時間：2022-07-25 06:25:07
序論：在您撰寫企業(yè)管理會計基礎(chǔ)論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
作者簡介：
楊德懷，中國人民銀行鄭州培訓學院副教授，西南財經(jīng)大學會計學院在讀博士研究生，中國會計學會理事，主要研究方向為成本管理會計。
內(nèi)容摘要：我國商業(yè)銀行運用成本管理會計的效果不夠理想，對成本管理會計基礎(chǔ)工作不夠重視是重要的原因之一。要加強商業(yè)銀行成本管理會計基礎(chǔ)的建設(shè)就要樹立成本管理會計理念，培植良好的企業(yè)文化，建立“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機制; 強化利率――產(chǎn)品定價機制，制訂或完善商業(yè)銀行成本管理會計制度，建立規(guī)范有效的成本管理和控制模式; 設(shè)置專門的組織機構(gòu)，培養(yǎng)或引進高素質(zhì)的專門人才，構(gòu)建多重標志下的分類管理框架; 建設(shè)多維的會計核算體系，打造成本管理會計系統(tǒng)平臺。
關(guān)鍵詞：成本會計；管理會計；銀行會計成本管理會計是一門新興的學科，半個世紀以來在西方得到了長足發(fā)展，20世紀 80年代初引入我國后，迅速為我國廣大的會計理論和實際工作者接受，并在較大范圍內(nèi)得到推廣和運用，在我國現(xiàn)代化企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越大的作用。雖然我國一些商業(yè)銀行近年來開始將成本管理會計的理論和方法運用到銀行業(yè)的管理中來，如工商銀行的成本管理會計項目――業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用，光大銀行成本管理會計項目一期已經(jīng)上線，二期正在實施過程中，民生銀行、浦發(fā)銀行分別在最近兩年內(nèi)大規(guī)模地引進了成本管理會計的信息系統(tǒng)，但是，很多商業(yè)銀行成本管理會計的運用還沒有取得令人滿意的效果，其中對成本管理會計的基礎(chǔ)工作不夠重視是導致這種現(xiàn)象的主要原因之一。我們認為，商業(yè)銀行成本管理會計涉及面廣，要取得預期的效果，必須具有扎實的運用成本管理會計的軟件基礎(chǔ)和硬件基礎(chǔ)。
一、構(gòu)筑商業(yè)銀行運用成本管理會計的軟件基礎(chǔ)
1、樹立成本管理會計理念
人們只有在接受一種管理理念和管理方法以后，才能主動運用它分析和解決問題。成本管理會計是已經(jīng)在加工制造業(yè)被證實的科學管理方法，它能否在銀行業(yè)得到運用，關(guān)鍵在于成本管理會計理念是否深入人心。由于長期受計劃經(jīng)濟體制的影響，目前商業(yè)銀行仍有相當一部分領(lǐng)導和職工，缺乏對會計工作的了解，認為會計就是單純的“反映”、“監(jiān)督”，忽視了銀行會計的預測、決策、規(guī)劃、控制等職能。在新的金融體制下，商業(yè)銀行是獨立的法人，在遵守國家法律的前提下，完全自主經(jīng)營、自擔風險、自負盈虧。這時，必需切實加強經(jīng)營管理，準確預測、合理規(guī)劃、科學決策，堅持以效益為中心，完善內(nèi)部經(jīng)營機制，創(chuàng)造性地開展工作。成本管理會計能預測企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標、控制經(jīng)濟過程、科學考核和評價企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的經(jīng)營業(yè)績。在商業(yè)銀行推行成本管理會計，能提高其預測、決策水平，改善其經(jīng)營管理，使其取得可喜的社會效益和經(jīng)濟效益。只有使領(lǐng)導和員工從思想觀念上充分認識到成本管理會計在商業(yè)銀行的重要作用，才會使他們自覺地學習和運用成本管理會計的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考評等方法，提高商業(yè)銀行的效益。樹立成本管理會計理念是順利開展成本管理會計的基礎(chǔ)和前提。
2、培植良好的企業(yè)文化
