時(shí)間：2023-03-17 18:05:36
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制
一、目前大部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作方面存在的問(wèn)題現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。審計(jì)工作的內(nèi)容較為復(fù)雜煩瑣，且企業(yè)在實(shí)際的工作過(guò)程中還存在一些問(wèn)題需要解決。
（一）審計(jì)方法有待創(chuàng)新
新時(shí)期，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了一定的變化，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理制度和財(cái)務(wù)工作上的項(xiàng)目分類也都有了新的規(guī)劃。同時(shí)，基于科技信息技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步，各個(gè)企業(yè)都在積極建設(shè)信息化工作平臺(tái)。這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有了新的要求，尤其是對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量統(tǒng)計(jì)和質(zhì)量檢查問(wèn)題上，傳統(tǒng)的審計(jì)工作不僅會(huì)耗費(fèi)大量的人力資源，工作效率慢，而且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)記錄錯(cuò)誤的問(wèn)題，而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。此外，許多審計(jì)人員所使用的方法還存在不科學(xué)的問(wèn)題。比如，目前仍然有審計(jì)人員在工作過(guò)程中根據(jù)自身長(zhǎng)期的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)做出分析和判斷，在專業(yè)技術(shù)的使用方面只對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣的方法有一定的應(yīng)用，其他審計(jì)技術(shù)都沒(méi)有發(fā)揮作用。而且，內(nèi)審人員的審計(jì)理念和意識(shí)仍停留在賬項(xiàng)及制度基礎(chǔ)審計(jì)方面，片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查問(wèn)題、找毛病。過(guò)于注重企業(yè)資產(chǎn)核對(duì)的工作，而忽視了內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、服務(wù)、管理等方面的職能。對(duì)審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，還容易出現(xiàn)工作馬虎的情況，無(wú)法全面地展示出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。這些問(wèn)題都是由于審計(jì)工作人員自身審計(jì)能力不夠完善引起的，也與企業(yè)沒(méi)有重視起對(duì)員工定期進(jìn)行培訓(xùn)教育工作有一定的關(guān)系。這是目前企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需要解決的主要問(wèn)題。
（二）管理制度有待完善
內(nèi)部審計(jì)工作人員雖然是在企業(yè)內(nèi)部完成各項(xiàng)工作，但是其相應(yīng)的技術(shù)操作及運(yùn)行方法都是經(jīng)過(guò)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的。而實(shí)際上，許多企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，所使用的工作方式和發(fā)展目標(biāo)都不相同，就使得各個(gè)企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制也各不相同。這就要求內(nèi)部審計(jì)工作在運(yùn)行機(jī)制方面應(yīng)當(dāng)具有一定的適應(yīng)性，并且，工作人員應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的審計(jì)工作方案，規(guī)范工作流程才能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。而基于目前個(gè)別企業(yè)的管理機(jī)制無(wú)法有效落實(shí)到位的問(wèn)題，審計(jì)工作經(jīng)常出現(xiàn)同一項(xiàng)目重復(fù)審計(jì)或者審計(jì)疏漏的情況，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量下降，這也與信息溝通交流渠道不暢通有一定的關(guān)系。因此，目前我國(guó)大部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題上存在的主要問(wèn)題就是制度有待進(jìn)一步完善，尤其是針對(duì)審計(jì)部門的獨(dú)立性問(wèn)題上還存在許多不足，制約著內(nèi)部審計(jì)工作效力的充分發(fā)揮。
（三）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)問(wèn)題
不論在哪個(gè)工作崗位上，在具體進(jìn)行工作時(shí)，都需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行工作。而這體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作上就是對(duì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定問(wèn)題。國(guó)際上有很多的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，說(shuō)法不一。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)發(fā)展中不可缺少因素，更應(yīng)該結(jié)合自身情況制定一套科學(xué)的合理的評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。主要應(yīng)當(dāng)將評(píng)價(jià)目標(biāo)放在員工的工作行為上，而在目前的審計(jì)工作中，有部分企業(yè)就缺乏質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系，主要是以業(yè)務(wù)量的多少或者查處問(wèn)題的多少來(lái)衡量其審計(jì)能力。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，使得審計(jì)人員執(zhí)業(yè)目標(biāo)不清晰，執(zhí)業(yè)能力低下，沒(méi)有積極的執(zhí)業(yè)意愿，只關(guān)注于如何提升審計(jì)工作量，而忽視了質(zhì)量方面的問(wèn)題。
二、有效控制和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的可行方法
基于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面在目前存在的主要問(wèn)題，相關(guān)企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來(lái)對(duì)控制和優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量的有效方式進(jìn)行分析和研究。
（一）提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作能力和素質(zhì)
