，為進(jìn)一步全面深入分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況打下了基礎(chǔ)，所以水平分析法是會(huì)計(jì)分析的基本方法。
這種本期與上期的對(duì)比分析，既要包括增減變動(dòng)的絕對(duì)值，又要包括增減變動(dòng)比率的相對(duì)值，才可以防止得出片面的結(jié)論。每年巴菲特致股東的信第一句就是說伯克希爾公司每股凈資產(chǎn)比上一年度增長(zhǎng)的百分比。
趨勢(shì)分析——分析財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期變化最大的重要項(xiàng)目
趨勢(shì)分析，是一種長(zhǎng)期分析，計(jì)算一個(gè)或多個(gè)項(xiàng)目隨后連續(xù)多個(gè)報(bào)告期數(shù)據(jù)與基期比較的定基指數(shù)，或者與上一期比較的環(huán)比指數(shù)，形成一個(gè)指數(shù)時(shí)間序列，以此分析這個(gè)報(bào)表項(xiàng)目歷史長(zhǎng)期變動(dòng)趨勢(shì)，并作為預(yù)測(cè)未來長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)的依據(jù)之一。
趨勢(shì)分析法既可用于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體分析，即研究一定時(shí)期報(bào)表各項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)，也可以只是對(duì)某些主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析。
巴菲特是長(zhǎng)期投資，他特別重視公司凈資產(chǎn)、盈利、銷售收入的長(zhǎng)期趨勢(shì)分析。他每年致股東的信第一頁就是一張表，列示從1965年以來伯克希爾公司每年每股凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、標(biāo)準(zhǔn)普爾500指標(biāo)年增長(zhǎng)率以及二者的差異。
比率分析——最常用也是最重要的財(cái)務(wù)分析方法
比率分析，就是將兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)相除得出的相對(duì)比率，分析兩個(gè)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。比率分析是最基本最常用也是最重要的財(cái)務(wù)分析方法。
財(cái)務(wù)比率一般分為四類：盈利能力比率，營運(yùn)能力比率，償債能力比率，增長(zhǎng)能力比率。2006年國務(wù)院國資委頒布的國有企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也是把財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)分成這四類。
從巴菲特過去40多年致股東的信來看，巴菲特這四類比率中最關(guān)注的是：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、銷售收入和利潤增長(zhǎng)率。財(cái)務(wù)比率分析的最大作用是，使不同規(guī)模的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所傳遞的財(cái)務(wù)信息可以按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行橫向?qū)φ毡容^。
財(cái)務(wù)比率的常用標(biāo)準(zhǔn)有三種：歷史標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。巴菲特經(jīng)常會(huì)和歷史水平進(jìn)行比較。
因素分析——分析最重要的驅(qū)動(dòng)因素
因素替代法又稱連環(huán)替代法，用來計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的驅(qū)動(dòng)因素對(duì)綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度的大小。比如，銷售收入取決于銷量和單價(jià)兩個(gè)因素，企業(yè)提價(jià)，往往會(huì)導(dǎo)致銷量下降，我們可以用因素分析來測(cè)算價(jià)格上升和銷量下降對(duì)收入的影響程度。
巴菲特2007年這樣分析，1972年他收購喜詩糖果時(shí)，年銷量為1600萬磅。2007年增長(zhǎng)到3200萬磅，35年只增長(zhǎng)了1倍。年增長(zhǎng)率僅為2%。但銷售收入?yún)s從1972年的0.3億增長(zhǎng)到2007年的3.83億美元，35年增長(zhǎng)了13倍。銷量增長(zhǎng)1倍，收入增長(zhǎng)13倍，最主要的驅(qū)動(dòng)因素是持續(xù)漲價(jià)。
綜合分析——多項(xiàng)重要指標(biāo)結(jié)合進(jìn)行綜合分析
企業(yè)本身是一個(gè)綜合性的整體，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)、各張財(cái)務(wù)報(bào)表、各個(gè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目、各個(gè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是相互聯(lián)系的，只是單獨(dú)分析一項(xiàng)或一類財(cái)務(wù)指標(biāo)，就會(huì)像盲人摸象一樣陷入片面理解的誤區(qū)。因此我們把相互依存、相互作用的多個(gè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合在一起，從企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的整體角度來進(jìn)行綜合分析，對(duì)整個(gè)企業(yè)做出系統(tǒng)的全面的評(píng)價(jià)。
目前使用比較廣泛的有杜邦財(cái)務(wù)分析體系、沃爾評(píng)分法、帕利普財(cái)務(wù)分析體系。最重要最常用的是杜邦財(cái)務(wù)體系：凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)，這三個(gè)比率分別代表公司的銷售盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力，還可以根據(jù)其驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)一步細(xì)分。
對(duì)比分析——和最主要的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行對(duì)比分析
和那些進(jìn)行廣泛分散投資的機(jī)構(gòu)不同，巴菲特高度集中投資于少數(shù)超級(jí)明星公司，前10大重倉股占組合超過80%，這些超級(jí)明星公司各項(xiàng)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過行業(yè)平均水平。在長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的行業(yè)中，那些偉大的超級(jí)明星企業(yè)也往往都有一個(gè)與其實(shí)力相比難分高下的對(duì)手。比如軟飲料行業(yè)中可口可樂與百事可樂，快餐行業(yè)中的麥當(dāng)勞與肯德基，飛機(jī)制造行業(yè)中的波音與空客。兩個(gè)超級(jí)明星企業(yè)旗鼓相當(dāng)，幾乎壟斷了行業(yè)的大部分市場(chǎng)，這就形成了典型的雙寡頭壟斷格局。
因此把超級(jí)明星公司與其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行對(duì)比分析是最合適的方法。
前景分析——預(yù)測(cè)未來長(zhǎng)期業(yè)績(jī)是財(cái)務(wù)分析最終目標(biāo)
【關(guān)鍵詞】 價(jià)值；財(cái)務(wù)報(bào)表分析；人力資源
一、引言