現(xiàn)代企業(yè)的目標是價值最大化，即經(jīng)營價值、人力價值和財務價值最大化。顯然，各商業(yè)銀行追求的目標也是價值最大化。企業(yè)實現(xiàn)的價值離不開成本管理會計的價值計量。而實現(xiàn)價值最大化，則有賴于相應的企業(yè)文化，使價值觀念深入職工的內(nèi)心深處。按西方的權(quán)威定義，企業(yè)文化包括三種類型：一是正式文化，通過規(guī)章制度體現(xiàn)；二是非正式文化，指職工之間相互模仿的現(xiàn)象，對員工有潛移默化的影響。三是技術(shù)文化，來自于經(jīng)營技術(shù)和方法，通過人們的解釋和理性分析發(fā)揮導向作用。在這里，成本管理會計要塑造的文化，是一種技術(shù)文化，通過這種技術(shù)文化的作用，逐步引導非正式文化，最終形成追求企業(yè)價值最大化的正式文化。一個有效的成本管理會計制度，必然會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀。良好的企業(yè)文化是推行成本管理會計的基礎(chǔ)，成本管理會計的嚴格實施，必然會促進現(xiàn)代企業(yè)文化的建設(shè)。商業(yè)銀行的當務之急是要建立與市場機制相符合的現(xiàn)代企業(yè)運行機制，建立企業(yè)先進的文化，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個人作用的用人機制。通過強化銀行的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟體制下企業(yè)應具備的觀念，建立適應市場機制的、以價值最大化思想為核心的企業(yè)文化，為成本管理會計的良性運行營造一個良好的企業(yè)文化氛圍。
3、建立“一級法人、分級管理”體制下的激勵約束機制
目前，我國所有銀行的管理體制都是總行、分行、中心支行、支行的垂直式領(lǐng)導模式，由總行統(tǒng)一負擔盈虧，并統(tǒng)一對外報告，是集權(quán)制下的一個經(jīng)營整體。按照國內(nèi)的實際情況，在今后相當長的時期內(nèi)，這種“一級法人、分級管理”的體制依然是我國商業(yè)銀行管理的主流體制。但是，同一家銀行在全國各地的分支機構(gòu)，地理位置不同、經(jīng)濟環(huán)境不同，卻用統(tǒng)一的制度進行管理、用統(tǒng)一的指標體系進行考核，顯然是不切合實際的。更為重要的是，由于管理權(quán)距長，這種體制會造成普遍的“人”問題：人利用其信息優(yōu)勢，或隱瞞利潤、虛報費用，或賬外經(jīng)營、資金體外循環(huán)，或消極管理、不負責任等。推行成本管理會計工作，既不能推翻這種分級管理體制，也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風險”的行為蔓延。要解決商業(yè)銀行由于“一級法人、分級管理”體制而帶來的“人”問題，就要完善信息的收集、報告和檢查制度，將成本管理會計信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)機制結(jié)合起來，建立以成本管理會計信息為基礎(chǔ)的激勵約束機制。
4、強化利率――產(chǎn)品定價機制
利率市場化意味著國家取消對存貸款價格和存貸款利差的政策保護。在利率市場化的條件下，合理確定商業(yè)銀行的存貸款利率，已經(jīng)成為商業(yè)銀行成本管理會計的重要工作之一。并且，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，會出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品，如何確定這些新產(chǎn)品的成本，也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利能力。國外的商業(yè)銀行通常還要求成本管理會計能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評價，以做出是否應該維持、增加或收縮與該客戶的業(yè)務關(guān)系的決策。可以看出，要使我國商業(yè)銀行成本管理會計真正發(fā)揮應有的效力，必須完善對利率--產(chǎn)品的定價機制?？稍诖_定責任目標和建立考核體系的基礎(chǔ)上，實行內(nèi)部各責任中心的資金有償使用?？稍趪依收呖蚣軆?nèi)，以基準利率為依據(jù)，在標準成本的基礎(chǔ)上，考慮資金供需各方的利益，加上一定的毛利率，確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格。以二級分行為單位，統(tǒng)一價格制定辦法，實行統(tǒng)一的價格體系，有利于各責任中心靈活調(diào)度資金。
5、制訂或完善商業(yè)銀行成本管理會計制度
為保障成本管理會計在商業(yè)銀行的有效運作，我們認為主要應建立和完善以下基礎(chǔ)性的成本管理會計制度。
（１）資產(chǎn)負債比例管理制度
隨著利率市場化進程的加快，國際通行的資產(chǎn)負債管理制度也最終會在我國的商業(yè)銀行得到廣泛的應用。因此，建立健全資產(chǎn)負債比例管理制度，積累經(jīng)驗以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理水平，顯得十分必要。在利率市場化的背景下，商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理是對利率、流動性和資本充足性風險的管理。為了配合資產(chǎn)負債比例管理，商業(yè)銀行成本管理會計在加強預算控制、提高預測水平、強化成本管理的同時，要特別關(guān)注有關(guān)利率風險、信貸風險、流動性狀況的信息，做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作，將分支機構(gòu)資產(chǎn)負債比例管理的工作成績納入業(yè)績評價的范疇中。
