時(shí)間：2023-05-15 17:09:55
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關(guān)鍵詞：稅源管理；精細(xì)化；指標(biāo)
一、稅源精細(xì)化管理的科學(xué)內(nèi)涵
精細(xì)化對(duì)企業(yè)來講是―個(gè)比較成熟的管理理念，但對(duì)于稅收征管工作來說卻是一個(gè)新課題。與粗放式管理不同，精細(xì)化管理要求每―個(gè)步驟都要精心，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要精細(xì)，每一項(xiàng)工作都是精品，權(quán)力層層有，任務(wù)個(gè)個(gè)擔(dān)，責(zé)任人人負(fù)。眾所周知，稅源管理是稅收管理的基礎(chǔ)和核心，因此稅源精細(xì)化管理是實(shí)現(xiàn)稅收管理精細(xì)化的前提和切入點(diǎn)。
稅源精細(xì)化管理就是要按照精確、細(xì)致、深入的要求，細(xì)化稅源管理目標(biāo)、規(guī)范稅源管理內(nèi)容、采取有效管理措施；建立起內(nèi)部崗責(zé)設(shè)置科學(xué)、工作任務(wù)明確、管理責(zé)任落實(shí)、監(jiān)督制約有力、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)高效的稅源管理機(jī)制；充分利用現(xiàn)有的稅收信息化網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，嚴(yán)密監(jiān)控稅源基礎(chǔ)，加強(qiáng)稅源信息靜態(tài)與動(dòng)態(tài)的分析、研究和應(yīng)用。
簡(jiǎn)吉之，稅源精細(xì)化管理就是指稅務(wù)部門在規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上，對(duì)其業(yè)務(wù)流程進(jìn)行科學(xué)細(xì)化和合理優(yōu)化，進(jìn)一步完善崗責(zé)體系，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實(shí)，不斷提高管理效能。
二、稅源精細(xì)化管理的指標(biāo)
1 精細(xì)化指標(biāo)。(1)管理對(duì)象要細(xì)化，實(shí)行分類管理。按照納稅人規(guī)模和行業(yè)以及不同納稅信用等級(jí)，進(jìn)行層進(jìn)式細(xì)化分類，貫徹“抓大、控中、定小”的征管思路，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理，強(qiáng)化對(duì)中型稅源企業(yè)的控管力度，規(guī)范中小企業(yè)的核定征收管理。(2)管理內(nèi)容要細(xì)化，實(shí)施全程稅源監(jiān)控。構(gòu)建戶籍動(dòng)態(tài)管理和漏征、漏管防范清理機(jī)制。結(jié)合換發(fā)稅務(wù)登記證加強(qiáng)漏征、漏管戶的清管工作，全面推行國(guó)稅地稅一個(gè)稅務(wù)登記證。加強(qiáng)日常檢查，使管查并舉，以查促管。(3)管理信息要細(xì)化，發(fā)揮信息技術(shù)效能。將信息采集分為內(nèi)部資料信息采集和外部信息資料采集兩類。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)在規(guī)范和提高內(nèi)部信息質(zhì)量的同時(shí)，重視外部信息(不為納稅人所控制的第三方信息)的采集，豐富一戶式電子檔案信息。(4)管理辦法要細(xì)化，提高稅源管理實(shí)效。在細(xì)化稅源分類的基礎(chǔ)上，從掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和涉稅信息變動(dòng)規(guī)律人手，探索適合每一類、每一個(gè)行業(yè)甚至每個(gè)納稅人管理的稅收征管規(guī)律，制定管理辦法。
2 規(guī)范化指標(biāo)。規(guī)范是精細(xì)化管理的重要基礎(chǔ)，精細(xì)化需要規(guī)范的制度、規(guī)范的程序、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。否則，精細(xì)化就難以深入，難以達(dá)到預(yù)期目的。同樣，規(guī)范不是為規(guī)范而規(guī)范，其目的是為了促進(jìn)精細(xì)化管理。因此，在全面推進(jìn)精細(xì)化管理過程中，要把規(guī)范管理工作作為一件大事來抓。
各地稅機(jī)關(guān)要強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的推行。把工作重點(diǎn)放在執(zhí)法責(zé)任制考核與目標(biāo)管理考核、征管質(zhì)量考核、公務(wù)員績(jī)效考核的有機(jī)結(jié)合，真正做到以嚴(yán)密科學(xué)的崗位責(zé)任體系為基礎(chǔ)，以嚴(yán)格有效的評(píng)議考核為手段，以過錯(cuò)責(zé)任追究為保障，形成對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的全過程監(jiān)控考核機(jī)制。
3 動(dòng)態(tài)化指標(biāo)。要強(qiáng)化對(duì)稅源的全方位、精確化監(jiān)控，要求實(shí)施全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控。具體執(zhí)行過程中要針對(duì)不同類型納稅人的實(shí)際情況，建立由專人或駐廠員重點(diǎn)稅源企業(yè)“駐企管理”、專業(yè)市場(chǎng)“駐場(chǎng)管理”、中小稅源“劃片管理”的分類管理格局。特別突出對(duì)所管戶活信息的采集，如企業(yè)工藝流程、工資計(jì)算方法、主要耗材、投入產(chǎn)出比、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的實(shí)時(shí)變化情況等活信息。
4 效率化指標(biāo)。注重稅源精細(xì)化管理要按照稅收征管的內(nèi)在要求，全面提高稅收征管質(zhì)量和工作效率。各地稅收機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作中，把登記率、申報(bào)率、入庫(kù)率、虧欠增減率、滯納金加收率和處罰率等“六率”作為衡量征管工作基礎(chǔ)工作水平高低的重要依據(jù)。
稅收征管效率主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面各地稅機(jī)關(guān)將稅收征管工作細(xì)化，按稅源有計(jì)劃地開展日常管理性檢查、宣傳輔導(dǎo)等工作，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，使其變被動(dòng)接受管理為主動(dòng)配合稅收管理；另一方面由于稅收管理員定期深入企業(yè)了解情況，及時(shí)宣傳相關(guān)的稅收政策，有效解決了企業(yè)存在的征管問題，增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)相關(guān)稅收政策的正確理解。
5 數(shù)字化指標(biāo)。建立統(tǒng)一規(guī)范的納稅評(píng)估數(shù)據(jù)采集指標(biāo)，確定科學(xué)有效的納稅評(píng)估分析方法，在納稅評(píng)估分析中要做到“三比”，即將納稅人的當(dāng)期涉稅指標(biāo)與歷史指標(biāo)作縱向?qū)Ρ?，與同行業(yè)納稅人的涉稅指標(biāo)作橫向?qū)Ρ龋瑢?shí)物庫(kù)存及流轉(zhuǎn)情況與賬面記錄情況作賬實(shí)對(duì)比。
一、建立完善稅源精細(xì)化管理機(jī)制
稅收管理員是稅源管理部門中負(fù)責(zé)分類、分片管理稅源，負(fù)有管戶職責(zé)的工作人員。建立和完善稅收管理員制度，實(shí)行稅源管理到戶，是實(shí)施稅源精細(xì)化管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。為此要突出抓好以下四點(diǎn)：
一是建立健全崗責(zé)體系，明確稅收管理員職責(zé)。要按照屬地管理和稅源管理到戶的原則建立健全稅收管理員崗責(zé)體系。要求稅收管理員要做到管戶準(zhǔn)確、稅源清楚。要全面掌握所轄區(qū)域責(zé)任區(qū)內(nèi)的納稅戶信息，掌握組織收入的主動(dòng)權(quán)和稅收管理的主導(dǎo)權(quán)。
二是建立電子平臺(tái)，規(guī)范稅收管理員工作任務(wù)?？紤]目前稅收管理員日常事務(wù)性工作過多、難以集中精力持之以恒地搞好稅源監(jiān)控的實(shí)際，要充分利用近幾年信息化建設(shè)的成果，以綜合征管軟件為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，建立專門的稅收管理員電子工作平臺(tái)，按其工作職責(zé)分別設(shè)立子項(xiàng)目，以工作日志的形式全面反映稅收管理員的工作情況，以督促稅收管理員投入時(shí)間、投入精力研究和實(shí)施稅源管理工作，并逐步走向規(guī)范。
三是優(yōu)化配置，充分發(fā)揮稅收管理員的作用。綜合考慮當(dāng)?shù)囟愒磾?shù)量、稅源結(jié)構(gòu)、稅源分布、稅收管理員數(shù)量和素質(zhì)高低等因素優(yōu)化配置稅收管理員。要逐步加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理力量，將熟悉稅收政策法規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、熟練掌握納稅評(píng)估的人才充實(shí)到重點(diǎn)稅源管理崗位；要根據(jù)行業(yè)管理需要合理調(diào)整中小企業(yè)管理力量，適度配備個(gè)體稅收管理力量。
四是進(jìn)一步強(qiáng)化崗位責(zé)任制和執(zhí)法責(zé)任追究制。應(yīng)充分利用稅收軟件的功能，嚴(yán)格按照稅源精細(xì)化管理各類標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置考核分?jǐn)?shù)，并利用電腦對(duì)稅收管理員電子平臺(tái)記錄情況進(jìn)行自動(dòng)打分考核，促使每一個(gè)管理員的積極性都調(diào)動(dòng)起來，促使每個(gè)精細(xì)化管理點(diǎn)都能達(dá)到規(guī)定的工作標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。
二、抓住稅源精細(xì)化管理重點(diǎn)
稅源精細(xì)化管理不是面面俱到、平均用力，而是要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況和管理對(duì)象的特點(diǎn)抓住主要矛盾，明確稅源精細(xì)化管理的重點(diǎn)，實(shí)施以點(diǎn)帶面，重點(diǎn)突破。
一是加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管>！
一、引言
稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)性工作,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說是一項(xiàng)非常重要的工作。而在稅收精細(xì)化管理中尤為重要的是稅源精細(xì)化管理。稅源精細(xì)化管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作,要開展這項(xiàng)工作,必須要具備一定的條件。稅源精細(xì)化管理的內(nèi)涵應(yīng)該包括五點(diǎn):管理對(duì)象細(xì)分、稅源信息全面掌握、管理方法不斷創(chuàng)新與多樣化、納稅情況綜合監(jiān)控分析、管理流程明晰順暢。
廣義的稅源精細(xì)化管理應(yīng)該是包括從納稅人辦理稅務(wù)登記到稅款征收入庫(kù)前的所有稅務(wù)管理環(huán)節(jié),包括對(duì)稅源管理運(yùn)用的各種方法和手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)目前開展工作的是狹義的,都是圍繞納稅評(píng)估開展的,主要目的是監(jiān)控應(yīng)征稅源。稅源精細(xì)化管理既有利于提高稅源管理質(zhì)量,又能增加稅收收入。稅源精細(xì)化管理的意義在于為基層人員提供了一種嶄新的管理思路和方法,有效地改變了長(zhǎng)期以來稅收管理的不利局面,變被動(dòng)管理為主動(dòng)出擊,進(jìn)一步深化了納稅評(píng)估,增強(qiáng)了管理的針對(duì)性和主動(dòng)性。
