時(shí)間：2023-05-24 17:04:56
序論：在您撰寫(xiě)建筑企業(yè)稅收政策時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、稅收政策變化的影響分析
改革前后稅額變化營(yíng)業(yè)稅改增值稅，直接的變化就是稅率的改變，營(yíng)業(yè)稅稅率3%，方案中增值稅的稅率11%，考慮價(jià)稅分離，稅率差額約為7%，結(jié)合附加稅兩種稅制下的收入差額約占總收入的7.5085%?？上攵?，改革直接帶來(lái)了7.5085%的稅收負(fù)擔(dān)，完全可以形成整個(gè)建筑行業(yè)的陣痛。然而，增值稅和營(yíng)業(yè)稅最主要的區(qū)別在于抵扣，改革后只要購(gòu)進(jìn)成本達(dá)到銷售收入的68%，且購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅率達(dá)到11%，即可保證不增加稅負(fù)。成本預(yù)測(cè)和進(jìn)項(xiàng)預(yù)算建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)的增減，完全取決于所獲取的專用發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小，因此在合同簽訂時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分考慮增值稅因素，由于工程購(gòu)進(jìn)材料和施工機(jī)械費(fèi)用所包含的增值稅是抵扣過(guò)程中最主要的部分，所以在成本預(yù)算中選擇可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和分包商能有效減少稅負(fù)。日常開(kāi)支中盡可能獲取專用發(fā)票也可以抵扣增值稅，在稅制改革全面消除營(yíng)業(yè)稅后，所有行業(yè)都可以有進(jìn)銷項(xiàng)，屆時(shí)，建筑企業(yè)可以從上游充分獲取進(jìn)項(xiàng)，降低稅收負(fù)擔(dān)。現(xiàn)階段突出問(wèn)題稅收政策改革后核心問(wèn)題是抵扣，在稅制還不完善的條件下，突出問(wèn)題就是無(wú)法獲取進(jìn)項(xiàng)，主要的無(wú)法獲取增值稅專票事項(xiàng)如下：①人工費(fèi)。②地方材料部分沒(méi)有增值稅專用發(fā)票。③享受國(guó)家減免稅的產(chǎn)品和勞務(wù)無(wú)增值稅專用發(fā)票。④甲方提供材料和設(shè)備，或甲方指定分包的工程難以取得增值稅發(fā)票。⑤部分工程所在地不在“營(yíng)改增”范圍無(wú)法取得增值稅發(fā)票。⑥上游企業(yè)中大量的小規(guī)模納稅人導(dǎo)致抵扣率難以提升。由于上述問(wèn)題的存在，且短時(shí)間內(nèi)無(wú)法解決，在“營(yíng)改增”窗口開(kāi)啟之后，建筑企業(yè)稅負(fù)會(huì)明顯加重。增值稅是價(jià)外稅，抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣，運(yùn)行不暢會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。
二、建筑業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施
把握稅收政策要點(diǎn)，總結(jié)學(xué)習(xí)試點(diǎn)行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)在“營(yíng)改增”的大形勢(shì)下，建筑企業(yè)獲得了緩沖的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代，做好準(zhǔn)備，對(duì)改革政策心領(lǐng)神會(huì)，培訓(xùn)稅務(wù)人員，轉(zhuǎn)變思路，總結(jié)試點(diǎn)行業(yè)優(yōu)秀管理思路，探索適合本企業(yè)的管理方法。加強(qiáng)內(nèi)部管理建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度和票據(jù)管理制度，嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的獲取工作，杜絕假發(fā)票和虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，確保專用發(fā)票的真實(shí)性。建立一套系統(tǒng)，完整、詳盡的納稅申報(bào)體系，提高納稅效率。企業(yè)各部門(mén)應(yīng)密切配合，專用發(fā)票及時(shí)申報(bào)，及時(shí)抵扣，以免影響決策。施工過(guò)程中減少浪費(fèi)，用減少成本費(fèi)用的方法緩解改革的沖擊。做好稅收籌劃，轉(zhuǎn)變消費(fèi)結(jié)構(gòu)“營(yíng)改增”的實(shí)施，給企業(yè)帶來(lái)了轉(zhuǎn)變的空間，建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)利用這個(gè)機(jī)遇，以稅收籌劃為切入點(diǎn)，設(shè)計(jì)完整、系統(tǒng)的稅收規(guī)劃，整體上不斷地降低企業(yè)稅負(fù)，形成企業(yè)的采購(gòu)系統(tǒng)，在同樣成本下，首先選擇優(yōu)質(zhì)的可以提供進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人，其次選擇小規(guī)模納稅人，盡量不選擇無(wú)法提供進(jìn)項(xiàng)的供貨方。在采購(gòu)過(guò)程中，充分利用增值稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，選擇可以享受稅收優(yōu)惠的節(jié)能新材料，采用能夠抵扣稅負(fù)的環(huán)保新技術(shù)。在各個(gè)方面降低企業(yè)稅負(fù)，騰出利潤(rùn)空間。
作者：胡云霞 李岳 單位：河南省鄭州地質(zhì)工程勘察院
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增，建筑施工企業(yè)，稅務(wù)管理
自2012年1月我國(guó)在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)后，2013年8月起試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，并要在“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”稅制改革。建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行?！盃I(yíng)改增”在部分行業(yè)實(shí)行以來(lái)，解決了部分行業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題。由于配套改革尚未啟動(dòng)、配套政策尚不明確、增值稅抵扣鏈條還不完整、建筑業(yè)管理模式很粗放等原因，“營(yíng)改增”必將對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響和巨大的沖擊，建筑企業(yè)必須積極籌劃、冷靜應(yīng)對(duì)、才能將“營(yíng)改增”帶來(lái)的沖擊降到最低。本文通過(guò)建筑施工企業(yè)面臨的稅負(fù)、財(cái)務(wù)核算、稅收籌劃等方面進(jìn)行了相關(guān)分析。
一、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響