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合是準(zhǔn)確分析企業(yè)價(jià)值所必需的，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)資料的分析，可以了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)、識(shí)別企業(yè)的優(yōu)劣、預(yù)測(cè)企業(yè)的未來。但是財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性限制了它反映非財(cái)務(wù)信息的能力，同時(shí)分析指標(biāo)體系中，也缺乏對(duì)評(píng)估企業(yè)價(jià)值必不可少的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此在以價(jià)值創(chuàng)造為視角的前提下，運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績(jī)，對(duì)企業(yè)未來前景進(jìn)行預(yù)期，評(píng)估企業(yè)價(jià)值，進(jìn)行相應(yīng)的決策是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。
二、現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值與財(cái)務(wù)分析理論的概述
（一）企業(yè)價(jià)值分析的常用方法
企業(yè)價(jià)值分析的常用方法主要有以下幾種:
1. 重置成本法。它是分析企業(yè)價(jià)值的假設(shè)前提，是企業(yè)的價(jià)值等于所有有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本之和減去負(fù)債。在使用成本法評(píng)估企業(yè)價(jià)值時(shí)，主要是通過調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的所有資產(chǎn)和負(fù)債，得到的是企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。
2. 市場(chǎng)分析法。市場(chǎng)法分析企業(yè)價(jià)值的假設(shè)前提是成熟和有效的股票市場(chǎng)。在使用市場(chǎng)法評(píng)估企業(yè)價(jià)值時(shí)，主要是挑選一個(gè)或幾個(gè)與被評(píng)估企業(yè)相同或相似的參照物企業(yè)，分析、比較被評(píng)估企業(yè)和參照物企業(yè)的主要變數(shù)，在此基礎(chǔ)上，修正、調(diào)整參照物企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，最后確定被評(píng)估企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。
3. 現(xiàn)金流折現(xiàn)法。這是目前評(píng)估企業(yè)價(jià)值的主流方法?，F(xiàn)金流量折現(xiàn)法分析企業(yè)價(jià)值的假設(shè)前提是企業(yè)價(jià)值，是企業(yè)產(chǎn)生未來收益的現(xiàn)值。在使用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法評(píng)估企業(yè)價(jià)值時(shí)，將企業(yè)未來的凈現(xiàn)金流量，根據(jù)一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)到現(xiàn)在，得到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值 。
（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析
財(cái)務(wù)報(bào)表本身就是通過反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程和結(jié)果來表述企業(yè)價(jià)值的報(bào)表，基于企業(yè)價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架，就是圍繞企業(yè)核心能力為主體的可持續(xù)發(fā)展能力構(gòu)建的，具體分為對(duì)企業(yè)盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)水平，以及企業(yè)盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)水平的變化趨勢(shì)分析，并根據(jù)分析結(jié)果，對(duì)現(xiàn)有盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行調(diào)整，最后結(jié)合分析結(jié)果估計(jì)企業(yè)價(jià)值。
首先，是長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析。如傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理能力和當(dāng)前及未來知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、研究開發(fā)等能力的分析。
其次，是盈利能力分析。企業(yè)盈利能力有收入盈利能力、資產(chǎn)盈利能力和凈資產(chǎn)盈利能力三大類指標(biāo)。收入盈利能力是盈利與收入之比，盈利和收入根據(jù)分析的具體目的不同而有不同的具體內(nèi)容，從而得到不同的收入盈利率。常見的收入盈利率有銷售利潤率、銷售凈利率等。
資產(chǎn)盈利能力是盈利與資產(chǎn)之比。盈利和資產(chǎn)可有多種表現(xiàn)形式，該類指標(biāo)中最常用的是揭示企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)盈利能力的指標(biāo)。即：資產(chǎn)真實(shí)盈利率=（稅后利潤+稅后利息）/資產(chǎn)平均余額。該指標(biāo)有著廣泛的用途。例如，用它與社會(huì)無風(fēng)險(xiǎn)期望收益率和同風(fēng)險(xiǎn)期望收益率相比，可以判斷企業(yè)真實(shí)盈利能力的高低，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營效率；用它與企業(yè)負(fù)債成本率相比，可以判斷企業(yè)舉債經(jīng)營是否有利可圖等。凈資產(chǎn)盈利比率=稅后利潤/凈資產(chǎn)。這個(gè)指標(biāo)揭示的是企業(yè)所有者的實(shí)際獲利能力，故是判斷企業(yè)價(jià)值的重要指標(biāo)。
最后是風(fēng)險(xiǎn)水平分析。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。風(fēng)險(xiǎn)水平分析首先要揭示這兩類風(fēng)險(xiǎn)的大小，反映這些風(fēng)險(xiǎn)大小的主要指標(biāo)有經(jīng)營杠桿、財(cái)務(wù)杠桿、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。
在揭示盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)水平之后，還應(yīng)對(duì)凈資產(chǎn)盈利率的構(gòu)成進(jìn)行分析。凈資產(chǎn)盈利率是由資產(chǎn)盈利率和因財(cái)務(wù)杠桿帶來的風(fēng)險(xiǎn)盈利率兩部分構(gòu)成，即：凈資產(chǎn)盈利率=資產(chǎn)盈利率+(負(fù)債/資本)×(資產(chǎn)盈利率一負(fù)債成本率)。該分析在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面有著十分重要的意義 。
三、價(jià)值視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系的發(fā)展策略
（一）價(jià)值視角下企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)估體系的變化