要想充分提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，就必須要對(duì)相關(guān)的工作人員開展培訓(xùn)教育工作。工作的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)以思想教育和知識(shí)技能教育為主，結(jié)合新時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展變化情況以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的具體需求，安排專家授課。企業(yè)必須要意識(shí)到設(shè)置審計(jì)工作部門的重要作用，認(rèn)可審計(jì)工作人員在企業(yè)當(dāng)中的地位，并幫助審計(jì)人員明確意識(shí)到自身的工作職責(zé)。為了能夠提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)整體的工作能力和素質(zhì)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置人才引進(jìn)機(jī)制，面向社會(huì)開展招聘會(huì)議，招收一些高技術(shù)、高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)工作人員，為內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)注入新鮮血液，從而確保各項(xiàng)審計(jì)工作的有序開展。
（二）應(yīng)用信息技術(shù)建立全面的審計(jì)結(jié)構(gòu)體系
在信息時(shí)展進(jìn)步的環(huán)境背景下，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視起信息技術(shù)能夠?yàn)閷徲?jì)工作帶來(lái)的便利性，增加資金投入，引進(jìn)相應(yīng)的工作設(shè)備，然后創(chuàng)建內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)工作平臺(tái)。審計(jì)工作人員需要明確一點(diǎn)，就是審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)質(zhì)和核心便是審計(jì)證據(jù)是否充分和適當(dāng)，不同的審計(jì)證據(jù)可以實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)目標(biāo)。這就要求審計(jì)人員必須要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作的具體流程，設(shè)置完善的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)運(yùn)行體系，保證審計(jì)工作的全面性。比如，審計(jì)工作主要包括事前監(jiān)督、事中管理以及事后審核，審計(jì)人員需要根據(jù)不同階段的不同側(cè)重點(diǎn)來(lái)明確工作的重點(diǎn)方向，細(xì)化網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)體系的分類情況。利用信息技術(shù)收集并整理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收支信息，在這里尤其要注重網(wǎng)絡(luò)信息安全的問(wèn)題，建立安全防護(hù)體系，并設(shè)置平臺(tái)的身份驗(yàn)證系統(tǒng)，其他工作人員可以查看審計(jì)信息，監(jiān)督審計(jì)工作的公平性和合理性，但是不能對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)隨意進(jìn)行修改。
（三）內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制的健全和完善
健全的監(jiān)督管理機(jī)制是保障內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的決定性因素，基于傳統(tǒng)的監(jiān)管機(jī)制沒(méi)有結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，因而無(wú)法有效落到實(shí)處，也就無(wú)法發(fā)揮監(jiān)管工作的真正價(jià)值。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，相關(guān)企業(yè)必須要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)制、審計(jì)工作的范圍以及國(guó)家相關(guān)的管理規(guī)定進(jìn)行綜合分析，從而制定出科學(xué)合理內(nèi)部管理制度。企業(yè)需要設(shè)置一個(gè)監(jiān)管工作部門，保證其各項(xiàng)工作的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)問(wèn)題劃分不清而導(dǎo)致影響工作效率和質(zhì)量的情況。但是，獨(dú)立不代表不與其他部門建立聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門的工作數(shù)據(jù)變化都會(huì)對(duì)審計(jì)工作的最終數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。這就要求監(jiān)管部門與內(nèi)部各個(gè)部門之間建立起緊密的聯(lián)系，在這方面也可以利用信息技術(shù)手段來(lái)保證工作數(shù)據(jù)的及時(shí)傳遞，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
（四）建立審計(jì)質(zhì)量的綜合考評(píng)制度
考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的效果是完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作效果的評(píng)價(jià)和考核，可以從總體上了解內(nèi)部審計(jì)工作，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題，解決問(wèn)題，提高審計(jì)工作的整體實(shí)力。這就要求企業(yè)建立一個(gè)科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量綜合考評(píng)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的每日工作情況進(jìn)行詳細(xì)的記錄。并定期針對(duì)記錄的內(nèi)容進(jìn)行工作總結(jié)，在總結(jié)會(huì)議上，對(duì)嚴(yán)格按照管理規(guī)定進(jìn)行審計(jì)工作的員工給予表?yè)P(yáng)，并對(duì)出現(xiàn)審計(jì)馬虎情況的人員進(jìn)行批評(píng)。同時(shí)，企業(yè)要設(shè)置一些獎(jiǎng)懲結(jié)合的考評(píng)機(jī)制。根據(jù)每位員工的實(shí)際績(jī)效情況合理進(jìn)行職位和薪酬的調(diào)整，以提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情。在這個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)還要根據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)構(gòu)體系當(dāng)中對(duì)審計(jì)內(nèi)容的分類來(lái)為每位審計(jì)人員安排具體的工作任務(wù)，這是保證員工工作效率的關(guān)鍵所在。
三、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)必須要意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)自身發(fā)展以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的重要作用，積極結(jié)合國(guó)家的相關(guān)管理規(guī)定，以及新時(shí)期審計(jì)工作的具體內(nèi)容和形式變化，對(duì)相關(guān)工作人員展開培訓(xùn)教育工作。在這個(gè)環(huán)節(jié)要注重對(duì)員工個(gè)人工作素質(zhì)的提升，然后可以應(yīng)用信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)來(lái)建設(shè)工作平臺(tái)，根據(jù)審計(jì)工作流程來(lái)完善審結(jié)構(gòu)體系。并將審計(jì)工作的相關(guān)基本要求與企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行管理機(jī)制結(jié)合起來(lái)，為審計(jì)工作的順利開展提供基礎(chǔ)保障。最后，建立審計(jì)工作質(zhì)量的考評(píng)機(jī)制，提高員工的工作熱情，進(jìn)而達(dá)到控制和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的最終目的。
參考文獻(xiàn)
［1］陳潤(rùn)閣.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制策略研究［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2017（10）.