（一）重復(fù)征稅，稅負(fù)過(guò)大。稅源不足是我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠有效的解決交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)重復(fù)增值稅的問(wèn)題，從而達(dá)到公平稅負(fù)的目的。根據(jù)現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，建筑行業(yè)屬于增值稅的征稅范圍，建筑企業(yè)需要按收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅;建筑行業(yè)所用的材料、設(shè)備屬于增值稅的征稅范圍，建筑材料，設(shè)備已納的增值稅均不能在建筑環(huán)節(jié)抵扣，因此建筑公司產(chǎn)值里面重復(fù)計(jì)征了營(yíng)業(yè)稅和增值稅，屬于稅制性的重復(fù)征稅，加大了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）稅務(wù)管理難度加大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大。建筑企業(yè)的產(chǎn)品具有分散性、單一性的特點(diǎn)，建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)地點(diǎn)和企業(yè)注冊(cè)地多數(shù)分離，國(guó)家對(duì)增值稅跨省如何繳納方面的征管體制還沒(méi)有配套改革。這樣，項(xiàng)目所在地和企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)必會(huì)爭(zhēng)搶稅源，企業(yè)稅務(wù)管理難度和涉稅風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大;建筑施工企業(yè)實(shí)行增是稅，需要稅務(wù)部門(mén)提高征管能力，目前“金稅”工程建設(shè)還只是以省為單位，尚未構(gòu)筑完成一張全國(guó)范圍內(nèi)的嚴(yán)密的結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，少數(shù)不法分子偷逃稅空間客觀存在，給企業(yè)稅務(wù)管理增加了難度和涉稅風(fēng)險(xiǎn);此外，建筑企業(yè)借用資質(zhì)投標(biāo)、掛靠經(jīng)營(yíng)中標(biāo)項(xiàng)目，由于納稅主體和施工主體不一致，在增值稅匯繳時(shí)無(wú)法核對(duì)，給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大。施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門(mén)多而雜，每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。
二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
建筑企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)只是在計(jì)提和繳納的環(huán)節(jié)才進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而在改為征收增值稅后，還需要進(jìn)行購(gòu)入材料的分配、產(chǎn)品的驗(yàn)工計(jì)價(jià)等多環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，其核算稅金更加具體化、明細(xì)化，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下增設(shè)了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等三類科目，并在這些科目下進(jìn)行相應(yīng)的項(xiàng)目核算。
（一）對(duì)收入核算帶來(lái)的影響。在營(yíng)改增未改革以前，建筑企業(yè)所需繳納的營(yíng)業(yè)稅的納稅依據(jù)是整個(gè)工程的造價(jià)。而在經(jīng)過(guò)稅制改革后，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，所以其繳稅依據(jù)為不含增值稅的整個(gè)工程造價(jià)。
（二）對(duì)成本核算帶來(lái)的影響。在營(yíng)改增為改革之前，建筑企業(yè)的成本為價(jià)稅合計(jì)額，繳稅時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅的分離，將其分離成為兩個(gè)部分：實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。而在經(jīng)過(guò)營(yíng)改增稅制改革后，規(guī)定按照所開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅發(fā)票相減進(jìn)行抵扣，抵扣額與購(gòu)料的供應(yīng)商是否為一般納稅人和其開(kāi)具的專用發(fā)票類型相關(guān)。而我國(guó)目前的建筑企業(yè)還存在很多小型企業(yè)，其開(kāi)具專用發(fā)票的受限，這樣就提高了稅制改制后企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而降低了企業(yè)的利潤(rùn)，主要包括建筑材料費(fèi)，人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)。
（三）對(duì)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算帶來(lái)的影響。建筑企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)改增后，利潤(rùn)的變化情況取決于其收入、成本及營(yíng)業(yè)稅的變化程度。企業(yè)現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負(fù)的增減是成反比的。但在實(shí)際的工作過(guò)程中，繳納稅款多數(shù)是根據(jù)工程的進(jìn)度百分比來(lái)進(jìn)行收入的確定并計(jì)算應(yīng)繳納稅款，這使得建筑企業(yè)的實(shí)際應(yīng)納稅稅額高于所應(yīng)該繳納的實(shí)際稅額，除了營(yíng)業(yè)稅以外，應(yīng)繳納所得稅額也會(huì)發(fā)生此類情況，這些原因都導(dǎo)致了建筑企業(yè)收到整個(gè)工程款的進(jìn)度滯后于工程施工的進(jìn)度，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來(lái)了嚴(yán)重的沖擊。
三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)納稅籌劃的影響
首先，能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票將作為建筑業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)供應(yīng)商選擇的一項(xiàng)重要依據(jù)，在簽訂合同環(huán)節(jié)明確專用發(fā)票的提供時(shí)間，不能為節(jié)省成本開(kāi)支，降低價(jià)格而不要增值稅專用發(fā)票。其次，盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，以減少稅負(fù)。由于機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅“營(yíng)改增”后可抵扣，那么可購(gòu)置大型施工機(jī)械等資產(chǎn)，增加可抵扣金額，一方面優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機(jī)械化程度，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力;另一方面通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出，又反過(guò)來(lái)減少企業(yè)的稅負(fù)。
【關(guān)鍵詞】稅收政策；建筑企業(yè)；影響研究李曉明
0.引言
稅收政策是政府調(diào)控市場(chǎng)的重要手段之一，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要外部環(huán)境之一，各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向和效益很大程度上受到了稅收政策的影響，稅收政策的調(diào)整和完善對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著深遠(yuǎn)的影響。近幾年來(lái)，我國(guó)所進(jìn)行的一系列稅收政策的調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)起到了積極的推動(dòng)作用的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益產(chǎn)生的不同程度的影響。因此，研究稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的影響有其重要性。