總之,我們應(yīng)加快腳步,使稅收管理實(shí)現(xiàn)由任務(wù)管理向稅源管理、粗放型管理向精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變。逐步推行稅源精細(xì)化管理,加大地稅系統(tǒng)稅源監(jiān)控的范圍和力度,其影響將是深遠(yuǎn)的。
二、開展稅源精細(xì)化管理應(yīng)具備的條件
稅源精細(xì)化管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作,要開展這項(xiàng)工作,必須要具備一定的條件。而開展稅源精細(xì)化管理應(yīng)具備的條件就是指稅源管理諸環(huán)節(jié)的精細(xì)和量化。
1.稅源底數(shù)精細(xì)。經(jīng)濟(jì)狀況決定稅收狀況,經(jīng)濟(jì)總量決定稅收總量,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅收結(jié)構(gòu),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)決定稅收增長(zhǎng)。但是,理論上的潛在的稅收要變成事實(shí)上的現(xiàn)實(shí)的稅收,要靠各類納稅人根據(jù)法律自覺進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào),同時(shí)要靠征稅人對(duì)屬地所轄納稅人的戶數(shù)及其基本情況,包括納稅人戶數(shù),分布,名稱、電話、地址、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主業(yè)、原材料來源、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、銷售狀況、投資狀況、資金流、貨物流等的全面了解和把握,以達(dá)到稅源底數(shù)精細(xì),盡量減少漏征漏管戶。
2.管理過程精細(xì)。一是稅源信息收集的精細(xì)。通過稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅源巡查,外部門調(diào)查等工作,盡可能收集與納稅人有關(guān)的信息,構(gòu)建相對(duì)全面完整的納稅人信息檔案庫(kù),是稅源管理事前工作的精細(xì)。二是稅源監(jiān)控的精細(xì)。利用收集的信息,通過中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)、金稅工程、納稅評(píng)估、發(fā)票監(jiān)控等系統(tǒng),對(duì)納稅人實(shí)時(shí)監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)處理。這是稅源管理事中工作的精細(xì)。三是稅源分析評(píng)價(jià)的精細(xì)。利用有關(guān)信息對(duì)納稅人納稅狀況進(jìn)行分析評(píng)價(jià),是稅源管理事后工作的精細(xì)。要綜合利用建立的各種指標(biāo)或模式,做縱向橫向的對(duì)比分析,找出疑點(diǎn)核查落實(shí),使稅源最大限度地變成應(yīng)征稅款納入管理。
3.管理方法精細(xì)。稅源精細(xì)化管理是對(duì)日常稅源管理的進(jìn)一步深化、細(xì)化,是對(duì)納稅評(píng)估、分類管理的進(jìn)一步完善。通過多家行業(yè)的探索和實(shí)踐,歸納提煉出不同的管理指標(biāo)和方法,最大程度地掌控納稅人的資金流、貨物流、信息流,實(shí)現(xiàn)票、款、貨、稅四者的全面監(jiān)控。
4.管理標(biāo)準(zhǔn)量化。管理的最終目標(biāo)是提高征收管理質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。通過建立一些量化的指標(biāo)體系,如行業(yè)分類的細(xì)化程度、電子稅源數(shù)據(jù)庫(kù)的完善程度、稅源監(jiān)控指標(biāo)的細(xì)化程度、征管流程的優(yōu)化程度、管理基礎(chǔ)健全程度,信息化應(yīng)用程度、成果認(rèn)定的科學(xué)程度等等,比較準(zhǔn)確地衡量稅源管理精細(xì)化的程度與水平。
三、加強(qiáng)地稅系統(tǒng)稅源精細(xì)化管理的措施
1.構(gòu)建“扁平化”管理機(jī)構(gòu)。效益管理、成本管理、效率管理以及質(zhì)量管理都屬于稅源精細(xì)化管理。采用扁平化的組織機(jī)構(gòu)不但可以縮減管理層次還可以很大程度上壓縮管理機(jī)構(gòu)并簡(jiǎn)化管理程序。對(duì)于我國(guó)的地稅系統(tǒng)實(shí)行精細(xì)化管理的過程中可從撤銷、合并現(xiàn)有征收成本高、管理范圍小、稅源相對(duì)有限、社會(huì)效益低的基層征管單位為突破口,按照屬地管理、征管合一、大穩(wěn)定小調(diào)整的原則,構(gòu)建“扁平化”管理機(jī)構(gòu),實(shí)行相對(duì)集中征收和專業(yè)化管理的格局。按照效能原則,進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)有征管業(yè)務(wù)流程,以流程導(dǎo)向替代職能導(dǎo)向,確保每一個(gè)稅收崗位都成為稅收征管“流水線”作業(yè)上的一環(huán)。設(shè)立稅源監(jiān)控、稅收核批、稅收服務(wù)、稅務(wù)稽查、法律救濟(jì)等為主要內(nèi)容的管理流程。做到權(quán)責(zé)分離、職能分解、環(huán)環(huán)相扣,實(shí)現(xiàn)資源配置集約化、稅源管理精細(xì)化
2.實(shí)行分級(jí)分類的管理。通過實(shí)行分級(jí)和分類管理,從而促進(jìn)管理對(duì)象的不斷精細(xì)化。管理對(duì)象精細(xì)化就是針對(duì)不同情況的納稅人實(shí)施不同的管理,也就是對(duì)納稅人實(shí)施分級(jí)、分類管理。首先,應(yīng)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、年納稅總額、社會(huì)影響力等指標(biāo),對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅源實(shí)行精細(xì)化分級(jí)管理。應(yīng)將轄區(qū)內(nèi)稅源劃分為市局級(jí)重點(diǎn)稅源、縣分局重點(diǎn)稅源、股所一般稅源、零星稅源四類。同時(shí),根據(jù)行業(yè)的共同特點(diǎn),建立行業(yè)稅源管理制度,定期撰寫行業(yè)管理分析報(bào)告。每年還應(yīng)選擇若干個(gè)重點(diǎn)行業(yè),結(jié)合稅收政策落實(shí)情況與漏征漏管戶清理,開展行業(yè)專項(xiàng)檢查,對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問題,通過納稅輔導(dǎo)、自查補(bǔ)報(bào)等加以解決,對(duì)有重大案情的則應(yīng)重點(diǎn)稽查,嚴(yán)格依法處理。
經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收工作面臨的環(huán)境日益復(fù)雜，如果不能及時(shí)掌握稅源的發(fā)展變化趨勢(shì)，不能把潛在的稅源轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的稅收入，稅收征管工作就會(huì)出現(xiàn)極大的盲目性，精細(xì)化管理是當(dāng)前稅源管理的必然選擇。本文擬結(jié)合稅源精細(xì)化管理的探索和實(shí)踐，就稅源精細(xì)化管理談一點(diǎn)初淺的想法。
一、稅源精細(xì)化管理的目標(biāo)
1、提高執(zhí)法水平。稅收?qǐng)?zhí)法水平如何，主要在于執(zhí)法管理。如果執(zhí)法工作能做到細(xì)致入微，保證每個(gè)環(huán)節(jié)的合法性、合理性，最大限度地避免出現(xiàn)差錯(cuò)，也就可以提高執(zhí)法能力，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法水平的不斷提高。
2、提高征收效率。實(shí)行精細(xì)化管理，就是要通過管理及執(zhí)法水平的提高，規(guī)范納稅人的納稅行為，規(guī)范征稅的程序，規(guī)范征、納行為，提高稅源管理的有效性，切實(shí)堵塞漏洞，使納稅人依法及時(shí)足額申報(bào)稅款，提高征收的效率和稅款的入庫(kù)率。
3、提高征管質(zhì)量。精細(xì)化管理是將稅收征管的質(zhì)量不斷提升的一個(gè)重要手段。精細(xì)化管理就要以稅源管理為核心，在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅評(píng)估等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，實(shí)行過程控制，環(huán)環(huán)約束，真正提高稅收征管的質(zhì)量。
4、提高稅法遵從度。通過精細(xì)化管理，對(duì)征納雙方的要求更加細(xì)致嚴(yán)格，這樣有利于提高征納雙方規(guī)范執(zhí)行稅收法律法規(guī)的力度，提高稅法的遵從度。
二、稅源精細(xì)化管理的途徑
(一)明確稅源精細(xì)化管理的重點(diǎn)
稅源精細(xì)化管理不是而且不可能做到面面俱到、平均用力，而是要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況和管理對(duì)象的特點(diǎn)抓住主要矛盾，明確稅源精細(xì)化管理的重點(diǎn)，實(shí)施以點(diǎn)帶面，重點(diǎn)突破，才能收到事半功倍的效果，不斷提高稅源精細(xì)化管理水平。當(dāng)前，要抓住以下三個(gè)管理重點(diǎn)：
1、加強(qiáng)城區(qū)稅源管理和大企業(yè)以及重點(diǎn)稅源管理。要適應(yīng)增值稅起征點(diǎn)提高、城市化進(jìn)程加快和產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展壯大的現(xiàn)實(shí)狀況，將稅源管理的重點(diǎn)向城區(qū)稅源轉(zhuǎn)移，向產(chǎn)業(yè)基地、產(chǎn)業(yè)園區(qū)和產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)移。大企業(yè)和重點(diǎn)稅源是一個(gè)地方的支柱稅源，對(duì)大企業(yè)的管理一直是各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)的難點(diǎn)。要從目前的以收入預(yù)測(cè)分析為主的管理向稅源規(guī)律把握及稅基控制轉(zhuǎn)變，特別是對(duì)這些企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)律和財(cái)務(wù)核算模式等,要做深入研究和掌握，并從稅源管理的角度提出相應(yīng)對(duì)策和辦法，以切實(shí)提高稅收收入質(zhì)量和稅源管理質(zhì)量。
2、深化分類管理和實(shí)行屬地管理相結(jié)合。實(shí)行屬地管理是落實(shí)稅源精細(xì)化管理的有效手段，管理到戶有利于進(jìn)一步明確和落實(shí)稅務(wù)管理員的職責(zé)和責(zé)任。但要管深、管細(xì)，還必須在此基礎(chǔ)上實(shí)行分類管理，否則，眉毛胡子一把抓，勢(shì)必抓不住重點(diǎn)，也難以將稅收工作做細(xì)，所以說分類管理是稅源精細(xì)化管理的必然要求。當(dāng)前的分類管理應(yīng)在總結(jié)以往分類管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，以納稅人規(guī)模和行業(yè)作為分類的主要標(biāo)準(zhǔn)，從宏觀分析地區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈和行業(yè)規(guī)律、微觀掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和涉稅信息變動(dòng)規(guī)律入手，按照不同類別納稅人的特點(diǎn)，提煉把握每一類、每一個(gè)行業(yè)甚至每個(gè)納稅人的稅收征管規(guī)律，科學(xué)確定管理方法，全面深入地分析監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和申報(bào)納稅情況。