審計(jì)證據(jù)是內(nèi)審人員用以佐證審計(jì)結(jié)論，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取、處理的依據(jù)。包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子視聽證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。審計(jì)證據(jù)必須具有充分性、相關(guān)性、可靠性，才能形成合理的審計(jì)結(jié)論，能夠支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論揭示的問(wèn)題，讓管理層認(rèn)可，改善經(jīng)營(yíng)管理。首先，為保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，取證之前要系統(tǒng)分析決策，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，行業(yè)特點(diǎn)，制訂詳細(xì)可行的審計(jì)計(jì)劃，做到心中有數(shù)，不能僅憑經(jīng)驗(yàn)盲目取證。綜合考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，兼顧成本效益原則，盡可能去滿足所可能提出的一切合理的疑問(wèn)。例如對(duì)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物要實(shí)地監(jiān)盤，取得詳細(xì)的一手資料。不能因?yàn)楣?jié)省時(shí)間和成本，僅僅要求經(jīng)辦人員在存貨程序表上簽字,或直接取得存貨盤點(diǎn)表加蓋公章,這些減少審計(jì)程序的做法，嚴(yán)重影響了審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性，要予以堅(jiān)決杜絕。其次，在內(nèi)部審計(jì)三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，相關(guān)性是特別強(qiáng)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審人員必須首先明確審計(jì)目標(biāo)，在選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)，處處圍繞審計(jì)目標(biāo)展開，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣既節(jié)省了時(shí)間和費(fèi)用，又保證了審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。不同證據(jù)之間相互關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)合理的證據(jù)鏈，又提高了審計(jì)證據(jù)的可靠性。再次，要使審計(jì)證據(jù)可靠,就必須使審計(jì)證據(jù)能夠充分反映交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。因此選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的,可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。盡可能采用實(shí)物證據(jù)，避免口頭證據(jù)。最后，為使審計(jì)證據(jù)可靠，還必須采取適當(dāng)?shù)娜∽C方法。這需要內(nèi)審人員根據(jù)職業(yè)判斷，考慮審計(jì)目標(biāo)、被審單位內(nèi)部管理狀況、審計(jì)方式等因素，合理選擇，節(jié)省時(shí)間和成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系
當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，受單位負(fù)責(zé)人的個(gè)人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)”，僅靠?jī)?nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來(lái)約束，沒(méi)有建立審計(jì)責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績(jī)、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級(jí)指標(biāo)，予以量化考核。在一級(jí)指標(biāo)下，再細(xì)化出各項(xiàng)二級(jí)質(zhì)量性指標(biāo)，每個(gè)質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個(gè)部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級(jí)：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）。考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，一般人員進(jìn)行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再?gòu)氖聝?nèi)審工作。《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計(jì)分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎(jiǎng)懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計(jì)的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計(jì)設(shè)計(jì)要求，認(rèn)真參與并及時(shí)報(bào)送審計(jì)項(xiàng)目成果資料，報(bào)送資料滿足規(guī)定要求；是否按時(shí)報(bào)送審計(jì)工作計(jì)劃、總結(jié)、報(bào)表；是否主動(dòng)參與審計(jì)理論、審計(jì)課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級(jí)以上期刊登載發(fā)表審計(jì)專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗(yàn)；是否積極參加審計(jì)培訓(xùn)；是否對(duì)上級(jí)部門下達(dá)的審計(jì)任務(wù)提供積極配合，及時(shí)、準(zhǔn)確提供審計(jì)組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計(jì)工作順利開展；是否重視審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)；對(duì)審計(jì)任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)工作方案、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)成果和審計(jì)責(zé)任追究六個(gè)方面。具體考核通過(guò)審計(jì)工作程序?qū)嵤徲?jì)實(shí)施方案，獲得的審計(jì)成果是否使審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)；審計(jì)成果是否產(chǎn)生良好的審計(jì)效果，審計(jì)建議采納情況；審計(jì)程序是否規(guī)范；審計(jì)技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計(jì)差錯(cuò)造成重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況發(fā)生；是否重視審計(jì)成果運(yùn)用，建立審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制；審計(jì)整改率是否達(dá)到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計(jì)制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實(shí)審計(jì)制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計(jì)工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計(jì)人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計(jì)工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計(jì)算出考核結(jié)果，并對(duì)外予以公布。
三、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。
一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過(guò)程質(zhì)量控制。它是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來(lái)積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制
我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段
開展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過(guò)程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來(lái)源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過(guò)程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制