本文分為兩部分內(nèi)容，先通過(guò)理論分析稅收政策實(shí)現(xiàn)過(guò)程，結(jié)合現(xiàn)有關(guān)于稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響的研究，構(gòu)建稅收政策變化及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的產(chǎn)生影響的一般框架模型。其以寧波市建筑業(yè)為例，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，分析并探討稅收政策變化對(duì)寧波市建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和效益的影響。
1.稅收政策變化影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的理論分析
1.1稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制分析
稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制是稅收政策工具變量經(jīng)由某種媒介體的傳導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)檎吣繕?biāo)變量的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。在稅收政策發(fā)揮作用的過(guò)程中，各政策要素通過(guò)媒介體相互作用形成一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。[1]而這一有機(jī)整體的良性運(yùn)作不僅影響著稅收政策的有效性，還會(huì)影響政策所作用市場(chǎng)的發(fā)展以及其環(huán)境中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向和效益。按照媒介體的不同，可以將稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制分為：以稅收負(fù)擔(dān)為媒介體的傳導(dǎo)機(jī)制和以稅收歸宿為媒介體的傳導(dǎo)機(jī)制，具體作用過(guò)程見(jiàn)下表1,2。
表1 以稅收負(fù)擔(dān)為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制
表2 以稅收歸宿為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制
從上表可見(jiàn)，稅收負(fù)擔(dān)的傳導(dǎo)作用與稅收政策對(duì)象的負(fù)擔(dān)能力相關(guān)，只有當(dāng)兩者相適應(yīng)時(shí)，傳導(dǎo)機(jī)制的作用才是有效的。而稅收歸宿只有在稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收中才起傳導(dǎo)性作用，并存在不同時(shí)期的變動(dòng)特點(diǎn)，只有適應(yīng)稅收歸宿的時(shí)期性特點(diǎn)才能產(chǎn)生正向傳導(dǎo)作用。同時(shí)還可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，不管是稅收政策目標(biāo)的直接對(duì)象，還是稅收政策傳導(dǎo)作用的間接對(duì)象，在這一有機(jī)聯(lián)系的整體中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和效益會(huì)受到影響。
1.2稅收政策變化影響的行業(yè)差異性分析
盡管近年來(lái)我國(guó)一系列的稅收政策調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)有著積極推動(dòng)作用。但由于各行業(yè)生產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)的特殊性，這些稅收政策變化對(duì)于不同行業(yè)有著不同影響力度和方向。以增值稅改革為例，2009年1月1日，國(guó)務(wù)院在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，來(lái)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。但增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響不盡相同。對(duì)于設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械制造、石油化工、建材、鋼鐵等主要制造行業(yè)，由于增值稅改革為促進(jìn)企業(yè)自我投資的積累意圖，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額增加，企業(yè)實(shí)際增值稅率下降。[2]而科技型企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備折舊率高，增值稅改革的成本一次列支有助于提升科技企業(yè)的投資意愿，降低企業(yè)成本支出，提升企業(yè)業(yè)績(jī)回報(bào)。[3]但對(duì)于如大型煤炭企業(yè)等資源性開(kāi)采行業(yè)，由于其增值額比重高，實(shí)際稅率高于其他行業(yè)，其增值稅價(jià)格轉(zhuǎn)移又受到市場(chǎng)制約，因此改革對(duì)此類行業(yè)卻有著較大的負(fù)面影響。
1.3稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的框架構(gòu)建
從上可見(jiàn)，稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益存在影響，但具體政策內(nèi)容對(duì)企業(yè)的影響與企業(yè)所在行業(yè)特性和整個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境形式有著密切關(guān)系。稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的影響，將引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向的變化，整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響政策目標(biāo)的有效性，進(jìn)而引起稅收政策的調(diào)整和改革，形成一個(gè)循環(huán)的有機(jī)聯(lián)系整體，因此，可以建立以下稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益影響的分析框架（如下圖1）：
圖1 稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的框架
運(yùn)用上面建立的分析稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益產(chǎn)生影響的分析框架，下面將以寧波市建筑業(yè)為例，分析稅收政策變化對(duì)其企業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并給出相應(yīng)的政策建議。
2.稅收政策變化對(duì)寧波市建筑業(yè)企業(yè)影響的案例研究
2.1建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和涉稅情況
建筑業(yè)與其他行業(yè)相比具有投資規(guī)模大，回收期長(zhǎng)，資產(chǎn)負(fù)債率高，涉及面廣，運(yùn)作程序復(fù)雜等特點(diǎn)。[4]其涉及的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅增值稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等稅種，這些稅種共同構(gòu)成了建筑業(yè)的稅收制度。[5]2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策作了重大調(diào)整，最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)?！笆濉币?guī)劃指出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”，表明我國(guó)增值稅將在“十二五”期間進(jìn)行一次全盤(pán)“擴(kuò)圍”改革，增值稅將全面覆蓋營(yíng)業(yè)稅征收范圍。這一改革從總體上有利于企業(yè)發(fā)展，但建筑行業(yè)作為與貨物交易密切相關(guān)、與抵扣鏈條完整性關(guān)聯(lián)度高的行業(yè)，其在稅率設(shè)置、農(nóng)民工工資抵扣、存量固定資產(chǎn)抵扣等方面的不同步以及在稅收征管、發(fā)票管理等方面的差異，將帶來(lái)不利影響。