3、加強(qiáng)征管薄弱環(huán)節(jié)管理和針對(duì)性專業(yè)管理相結(jié)合。按照“過程控制、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)”的管理思想，深化稅源精細(xì)化管理就必須加強(qiáng)和改進(jìn)稅收分析工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地采取加強(qiáng)管理的措施，通過精細(xì)化管理，堵塞漏洞，整頓秩序，使宏觀稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)和納稅人實(shí)際稅負(fù)日趨合理，申報(bào)準(zhǔn)確性逐步提高。對(duì)增值稅的管理要針對(duì)近年來各地查出的大案要案暴露出管理上的突出問題，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資經(jīng)營(yíng)兩類特殊企業(yè)和民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、涉外企業(yè)等行業(yè)切實(shí)搞好對(duì)專用發(fā)票以及貨運(yùn)發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、廢舊物資發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票等抵扣審核和小規(guī)模納稅人管理。
（二）完善稅收管理員制度
稅收管理員是新時(shí)期從事稅源管理的主體力量，建立和完善稅收管理員制度是強(qiáng)化稅源管理、解決“淡化責(zé)任、疏于管理”問題的主要抓手。在完善稅收管理員制度過程中，要突出抓好三個(gè)方面：
1、優(yōu)化稅收管理員配置。按照“抓大、控中、促小”的原則，綜合考慮當(dāng)?shù)囟愒磾?shù)量、稅源結(jié)構(gòu)、稅源分布、稅收管理員數(shù)量和素質(zhì)高低等因素優(yōu)化配置稅收管理員。要逐步加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理力量，將熟悉稅收政策法規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、熟練掌握納稅評(píng)估的人才充實(shí)到重點(diǎn)稅源管理崗位；要根據(jù)行業(yè)管理需要合理調(diào)整中小企業(yè)管理力量，適度配備個(gè)體稅收管理力量。要通過對(duì)稅收管理員配置結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使稅收管理員人盡其才，才盡其用，使管理力量和稅收收入相匹配，改變目前20%的人員管理80%稅源的不合理配置狀況，實(shí)現(xiàn)管理效益的最大化。
2、明確稅收管理員主要職責(zé)?？紤]目前稅收管理員日常事務(wù)性工作過多、難以集中精力搞好稅源監(jiān)控的實(shí)際，對(duì)其職責(zé)應(yīng)做必要調(diào)整。稅收管理員的職責(zé)在具體落實(shí)時(shí)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分解，必要時(shí)也可以將稅收管理員進(jìn)行優(yōu)化組合，以確保管理的實(shí)效和管理職責(zé)的進(jìn)一步落實(shí)。
3、加強(qiáng)稅收管理員管理。要將能級(jí)管理和崗位輪換引入對(duì)稅收管理員的管理，賦予相應(yīng)權(quán)力，明確管理責(zé)任，強(qiáng)化監(jiān)督考核，使其內(nèi)有動(dòng)力，外有壓力，形成活力，在解決“淡化責(zé)任”問題的同時(shí)，防止專管員制度下“權(quán)力尋租”問題的發(fā)生。要將重點(diǎn)放在關(guān)鍵性指標(biāo)的過程控制和工作目標(biāo)的合理設(shè)定上面，通過量化目標(biāo)的引導(dǎo)帶動(dòng)相關(guān)方式和手段的運(yùn)用，使稅收管理員更加注重工作的本質(zhì)和實(shí)效。
（三）積極開展納稅評(píng)估
納稅評(píng)估是稅源精細(xì)化管理的主要手段，是稅源管理人員必須掌握的基本功。開展納稅評(píng)估工作是新時(shí)期強(qiáng)化以稅源監(jiān)控管理為中心的精細(xì)化管理的重要內(nèi)容和手段，是進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作的客觀要求。
1、明確工作分工?？h以上國(guó)稅機(jī)關(guān)主要側(cè)重稅源總量和稅負(fù)變化的宏觀分析與監(jiān)控，分析宏觀稅負(fù)、地區(qū)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)及其變化規(guī)律，定期稅負(fù)情況，同時(shí)建立完善評(píng)估指標(biāo)體系，為基層單位開展納稅評(píng)估提供依據(jù)?；鶎佣愒垂芾韱挝缓投愂展芾韱T是納稅評(píng)估工作的主要承擔(dān)者，具體負(fù)責(zé)對(duì)所轄納稅人實(shí)施行業(yè)和個(gè)案評(píng)估。一些重點(diǎn)稅源大戶或跨區(qū)域的、復(fù)雜的、重要事項(xiàng)評(píng)估也可拿到上一級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)組織專門的人員來做。
2、拓展評(píng)估范圍。要將目前以增值稅評(píng)估為主拓展到多稅種的評(píng)估，對(duì)增值稅一般納稅人，重點(diǎn)分析企業(yè)生產(chǎn)、銷售、庫(kù)存情況，進(jìn)銷項(xiàng)稅額及相關(guān)費(fèi)用核算情況，相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)橫向、縱向比對(duì)情況，增值稅專用發(fā)票及四小票開具和抵扣稅款情況等；對(duì)小規(guī)模納稅人，重點(diǎn)分析企業(yè)銷售收入真實(shí)性，當(dāng)期申報(bào)的橫向、縱向?qū)Ρ炔町愋裕治銎淠芎?、物耗及相關(guān)指標(biāo)合理性；對(duì)所得稅則要根據(jù)不同行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，核算其稅負(fù)率、稅前費(fèi)用列支水平，并參照同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)，核定相關(guān)企業(yè)所得稅額；對(duì)其他稅種的評(píng)估也要結(jié)合各個(gè)稅種管理特點(diǎn)，選擇行之有效的評(píng)估辦法。納稅評(píng)估是針對(duì)某一戶納稅人申報(bào)繳納稅款總體情況的綜合分析評(píng)價(jià)，既要避免對(duì)同一納稅人按不同稅種多頭重復(fù)評(píng)估，也要避免人為地把同一納稅人申報(bào)繳納的不同稅種評(píng)估割裂開來，要在評(píng)估分析其主要稅種繳納情況時(shí)，注重分析與其他稅種的關(guān)聯(lián)性；要注重與地稅部門的工作聯(lián)系，必要時(shí)可對(duì)同一納稅人實(shí)施聯(lián)合評(píng)估。
3、拓寬信息渠道。要在充分占有稅務(wù)登記信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、財(cái)務(wù)核算信息、資金流轉(zhuǎn)信息、納稅申報(bào)信息、稅款征收信息和發(fā)票管理信息等納稅人靜態(tài)信息和動(dòng)態(tài)信息的基礎(chǔ)上，特別重視外部信息（不為納稅人所控制的第三方信息）的采集，建立與工商、地稅、銀行、財(cái)政、海關(guān)、審計(jì)、外匯管理、統(tǒng)計(jì)、技術(shù)監(jiān)督、交通、電力、行業(yè)主管部門等部門的數(shù)據(jù)交換與互聯(lián)互通機(jī)制，并將信息采集與數(shù)據(jù)評(píng)析和納稅評(píng)估的需要緊密結(jié)合，注重采集關(guān)鍵信息和有用信息，提高信息采集的針對(duì)性和實(shí)用性。
4、注重人機(jī)結(jié)合。將行業(yè)管理指標(biāo)、稅負(fù)指標(biāo)、管理預(yù)警指標(biāo)和其他指標(biāo)充實(shí)到“一戶式”查詢系統(tǒng)中去，逐步建立科學(xué)實(shí)用的稅源管理電子檔案庫(kù)，并根據(jù)不斷變化的形勢(shì)和工作要求進(jìn)行動(dòng)態(tài)維護(hù)，為納稅評(píng)估工作的開展提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。要在依托信息化的同時(shí)，充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性及其管理經(jīng)驗(yàn)的靈活運(yùn)用，切不可過分依賴信息化手段、過分注重評(píng)估的程序和形式而束縛了手腳，將評(píng)估搞成高科技工程或繁瑣工程，使稅收管理員望塵莫及，從而失去了開展評(píng)估的本意。
（四）加快信息化建設(shè)
隨著經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，稅收征管對(duì)象財(cái)務(wù)核算的無紙化，結(jié)算手段的電子化，稅源分布領(lǐng)域的擴(kuò)大，納稅人偷、逃、騙稅手段越來越強(qiáng)的隱蔽性及高科技化，稅收管理員整體業(yè)務(wù)偏低等種種因素加大了稅源管理的難度。
1、加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理軟件開發(fā)與應(yīng)用。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一平臺(tái)、分步實(shí)施的方針，加強(qiáng)稅源管理軟件的開發(fā)應(yīng)用力度。應(yīng)努力完成多元化申報(bào)、多方式繳庫(kù)、無紙化征收，將所有涉稅事務(wù)與環(huán)節(jié)盡可能納入計(jì)算機(jī)管理工作，以減少各種手工操作的隨意性等等；在實(shí)際工作中還必須加快實(shí)施稅收信息“一戶式”存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息共享，提高稅源監(jiān)控管理的電子化率。同時(shí)各地應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)一步整合征管軟件，努力實(shí)現(xiàn)各子系統(tǒng)間的信息聯(lián)網(wǎng)，盡快實(shí)現(xiàn)征管軟件中工商稅務(wù)數(shù)據(jù)的比對(duì)功能。
2、促進(jìn)稅控裝置的廣泛使用。在商貿(mào)領(lǐng)域，應(yīng)促使納稅人依法使用稅控收款機(jī)如實(shí)開具發(fā)票，記錄經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)；對(duì)條件成熟，仍拒不使用的，要加大管理和處罰的力度。各地稅務(wù)部門應(yīng)通力協(xié)作，明確國(guó)、地稅推廣稅控收款機(jī)的界限劃分；還應(yīng)定期做好稅控收款機(jī)的數(shù)據(jù)采集工作，并將其作為對(duì)納稅人計(jì)算稅額的主要依據(jù)。規(guī)定加油站必須使用稅控加油機(jī)，并及時(shí)為其更新軟件，提升技術(shù)含量和穩(wěn)定程度，方便操作和使用。