高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒(méi)有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過(guò)程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問(wèn)題，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。
3.實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過(guò)程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問(wèn)題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來(lái)源真實(shí)，證據(jù)有效。無(wú)法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問(wèn)題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。
4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見(jiàn)的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問(wèn)題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問(wèn)題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問(wèn)題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過(guò)程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置?？?jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。超級(jí)秘書網(wǎng)：
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.
[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作底稿重要意義
Abstract:Inrecentyears,alongwiththemarketeconomyunceasingdevelopment,theinternalauditgovernedtheroleintheorganizationwhichactedtoreceivetheattentiondaybyday,theacademiccirclesandthepracticalrealmallhopedthechallengewhichsolvedthecompanythroughtheinternalauditfunctionoptimizationtogovernwhich,theriskmanagement,theinternalcontroldomainappearedthequestionandfaces,andpromotedtheentireorganizationsimprovementbythis.Undersuchbigbackground,strengthensinternalauditqualitycontroltoappearessentialespeciallyandimportant.Thisarticlehadexpoundedinternalauditintheeconomicentitythenecessity,simultaneouslytostrengthenedinternalauditqualitythevitalsignificancetocarryontheindication,regardingdisplayedinternalauditeffectivelyintheeconomicsubjectfunction,hadtheverystrongconstructivenature,theguidanceandpointed.
Keywords:UnderinternalauditQualitycontrolWorksheetVitalsignificance
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了新的課題，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)防問(wèn)題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，因此，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制十分必要且意義深遠(yuǎn)。
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象包括組織的董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理人員以及作為組織成員的被審計(jì)單位（業(yè)務(wù)委托人）。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、分析、評(píng)估和報(bào)告，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議所采取的行動(dòng)是否得到有效落實(shí)，為管理層、審計(jì)委員會(huì)以及被審計(jì)單位提供幫助。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證組織目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的管理手段，包括審計(jì)執(zhí)行主管（總審計(jì)師、首席審計(jì)執(zhí)行官、首席內(nèi)審師等）為使審計(jì)工作的開展符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、內(nèi)部審計(jì)部門的章程及其他適用標(biāo)準(zhǔn)的要求，制定并實(shí)施的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，包括監(jiān)督、內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)等方面。
1.1內(nèi)部審計(jì)在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性有必要加強(qiáng)自身質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，它要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)董事會(huì)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計(jì)章程中做出規(guī)定，審計(jì)執(zhí)行主管由董事會(huì)任命，并對(duì)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的定位是定期評(píng)價(jià)并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計(jì)師在工作中不與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)，不能把對(duì)其他事物的判斷凌駕于對(duì)審計(jì)事務(wù)的判斷之上。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)的必要條件，但內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是獨(dú)立性和客觀性的有力保證，也是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有力保證。只有持續(xù)地加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，達(dá)到董事會(huì)、高級(jí)管理層和被審計(jì)單位的認(rèn)可和滿意，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開展工作
1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計(jì)和其他活動(dòng)一樣，受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)際參考標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》包括屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)涉及制定計(jì)劃、開展業(yè)務(wù)、報(bào)告結(jié)果、監(jiān)測(cè)進(jìn)程等具體環(huán)節(jié)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計(jì)師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國(guó)際接軌，從而將不同類型組織結(jié)構(gòu)的審計(jì)客戶的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建立在統(tǒng)一平臺(tái)的基礎(chǔ)上。如果把內(nèi)部審計(jì)師形象地比喻為足球賽場(chǎng)的裁判員，董事會(huì)和被審計(jì)單位代表兩支球隊(duì)，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和公平競(jìng)爭(zhēng)理念，其次應(yīng)熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準(zhǔn)確、熟練、審慎、公正地運(yùn)用比賽規(guī)則，才能使雙方隊(duì)員信服，使觀眾滿意，同時(shí)，也使自己的知名度和出場(chǎng)機(jī)會(huì)得以提高。