傳統(tǒng)的也是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系，是建立在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的，分析的主要資料來源于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表提供的財(cái)務(wù)信息；財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要是關(guān)于償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和成長(zhǎng)性；分析方法主要是比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法和綜合分析法四類。
但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源、無形資產(chǎn)等是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的核心要素，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系在人力資源的披露方面存在不足，需要從計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)、以及信息披露方面做出相應(yīng)的改進(jìn)。如美國1900年到1975年間，物質(zhì)資產(chǎn)收入份額已由約45%下降到20%，而勞動(dòng)力收入份額已由約55%上升到80%左右，人力資源是最重要的資源。因此，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了改變，非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)估、人力資源評(píng)估等已經(jīng)成為企業(yè)價(jià)值評(píng)估的必然趨勢(shì)，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的框架也發(fā)生了改變。
（二）價(jià)值視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的發(fā)展策略
1. 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中人力資源會(huì)計(jì)信息的改進(jìn)
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加人力資源會(huì)計(jì)信息，能夠使投資者和債權(quán)人更準(zhǔn)確地分析“人、財(cái)、物”三大資源的投資比例和投資效果，能夠更真實(shí)地反映企業(yè)總資產(chǎn)中人力資源與財(cái)務(wù)資產(chǎn)的比例，更準(zhǔn)確地把握企業(yè)的價(jià)值。因此，本文認(rèn)為，人力資產(chǎn)是區(qū)別于現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系中所有資產(chǎn)類型的新型資產(chǎn)，應(yīng)將人力資源在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)“人力資產(chǎn)”。因此，當(dāng)分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的人力資源時(shí)，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來研究：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表中人力資源的計(jì)量
人力資源的貨幣計(jì)量方法主要有三種：一是未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法，用職工未來工資報(bào)酬的現(xiàn)值作為人力資源的補(bǔ)償價(jià)值。這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，數(shù)據(jù)可靠性強(qiáng)，可用于群體價(jià)值的計(jì)量。二是商譽(yù)評(píng)價(jià)法。商譽(yù)評(píng)價(jià)法是將企業(yè)商譽(yù)評(píng)價(jià)的方法應(yīng)用于人力資源價(jià)值的評(píng)估，屬于產(chǎn)出法中根據(jù)勞動(dòng)者以前所創(chuàng)造的部分價(jià)值來計(jì)量人力資源價(jià)值的方法。三是經(jīng)濟(jì)增加值法。經(jīng)濟(jì)增加值法是“將企業(yè)或企業(yè)中的某一群體在未來特定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收益的預(yù)測(cè)值中按人力資源投資率計(jì)算出的屬于人力資源投資部分的現(xiàn)值作為該企業(yè)或企業(yè)中的某一群體的人力資源的剩余價(jià)值”。這里所說的人力資源投資包括在未來特定時(shí)期內(nèi)企業(yè)為了獲得人力資源以及提高企業(yè)人力資源素質(zhì)所發(fā)生的投資(取得成本和開發(fā)成本)，也包括企業(yè)在運(yùn)用人力資源使用權(quán)時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用支出(使用成本等)。
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表中人力資源的會(huì)計(jì)核算
根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)核算的要求，需增加如下幾個(gè)賬戶：一是人力資產(chǎn)賬戶，會(huì)計(jì)主體應(yīng)根據(jù)自身的具體情況對(duì)本企業(yè)的人力資產(chǎn)科目設(shè)置明細(xì)賬。二是勞動(dòng)者權(quán)益類賬戶“人力資本”，用來核算勞動(dòng)者投入到會(huì)計(jì)主體中的人力資源資本。三是在費(fèi)用類賬戶中增加“人力費(fèi)用”賬戶，用來核算企業(yè)對(duì)人力資源投資成本中應(yīng)于當(dāng)期費(fèi)用化的部分。四是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上增加“人力資源成本”賬戶及“人力投資”科目?！叭肆Y源成本”賬戶的借方歸集人力資源受雇傭后其成本應(yīng)根據(jù)人力資源為會(huì)計(jì)主體服務(wù)的年限進(jìn)行攤銷的部分，包括會(huì)計(jì)主體取得、維護(hù)及開發(fā)人力資源的支出，貸方登記人力資源交給有關(guān)部門使用后，結(jié)轉(zhuǎn)到“人力投資”科目。本賬戶期末一般無余額，如新員工正在接受會(huì)計(jì)主體的培訓(xùn)，則有借方余額?！叭肆ν顿Y”賬戶的借方歸集由“人力資源成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)來的本會(huì)計(jì)體支出的人力資源開發(fā)成本，貸方登記每期轉(zhuǎn)入損益類科目的金額。五是在利潤分配科目再增加“人力資源未分配利潤”和“人力資源分紅”二級(jí)科目，分別核算本年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)歸屬于人力資源的利潤及分配給人力資源的利潤。六是在負(fù)債類賬戶中增加“應(yīng)付人力資源分紅”科目，用來核算應(yīng)付未付給人力資源的利潤 。
2. 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中非財(cái)務(wù)信息的改進(jìn)