3、注重發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的功能。（1）、是建立重點(diǎn)稅源信息庫(kù)。每月征期過后，根據(jù)各類涉稅信息指標(biāo)，結(jié)合實(shí)地查核的情況，逐戶分析重點(diǎn)稅源企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、資金運(yùn)營(yíng)、稅款繳納以及緩、欠稅情況，參照同行業(yè)、同規(guī)模納稅企業(yè)的稅負(fù)情況和本企業(yè)上年同期或上月份的稅收收入和稅負(fù)水平，進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ?，編制重點(diǎn)稅源企業(yè)納稅情況說明材料；（2）、是對(duì)中小企業(yè)，要通過計(jì)算機(jī)處理，將每戶企業(yè)的納稅申報(bào)及緩、欠稅情況與測(cè)定的同類業(yè)戶平均稅負(fù)水平進(jìn)行分析和對(duì)比，以有效監(jiān)控中小納稅企業(yè)的稅源變化；（3）、是通過與工商、國(guó)、地稅之間、技術(shù)監(jiān)督等部門的聯(lián)網(wǎng)，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)查找戶數(shù)差異，有效監(jiān)控新開業(yè)、變更及停復(fù)業(yè)情況；（4）、是利用計(jì)算機(jī)定期產(chǎn)生納稅申報(bào)異常業(yè)戶清單和未及時(shí)繳納稅款業(yè)戶清單，據(jù)此對(duì)企業(yè)進(jìn)行跟蹤分析和催報(bào)催繳；（5）、是利用計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)和抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)，對(duì)增值稅申報(bào)資料進(jìn)行交叉稽查，減少申報(bào)異常等問題的發(fā)生。
三、稅源精細(xì)化管理的考核
要將稅源精細(xì)化管理真正落到實(shí)處，必然需要有一套科學(xué)的考評(píng)機(jī)制做后盾，從而最大限度地調(diào)動(dòng)每個(gè)稅源管理人員的工作積極性。
（一）實(shí)施數(shù)字化考核，建立績(jī)效考評(píng)機(jī)制。應(yīng)按照《行政許可法》和行政審批管理制度的要求，不斷重組稅收業(yè)務(wù)流程，通過崗位合并細(xì)化并量化崗位責(zé)任。應(yīng)對(duì)日常工作中每項(xiàng)稅源監(jiān)控管理業(yè)務(wù)的作業(yè)過程、作業(yè)時(shí)限和作業(yè)質(zhì)量應(yīng)進(jìn)行全方位、全過程監(jiān)控，每位稅源管理者的工作時(shí)間、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，并參照效率系數(shù)、難易度系數(shù)、責(zé)任系數(shù)、滿意度系數(shù)進(jìn)行量化計(jì)分，做出綜合性評(píng)價(jià)。在定期工作考核中，應(yīng)充分利用信息化征管系統(tǒng)調(diào)取影響稅源管理質(zhì)量的關(guān)鍵性指標(biāo)，如稅務(wù)登記率、當(dāng)期申報(bào)率、逾期申報(bào)處罰率、入庫(kù)率等，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成工作績(jī)效考核結(jié)果，提高稅源管理績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀性、真實(shí)性、科學(xué)性。當(dāng)然，考核指標(biāo)的確定應(yīng)以人為本，體現(xiàn)善意的管理理念。
一、文獻(xiàn)綜述
“管理問題是稅制改革的核心而非輔助的問題”( Richard M. Byrd，1989) ，［1］( P213)精細(xì)化管理是在稅收常規(guī)管理基礎(chǔ)上對(duì)管理工作的進(jìn)一步深化，是提高稅收征管效率和稅收服務(wù)質(zhì)量的必然要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的稅收管理部門，隨著社會(huì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，需要不斷引入新的管理方法和理念，以降低管理成本，提高管理效率和服務(wù)質(zhì)量。如何有效評(píng)估過去一段時(shí)期我國(guó)稅收征管水平，以及未來如何進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理工作，建立全新的精細(xì)化管理目標(biāo)與模式，己成為當(dāng)前稅務(wù)研究中的熱點(diǎn)問題。在國(guó)外，稅收精細(xì)化管理問題很早就引起了學(xué)者的重視，如威廉•配第、亞當(dāng)•斯密和瓦格納等人，在他們提出的課稅原則中，從稅制行政成本最小化角度討論稅收管理優(yōu)化問題。而將稅收征管作為一個(gè)獨(dú)立的研究對(duì)象始于 20 世紀(jì) 70 年代，美國(guó)財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫( Musgrave，1973)［2］( P85 －97)提出稅收管理的有效性與一國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、收入水平及分配結(jié)構(gòu)、納稅遵從度、稅收管理部門與法院對(duì)稅法執(zhí)行程度等有關(guān)。美國(guó)學(xué)者詹姆斯•沃麥克和丹尼爾•魯斯( James P. Womack，Daniel Roos，1999)［3］( P247 －289)主要探討了精細(xì)化管理的起源、原則及應(yīng)用范圍，認(rèn)為精細(xì)化管理主要來源于企業(yè)管理，是為了防止工業(yè)化大生產(chǎn)出現(xiàn)浪費(fèi)而應(yīng)運(yùn)而生的?？逅?#8226;西爾法尼和凱瑟琳•巴爾( Carlos Sizvani，Katherine Baer，1997)［4］根據(jù)稅收差距大小，將稅收管理水平按稅收差距分為四個(gè)區(qū)間，分別是小于 10%、10% ～ 20%、20% ～ 40% 和 40% 以上，對(duì)應(yīng)的稅收管理效率分別為很高、相對(duì)有效、相對(duì)無效和非常無效，并指出了對(duì)應(yīng)的征管目標(biāo)和方法。國(guó)外已經(jīng)對(duì)稅收管理進(jìn)行了多年的理論研究和實(shí)踐探索，積累了大量經(jīng)驗(yàn)和方法，為我國(guó)稅收精細(xì)化管理提供了很好的借鑒。“理論是實(shí)踐的先導(dǎo)”，但在國(guó)內(nèi)，相對(duì)于理論研究，稅收精細(xì)化管理實(shí)踐探索起步更早，發(fā)展更快。從 20世紀(jì) 80 年代開始，稅務(wù)部門從征管實(shí)踐中摸索出許多改革經(jīng)驗(yàn)，如稅收征管模式、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、信息化征管、人力資源管理等方面。在理論分析中，首次從精細(xì)化視角分析稅收管理的是葉崢、藏顯文( 1994)［5］，但他們主要是對(duì)我國(guó)涉外稅收政策進(jìn)行探討，所提精細(xì)化管理是對(duì)“宜粗不宜細(xì)”立法模式的檢討和揚(yáng)棄，并未對(duì)稅收精細(xì)化管理方法進(jìn)行深入分析。之后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與法制化進(jìn)程的不斷加快，理論與實(shí)務(wù)界對(duì)稅收精細(xì)化管理研究逐步深入。在對(duì)精細(xì)化內(nèi)涵的理解方面，汪中求( 2008)［6］指出精細(xì)化管理是一種管理理念和管理技術(shù)，是通過對(duì)規(guī)則的系統(tǒng)化和細(xì)化，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化、程序化和信息化的手段，使各組織單元精確、協(xié)同和持續(xù)運(yùn)行;在稅收征管現(xiàn)狀方面，張?jiān)佁O( 2004)［7］( P89 －138)認(rèn)為當(dāng)前稅收管理瓶頸在于負(fù)責(zé)稅收征收管理的一線機(jī)構(gòu)偏少且過于集中、稅收管理員制度不夠科學(xué)、征管流程不夠合理、納稅服務(wù)不夠改善; 在稅收管理改革取向方面，許月剛( 2002)［8］提出應(yīng)實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)“扁平化”、征管程序“簡(jiǎn)易化”、管理手段“多樣化”、管理方式“人本化”和人員素質(zhì)“專業(yè)化”。黃澤勇( 2006)［9］提出我國(guó)個(gè)人所得稅管理中，由于缺乏個(gè)人納稅代碼，使個(gè)人所得稅征收困難，存在個(gè)人收入與納稅不對(duì)稱的情況。應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，建立健全個(gè)人納稅代碼制度，制定《個(gè)人納稅代碼法》，以更好地堵塞偷、漏稅現(xiàn)象。曾國(guó)祥( 2002)［10］( P67 －98)提出稅收征管改革中機(jī)構(gòu)設(shè)置要遵循精簡(jiǎn)、高效和便利原則，不能增加機(jī)構(gòu)，增加成本。2004 年全國(guó)稅收征管工作會(huì)議上，謝旭人指出，要加強(qiáng)精細(xì)化管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實(shí)，不斷提高管理效能。［11］雖然目前對(duì)稅收精細(xì)化管理的研究如火如荼，但其在稅收管理領(lǐng)域仍是一個(gè)較新概念，眾多學(xué)者并未對(duì)稅收精細(xì)化管理的內(nèi)容、方法和改革路徑形成共識(shí)。國(guó)家稅務(wù)總局提出的精細(xì)化管理，僅僅是針對(duì)“疏于管理，淡化責(zé)任”現(xiàn)實(shí)提出的治稅理念，尚未形成一套系統(tǒng)的促進(jìn)稅收精細(xì)化管理貫徹落實(shí)的制度體系，甚至對(duì)“稅收精細(xì)化管理”亦未曾進(jìn)行準(zhǔn)確定義。有鑒于此，本文試圖對(duì)稅收精細(xì)化管理進(jìn)行進(jìn)一步探討，追溯其理論淵源，定量分析稅收征管因素在我國(guó)稅收增長(zhǎng)中的作用，并針對(duì)我國(guó)征管現(xiàn)狀提出改進(jìn)建議。
二、稅收精細(xì)化管理的理論基礎(chǔ)
稅收精細(xì)化管理就是基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和納稅人實(shí)際狀況，將企業(yè)管理與公共管理相融合，在依法治稅的前提下，提高稅收管理水平和服務(wù)質(zhì)量。稅收精細(xì)化管理目標(biāo)包括管理對(duì)象精細(xì)化、管理手段精細(xì)化、管理內(nèi)容精細(xì)化和考核評(píng)價(jià)精細(xì)化等。從理論淵源上講，稅收精細(xì)化管理是在汲取現(xiàn)代西方管理中的流程再造理論、精益生產(chǎn)理論、納稅遵從理論和公共管理理論等理論成果而逐漸演化發(fā)展起來的，并與稅務(wù)部門工作實(shí)際相結(jié)合產(chǎn)生的一種管理辦法，稅收精細(xì)化管理是對(duì)加強(qiáng)稅收征管、提高納稅服務(wù)質(zhì)量的必然要求。
( 一) 流程再造理論
流程再造理論是美國(guó)首創(chuàng)的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式的一種新的理論和方法。簡(jiǎn)而言之就是以生產(chǎn)流程為中心，重新設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式及運(yùn)作方式。為了能夠適應(yīng)新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)必須摒棄已成慣例的運(yùn)營(yíng)模式和管理方式，以生產(chǎn)流程為中心，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及管理方式進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。通過對(duì)企業(yè)原來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)諸環(huán)節(jié)進(jìn)行全面調(diào)查和細(xì)致分析，將其不合理、不必要的環(huán)節(jié)進(jìn)行徹底之變革。根據(jù)流程再造理論在稅收精細(xì)化管理中的運(yùn)用，需要對(duì)稅務(wù)部門的外部征管流程和內(nèi)部控制流程，按精細(xì)化的要求，徹底改造、剔除不必要的稅收管理環(huán)節(jié)，以稅收工作流程為中心，重新整合設(shè)計(jì)外部征管及內(nèi)部控制方式。