一、營(yíng)改增稅收政策實(shí)施的重要意義
增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，屬于價(jià)外稅，可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。因此，企業(yè)可以通過(guò)相應(yīng)的進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本。理論上，增值稅的實(shí)行一定程度上改善了企業(yè)的負(fù)稅問(wèn)題，使企業(yè)能夠更有效的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與運(yùn)作。同時(shí)，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施也能夠使相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的實(shí)際盈利狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)的了解與關(guān)注，一定程度上強(qiáng)化其稅務(wù)的管理水平。營(yíng)改增稅收政策的實(shí)行，使企業(yè)在增值稅方面的抵扣鏈條更加完善與牢固，減少了企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)成本，有效促進(jìn)了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的創(chuàng)新。此外，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施，促進(jìn)了各行業(yè)與各領(lǐng)域間的稅務(wù)公平，完善了市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。
二、營(yíng)改增稅收政策對(duì)建筑企業(yè)的影響
（一）營(yíng)改增稅收政策實(shí)施帶給建筑企業(yè)的負(fù)稅變化
雖然增值稅的實(shí)行能夠一定程度上進(jìn)行抵扣減稅，但在建筑企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，由于其自身規(guī)模與經(jīng)營(yíng)管理方面的限制，使上游的建筑產(chǎn)業(yè)無(wú)法全部被覆蓋到增值稅的范圍之內(nèi)。建筑企業(yè)在施工過(guò)程中所需要的沙土等的施工材料很難獲取增值稅的進(jìn)行發(fā)票。此外，相關(guān)的工程施工設(shè)備已經(jīng)購(gòu)置并計(jì)入相應(yīng)的折扣，因此無(wú)法再歸入到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中。同時(shí)建筑企業(yè)中的勞務(wù)成本所占比重較大，也無(wú)法列入到增值稅的抵扣范圍中，同時(shí)還需花費(fèi)大部分的成本安裝相應(yīng)的稅控系統(tǒng)。
（二）建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增稅收政策的問(wèn)題
1、抵扣鏈條不健全
由于建筑施工的工程項(xiàng)目較大，并且施工復(fù)雜，所以涉及的領(lǐng)域也較廣，施工中所需的建筑材料要通過(guò)不同的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)。但不同的領(lǐng)域所使用的增值稅率不同，相應(yīng)取材較為方便的材料大多數(shù)情況就地取材，無(wú)法獲取增值稅發(fā)票，并且施工中的勞務(wù)成本也無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這種抵扣鏈條的不健全情況，使建筑企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增稅收政策后無(wú)法獲得充足的增值稅發(fā)票并進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，影響了其自身的負(fù)稅情況。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題
營(yíng)改增稅收政策實(shí)施的效果不僅與企業(yè)所處的外部環(huán)境及經(jīng)營(yíng)方向有關(guān)，同時(shí)與企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作息息相關(guān)。大多數(shù)的建筑企業(yè)在內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作上缺乏一定的管理經(jīng)驗(yàn)，缺乏高素質(zhì)高技能的財(cái)務(wù)管理人才，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不健全，漏洞百出。此外，建筑企業(yè)忽視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致其在實(shí)際的管理工作中，時(shí)常出現(xiàn)賬目、發(fā)票等管理的雜亂無(wú)章，影響企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作。
3、建筑工程概算、造價(jià)及招投標(biāo)問(wèn)題不斷
在實(shí)行營(yíng)改增的稅收政策后，對(duì)于建筑工程的概算以及造價(jià)和招投標(biāo)的工作都應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的改革。營(yíng)改增涉及到進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題，所以對(duì)于工程的概算與造價(jià)的計(jì)算應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，在招投標(biāo)的工作中也應(yīng)進(jìn)行一定的調(diào)整，進(jìn)而更好的適應(yīng)營(yíng)改增稅收政策。
三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收政策的納稅籌劃
（一）樹(shù)立正確應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收政策的意識(shí)
在相關(guān)的改革方案中，經(jīng)過(guò)實(shí)際的測(cè)算可以得知，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施帶給建筑企業(yè)的負(fù)稅變化并不樂(lè)觀，使得其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的競(jìng)爭(zhēng)與環(huán)境更具挑戰(zhàn)性，因此應(yīng)樹(shù)立正確的危機(jī)意識(shí)，以積極的心態(tài)面對(duì)營(yíng)改增稅收政策的實(shí)行，實(shí)時(shí)關(guān)注營(yíng)改增政策在建筑企業(yè)的實(shí)施方向與動(dòng)態(tài)，有效加強(qiáng)準(zhǔn)備工作。
（二）完善建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作