關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中非財(cái)務(wù)信息的改進(jìn)，主要是通過增加非財(cái)務(wù)信息的披露來實(shí)現(xiàn)的。非財(cái)務(wù)信息涉及面廣，內(nèi)容繁雜，除了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本解釋性內(nèi)容外，主要包括三類：一是企業(yè)經(jīng)營總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)以及主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、有關(guān)股東、主要管理者的信息；二是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和資產(chǎn)的范圍與內(nèi)容；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響。企業(yè)通過對(duì)其發(fā)展目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的經(jīng)營戰(zhàn)略做出說明，以便于信息用戶對(duì)這些戰(zhàn)略是否與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)做出恰當(dāng)判斷和評(píng)價(jià)。
此外，在價(jià)值視角下，企業(yè)還需要加強(qiáng)一下經(jīng)營業(yè)績(jī)指標(biāo)的披露。主要包括：一是經(jīng)營活動(dòng)指標(biāo)。如銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的數(shù)量和價(jià)格、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度、退貨與積壓情況；二是成本指標(biāo)。如員工數(shù)量、平均工資、原材料消耗數(shù)量與價(jià)格 ；三是關(guān)鍵經(jīng)營業(yè)務(wù)指標(biāo)。如開發(fā)新產(chǎn)品或服務(wù)；四是關(guān)鍵資源數(shù)量與質(zhì)量指標(biāo)。如關(guān)鍵資產(chǎn)的平均使用期、人力資源的素質(zhì)與結(jié)構(gòu)；五是其它指標(biāo)，如投入產(chǎn)出率、生產(chǎn)工藝改進(jìn)與技術(shù)革新指標(biāo)、與供貨商的關(guān)系指標(biāo)。
當(dāng)然，非財(cái)務(wù)信息的披露也可能泄露企業(yè)秘密。披露的越少，越有利于企業(yè)保密，但對(duì)投資者而言卻起不到應(yīng)有的投資參考作用，披露的越多，對(duì)投資者而言，越有利于其進(jìn)行投資決策；而對(duì)企業(yè)而言，則可能會(huì)泄露其經(jīng)營信息、投資項(xiàng)目等有關(guān)企業(yè)秘密。因此，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管力度，監(jiān)管部門應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的反欺詐條款及必要的法律責(zé)任來保障企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的披露。
四、結(jié)束語
財(cái)務(wù)報(bào)表本身就是以反映企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果的形式來反映企業(yè)的價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是將高度濃縮了的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為直接評(píng)估企業(yè)價(jià)值的可用信息的過程。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，其它問題的不斷出現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表的不斷完善，財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法也在不斷地發(fā)展與完善。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行分析、對(duì)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的方法體系也需要不斷的完善與發(fā)展，以便更能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 價(jià)值 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)信息
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2013）02（a）-0194-02
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系是建立在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的，分析的主要資料來源于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表提供的財(cái)務(wù)信息；財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要是關(guān)于償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和成長(zhǎng)性的；分析方法主要是比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法和綜合分析法四類。
傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下，資本、土地和勞動(dòng)等自然稀缺資源是企業(yè)生產(chǎn)的首要要素，企業(yè)發(fā)展追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)、低成本和更高的勞動(dòng)生產(chǎn)率，企業(yè)不斷擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，將累計(jì)資本不斷投入到新廠房、新設(shè)備和土地等固定資產(chǎn)上。
現(xiàn)在的是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，跟工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造所依賴的內(nèi)部資源和外部環(huán)境發(fā)生了改變：知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的生產(chǎn)、分配、使用和消費(fèi)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是以智力資源的占有、配置，以科學(xué)技術(shù)為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配和消費(fèi)為主要因素的經(jīng)濟(jì)。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為規(guī)模經(jīng)濟(jì)和要素質(zhì)量提高是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的兩個(gè)方面，其中人力資本在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。如美國1900年到1975年間，物質(zhì)資產(chǎn)收入份額已由約45%下降到20%，而勞動(dòng)力收入份額已由約55%上升到80%左右，人力資源是最重要的資源。
經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了改變，非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)估、人力資源評(píng)估等已經(jīng)成為企業(yè)價(jià)值評(píng)估的必然趨勢(shì)，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的框架也發(fā)生了改變。
顯然，基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系已經(jīng)不能滿足全球化的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)價(jià)值評(píng)估的需要，必須加以改進(jìn)。