( 二) 精益生產(chǎn)理論
稅收精細(xì)化管理發(fā)軔于精益生產(chǎn)理論。精益生產(chǎn)源于豐田生產(chǎn)方式( TPS) ，豐田公司認(rèn)為，在等待、搬運(yùn)、工藝流程、安排庫(kù)存等環(huán)節(jié)及由于生產(chǎn)過量、產(chǎn)品缺陷等原因，如果管理不當(dāng)均會(huì)造成浪費(fèi)，這些浪費(fèi)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展足以致命。要有效減少浪費(fèi)，需要在生產(chǎn)、庫(kù)存、作業(yè)再分配等各環(huán)節(jié)精益求精，實(shí)行精細(xì)化管理。實(shí)行精細(xì)化管理給豐田公司帶來了巨大的回報(bào)，其生產(chǎn)與管理方式也引起了理論界的高度關(guān)注，美國(guó)麻省理工學(xué)院組織了 14 個(gè)國(guó)家的專家學(xué)者歷時(shí) 5 年，對(duì)豐田制造方式進(jìn)行探索、總結(jié)及提煉，并將該生產(chǎn)方式稱之為精益生產(chǎn)。精益生產(chǎn)的理論和方法隨著環(huán)境的變化而不斷變遷、廣為傳播，并跨出了制造業(yè)領(lǐng)域，作為一種先進(jìn)的管理理念在交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、軟件開發(fā)等行業(yè)得以應(yīng)用與發(fā)展。稅收精細(xì)化管理將精細(xì)化管理理念應(yīng)用到稅收工作中，吸收精益生產(chǎn)理論的精髓，避免粗放式管理，提高征管效率，降低稅收成本。
( 三) 納稅遵從理論
納稅遵從是指納稅人按照稅收法律法規(guī)的要求，使自身行為符合稅收政策意圖和稅收立法精神，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，自覺履行納稅義務(wù)的行為。納稅遵從理論源自美國(guó)，主要包括對(duì)稅收遵從度的研究和對(duì)遵從成本的研究。按納稅遵從度理論，納稅遵從主要分為三類［12］，包括由于擔(dān)心因逃稅而受到處罰的防衛(wèi)性遵從、由于稅收制度和稅收管理十分嚴(yán)密而無機(jī)可逃的制度性遵從、由于對(duì)履行納稅義務(wù)的正確認(rèn)知及獲得高質(zhì)量納稅服務(wù)而產(chǎn)生的忠誠(chéng)性遵從。納稅遵從度可用四個(gè)指標(biāo)來衡量( 理查德•伯德、米卡爾•卡薩內(nèi)格拉•韓舍爾，1994)［13］( P136 －204): 包括潛在納稅人和登記納稅人之間的差額、登記注冊(cè)的納稅人與實(shí)際申報(bào)的納稅人之間的差額、納稅人申報(bào)稅額與根據(jù)法律應(yīng)繳納稅額之間的差額、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額與納稅人實(shí)際繳納的稅額之間的差額。西方學(xué)者研究認(rèn)為，影響納稅人遵從的因素有很多，其中之一就是稅收征管水平。稅收征管水平越高，就越會(huì)對(duì)納稅人形成威懾力。納稅遵從理論對(duì)稅收精細(xì)化管理具有以下啟示意義: 稅務(wù)部門要通過提高稅收征管水平，對(duì)納稅人進(jìn)行有力的監(jiān)控，增加納稅不遵從的風(fēng)險(xiǎn)成本，促進(jìn)納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，提高納稅遵從度，形成誠(chéng)信納稅的良好氛圍。
( 四) 公共管理理論
公共管理是以政府為核心的公共部門整合社會(huì)的各種力量，綜合運(yùn)用政治、經(jīng)濟(jì)、法律、管理等手段，強(qiáng)化政府的治理能力，提升政府工作績(jī)效和公共服務(wù)質(zhì)量，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)福祉與公共利益。公共管理作為公共行政和公共事務(wù)重要組成部分，以公共利益為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)政府、公民、企業(yè)多方主體的互動(dòng)以及在公共問題上的收益共享、責(zé)任共擔(dān)。公共管理理論既重視制度、法律的前提作用，更關(guān)注管理戰(zhàn)略、管理方法的合理運(yùn)用。稅收管理是公共管理的一部分，公共管理的理論是稅收精細(xì)化管理的基石，為稅收精細(xì)化管理指明了原則和方向。
三、我國(guó)稅收精細(xì)化管理現(xiàn)狀的實(shí)證分析———以稅收征管對(duì)稅收收入增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率為例
影響一國(guó)稅收增減變動(dòng)的因素有很多，如 GDP 規(guī)模、價(jià)格水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅制結(jié)構(gòu)與稅收政策、稅收征管能力等。其中，稅收征管是影響稅收增減變動(dòng)的重要一環(huán)，其對(duì)稅收變動(dòng)的影響分析在稅制設(shè)計(jì)、稅負(fù)分析、稅收征管水平測(cè)定等方面都具有重要意義。此處通過分析和分解影響稅收收入的各種因素，測(cè)算稅收征管因素對(duì)我國(guó)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。
( 一) 實(shí)證分析思路及方法
在稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率的實(shí)證分析中，首先描述稅收變化量計(jì)算公式，并在此基礎(chǔ)上對(duì)引起稅收變動(dòng)的因素進(jìn)行分解，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算出各因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度看，稅收直接取決于經(jīng)濟(jì)規(guī)模、價(jià)格變動(dòng)和稅收占名義 GDP 的比例。據(jù)此，可設(shè)定如下關(guān)系式:Ti= Gi* Pi* Ri( 1)其中: Ti表示第 i 期的稅收收入; Gi表示第 i 期實(shí)際 GDP( 按上年價(jià)格計(jì)算) ; Pi表示第 i 期的 GDP 價(jià)格平減指數(shù); Ri表示第期稅收收入占名義 GDP 的比重; i =1，0 分別表示本期與上期。對(duì)( 1) 進(jìn)行因素分解，有:T1T0=G1* P1* R1G0* P0* R0=G1G0P0* P1*R1R0=G1R0G0P0R0*G1P1R0G1R0*G1P1R1G1P1R0=G1R0N0R0*N1R0G1R0*N1R1N1R0( 2)其中 Ni表示第 i 期的名義 GDP( Ni= Gi* Pi) 。公式( 2) 表明，稅收增長(zhǎng)率等于本期實(shí)際 GDP 增長(zhǎng)速度、GDP 價(jià)格平減指數(shù)與稅收收入占名義 GDP 比重變化的連乘積。對(duì)( 2) 式兩邊取對(duì)數(shù)可得:lnT1－ lnT0=［ln( G1* R0) － ln( N0* R0) ］+［ln( N1* R0) － ln( G1* R0) ］+［ln( N1* R1) － ln( N1* R0) ］ ( 3)公式( 3) 表示為稅收增長(zhǎng)率的影響因素，若考慮影響稅收絕對(duì)額變動(dòng)的影響因素，則可作以下轉(zhuǎn)化:T1－ T0= ( G1* R0－ N0* R0) + ( N1* R0－ G0* R0) + ( N1* R1－ N1* R0) ( 4)即: 稅收收入變化量 = 由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)增加的稅收收入 + 由于價(jià)格上漲增加的稅收收入 + 由于稅收占 GDP比重變化增加的稅收。根據(jù)上述影響稅收的各因素可知，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要指 GDP 的增長(zhǎng)，表現(xiàn)為上期名義 GDP 到本期實(shí)際 GDP 的變動(dòng)( N0G1) ; 價(jià)格變動(dòng)主要指 GDP 平價(jià)指數(shù)變動(dòng)，表現(xiàn)為本期實(shí)際 GDP 到名義 GDP 的變動(dòng)( G1N1) ; 稅收占 GDP 比重變化主要是指產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)、稅收制度和稅收征管因素變化等，表現(xiàn)為上期到本期稅收占名義GDP 的變動(dòng)( R0R1) 。特別指出的是，雖然稅收占 GDP 比重變化因素包括因素較多，但通過具體考察某一產(chǎn)業(yè)的稅收增長(zhǎng)情況可剔除產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響，而且稅收制度變化一般較為緩慢，在實(shí)際分析中予以忽略，此時(shí)可將稅收占 GDP 比重變化因素簡(jiǎn)述為征管因素對(duì)稅收變化的影響。如果我們分別計(jì)算稅收增長(zhǎng)額、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)和價(jià)格變化對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，就可以匡算出稅收占 GDP 比重變化對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。這樣就為分析稅收征管因素對(duì)稅收的影響程度提供了一種計(jì)算思路。
( 二) 數(shù)據(jù)檢驗(yàn)。按照 2001 －2010 年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》及《中國(guó)財(cái)政年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)前述稅收增量因素分解方法計(jì)算得到結(jié)果如表 1、表 2 所示。表 1、表 2 顯示了影響我國(guó)稅收收入變動(dòng)的因素變化趨勢(shì)。從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、價(jià)格變動(dòng)和征管能力三個(gè)因素比較來看，近十年來價(jià)格變動(dòng)因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)最大，2008 年前價(jià)格變動(dòng)因素所引致的稅收增長(zhǎng)呈逐年上升趨勢(shì)，并在最近兩年維持高位震蕩格局。2010 年由于價(jià)格因素導(dǎo)致的稅收增加占稅收總增量的一半以上( 58. 15%) ，即有過半的稅收增長(zhǎng)是由于價(jià)格上升導(dǎo)致的“名義性增長(zhǎng)”; 除價(jià)格因素外，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素和征管能力因素在促進(jìn)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率的重要性上處于交替變化趨勢(shì)。從稅收征管能力提高對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率來看，近十年來呈現(xiàn)出先升后降再升的“M”型變動(dòng)趨勢(shì)，隨著稅收管理手段和信息化水平的逐步提高，稅收征管對(duì)促進(jìn)稅收增長(zhǎng)的影響日益凸顯，在 2007 年最高峰時(shí)貢獻(xiàn)了 3364 億元的稅收增長(zhǎng)，但由于稅收增長(zhǎng)的長(zhǎng)期性因素在于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來的稅源增加，稅收征管效應(yīng)在征管能力沒有實(shí)質(zhì)性的突破前難免“后勁不足”，在2007 年后呈現(xiàn)緩慢遞減趨勢(shì)，這就要求我們應(yīng)高度重視稅收征管因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管力度，提高征管水平，以保證稅收的健康、可持續(xù)增長(zhǎng)。