增值稅屬于價(jià)外稅，因此營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目與內(nèi)容也要進(jìn)行修改。此外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作，做好相關(guān)工作的銜接與變動(dòng)的解釋。對(duì)于增值稅發(fā)票應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票與普通發(fā)票相比更重要，因此，在其出具、等級(jí)以及報(bào)銷和抵扣的過(guò)程中都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理。根據(jù)相關(guān)的要求與規(guī)范，應(yīng)積極安裝稅控系統(tǒng)，對(duì)發(fā)票進(jìn)行相關(guān)的防偽檢驗(yàn)，并且與相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行及時(shí)的溝通。而針對(duì)建筑企業(yè)施工過(guò)程中的勞務(wù)成本無(wú)法進(jìn)行抵扣的情況，施工企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的施工機(jī)械設(shè)備來(lái)代替相應(yīng)的人工勞務(wù)，進(jìn)而提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)自動(dòng)化效率，降低人工勞務(wù)的成本，通過(guò)機(jī)械設(shè)備的使用抵消勞務(wù)成本無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣的問(wèn)題。
（三）合理使用納稅籌劃手段
根據(jù)企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營(yíng)狀況選擇相應(yīng)的納稅人身份，盡量選用小規(guī)模納稅人身份，能夠有效的規(guī)避企業(yè)的負(fù)稅。同時(shí)，在進(jìn)行相關(guān)材料的采購(gòu)時(shí)，盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低運(yùn)營(yíng)成本。此外，在進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)，應(yīng)選擇合適的購(gòu)買時(shí)機(jī)，有效減少負(fù)稅。
（四）提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能與業(yè)務(wù)水平
建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)方面應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)工作，提高其自身的稅務(wù)處理能力，增強(qiáng)專業(yè)技能與相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)技能，進(jìn)而有效幫助企業(yè)預(yù)防營(yíng)改增稅收政策帶來(lái)的影響。
為了能夠有效地執(zhí)行稅收政策，提高稅收政策執(zhí)行工作的科學(xué)化與精細(xì)化水平，對(duì)稅收的調(diào)控職能進(jìn)行發(fā)揮，促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。因此，通過(guò)大膽的嘗試，對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)信息的共享，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合，全面提升建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行效果。
（一）從源頭出發(fā)，加強(qiáng)相互配合，打造綜合機(jī)制
針對(duì)建筑業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)稅源管控的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)解決，為稅收政策的執(zhí)行打下良好的基礎(chǔ)。與其他相關(guān)部門(mén)建立其良好的協(xié)作機(jī)制，積極的獲取國(guó)土資源部門(mén)、房產(chǎn)、城建等多個(gè)部門(mén)的支持和配合，定期的對(duì)建筑項(xiàng)目立項(xiàng)、許可、進(jìn)度、成本、費(fèi)用等情況進(jìn)行通報(bào)，對(duì)信息資源進(jìn)行共享。
（二）對(duì)于重大基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目委托投資方（建設(shè)方）根據(jù)工程進(jìn)度代征稅款
在各個(gè)地區(qū)都有大量的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，國(guó)家在重點(diǎn)工程上的投資也相當(dāng)?shù)亩啵?012年新疆全社會(huì)固定資產(chǎn)投資達(dá)到6258.38億元，達(dá)到了2009年的2.2倍，其中建筑企業(yè)完成建筑業(yè)總產(chǎn)值1614.7億元?；A(chǔ)建設(shè)工程項(xiàng)目所需要的款項(xiàng)都撥付到位后，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一進(jìn)行管理，并由當(dāng)?shù)卣c財(cái)政部門(mén)一起建立起協(xié)稅關(guān)系，這樣可以開(kāi)展代征稅款的工作，讓各個(gè)部門(mén)都能夠進(jìn)行更好的協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮出作用。各個(gè)地區(qū)在每一年都會(huì)有很多重點(diǎn)民生實(shí)事工程，涉及到多個(gè)領(lǐng)域，稅源空間具有相當(dāng)巨大的潛力，這樣的情況下要執(zhí)行稅收政策就會(huì)變得較為困難，因此，對(duì)于那些重大的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目可以委托投資方（建設(shè)方）根據(jù)工程進(jìn)度代征稅款。
（三）建立并完善建筑業(yè)稅收政策管理機(jī)制
首先，需要從理順稅收政策入手，根據(jù)稅收政策的具體內(nèi)容與稅收管理的流程和環(huán)節(jié)，對(duì)建筑業(yè)稅收從過(guò)去的那種分散管理統(tǒng)一集中到一個(gè)機(jī)構(gòu)中進(jìn)行管理，并設(shè)立起專門(mén)的重點(diǎn)稅源管理機(jī)構(gòu)，這樣將更加有著一對(duì)稅收政策的貫徹與落實(shí)，同時(shí)還能夠有效的解決因?yàn)檎鞴芊秶幻魑?、征管環(huán)節(jié)多、職責(zé)不明等而導(dǎo)致的政策執(zhí)行不到位與漏征漏管的情況。其次，針對(duì)項(xiàng)目管理滯后導(dǎo)致操作程序不規(guī)范的問(wèn)題，根據(jù)稅收政策對(duì)《建筑業(yè)項(xiàng)目稅收管理辦法》進(jìn)行完善，并制定出《建筑業(yè)稅收管理流程圖》，以此來(lái)保證稅收政策能夠被貫徹執(zhí)行，并對(duì)建筑業(yè)稅收管理的方法與內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，對(duì)各項(xiàng)稅收工作進(jìn)行統(tǒng)一，為建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。
二、當(dāng)前建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行上需要注意的問(wèn)題
（一）部分建筑企業(yè)在收取管理費(fèi)賬務(wù)上沒(méi)有根據(jù)政策規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致少繳稅款情況出現(xiàn)
當(dāng)前整個(gè)建筑市場(chǎng)管理還不夠規(guī)范，這就導(dǎo)致了建筑業(yè)稅收政策在執(zhí)行上會(huì)打很大的折扣。例如部分建筑企業(yè)具有資質(zhì)卻沒(méi)有工程隊(duì)或者是有工程隊(duì)但是人員短缺，還有的企業(yè)則是擁有工程隊(duì)卻不具有資質(zhì)。這樣的企業(yè)為了各自的生存需要會(huì)相互利用。有資質(zhì)的建筑企業(yè)在收取的管理費(fèi)賬務(wù)處理上方法不同，部分企業(yè)能夠良好的執(zhí)行稅收政策，將所收取的管理費(fèi)計(jì)入到賬戶中，并根據(jù)稅收政策中的要求依法繳稅，還有的企業(yè)則是相當(dāng)不規(guī)范，對(duì)于稅收政策不管不顧。
（二）納稅申報(bào)不真實(shí)