1 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表始終是企業(yè)價(jià)值評(píng)估的重要信息來源，財(cái)務(wù)報(bào)表為企業(yè)價(jià)值評(píng)估提供各種資產(chǎn)的價(jià)值數(shù)據(jù)、企業(yè)整體資產(chǎn)的收益能力資料、企業(yè)權(quán)益資本的未來現(xiàn)金流量能力等重要資料。可以說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)越準(zhǔn)確，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的結(jié)果越準(zhǔn)確。
經(jīng)過近百年的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表體系日臻完善，形成以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表為主體，會(huì)計(jì)報(bào)表附注為補(bǔ)充，反映企業(yè)財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)狀況的企業(yè)財(cái)務(wù)三大報(bào)表體系。
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表是在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中形成的，以財(cái)物為中心，是建立在財(cái)務(wù)保值增值的基礎(chǔ)上的，適應(yīng)了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)的需要。現(xiàn)在隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)發(fā)展的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部資源發(fā)生了深刻的變化，所以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表在滿足評(píng)估企業(yè)價(jià)值的需要方面，就存在一定的局限性了。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性與日俱增，以貨幣為載體所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)信息已越來越難以滿足決策者的要求，作為決策者不僅要求看到企業(yè)現(xiàn)實(shí)的盈利、營運(yùn)方面的資料，更希望能得到反映企業(yè)發(fā)展動(dòng)力、創(chuàng)新能力及綜合競(jìng)爭(zhēng)力方面的信息，使用者對(duì)信息相關(guān)性的偏好各不相同，因此，披露企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展?jié)摿皩?duì)未來預(yù)測(cè)的非貨幣性信息，就顯得越來越重要，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的貨幣計(jì)量卻忽略了非財(cái)務(wù)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。
2 財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源、無形資產(chǎn)等是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的核心要素，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系在人力資源的披露方面存在不足，需要從計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)、以及信息披露方面做出相應(yīng)的改進(jìn)。
2.1 人力資源會(huì)計(jì)信息的披露
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加入力資源會(huì)計(jì)信息，能夠使投資者和債權(quán)人更準(zhǔn)確地分析“人、財(cái)、物”三大資源的投資比例和投資效果，能夠更真實(shí)地反映企業(yè)總資產(chǎn)中人力資源與財(cái)務(wù)資產(chǎn)的比例，更準(zhǔn)確的把握企業(yè)的價(jià)值。
會(huì)計(jì)意義上的人力資源的內(nèi)涵是指具有高層次的管理才能和特殊技能對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重大影響的人的知識(shí)和能力，以及以這些人為主，在合理的組織結(jié)構(gòu)中的人的集合所具有的組合的知識(shí)和能力（圖1）。
（1）人力資源的確認(rèn)。
會(huì)計(jì)的確認(rèn)，實(shí)際上是指會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，是將有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸為何種生產(chǎn)要素的問題。人力資源的確認(rèn)是其會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。
目前理論界在有關(guān)人力資源應(yīng)確認(rèn)為什么樣的資產(chǎn)的問題存在有兩種不同的觀點(diǎn)，一是將人力資源確認(rèn)為“長(zhǎng)期投資”，另一種觀點(diǎn)是將人力資源確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”。
（2）人力資源的計(jì)量。
1）人力資源的貨幣計(jì)量。
人力資源的貨幣計(jì)量方法有多種：
①未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法。
用職工未來工資報(bào)酬的現(xiàn)值作為人力資源的補(bǔ)償價(jià)值。這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，數(shù)據(jù)可靠性性強(qiáng)，可用于群體價(jià)值的計(jì)量。
②商譽(yù)評(píng)價(jià)法。
商譽(yù)評(píng)價(jià)法是將企業(yè)商譽(yù)評(píng)價(jià)的方法應(yīng)用于人力資源價(jià)值的評(píng)估，屬于產(chǎn)出法中根據(jù)勞動(dòng)者以前所創(chuàng)造的部分價(jià)值來計(jì)量人力資源價(jià)值的方法。
③經(jīng)濟(jì)增加值法。
經(jīng)濟(jì)價(jià)值法是“將企業(yè)或企業(yè)中的某一群體在未來特定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收益的預(yù)測(cè)值中按人力資源投資率計(jì)算出的屬于人力資源投資部分的現(xiàn)值作為該企業(yè)或企業(yè)中的某一群體的人力資源的剩余價(jià)值”。這里所說的人力資源投資包括在未來特定時(shí)期內(nèi)企業(yè)為了獲得人力資源以及提高企業(yè)人力資源素質(zhì)所發(fā)生的投資（取得成本和開發(fā)成本），也包括企業(yè)在運(yùn)用人力資源使用權(quán)時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用支出（使用成本等）。
除了以上提到的人力資源價(jià)值貨幣計(jì)量方法，還有很多其他的計(jì)量方法，各種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的目的就是要通過對(duì)企業(yè)員工在未來特定時(shí)期的人力資源補(bǔ)償價(jià)值和人力資源剩余價(jià)值的計(jì)量來相對(duì)完整、準(zhǔn)確地反映人力資源價(jià)值的信息，計(jì)量方法的選擇應(yīng)該為這個(gè)目的服務(wù)。
2）人力資源的非貨幣計(jì)量。