四、稅收精細(xì)化管理目標(biāo)
強(qiáng)化稅收征管是促進(jìn)稅收增長(zhǎng)的重要因素。從上述分析可知，雖然我國(guó)稅收征管水平較之以往有了較大幅度提升，但總體仍處于粗放式管理狀態(tài)，具體表現(xiàn)之一是稅收征管因素對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)率不高。2002 －2010 年間稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率最低年份不到 5% ，最高年份也僅為三分之一左右，平均貢獻(xiàn)率為21. 34% ( 表 2) ，明顯低于價(jià)格因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率，大部分年份也低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率; 其二是稅收征管因素對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)率在年度間波動(dòng)較大，且呈現(xiàn)震蕩下降趨勢(shì)。從表 2 可知，稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率在年度間呈現(xiàn)劇烈震蕩格局，年度標(biāo)準(zhǔn)差為 9. 80，分別高于 7. 12 和 8. 80 的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素和價(jià)格因素對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)的年度標(biāo)準(zhǔn)差值，在稅收增長(zhǎng)的三種因素中是最不穩(wěn)定的，表明稅收征管力度不穩(wěn)定、不連續(xù)，無法形成對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)的合理預(yù)期。此外，稅收征管貢獻(xiàn)率在近年來呈緩慢下降趨勢(shì)，從 2002年的 36. 19%下降到 2010 年的 16. 71%，表明稅收征管水平提高乏力，對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響式微。稅收征管因素對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)不大，表明稅收征管某些環(huán)節(jié)可能存在缺陷，需要借助更先進(jìn)的稅收管理理念和方法來提升。此時(shí)學(xué)界提出的“精細(xì)化管理”概念應(yīng)運(yùn)而生，精細(xì)化管理是實(shí)現(xiàn)稅收管理集約化、信息化的內(nèi)在要求，是克服粗放式管理的必然選擇。根據(jù)我國(guó)具體國(guó)情，稅收精細(xì)化管理目標(biāo)主要包括管理對(duì)象、管理手段、管理內(nèi)容和考核評(píng)價(jià)的精細(xì)化等方面:
( 一) 實(shí)行科學(xué)分類，實(shí)現(xiàn)管理對(duì)象的精細(xì)化
管理對(duì)象精細(xì)化就是針對(duì)不同情況的納稅人實(shí)施不同的管理方式，即對(duì)納稅人實(shí)施分級(jí)、分類管理。為此，需制定切實(shí)可行的納稅人分類管理辦法，根據(jù)納稅對(duì)象規(guī)模大小、行業(yè)類型、稅種、經(jīng)營(yíng)方式、組織方式、信用記錄等情況，在納稅信用分級(jí)管理基礎(chǔ)上，制定和實(shí)施納稅人分級(jí)分類管理辦法，集中力量解決矛盾主要方面，特別是對(duì)稅收流失相對(duì)嚴(yán)重的行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)及信用等級(jí)較差的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)管理，以實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。［14］以企業(yè)規(guī)模分類為例，對(duì)大型企業(yè)，應(yīng)根據(jù)大企業(yè)信息化程度較高優(yōu)勢(shì)，充分利用電子報(bào)稅、稅控裝置等現(xiàn)代化管理工具，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算以及物流、資金流信息，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和納稅能力; 對(duì)中小企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用信息化手段，在屬地管理的基礎(chǔ)上，實(shí)行行業(yè)分類管理。從不同行業(yè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及涉稅信息的分析入手，分行業(yè)確定監(jiān)控指標(biāo)體系，并運(yùn)用合理的分析方法和模型對(duì)納稅人納稅申報(bào)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評(píng)定; 對(duì)個(gè)體工商戶，要深入推行電腦定稅和定稅公示制度，并進(jìn)一步推行重點(diǎn)監(jiān)控，特別是重點(diǎn)行業(yè)( 如移動(dòng)通訊、建材、家具等) 和個(gè)體工商大戶的稅收管理，嚴(yán)格限制沒達(dá)到起征點(diǎn)的情況，以保證稅收收入，公平稅負(fù)。
( 二) 提高科技含量，實(shí)現(xiàn)管理手段的精細(xì)化
以信息化為導(dǎo)向的手段精細(xì)化是管理精細(xì)化的前提。要提高稅收管理精細(xì)化水平，應(yīng)將信息技術(shù)引入稅收監(jiān)管，充分發(fā)揮稅收征納系統(tǒng)、稅收征管數(shù)據(jù)庫(kù)和信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)的作用。有幾項(xiàng)工作需要深入研究: 一要拓寬信息來源渠道。注重通過稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票使用等環(huán)節(jié)收集納稅人的基本信息，保證納稅人涉稅信息的完整和準(zhǔn)確。同時(shí)應(yīng)廣泛推行納稅人網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證等電子申報(bào)方式，擴(kuò)大信息采集的渠道和范圍。二是做好與其他職能部門的信息情報(bào)交流交換工作，建立統(tǒng)一入口的納稅人信息系統(tǒng)平臺(tái)，加快建立同銀行、財(cái)政、工商、海關(guān)等部門的信息交換和共享。三要適時(shí)對(duì)涉稅信息進(jìn)行檢查更新，確保涉稅信息質(zhì)量。定期對(duì)稅收征管數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行清理，將“失真數(shù)據(jù)”、“垃圾數(shù)據(jù)”及時(shí)從信息管理系統(tǒng)中予以清除，保證涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性。
( 三) 強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，實(shí)現(xiàn)管理內(nèi)容的精細(xì)化
稅源管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查和出口退稅管理是稅收精細(xì)化管理的重點(diǎn)，稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)流程再造理論，加強(qiáng)和規(guī)范稅收的基礎(chǔ)性管理，夯實(shí)稅收征管的基礎(chǔ)。一是強(qiáng)化稅源管理。制定納稅人稅源管理實(shí)施辦法，明確責(zé)任，規(guī)范操作，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人納稅登記前、中、后的全程監(jiān)控管理，定期對(duì)轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶進(jìn)行清理檢查; 二是完善納稅評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定“納稅評(píng)估管理辦法和操作規(guī)程”，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門明確納稅評(píng)估的工作職責(zé)和規(guī)范管理，對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)考核; 稅務(wù)調(diào)研部門根據(jù)實(shí)際情況提供評(píng)估模型、評(píng)估參數(shù)，具體指導(dǎo)評(píng)估工作; 三是根據(jù)納稅遵從理論，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，建立納稅人納稅誠(chéng)信檔案，對(duì)違反稅收法律法規(guī)的納稅人進(jìn)行約談和勸誡，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)予以通報(bào)。
【關(guān)鍵詞】稅收；精細(xì)化管理；工作效率
【中圖分類號(hào)】F8 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
【文章編號(hào)】1007-4309（2013）03-0113-1.5
自我國(guó)改革開放至今，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)保持了20多年，特別是在本世紀(jì)以來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步趨向國(guó)際化、消費(fèi)結(jié)構(gòu)高級(jí)化、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大化、城市化和政府行為規(guī)范化，在此動(dòng)力的推動(dòng)下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍舊快速發(fā)展。但是，過去粗放式的稅收管理模式，已不能適應(yīng)現(xiàn)階段的需求，給稅收管理工作帶來很多缺陷和弊端。盡管稅收收入一直保持上漲的趨勢(shì)，可是其中隱藏隱患也不能忽視，主要表現(xiàn)為稅收成本太高，調(diào)整稅收，沒有所得稅，收過頭稅，個(gè)人所得稅，地方政府干預(yù)，稅收仍然盛行，稅收流失。因此，加強(qiáng)稅收管理，提高稅務(wù)管理水平，成為中國(guó)降低稅收成本，提高征管效率的主要措施。精細(xì)化管理是在同一時(shí)間改變過去的經(jīng)營(yíng)方式粗放，傳統(tǒng)的管理理論為基礎(chǔ)，實(shí)施精細(xì)化的各級(jí)管理人員，可以降低成本，最大程度的一種管理模式，以增加利潤(rùn)。
一、稅收精細(xì)化管理的含義
稅收精細(xì)化管理是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和納稅人的實(shí)際情況，將基于集成，企業(yè)管理和公共管理學(xué)，在稅收法律的前提下，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為納稅人提高稅務(wù)稅收管理質(zhì)量和效率的收集和管理，具體內(nèi)容包括：好，工作職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)做工精細(xì)，精細(xì)化管理的精細(xì)工作程序和系統(tǒng)。稅收精細(xì)化管理就是針對(duì)現(xiàn)存的粗放型管理方式的局限與不足，根據(jù)優(yōu)化資源配置的角度，對(duì)現(xiàn)有稅收管理格局通過分類、細(xì)化、簡(jiǎn)并、延伸，進(jìn)行優(yōu)化健全，甚至結(jié)構(gòu)重組，加以系統(tǒng)整合，從而促使各崗位嚴(yán)密、細(xì)致、充分、能動(dòng)、和諧，進(jìn)而形成科學(xué)、合理、周密、簡(jiǎn)明、高效的稅收管理格局的一種新型管理模式。