企業(yè)報(bào)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)數(shù)據(jù)不真實(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的工程完工程度的可靠性較低，這些現(xiàn)象的存在，對(duì)稅收政策的執(zhí)行帶來(lái)了很大的難度：例如因?yàn)檎型稑?biāo)的需要、利潤(rùn)目標(biāo)的完成、更加充分的享受到稅收優(yōu)惠政策以及方便籌資等等，沒(méi)有根據(jù)政策的規(guī)定來(lái)進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入的結(jié)算，或者是采取延遲結(jié)轉(zhuǎn)，或者是提早進(jìn)行估價(jià)確認(rèn)；向下屬那些非獨(dú)立核算工程隊(duì)、沒(méi)有資質(zhì)等級(jí)證書(shū)的企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包的單位以及掛靠企業(yè)所收取的管理費(fèi)，沒(méi)有根據(jù)政策中的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)與申報(bào)營(yíng)業(yè)收入；成本核算較為混亂，在為那些掛靠單位“一票換票”開(kāi)票時(shí)，掛靠單位所提供的各種材料發(fā)票存在有較為嚴(yán)重的失實(shí)的情況，和工程項(xiàng)目的實(shí)際情況嚴(yán)重不配比；假發(fā)票、收據(jù)、白條列支費(fèi)用的情況仍然是大量的存在，例如接卸租賃費(fèi)、臨時(shí)用工支出等等，存在著較為嚴(yán)重的認(rèn)為操作損益的情況，對(duì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行控制，讓會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)源不夠真實(shí)，讓企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率和總體稅收負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)的低于其他的行業(yè)納稅人。在建筑業(yè)中這種現(xiàn)象較為嚴(yán)重，嚴(yán)重的阻礙了稅收政策的執(zhí)行。
（三）執(zhí)行者導(dǎo)致政策執(zhí)行存在偏差
執(zhí)行者對(duì)稅收政策的價(jià)值、功能與作用沒(méi)有能夠進(jìn)行正確的認(rèn)知。在政策中所包含的利益不加價(jià)是眼前利益，同時(shí)還有長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，因?yàn)檎咚睦嫘枰?jīng)過(guò)一定的時(shí)間，通過(guò)政策的功能或者是作用才能夠得到發(fā)揮。這樣的情況對(duì)于那些急功近利的企業(yè)來(lái)講，不能夠正確的認(rèn)識(shí)到政策所蘊(yùn)含有的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，在有時(shí)甚至是會(huì)為了眼前的短期利益而放棄長(zhǎng)期利益。這樣的情況很容易導(dǎo)致建筑業(yè)稅收政策的執(zhí)行上出現(xiàn)偏差。還有的則是沒(méi)有能夠正確的認(rèn)識(shí)到稅收政策的內(nèi)容與精神實(shí)質(zhì)，特別是對(duì)于政策目標(biāo)、原則、措施等。因?yàn)檫@樣的原因很容易使得稅收政策在執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)偏差，不能夠執(zhí)行到位。
三、改善建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行情況的對(duì)策
（一）加強(qiáng)執(zhí)行制度化管理，促進(jìn)稅收政策的執(zhí)行
建筑業(yè)稅收政策要能更好的執(zhí)行就需要考慮完善組織制度管理。亨廷頓就曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“制度化程度低下的政府不僅是個(gè)弱政府，而且還是一個(gè)壞政府?！闭叩膱?zhí)行都是在特定的制度結(jié)構(gòu)約束條件下開(kāi)展的，作為一種行業(yè)的規(guī)則，制度能為政策的執(zhí)行者的行為設(shè)計(jì)出基本的結(jié)構(gòu)與獎(jiǎng)懲機(jī)制。在很多時(shí)候建筑企業(yè)在收取管理費(fèi)賬務(wù)上沒(méi)有根據(jù)政策規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致少繳稅款情況出現(xiàn)，可以說(shuō)是因?yàn)橹贫热毕輰?dǎo)致的。因此，要有效的體改建筑業(yè)稅收政策的執(zhí)行效率，應(yīng)該首先從制度上著手，安裝建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的要求，根據(jù)地方上的實(shí)際情況，堅(jiān)持“依法治國(guó)”、“依法行政”，對(duì)具體的運(yùn)作機(jī)制進(jìn)行規(guī)范，讓稅收政策的每一個(gè)環(huán)節(jié)都能夠做到法制化。只有這樣才能夠有效的對(duì)妨礙稅收政策執(zhí)行的的因素進(jìn)行合法的打擊。
（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)有效溝通
必須要建立起對(duì)建筑企業(yè)涉稅信息的及時(shí)獲取，實(shí)現(xiàn)縱向與橫向上的信息共享，這樣才能夠有效的保證對(duì)稅收政策的推行。在內(nèi)部信息的溝通上，必須要加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)總局所提出的流轉(zhuǎn)稅管理指導(dǎo)思想，加強(qiáng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，在良好的局域網(wǎng)基礎(chǔ)之上構(gòu)建起全國(guó)暢通的信息網(wǎng)絡(luò)，真正的實(shí)現(xiàn)信息共享。通過(guò)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建來(lái)監(jiān)督政策的執(zhí)行。同時(shí)還需要加強(qiáng)和外部的信息獲取，必須要取得計(jì)劃與規(guī)劃部門(mén)的支持，深入的對(duì)工程項(xiàng)目的理想情況進(jìn)行了解，建立起納稅登記臺(tái)賬，對(duì)建筑項(xiàng)目基本信息進(jìn)行獲取。同時(shí)還要加強(qiáng)與建設(shè)管理部門(mén)之間的聯(lián)系，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目稅務(wù)登記的管理。通過(guò)良好的信息溝通機(jī)制來(lái)為稅收政策的執(zhí)行打下良好的基礎(chǔ)。
(一)營(yíng)改增稅收政策實(shí)施帶給建筑企業(yè)的負(fù)稅變化
雖然增值稅的實(shí)行能夠一定程度上進(jìn)行抵扣減稅，但在建筑企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，由于其自身規(guī)模與經(jīng)營(yíng)管理方面的限制，使上游的建筑產(chǎn)業(yè)無(wú)法全部被覆蓋到增值稅的范圍之內(nèi)。建筑企業(yè)在施工過(guò)程中所需要的沙土等的施工材料很難獲取增值稅的進(jìn)行發(fā)票。此外，相關(guān)的工程施工設(shè)備已經(jīng)購(gòu)置并計(jì)入相應(yīng)的折扣，因此無(wú)法再歸入到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中。同時(shí)建筑企業(yè)中的勞務(wù)成本所占比重較大，也無(wú)法列入到增值稅的抵扣范圍中，同時(shí)還需花費(fèi)大部分的成本安裝相應(yīng)的稅控系統(tǒng)。
(二)建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增稅收政策的問(wèn)題