1.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長(zhǎng)期戰(zhàn)略性措施，是通過(guò)諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)而實(shí)施的全部管理活動(dòng)。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過(guò)程地參與。內(nèi)部審計(jì)的顧客就是它的服務(wù)對(duì)象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤(rùn)的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)。它要求內(nèi)部審計(jì)師充分利用審計(jì)資源，以高質(zhì)量的保證活動(dòng)和咨詢服務(wù)對(duì)組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示風(fēng)險(xiǎn)因素，提出改進(jìn)建議，跟蹤糾正措施的落實(shí)，從而使組織得到最大利潤(rùn)，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
1.4高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作底稿是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的最關(guān)鍵因素之一。銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的根本目的是促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)控管理、綜合績(jī)效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量的優(yōu)劣、高低，直接影響到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。
1.5內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。內(nèi)部審計(jì)部門工作的最終落腳點(diǎn)是為了通過(guò)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門各個(gè)方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。
1.6保證內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是樹立內(nèi)部審計(jì)人員形象的內(nèi)在要求。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，良好的內(nèi)部審計(jì)形象是開展工作、履行職責(zé)的有力保障。內(nèi)部審計(jì)人員只有通過(guò)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，才能獲得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門及員工的認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)工作的作用和效果是最基本的支點(diǎn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作底稿是高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的前提和保證。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義
2.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況。內(nèi)部審計(jì)的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過(guò)合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以糾正，確保落實(shí)責(zé)任制，從而幫助組織達(dá)到預(yù)期目的。質(zhì)量控制并不只是活動(dòng)終了時(shí)的審核，而是貫穿整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的始終，將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個(gè)具體環(huán)節(jié)，每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)進(jìn)行自我控制，并由審計(jì)執(zhí)行主管進(jìn)行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；事中控制主要是審計(jì)程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報(bào)告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)，包括被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的反饋意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過(guò)加強(qiáng)質(zhì)量控制，及時(shí)、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn)，建設(shè)性地提出審計(jì)建議并跟蹤落實(shí)，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個(gè)有機(jī)整體，既支持戰(zhàn)略層針對(duì)目前需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進(jìn)行操作、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況
2.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能夠保證滿足顧客需求、維護(hù)自身信譽(yù)。董事會(huì)或高級(jí)管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，以便于進(jìn)行分析判斷，在加強(qiáng)指導(dǎo)、修訂政策和接受風(fēng)險(xiǎn)之間做出選擇，但是這些消息的來(lái)源必須客觀、真實(shí)、可靠。而職能部門和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領(lǐng)導(dǎo)的問(wèn)題和建議通過(guò)一個(gè)可信的信息通道進(jìn)行反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)具有上述職能，建立在嚴(yán)格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以通過(guò)對(duì)有關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)和驗(yàn)證問(wèn)題性質(zhì)，在兩者之間充當(dāng)媒介，滿足雙方的諸多需求。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)出色的工作，能夠得到服務(wù)對(duì)象的信任，進(jìn)一步融洽審計(jì)與被審計(jì)、審計(jì)與高層之間的工作關(guān)系，進(jìn)而維護(hù)自身信譽(yù)，逐步樹立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威性。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量 控制
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概述
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量包括內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)分析與綜合是否全面、準(zhǔn)確等。一般說(shuō)來(lái)，內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量直接影響著內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，沒(méi)有良好的內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量。也就沒(méi)有良好的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。因?yàn)閺囊欢ㄒ饬x上講，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)行為質(zhì)量的具體表現(xiàn)和最終反映。
二、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的不足之處
(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受限
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受限主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門主要是為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)。二是據(jù)我國(guó)原有審計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)對(duì)有關(guān)主管部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項(xiàng)，可向被審計(jì)單位的上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映，這也是造成內(nèi)部審計(jì)發(fā)育不良的重要原因，這種規(guī)定超越了內(nèi)部審計(jì)固有的實(shí)際職能，最終造成了內(nèi)部審計(jì)的兩難境地。