二、稅收精細(xì)化管理在稅務(wù)工作中的重要作用
加強(qiáng)稅收征管。稅收精細(xì)化管理主要是基于信息網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)和實(shí)施進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)稅收管理，稅收管理環(huán)節(jié)，明確職責(zé)，優(yōu)化稅源管理工作流程，信息共享中的稅務(wù)部門內(nèi)部的建設(shè)模式，良性互動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有關(guān)職能部門。通過對(duì)不同行業(yè)的具體管理的精細(xì)化管理，有利于加強(qiáng)重點(diǎn)稅源監(jiān)控，減少稅收流失，提高稅源監(jiān)控的效率，減少稅源控制成本，促進(jìn)稅源管理，提高質(zhì)量。有利于建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)。為納稅人服務(wù)是稅收管理行政行為重要的有機(jī)組成部分，貫穿于稅收征管的全過程，管理與服務(wù)本身就是相互促進(jìn)的有機(jī)整體，稅收精細(xì)化管理是嚴(yán)懲偷逃騙稅行為，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，創(chuàng)造公平公正稅收秩序的根本保證，也是對(duì)納稅人最根本的服務(wù)。
三、稅收精細(xì)化管理勢(shì)在必行
目前稅務(wù)管理所處的狀態(tài)。稅收信息化建設(shè)角度：目前稅收管理信息系統(tǒng)主要有CTAIS稅收管理系統(tǒng)、金稅工程、進(jìn)出口稅收管理系統(tǒng)等，但各大系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)互不兼容?？梢哉f目前稅務(wù)系統(tǒng)的信息化水平還不高，不能很好滿足稅收現(xiàn)代化管理的需要。
稅務(wù)人的組成人員：稅務(wù)人員是收入管理，稅收管理問題的第一個(gè)元素，歸根結(jié)底還是人的問題，當(dāng)前稅務(wù)人員管理系統(tǒng)，人員進(jìn)入渠道不暢，只有通過公務(wù)員考試進(jìn)入，稅收人員才能得到及時(shí)補(bǔ)充，在基層單位收集的嚴(yán)重問題數(shù)量不足，而行政任務(wù)在基層部門每年都有更增加，致使稅務(wù)人員的日常工作量越來越大。稅收管理流程中存在的缺陷：目前，一些日常的稅收征管業(yè)務(wù)，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，自由裁量權(quán)造成稅務(wù)人員有一定尋租空間。當(dāng)前的稅收管理細(xì)節(jié)存在不好的地方，使的稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范。
綜上所述，由于各種各樣的原因，制度的限制，也因?yàn)閳?zhí)行的困難以及稅收設(shè)計(jì)方面的原因，在這些問題的稅收服務(wù)的滿意度和稅收管理效率的工藝設(shè)計(jì)方面存在著問題，通過引入精細(xì)化管理的方式，稅務(wù)部門提高稅收管理水平，可以從粗放型管理向精細(xì)化管理進(jìn)行轉(zhuǎn)變，從而有效的解決問題，提高稅務(wù)部門整體的工作效率。因此，有必要引入稅收精細(xì)化管理，通過稅收管理精細(xì)化改造，提高稅收管理的效率和水平。
四、對(duì)于稅收精細(xì)化管理應(yīng)采用的策略與措施
稅收精細(xì)化管理應(yīng)用策略。提高征管質(zhì)量和效率；科學(xué)的制定各種制度；工作流程順暢；秩序規(guī)范。
提高稅收精細(xì)化管理的措施：建立嚴(yán)密的內(nèi)部管理制度。完善行政管理機(jī)制；健全干部競(jìng)爭(zhēng)上崗制度；提高稅務(wù)管理人員素質(zhì)，優(yōu)化人員構(gòu)成。
優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高管理效率。流程再造可以降低成本，提高效率，精細(xì)化管理的實(shí)施，通過實(shí)施稅收業(yè)務(wù)流程再造的過程，提高管理效率，降低成本。業(yè)務(wù)流程重組和重新設(shè)計(jì)是指對(duì)企業(yè)流程的重新設(shè)計(jì)，能夠成本，質(zhì)量方面是企業(yè)獲得動(dòng)態(tài)改進(jìn)，提升服務(wù)質(zhì)量。
加強(qiáng)稅收管理信息化建設(shè)，整合信息資源。加快推進(jìn)“金稅三期”工程建設(shè)；建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的信息平臺(tái)；建立稅收管理員平臺(tái)；建立稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)。
加強(qiáng)稅源精細(xì)化管理。加強(qiáng)稅源管理是實(shí)施科學(xué)稅務(wù)管理的最終目標(biāo)，精細(xì)化管理的必然要求。因此，加強(qiáng)把稅源管理作為實(shí)施稅收管理工作的重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅收的主要來源，但在嚴(yán)格意義上的稅收是不平等的稅收。強(qiáng)化稅源精細(xì)化管理的措施如下：可以通過落實(shí)稅收管理員制度來達(dá)到強(qiáng)化稅源管理的目標(biāo)；開展納稅評(píng)估挖掘稅源管理的深度；以規(guī)范服務(wù)為重點(diǎn)，提升納稅服務(wù)水平；加強(qiáng)納稅人基礎(chǔ)資料管理。
五、優(yōu)化我國(guó)稅收制度應(yīng)采取的方案
按照精細(xì)化管理的目標(biāo)，可以在以下幾方面優(yōu)化目前我國(guó)的稅收制度，使其更加適應(yīng)稅收精細(xì)化管理的需要。建立和健全稅收相關(guān)法律法規(guī)，完善稅收法律體系；稅是法律規(guī)定的，按照政府的規(guī)定征收的，對(duì)稅收基本法認(rèn)識(shí)的缺乏，嚴(yán)重影響了稅收?qǐng)?zhí)法效率和權(quán)威，應(yīng)盡快落實(shí)基本法律和相應(yīng)的稅收法律，使我國(guó)稅收法律體系成為一個(gè)有機(jī)的整體。
規(guī)范稅種設(shè)置，簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)；稅種設(shè)置要規(guī)范，各項(xiàng)流程都應(yīng)有明確的法律程序，不能重復(fù)設(shè)置，讓納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)該對(duì)稅收品種清清楚楚，避免繁瑣、重復(fù)、交叉。
規(guī)范優(yōu)惠政策，使其具有可行性；稅收優(yōu)惠政策要盡量固定規(guī)范，提高管理上的可行性。
逐步降低稅負(fù)，充分調(diào)動(dòng)納稅積極性；稅收與社會(huì)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)都有著密切的聯(lián)系，而且還直接與納稅人的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)。為了保證財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，應(yīng)確定一個(gè)合理的稅收水平，通過完善稅收制度，在納稅人可以承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)水平下進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)使得納稅人主動(dòng)依法納稅，提高稅收效率。
[論文摘要]稅收精細(xì)化管理,越來越成為加強(qiáng)稅收征管的強(qiáng)有力的方式,稅收管理員是精細(xì)化管理的主體,本文從精細(xì)化管理的角度對(duì)稅收管理員提出了要求,提出如何在稅收征管中對(duì)納稅人進(jìn)行精細(xì)化管理,并對(duì)在稅收精細(xì)化管理中存在的問題提出了建議。
稅源精細(xì)化管理,是將精細(xì)化管理理論引入稅收征管工作,按照法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限和“信息化加專業(yè)化”的工作要求,結(jié)合征管業(yè)務(wù)重組和流程優(yōu)化,在對(duì)納稅人充分了解和掌握的基礎(chǔ)上,根據(jù)不同類型納稅人的特點(diǎn),準(zhǔn)確把握納稅人涉稅信息及變動(dòng)規(guī)律,明確稅源管理內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn),細(xì)化監(jiān)控指標(biāo),優(yōu)化管理流程,合理設(shè)置崗位職責(zé),全面落實(shí)管理責(zé)任,實(shí)現(xiàn)稅源管理的“零缺陷”目標(biāo)。稅源精細(xì)化管理的最終目標(biāo)就是要提高征管質(zhì)量和效率。
一、精細(xì)化管理中稅收管理員主體地位的確立及其重要性
針對(duì)目前經(jīng)濟(jì)稅源呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特征,稅源分布的領(lǐng)域越來越廣,稅源的結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜,稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來越強(qiáng),稅源監(jiān)控的難度越來越大。而稅源控管能力相對(duì)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展,致使“疏于管理,淡化責(zé)任”的問題一直沒有得到有效地解決,主要體現(xiàn)在稅源監(jiān)控人員對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不了解、稅源底數(shù)不清、掌握信息失真,申報(bào)真實(shí)性難以得到及時(shí)準(zhǔn)確的分析和控制等。
稅收管理員是精細(xì)化管理中人的因素,是管理中的主體,是精細(xì)化管理工作中活的靈魂,對(duì)稅收管理員的管理、制約、監(jiān)督和考核,從根本上影響著精細(xì)化管理工作實(shí)踐的成敗。開發(fā)區(qū)國(guó)稅局在認(rèn)真研究精細(xì)化管理工作理論的基礎(chǔ)上,從人本管理的理念出發(fā),探索出了一條稅源精細(xì)化管理工作的新路。
二、稅收管理員是精細(xì)化管理工作中的主體。起著承上啟下的橋梁紐帶作用
1.對(duì)稅收管理員的要求
一是增強(qiáng)管理主體的工作責(zé)任感。積極引導(dǎo)干部深入學(xué)習(xí)“三個(gè)代表”重要思想,牢固樹立和全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,堅(jiān)持聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民。不斷強(qiáng)化職責(zé)意識(shí),認(rèn)真做好每個(gè)崗位的工作,恪盡職守,精益求精。堅(jiān)決防止和克服不思進(jìn)取、無所事事、懈怠散漫的現(xiàn)象。
二是加強(qiáng)對(duì)管理主體的教育培訓(xùn)。以能力建設(shè)為核心,以信息化技術(shù)為依托,加大了對(duì)稅收管理員的教育培訓(xùn)力度。在認(rèn)真落實(shí)干部教育培訓(xùn)規(guī)劃的基礎(chǔ)上,全面開展了稅源管理干部的崗位技能培訓(xùn)。培訓(xùn)過程中,稅收管理員集中學(xué)習(xí)了省局制定的關(guān)于稅源精細(xì)化管理的若干制度(辦法),熟悉了稅源監(jiān)控的內(nèi)容、指標(biāo)、方法及標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)了稅收征管法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稽查審計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等內(nèi)容的培訓(xùn),提高了稅源管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作能力。