1、抵扣鏈條不健全由于建筑施工的工程項(xiàng)目較大，并且施工復(fù)雜，所以涉及的領(lǐng)域也較廣，施工中所需的建筑材料要通過(guò)不同的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)。但不同的領(lǐng)域所使用的增值稅率不同，相應(yīng)取材較為方便的材料大多數(shù)情況就地取材，無(wú)法獲取增值稅發(fā)票，并且施工中的勞務(wù)成本也無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這種抵扣鏈條的不健全情況，使建筑企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增稅收政策后無(wú)法獲得充足的增值稅發(fā)票并進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，影響了其自身的負(fù)稅情況。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題營(yíng)改增稅收政策實(shí)施的效果不僅與企業(yè)所處的外部環(huán)境及經(jīng)營(yíng)方向有關(guān)，同時(shí)與企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作息息相關(guān)。大多數(shù)的建筑企業(yè)在內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作上缺乏一定的管理經(jīng)驗(yàn)，缺乏高素質(zhì)高技能的財(cái)務(wù)管理人才，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不健全，漏洞百出。此外，建筑企業(yè)忽視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致其在實(shí)際的管理工作中，時(shí)常出現(xiàn)賬目、發(fā)票等管理的雜亂無(wú)章，影響企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作。
3、建筑工程概算、造價(jià)及招投標(biāo)問(wèn)題不斷在實(shí)行營(yíng)改增的稅收政策后，對(duì)于建筑工程的概算以及造價(jià)和招投標(biāo)的工作都應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的改革。營(yíng)改增涉及到進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題，所以對(duì)于工程的概算與造價(jià)的計(jì)算應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，在招投標(biāo)的工作中也應(yīng)進(jìn)行一定的調(diào)整，進(jìn)而更好的適應(yīng)營(yíng)改增稅收政策。
二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收政策的納稅籌劃
(一)樹(shù)立正確應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收政策的意識(shí)
在相關(guān)的改革方案中，經(jīng)過(guò)實(shí)際的測(cè)算可以得知，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施帶給建筑企業(yè)的負(fù)稅變化并不樂(lè)觀，使得其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的競(jìng)爭(zhēng)與環(huán)境更具挑戰(zhàn)性，因此應(yīng)樹(shù)立正確的危機(jī)意識(shí)，以積極的心態(tài)面對(duì)營(yíng)改增稅收政策的實(shí)行，實(shí)時(shí)關(guān)注營(yíng)改增政策在建筑企業(yè)的實(shí)施方向與動(dòng)態(tài)，有效加強(qiáng)準(zhǔn)備工作。
(二)完善建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作
增值稅屬于價(jià)外稅，因此營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目與內(nèi)容也要進(jìn)行修改。此外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作，做好相關(guān)工作的銜接與變動(dòng)的解釋。對(duì)于增值稅發(fā)票應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票與普通發(fā)票相比更重要，因此，在其出具、等級(jí)以及報(bào)銷和抵扣的過(guò)程中都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理。根據(jù)相關(guān)的要求與規(guī)范，應(yīng)積極安裝稅控系統(tǒng)，對(duì)發(fā)票進(jìn)行相關(guān)的防偽檢驗(yàn)，并且與相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行及時(shí)的溝通。而針對(duì)建筑企業(yè)施工過(guò)程中的勞務(wù)成本無(wú)法進(jìn)行抵扣的情況，施工企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的施工機(jī)械設(shè)備來(lái)代替相應(yīng)的人工勞務(wù)，進(jìn)而提高建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)自動(dòng)化效率，降低人工勞務(wù)的成本，通過(guò)機(jī)械設(shè)備的使用抵消勞務(wù)成本無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣的問(wèn)題。
(三)合理使用納稅籌劃手段
根據(jù)企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營(yíng)狀況選擇相應(yīng)的納稅人身份，盡量選用小規(guī)模納稅人身份，能夠有效的規(guī)避企業(yè)的負(fù)稅。同時(shí)，在進(jìn)行相關(guān)材料的采購(gòu)時(shí)，盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低運(yùn)營(yíng)成本。此外，在進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)，應(yīng)選擇合適的購(gòu)買時(shí)機(jī)，有效減少負(fù)稅。
(四)提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能與業(yè)務(wù)水平
建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)方面應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)工作，提高其自身的稅務(wù)處理能力，增強(qiáng)專業(yè)技能與相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員也應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)技能，進(jìn)而有效幫助企業(yè)預(yù)防營(yíng)改增稅收政策帶來(lái)的影響。
三、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；營(yíng)改增；措施；建議
中圖分類號(hào)：F812.42；F426.9 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）028-000-01
建筑施工領(lǐng)域是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是行業(yè)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?lái)源。在“營(yíng)改增”政策頒布后，建筑施工企業(yè)需要在稅制統(tǒng)計(jì)方面進(jìn)行深入的改革，以適應(yīng)市場(chǎng)以及國(guó)家財(cái)政對(duì)于施工企業(yè)的要求
一、“營(yíng)改增”之后建筑施工企業(yè)所面臨的問(wèn)題
（一）對(duì)統(tǒng)一稅收政策的不適應(yīng)