(二)內(nèi)部審計(jì)制度不健全
這主要表現(xiàn)在兩方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視，即使有些企業(yè)已設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但審計(jì)工作仍沒(méi)有成為企業(yè)的內(nèi)在需要，這是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所具有的各種管理、服務(wù)不理解。二是企業(yè)沒(méi)有建立有效的內(nèi)部審計(jì)管理制度，缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序、報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿也不完整，造成審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從入手。
(三)審計(jì)人員的知識(shí)面限制了審計(jì)范圍
目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)主要存在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，但隨著對(duì)內(nèi)審質(zhì)量要求的提高，需要內(nèi)審涉及企業(yè)的各個(gè)方面和個(gè)環(huán)節(jié)，但是審計(jì)人員因受專業(yè)限制不可能對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面都很了解，這就導(dǎo)致內(nèi)審在自行開展一些專業(yè)性很強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)時(shí)就很難保證其審計(jì)的深度達(dá)到企業(yè)所需要，結(jié)果的公正性必然受到質(zhì)疑。
(四)審計(jì)人員素質(zhì)提高速度不及業(yè)務(wù)發(fā)展的速度
主要表現(xiàn)在審計(jì)人員長(zhǎng)期忙于做具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，企來(lái)很難保證定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，而隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇企業(yè)發(fā)展是突飛猛進(jìn)，不及時(shí)對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)提高其綜合能力，就很難保證內(nèi)審人員的專業(yè)水平能附合企業(yè)發(fā)展所需，而審計(jì)人員的綜合實(shí)力往往決定了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。
三、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法
(一)審計(jì)程序質(zhì)量控制
審計(jì)程序質(zhì)量控制是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制．促使各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，并對(duì)發(fā)生的質(zhì)量偏差及時(shí)糾正。這種方法的實(shí)施體現(xiàn)在四個(gè)階段。
1．制定計(jì)劃階段。
2．執(zhí)行計(jì)劃階段。
3．檢查計(jì)劃執(zhí)行階段。
4．處理問(wèn)題階段。
(二)關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制
關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進(jìn)行：
1．找出審計(jì)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)。不同的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，其關(guān)鍵點(diǎn)是不同的，審計(jì)準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)內(nèi)容和范圍，審計(jì)人員的素質(zhì)兩個(gè)方面。審計(jì)實(shí)施階段的關(guān)鍵點(diǎn)可以按審計(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同確定，也可以按審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)不同確定。審計(jì)結(jié)束階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的整理、分析與綜合，審計(jì)報(bào)告的編寫與出具等。判斷是否為關(guān)鍵點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有二：一是看其是否會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，即關(guān)鍵點(diǎn)對(duì)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的質(zhì)量的影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問(wèn)題。這種關(guān)鍵點(diǎn)可能是—個(gè)較小的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，也可能是一個(gè)較大的業(yè)務(wù)范圍。
2．落實(shí)控制責(zé)任。找出關(guān)鍵點(diǎn)后特點(diǎn)，以及審計(jì)計(jì)劃和工作分工情況，將其落實(shí)到具體的審計(jì)人員。
3．制定質(zhì)量控制措施。審計(jì)質(zhì)量控制部門對(duì)每個(gè)質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實(shí)可行的控制措施，以保證其審計(jì)質(zhì)量。在制定措施時(shí)，應(yīng)充分分析關(guān)鍵點(diǎn)容易發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的原因。
4．檢查關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作完成以后，審計(jì)質(zhì)量控制部門應(yīng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點(diǎn)責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任，是否達(dá)到了預(yù)想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為以后的關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制工作所借鑒。
(三)審計(jì)效果考評(píng)控制
科學(xué)考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。所有這些，都可以促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員改善管理，深化工作，最終提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
要科學(xué)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先應(yīng)建立健全—個(gè)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括以下幾項(xiàng)：(1)審計(jì)覆蓋率。即審計(jì)機(jī)構(gòu)所審查單位數(shù)占應(yīng)審查單位數(shù)的比率。(2)審計(jì)計(jì)劃完成率。即實(shí)際完成的審計(jì)任務(wù)占計(jì)劃應(yīng)完成任務(wù)的比率。(3)被審計(jì)單位違法違紀(jì)問(wèn)題重復(fù)發(fā)生率。(4)審計(jì)處理落實(shí)率。
定件指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)能否勝任審計(jì)監(jiān)控工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)人員是否重視防控審計(jì)滋生和泛濫，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否及時(shí)、正確處理已查證的各種問(wèn)題等。
考評(píng)審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，須將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論。
四、結(jié)語(yǔ)
事實(shí)證明，內(nèi)部審計(jì)能不單是保證內(nèi)部受托責(zé)任履行的有效手段，而且能通過(guò)計(jì)量和評(píng)價(jià)其他各項(xiàng)控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用，從而在公司治理中發(fā)揮建設(shè)性作用。在企業(yè)內(nèi)開展內(nèi)部審計(jì)，不僅是企業(yè)發(fā)展的客觀需要，同時(shí)也是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。企業(yè)要取得持續(xù)健康發(fā)展，必須要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。