三是實(shí)行能級(jí)管理。合理劃分崗位級(jí)別,通過考試、考核、競(jìng)爭(zhēng)上崗等方式推行能級(jí)管理,科學(xué)測(cè)試和評(píng)定稅源管理人員的能級(jí),實(shí)行按能定崗、以崗定責(zé),切實(shí)將政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的稅務(wù)干部選拔到稅源管理崗位。深化勞動(dòng)分配制度改革,適當(dāng)拉開收入分配差距,激發(fā)稅務(wù)干部積極進(jìn)取、力爭(zhēng)上游的工作主動(dòng)性。
四是嚴(yán)格工作考核。對(duì)現(xiàn)有的稅源管理考核指標(biāo)進(jìn)行了認(rèn)真梳理,提高了考核的實(shí)用性、有效性和可操作性。堅(jiān)持實(shí)事求是原則,注重工作實(shí)績(jī),將定量考核與定性考核相結(jié)合,能級(jí)與工作實(shí)際相結(jié)合。依托信息化手段加強(qiáng)稅源管理過程控制,形成了科學(xué)的考核機(jī)制。對(duì)稅收管理員工作的監(jiān)督考評(píng)堅(jiān)持了以人為本、公正公開、注重實(shí)效、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的原則。
堅(jiān)持內(nèi)外并舉,通過設(shè)立舉報(bào)箱、發(fā)放問卷、調(diào)查走訪等形式,讓社會(huì)各界和納稅人評(píng)判稅收管理員的工作質(zhì)量,增強(qiáng)監(jiān)督考評(píng)的客觀性、全面性、真實(shí)性。
堅(jiān)持監(jiān)督考評(píng)與效能監(jiān)察和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究工作的有機(jī)結(jié)合。積極開展行政執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察,將監(jiān)督考評(píng)結(jié)果與稅收管理員評(píng)先樹優(yōu)、能級(jí)評(píng)定掛鉤,嚴(yán)格兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲,對(duì)發(fā)現(xiàn)的索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權(quán)等違法違紀(jì)行為和執(zhí)法過錯(cuò)及時(shí)移交有關(guān)部門追究相關(guān)稅收管理員的責(zé)任。
2.稅收管理員對(duì)納稅人的精細(xì)化管理
稅收管理員專職承擔(dān)稅源監(jiān)控管理任務(wù),主要職責(zé)包括稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、日常檢查、納稅服務(wù)等。稅源監(jiān)控方面:運(yùn)用“信息化加專業(yè)化”的多種有效手段,通過對(duì)納稅人涉稅信息的采集、整理、比對(duì)、分析,對(duì)所有可能影響稅收收入的源頭進(jìn)行監(jiān)督控制。
針對(duì)不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同稅種及不同信用等級(jí)的納稅人,實(shí)施動(dòng)態(tài)分類管理,全面準(zhǔn)確掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)核算情況和涉稅信息變動(dòng)規(guī)律,堵塞稅收漏洞,引導(dǎo)納稅遵從,突出稅源管理的針對(duì)性和時(shí)效性。
稅收管理員有計(jì)劃地對(duì)轄區(qū)進(jìn)行巡察,充分利用外部信息管理系統(tǒng)比對(duì)信息或通過其他信息渠道發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶線索,對(duì)查找到的督促其限期改正,并視情節(jié)輕重向有關(guān)部門提出處罰建議。
對(duì)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的納稅人進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí),初步核定其用票種類、領(lǐng)購(gòu)方式(批量供應(yīng)、交舊領(lǐng)新罐}舊領(lǐng)新)等,報(bào)經(jīng)有關(guān)部門或負(fù)責(zé)人審批后反饋給辦稅服務(wù)廳。加強(qiáng)對(duì)納稅人使用、取得、保管、繳銷發(fā)票情況的監(jiān)控管理,督促用票單位和個(gè)人建立逐筆開具發(fā)票制度,加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資銷售、交通運(yùn)輸、海關(guān)完稅憑證等發(fā)票的監(jiān)控管理,把發(fā)票控管與掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息結(jié)合起來,認(rèn)真審核確認(rèn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的真實(shí)性,及時(shí)比對(duì)納稅情況,堵塞幾種發(fā)票在抵扣稅款方面的漏洞。
實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控,切實(shí)做好防偽稅控系統(tǒng)、稅控收款機(jī)、稅控加油機(jī)等稅控器具推廣應(yīng)用的監(jiān)控管理工作和申報(bào)數(shù)據(jù)與稅控?cái)?shù)據(jù)的核對(duì)、記錄工作。
定期到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地了解情況,全面準(zhǔn)確掌握其生產(chǎn)工藝、設(shè)備、產(chǎn)品、原料、銷售、庫(kù)存、能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和成本、價(jià)格、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)情況,通過對(duì)納稅人當(dāng)期涉稅指標(biāo)與歷史指標(biāo)的縱向比對(duì)、同行業(yè)納稅人涉稅指標(biāo)的橫向比對(duì)、實(shí)物庫(kù)存及流轉(zhuǎn)情況與賬面記錄情況的賬實(shí)比對(duì),及時(shí)取得動(dòng)態(tài)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù),找出影響稅負(fù)變化的主要因素,分析稅負(fù)變化趨勢(shì)。
建立了重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理臺(tái)賬,積累重點(diǎn)稅源企業(yè)檔案資料,做好重點(diǎn)稅源企業(yè)年度稅收計(jì)劃的編制和落實(shí),實(shí)時(shí)監(jiān)控稅源變動(dòng),定期編寫上報(bào)重點(diǎn)稅源調(diào)查分析、預(yù)測(cè)報(bào)告。
納稅評(píng)估方面:每一納稅申報(bào)期結(jié)束后,充分利用“一戶式”納稅信息資料管理系統(tǒng),結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及行業(yè)指標(biāo)的橫向分析和歷史指標(biāo)的縱向分析,對(duì)所轄納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出初步判斷,并有重點(diǎn)地對(duì)零負(fù)申報(bào)、低于各稅種警戒指標(biāo)、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票數(shù)量增幅較大而應(yīng)稅收入計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)交稅金增幅不大、票表稽核有偷漏稅嫌疑以及日管發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的納稅人進(jìn)行綜合分析,確定納稅評(píng)估對(duì)象。
對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問題,如計(jì)算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò),可約談納稅人。通過約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo),引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò),在申報(bào)納稅期限內(nèi)的,根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定免予處罰。對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步核實(shí)的問題,可下戶做進(jìn)一步調(diào)查核實(shí),調(diào)查核實(shí)的過程和結(jié)果要進(jìn)行記錄。
日常檢查方面:針對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在某一納稅環(huán)節(jié)或某一方面履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行檢查,及時(shí)了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案檢查與系統(tǒng)審計(jì)。認(rèn)真搞好納稅服務(wù)方面,做好對(duì)所轄納稅人的稅法宣傳工作,對(duì)新出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策及有關(guān)規(guī)定,及時(shí)宣傳到每一戶納稅人,并有針對(duì)性地選擇重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)和納稅意識(shí)相對(duì)薄弱的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)宣傳和講解。
三、管理主體精細(xì)化中需要注意的幾個(gè)問題
1.發(fā)揮信息化在稅源管理中的作用,建立起規(guī)范高效的稅源控管機(jī)制
充分發(fā)揮信息技術(shù)在稅源監(jiān)控中的應(yīng)用要做好以下幾點(diǎn):一是要切實(shí)提高工作人員信息化應(yīng)用水平;二是要充分采集稅源的基礎(chǔ)資料。積極籌建“一戶式”管理系統(tǒng),提高信息共享水平,實(shí)現(xiàn)稅源情況“一網(wǎng)通”;三是要加快信息數(shù)據(jù)的處理。及時(shí)淘汰、更新垃圾數(shù)據(jù),最大限度的提高數(shù)據(jù)信息的增值利用。
2.合理配置人力資源,建立科學(xué)合理的崗責(zé)體系
一是要充實(shí)稅收管理員隊(duì)伍,保證稅源監(jiān)控崗位人員“不缺位”;二是對(duì)稅收管理員隊(duì)伍不斷優(yōu)化組合。挑選業(yè)務(wù)骨干不斷充實(shí)到稅收管理員隊(duì)伍中。三是不斷對(duì)稅收管理員隊(duì)伍進(jìn)行“充電”,加大培訓(xùn)力度。
同時(shí),建立起合理的崗位體系。因事設(shè)崗,因崗配置人員。將涉及稅收管理的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行量化、細(xì)化、固化,確定科學(xué)合理的考核標(biāo)準(zhǔn),并逐一分解落實(shí)到具體部門、崗位和人員,對(duì)確實(shí)難以量化的要抓住關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié),選準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn),進(jìn)行有效的監(jiān)督控制。
3.增加執(zhí)法透明度,加大對(duì)稅收管理員的監(jiān)督考核力度