“營(yíng)改增”政策本質(zhì)是稅費(fèi)收繳方式與調(diào)整企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)的政策，建筑施工企業(yè)需要對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行改良與創(chuàng)新，一方面提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算的精準(zhǔn)程度，另一方面，也為企業(yè)順應(yīng)“營(yíng)改增”政策的基本要求創(chuàng)造有利條件。另外，新稅收政策下，企業(yè)稅費(fèi)的統(tǒng)計(jì)難度也有所增加。傳統(tǒng)的稅費(fèi)核算體系中，企業(yè)只需要將全年總收入乘以5%既可得到稅費(fèi)總額。然而新稅收政策下企業(yè)的增值稅率總共有6%、11%、13%、17%四個(gè)檔次，建筑施工企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模不同、經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)模式不同，所處在的增值稅率檔次也不同，增值稅率檔次的確定需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行綜合且全面的考核。通常情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員很難對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)模式進(jìn)行準(zhǔn)確的分類，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作無(wú)法正確地選擇合適的稅率，造成企業(yè)在核算財(cái)務(wù)稅額的時(shí)候出現(xiàn)偏差。
（二）對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的沖擊
當(dāng)前“營(yíng)改增”的稅收政策已經(jīng)開(kāi)始在建筑施工企業(yè)全面實(shí)行，相關(guān)企業(yè)也正在通過(guò)各種方式來(lái)改革稅費(fèi)核算方式以適用新稅收政策的各項(xiàng)要求。許多企業(yè)也相對(duì)應(yīng)地調(diào)整了自身的稅收籌劃工作并且為自己制定了適當(dāng)?shù)慕刀悳p稅方案，這種作法的根本目的在于盡量降低新稅收政策對(duì)建筑施工企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)所造成的沖擊。新稅收政策下，企業(yè)原來(lái)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)的收入所得產(chǎn)生一定的擠壓，需要對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行調(diào)整，以降低某一項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要上繳的稅費(fèi)，這種避稅方式是合法的，也是合理的，企業(yè)權(quán)對(duì)自己的業(yè)務(wù)模式與經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行調(diào)整，無(wú)論企業(yè)出于什么樣的動(dòng)機(jī)。為了提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將稅負(fù)作用企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分，減少納稅成本，增加現(xiàn)金流動(dòng)性，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）發(fā)票管理方式缺乏
“營(yíng)改增”的稅收政策下，企業(yè)發(fā)票管理方式發(fā)展了明顯的變化，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需要將企業(yè)以往的舊稅種直接去除掉，利用新的會(huì)計(jì)核算方式來(lái)確定納稅總金額。通過(guò)情況下，增值稅與營(yíng)業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅制，但它們卻有著完全不同的核算形式。增值稅又屬于價(jià)外稅的一種，其處理方式為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣法，這種處理方式以企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票為依據(jù)，然而房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法取得所有的增值稅專用發(fā)票，有時(shí)需要用普遍發(fā)票來(lái)替代增值稅發(fā)票，企業(yè)需要自行對(duì)這些普遍發(fā)票進(jìn)行分類和記錄，以便以日后的稅費(fèi)核算提供依據(jù)，這就生產(chǎn)了許多發(fā)票管理方面的問(wèn)題。
（四）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的轉(zhuǎn)變
營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生的明顯的變化，財(cái)務(wù)管理工作需要根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的變化作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要深入學(xué)習(xí)新稅收政策下的會(huì)計(jì)核算方式，豐富自身的專業(yè)技能。
二、建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后財(cái)務(wù)管理措施
（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)及財(cái)務(wù)核算能力
實(shí)施“營(yíng)改增”的稅收政策后，賬務(wù)管理人員的工作難度進(jìn)一步增加，財(cái)務(wù)管理人員要不斷加強(qiáng)有關(guān)于“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)，深入理解營(yíng)改增政策的基本原理。財(cái)務(wù)管理部門(mén)要積極聯(lián)系國(guó)家稅務(wù)部門(mén)，關(guān)注稅收政策的新動(dòng)向，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作思路，通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)的方式來(lái)提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與核算能力。有條件的建筑施工企業(yè)還可以聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師講解“營(yíng)改增”稅收制度的基本要領(lǐng)和具體要求。另外，企業(yè)要不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的考核機(jī)制，通過(guò)改良評(píng)估方案的方式來(lái)調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理人員的工作積極性。提高建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的運(yùn)行效率。
（二）關(guān)注稅收政策合理籌劃企業(yè)稅收
科學(xué)合理地籌劃企業(yè)稅收對(duì)建筑施工企業(yè)有著十分重要的意義，是降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的重要方法之一，對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行有效的改善和調(diào)整也是財(cái)務(wù)管理人員工作內(nèi)容之一。在深入理解新稅收政策基本原理的情況下，對(duì)稅收籌劃工作考進(jìn)科學(xué)合理的規(guī)劃；另外，財(cái)務(wù)管理人員還要根據(jù)企業(yè)所處于的實(shí)踐環(huán)境來(lái)對(duì)企業(yè)的納稅能力、發(fā)展需求、現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行明確的描述。