人力資源價(jià)值的非貨幣性計(jì)量方法一般是利用人力資源技能信息庫存資料信息進(jìn)行人力資源價(jià)值技術(shù)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)分析和評(píng)價(jià)，再對(duì)人力資源價(jià)值的主觀自我評(píng)價(jià)進(jìn)行分析同時(shí)結(jié)合人力資源價(jià)值的客觀評(píng)價(jià)資料進(jìn)行比較分析，最后利用這些綜合信息得出人力資源的某一個(gè)體的價(jià)值或某一群體的價(jià)值的非貨幣性數(shù)據(jù)的綜合結(jié)論。根據(jù)上述對(duì)人力資源價(jià)值進(jìn)行非貨幣性計(jì)量的程序，可以將人力資源價(jià)值的非貨幣性計(jì)量方法分為人力資源價(jià)值技能信息庫法、人力資源價(jià)值技術(shù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)分析法、人力資源價(jià)值主觀期望效用評(píng)議法和人力資源價(jià)值客觀實(shí)際效用評(píng)議法等。
（3）人力資源會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
1）對(duì)傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。
由于人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生使傳統(tǒng)報(bào)表的資產(chǎn)類科目中增加了“人力資產(chǎn)”、“人力投資”和“人力資源成本”三個(gè)科目，這三個(gè)科目在資產(chǎn)負(fù)債表中可合并反映于“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目中。由于“人力資產(chǎn)”是不同于固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的新型資產(chǎn)，故在“資產(chǎn)負(fù)債表”中應(yīng)單獨(dú)列示于這兩種資產(chǎn)中間，則會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)總額=流動(dòng)資產(chǎn)+人力資產(chǎn)+長(zhǎng)期投資+固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)?！叭肆Y本”科目應(yīng)歸屬于傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表“所有者權(quán)益”項(xiàng)目，單獨(dú)反映為“人力資本”，則所有者權(quán)益總額=實(shí)收資本（股本）+資本公積+盈余公積+人力資本+未分配利潤。
2）對(duì)資產(chǎn)減值明細(xì)表的影響。
為了反映各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提及其增減變動(dòng)情況，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)編制“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”。我們?cè)趯?duì)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，對(duì)人力資源也計(jì)提了減值準(zhǔn)備，所以應(yīng)在本報(bào)表中列示。
3）對(duì)傳統(tǒng)利潤表的影響。
利潤表是反映會(huì)計(jì)主體一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表把一定期間的營業(yè)收入與其同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出會(huì)計(jì)主體一定時(shí)期的凈利潤（或凈虧損）。人力資源會(huì)計(jì)的費(fèi)用類科目“人力費(fèi)用”，在傳統(tǒng)的損益表中人力費(fèi)用包含在管理費(fèi)用中，不單獨(dú)列示。為了加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理，使會(huì)計(jì)主體的管理者更加明確的了解，本會(huì)計(jì)年度中主體對(duì)人力資源的投入，應(yīng)在包含有人力資源會(huì)計(jì)的利潤表中，在管理費(fèi)用下增加人力費(fèi)用作為對(duì)業(yè)務(wù)利潤的減項(xiàng)。
2.2 其他非財(cái)務(wù)信息的披露
（1）非財(cái)務(wù)信息的種類。
非財(cái)務(wù)信息涉及面廣，內(nèi)容繁雜，除了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本解釋性內(nèi)容外，大體可以將其分為以下幾類。
1）背景信息。主要包括三類：一是企業(yè)經(jīng)營總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)以及主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、有關(guān)股東、主要管理者的信息；二是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和資產(chǎn)的范圍與內(nèi)容；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響。企業(yè)通過對(duì)其發(fā)展目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的經(jīng)營戰(zhàn)略做出說明，以便于信息用戶對(duì)這些戰(zhàn)略是否與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)做出恰當(dāng)判斷和評(píng)價(jià)。
2）經(jīng)營業(yè)績(jī)指標(biāo)。包括以下內(nèi)容。
①經(jīng)營活動(dòng)指標(biāo)，如銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的數(shù)量和價(jià)格、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度、退貨與積壓情況；②成本指標(biāo)，如員工數(shù)量、平均工資、原材料消耗數(shù)量與價(jià)格；③關(guān)鍵經(jīng)營業(yè)務(wù)指標(biāo)，如開發(fā)新產(chǎn)品或服務(wù)；④關(guān)鍵資源數(shù)量與質(zhì)量指標(biāo)，如關(guān)鍵資產(chǎn)的平均使用期、人力資源的素質(zhì)與結(jié)構(gòu)；⑤其它指標(biāo)，如投入產(chǎn)出率、生產(chǎn)工藝改進(jìn)與技術(shù)革新指標(biāo)、與供貨商的關(guān)系指標(biāo)。
（2）非財(cái)務(wù)信息披露的難點(diǎn)。
非財(cái)務(wù)信息雖然有很重要的作用，但是在披露方面也存在一些問題。非財(cái)務(wù)信息涉及面廣，收集數(shù)據(jù)有一定的困難，如市場(chǎng)占有率、顧客滿意度等指標(biāo)很難準(zhǔn)確及時(shí)取得，有些信息即使取得，也違背成本效益原則，企業(yè)也不愿意提供這些信息。另外，非財(cái)務(wù)信息披露也可能泄露企業(yè)秘密。披露的越少，越有利于企業(yè)保密，但對(duì)投資者而言卻起不到應(yīng)有的投資參考作用；披露的越多，對(duì)投資者而言，越有利于其進(jìn)行投資決策，而對(duì)企業(yè)而言，則可能會(huì)泄露其經(jīng)營信息、投資項(xiàng)目等有關(guān)企業(yè)秘密。
（3）規(guī)范非財(cái)務(wù)信息的披露。