參考文獻(xiàn)
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1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，根據(jù)調(diào)查顯示，隸屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)時(shí)審計(jì)質(zhì)量最好，隸屬于財(cái)務(wù)經(jīng)理時(shí)的審計(jì)質(zhì)量最差。原因在于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的地位高、獨(dú)立性性，受企業(yè)控制小，在進(jìn)行性審計(jì)工作時(shí)就具有較強(qiáng)的權(quán)威性和獨(dú)立性，相較之下，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人級(jí)別低、地位低，自身權(quán)威性差，受企業(yè)干擾，審計(jì)工作質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。因此應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)，擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，遇到問(wèn)題可直接向董事會(huì)反映，將審計(jì)工作做到公允披露，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
2.提高審計(jì)人員能力
2.1改變審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。增加審計(jì)隊(duì)伍中經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任感強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員的人數(shù)，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)，平衡審計(jì)力量，以便組成多個(gè)具有綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組開展內(nèi)部審計(jì)工作。
2.2改變審計(jì)人員觀念。審計(jì)人員應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，深入的了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的理念，在實(shí)踐過(guò)程中通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，做好審計(jì)工作。
2.3提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣與審計(jì)人員素質(zhì)高低有很大關(guān)系，審計(jì)人員應(yīng)積極參加企業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，在培訓(xùn)過(guò)程中努力提高專業(yè)知識(shí)、人際溝通能力以及工作勝任能力，為保證審計(jì)工作質(zhì)量做準(zhǔn)備。
2.4加強(qiáng)審計(jì)人員考核。應(yīng)制定科學(xué)的考核方法，具體到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主要審計(jì)人員、一般審計(jì)人員的責(zé)任，對(duì)于違反審計(jì)工作制度和審計(jì)到的職業(yè)規(guī)范、有重大嫌疑過(guò)錯(cuò)等審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任的追究，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)工作的責(zé)任感，促進(jìn)工作人員的工作水平的提高。
3.創(chuàng)新審計(jì)管理機(jī)制
3.1建立有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制。有健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要條件。第一，要建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)管理部門、派駐審計(jì)辦三級(jí)聯(lián)合成審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性，有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的崗位責(zé)任制，主張審計(jì)委派制，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任分派到每一個(gè)崗位和工作人員，加強(qiáng)工作人員的責(zé)任感，真正使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到保證。
3.2建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的工作機(jī)制。主張審計(jì)委派制，將責(zé)任分配到個(gè)人，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行集中調(diào)配、垂直管理，將審計(jì)監(jiān)督重心逐漸由事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事后、事前、事中審計(jì)相結(jié)合、將靜態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合代替靜態(tài)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的最大優(yōu)化，減少利益沖突帶來(lái)的獨(dú)立性問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)最大程度發(fā)揮其管理和監(jiān)督作用，更好地為企業(yè)增加價(jià)值。
4.加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)
4.1提高審計(jì)效率。利用審計(jì)項(xiàng)目的各種分析工具以及技術(shù)方法，對(duì)大量信息進(jìn)行整理分析判斷。同時(shí)，發(fā)揮利用技術(shù)方法對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，將工作簡(jiǎn)單化，提高審計(jì)效率以及審計(jì)質(zhì)量。
4.2加強(qiáng)審計(jì)管理能力。推進(jìn)審計(jì)工作的信息化建設(shè)，加大技術(shù)方法的利用，加強(qiáng)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的收集整理能力，為審計(jì)工作做準(zhǔn)備，為提高審計(jì)管理水平及工作質(zhì)量提供基礎(chǔ)。
5.充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管和部門督導(dǎo)
現(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)是社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理模式。需通過(guò)行業(yè)自律管理來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。第一，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及外界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求制定一系列的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等，并進(jìn)行落實(shí)，加大其被遵循程度，使得規(guī)范與準(zhǔn)則能夠?qū)徲?jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。第二，組織內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定、職業(yè)道德教育等工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定工作把關(guān)，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，為行業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)人才做準(zhǔn)備。第三，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部審機(jī)構(gòu)進(jìn)行考察，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
6.完善內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)章制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有一定的影響，企業(yè)應(yīng)制定包括內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等內(nèi)容在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。首先，保證制定的制度能夠?qū)⒇?zé)任以及權(quán)力分配到個(gè)人，將內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化和制度化，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程控制。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度，例如，審計(jì)立項(xiàng)制度、內(nèi)部審計(jì)委派制度、審計(jì)計(jì)劃編制制度、審計(jì)工作底稿編寫及復(fù)核制度等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)編制制度、完善制度、落實(shí)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行管理，來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
7.改善企業(yè)的管理
內(nèi)部控制的好壞對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣有著較為重要的影響，如內(nèi)部控制做得好，可以從根本上避免部分事件的發(fā)生，便可有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高。內(nèi)部審計(jì)為事后控制，內(nèi)部控制作為事前控制，因此企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。除此之外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)獲得企業(yè)高管層的支持，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展以及獲取優(yōu)秀的審計(jì)建議均有顯著幫助，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)不定時(shí)向企業(yè)高管層進(jìn)行匯報(bào)審計(jì)工作，讓企業(yè)高管層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)重要性，從而提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性，有助于審計(jì)工作的開展。
二、結(jié)語(yǔ)
內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)息息相關(guān)。由于內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是能過(guò)檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制來(lái)確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，即確保企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性和適宜性。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則是需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和公允性發(fā)展審計(jì)意見(jiàn)。兩者之間的目標(biāo)雖然側(cè)重點(diǎn)不同，但其目標(biāo)是相似的，都是為了能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，涉及了較多內(nèi)部控制審計(jì)的部分，而且內(nèi)部控制審計(jì)的諸多內(nèi)容中也與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)息息相關(guān)，兩者之間可以在成果在相互驗(yàn)證，而且通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供重要的依據(jù)。兩者在程序執(zhí)行上存在著差異，但其在目標(biāo)上基礎(chǔ)是一致的，即向公司外部財(cái)務(wù)信息使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，兩者之間相互作用，并相互產(chǎn)生影響，而內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，則主要來(lái)源于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量提高的影響，加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)，可以為財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允性發(fā)揮重要的作用，所以可以通過(guò)將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行有效的整合，從而有效的提高審計(jì)質(zhì)量。
二、完善內(nèi)部控制審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量
1.擴(kuò)大重點(diǎn)審計(jì)范圍由于我國(guó)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)開展的時(shí)間較晚，目前還處于實(shí)施的初步階段，特別是在當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施不利的情況下，更應(yīng)該加大對(duì)重點(diǎn)審計(jì)范圍。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的目的是為了起到對(duì)管理者監(jiān)督的作用，從而確保企業(yè)能夠健康的發(fā)展，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)需要找出內(nèi)部控制制度的漏洞和不足之處，同時(shí)還要根據(jù)行業(yè)和企業(yè)規(guī)模的不同，制定不同的審計(jì)計(jì)劃，同時(shí)可以將與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的重點(diǎn)范圍，同時(shí)還要對(duì)其他內(nèi)部控制信息加強(qiáng)審計(jì)。
2.吸取別國(guó)經(jīng)驗(yàn)與創(chuàng)新審計(jì)方法內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)最早由美國(guó)開始實(shí)施，所以目前各國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則都是以美國(guó)為范本而制定的，這就需要我們?cè)趦?nèi)部控制審計(jì)實(shí)施過(guò)程中要做好吸收和借鑒工作，趨利避害，做好提前預(yù)防工作。目前經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展步伐不斷加大，但這并不意味著全球內(nèi)部控制控制或是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則都要具有一致性，其實(shí)在具體實(shí)務(wù)中，企業(yè)內(nèi)部控制制度都是針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)制定的，所以差異性較大，這就決定了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)也不可能都如出一轍。所以在目前這種情況下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)需要根據(jù)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，制定與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相符合的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，這親不僅有利于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康刀菜，而且對(duì)于降低社會(huì)成本也具有積極的意義。
3.重視實(shí)務(wù)操作過(guò)程，提高審計(jì)人員素質(zhì)由于我國(guó)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)還處于起步階段，很大一部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的重要性還缺乏了解，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)員工對(duì)于內(nèi)部控制的具體流程也無(wú)法保質(zhì)保量的完成，這就需要內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)人員城朵充分的發(fā)揮其敏銳的職業(yè)判斷力，提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，從而在內(nèi)部控制制度下使企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行公開，這不僅對(duì)于企業(yè)管理者能夠更好的對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中內(nèi)部控制狀況進(jìn)行充分的了解，而且也有利于社會(huì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)，所以對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)人員需要具有良好的道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，確保審計(jì)質(zhì)量的提升。