所以需要積極鼓勵(lì)并規(guī)范非財(cái)務(wù)信息的披露。證券監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露非財(cái)務(wù)信息，并制定有關(guān)非財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范，明確非財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)某些信息應(yīng)運(yùn)用什么樣的方式，通過哪些指標(biāo)來評(píng)價(jià)說明提供相應(yīng)的指南，使企業(yè)在提供非財(cái)務(wù)信息時(shí)具有可操作性和可比性。同時(shí)非財(cái)務(wù)信息也應(yīng)進(jìn)行審查驗(yàn)證，而且，審查驗(yàn)證任務(wù)的承擔(dān)者也要具有足夠的獨(dú)立性，以便使提供的非財(cái)務(wù)信息具有鑒證作用，確保其客觀性和公允性，降低用戶的信息風(fēng)險(xiǎn)。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管力度，監(jiān)管部門應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的反欺詐條款及必要的法律責(zé)任，對(duì)惡意利用非財(cái)務(wù)信息誤導(dǎo)投資者的企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以處罰，給投資者造成損失的，還應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。
參考文獻(xiàn)
[關(guān)鍵詞]企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)表 分析 數(shù)據(jù)
中圖分類號(hào)：F8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2014）45-0171-01
一、引言
企業(yè)能力的構(gòu)成離不開企業(yè)財(cái)務(wù)的能力，它對(duì)企業(yè)發(fā)展影響重大，同時(shí)也是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展成敗的主要推動(dòng)力，是維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)能否正常的前提，并且是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力形成是否有效的必要條件。因此，分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，研究其現(xiàn)狀及發(fā)展已經(jīng)成為每一個(gè)企業(yè)必須關(guān)注的問題，同時(shí)也是許多企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的重要依據(jù)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，通過分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)資料，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)有了全面了解，也有利于識(shí)別企業(yè)的優(yōu)劣、預(yù)測(cè)企業(yè)的未來。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要內(nèi)容
企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)按照會(huì)計(jì)原則的相關(guān)要求，利用相關(guān)的會(huì)計(jì)處理程序與方法，把企業(yè)在某個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)資料匯編成報(bào)表，可以有效體現(xiàn)出企業(yè)在該時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，并可以及時(shí)反映出企業(yè)現(xiàn)金流量的管理及所有者權(quán)益的變動(dòng)情況。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表，其中通過資產(chǎn)負(fù)債表可以分析企業(yè)在特定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債的構(gòu)成與分布，評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力；從利潤表中可以對(duì)企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營效率進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，判斷企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力及可持續(xù)發(fā)展的能力等。財(cái)務(wù)報(bào)表分析即是一門科學(xué)，更是一門藝術(shù)?；谕瑯右环輬?bào)表數(shù)據(jù)，不同的使用者，目的不同，分析經(jīng)驗(yàn)不足，其洞悉財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)涵和意義也會(huì)存在較大差距。因此，正確的利用報(bào)表分析數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析才能夠及時(shí)、真實(shí)、可靠地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)和發(fā)展前景，從而有助于信息使用者調(diào)整心態(tài)、選擇機(jī)會(huì)，特別是領(lǐng)導(dǎo)者隨時(shí)掌握企業(yè)動(dòng)態(tài)，應(yīng)付不斷變化的客觀情況，以便做出合理決策。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析現(xiàn)狀
1、財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中指標(biāo)體系不完善
從現(xiàn)階段來看，仍有很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在分析過程中比較側(cè)重于反映企業(yè)經(jīng)營狀況的信息指標(biāo)，而對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表在披露信息過程中存在的一些不現(xiàn)實(shí)問題卻忽視了。因此，無法做到系統(tǒng)化、全面化的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。換而言之，現(xiàn)有的指標(biāo)體系已經(jīng)無法將企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營狀況客觀、全面、真實(shí)地反映出來，指標(biāo)體系中未包含相應(yīng)的非財(cái)務(wù)類指標(biāo)，而這些指標(biāo)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展產(chǎn)生較大影響，其中主要有：市場(chǎng)份額、服務(wù)、質(zhì)量、潛在盈利能力以及人力資源等。盡管企業(yè)在實(shí)際財(cái)務(wù)管理中，對(duì)于這些指標(biāo)在量化問題上還有一定的現(xiàn)實(shí)困難，但是由于其對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營與決策有著重要影響，如果忽略了這些指標(biāo)，則無法保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析的客觀性與全面性，相應(yīng)地也就無法反映出企業(yè)的軟實(shí)力。
2、財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息資源具有不完全性
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有披露企業(yè)的全部信息。列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的僅是可以利用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)來源。而在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源，或者因?yàn)榭陀^條件制約，或者因會(huì)計(jì)慣例制約，并未在報(bào)表中體現(xiàn)。比如某些企業(yè)賬外大量資產(chǎn)不能在報(bào)表中反映。所以，企業(yè)報(bào)表所反映的僅僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的一小部分。
3、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)提取、編制存在局限性
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是由會(huì)計(jì)工作者按照會(huì)計(jì)相關(guān)制度的要求，對(duì)企業(yè)一定周期內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行記錄的結(jié)果。企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致其擁有很多會(huì)計(jì)無法計(jì)量的隱形資產(chǎn)，也就是當(dāng)前會(huì)計(jì)無法確認(rèn)的資產(chǎn)。另外，在編制報(bào)表數(shù)據(jù)的過種中，會(huì)計(jì)人員合理、準(zhǔn)確、及時(shí)、全面的將某一會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等事項(xiàng)記錄下來時(shí)，也會(huì)面臨著價(jià)值的分?jǐn)?、?jì)提的公正，成本的計(jì)價(jià)等一系列問題。會(huì)計(jì)制度允許在記錄某一具有爭(zhēng)議性業(yè)務(wù)時(shí)，多種會(huì)計(jì)方法并存，這樣導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性，存在一定期間的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)等數(shù)據(jù)虛增或虛減現(xiàn)象，給報(bào)表分析效果帶來了影響。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的發(fā)展對(duì)策
1、企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)估體系的變化
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系是建立在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的，分析的主要資料來源于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表提供的財(cái)務(wù)信息；財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要是關(guān)于償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和成長(zhǎng)性；分析方法主要是比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法和綜合分析法四類。但是，經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的核心要素是人力資源、無形資產(chǎn)等，因而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系在人力資源的披露方面就暴露出明顯的不足，就要相應(yīng)的改進(jìn)計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)、以及信息披露等。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)估體系也必然會(huì)隨之變化。
2、在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中增設(shè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)
（1）市場(chǎng)份額指標(biāo)
在確定市場(chǎng)份額時(shí)，企業(yè)可以用銷售額加訂貨額的結(jié)果，計(jì)算出企業(yè)產(chǎn)品占據(jù)市場(chǎng)銷售總額的比例。市場(chǎng)份額指標(biāo)從側(cè)面反映出企業(yè)對(duì)其產(chǎn)品市場(chǎng)的掌控能力，通過企業(yè)產(chǎn)品所占的市場(chǎng)份額可以對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力及市場(chǎng)地位等進(jìn)行更加客觀全面的分析，市場(chǎng)份額占有比例越大，證明企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)能力更強(qiáng)，市場(chǎng)營銷業(yè)績(jī)更好，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率也就更高。？
（2）產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)？
通過產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)，可以對(duì)企業(yè)的技術(shù)發(fā)展水平進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)與衡量，而產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)可以通過其他參數(shù)來量化，如：產(chǎn)品的廢品率、次品率、顧客返修率與退貨率，還可以進(jìn)行顧客滿意度調(diào)查來體現(xiàn)出產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量水平的高低。因此，要求企業(yè)要生產(chǎn)出與該行業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相符的產(chǎn)品，并且服務(wù)產(chǎn)品要與顧客的使用要求相符。
（3）人力資源指標(biāo)
人力資源對(duì)企業(yè)尤為重要，尤其是對(duì)某些高新企業(yè)而言，人力資源的重要性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn)，在一定程度上人力資源將決定著企業(yè)的發(fā)展。因此，要在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出人力資源指標(biāo)，包括員工培訓(xùn)與發(fā)展計(jì)劃、員工的滿意度、人員的流動(dòng)狀況以及職位晉升狀況等。
3、加強(qiáng)運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋。在分析企業(yè)財(cái)務(wù)時(shí)，應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表附注的信息，并聯(lián)系其他相關(guān)信息。只有進(jìn)行仔細(xì)深入地分析、研究，才能從根本上提高對(duì)企業(yè)整體情況的理解，從而更準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)做評(píng)價(jià)。
五、結(jié)束語
總之，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析能反映企業(yè)的經(jīng)營情況和價(jià)值，是當(dāng)前財(cái)務(wù)能力分析的一個(gè)重要領(lǐng)域。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)方面所涉及的問題越來越多，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者就要對(duì)其不斷完善，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)能力維持在良好的狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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