（２）作業(yè)成本制度
作業(yè)成本制度（Activity Based Costing）簡稱ABC，是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認、計量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或顧客上的一種間接費用分配方法。目前，銀行只是將所發(fā)生的費用作為期間費用處理，沒有科學合理地分配到貸款等產(chǎn)品上去，而銀行的成本結(jié)構(gòu)比較復雜，具有較高比例的間接費用，這種計算方法很難促進銀行經(jīng)營管理水平的提高，無法提供關(guān)于產(chǎn)品、客戶等方面的成本信息，也就無法對各種作業(yè)是否增值進行判別。作業(yè)成本制度將銀行經(jīng)營過程中所消耗的資源依據(jù)各自的成本動因經(jīng)由作業(yè)追蹤到有關(guān)的成本對象上去。通過對各項作業(yè)成本的詳細、明確的分析，可獲得銀行比較準確的成本信息和獲利能力信息，區(qū)別哪些是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)，從而有助于辨析銀行的核心能力和競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)業(yè)務流程的再造，提高經(jīng)營管理決策的準確性。成本核算制度和方法的改革是推行成本管理會計的前提和基礎(chǔ)。
（３）綜合業(yè)績評價制度
當今在競爭全球化、顧客需求多元化、個性化的社會競爭中，顧客需求的快速變化與市場的變化速度，遠遠超過了傳統(tǒng)企業(yè)的反應能力。企業(yè)不僅要對市場更快速反應并提供價格更低、質(zhì)量更高的產(chǎn)品，而且管理不能再以企業(yè)本身的產(chǎn)品或服務，甚至不能以已熟知最終用途的產(chǎn)品和服務作為起點。管理必須以“什么是顧客認為有價值的”作為起點。銀行之間的競爭更多地表現(xiàn)為優(yōu)質(zhì)顧客市場的競爭，銀行管理的目標也更多地表現(xiàn)在為顧客創(chuàng)造價值與價值的差異化。綜合業(yè)績評價制度就是將結(jié)果（利潤和現(xiàn)金流量的財務目標）和原因 （顧客和員工的滿意度）聯(lián)系在一起，從財務維度（financial）、顧客維度(customers)、 企 業(yè)內(nèi)部流程(internal business processes)、學習和成長(learning and growth)等四個方面全面評價經(jīng)營業(yè)績的戰(zhàn)略實施系統(tǒng)。綜合業(yè)績評價制度的基本框架中，財務維度是最終目標，顧客維度是關(guān)鍵，內(nèi)部流程是基礎(chǔ)，自身的學習和成長是核心。核心能力的培植是一個動態(tài)的過程，要想永遠保持其核心能力，就必須依靠企業(yè)不斷地學習和成長，持續(xù)改善企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務流程，更好地為顧客服務，從而實現(xiàn)商業(yè)銀行最終的財務目標。這種考核制度突破了傳統(tǒng)的單一財務業(yè)績考核，是一種兼顧財務與非財務、短期與長期、主觀與客觀，并與企業(yè)戰(zhàn)略目標緊密結(jié)合的管理系統(tǒng)。采用綜合業(yè)績評價制度，有助于銀行長期核心競爭能力的形成，有助于企業(yè)目標的最終實現(xiàn)。
（６）建立規(guī)范有效的成本管理和控制模式
細化成本核算，加強成本控制，是西方商業(yè)銀行運作的成功經(jīng)驗，也是成本管理會計中規(guī)劃控制會計的重要內(nèi)容。目前西方商業(yè)銀行成本控制普遍采用標準成本制度，進行成本差異分析，同時配合邊際貢獻、機會成本等微觀決策方法，加強對成本的事前和事中控制。由于標準成本法具體操作過程非常復雜，因此我國目前可以先采取這樣的成本管理和控制模式：對每一責任單位的可控成本項目規(guī)定相應的標準值，這個標準值可以參照平均歷史成本水平、最低歷史平均成本、正?；顒铀降墓烙嫵杀?、平均優(yōu)秀業(yè)績的成本水平制定，同時規(guī)定相應的標準偏離度，設(shè)置通過值、預警值和不通過值，并據(jù)此進行控制。財會部門每季度(月)按責任單位核算出成本差異(實際成本與標準成本或預算成本的差異)，與標準偏離度進行比較，對不能通過的成本項目進行重點分析，找出原因，采取有效措施以消除不利影響。同時，財務部門應根據(jù)執(zhí)行情況適時修訂標準偏離度，以便為制定下一年的目標利潤和各項指標提供參考。
二、夯實商業(yè)銀行運用成本管理會計的硬件基礎(chǔ)
１、建立專門的組織機構(gòu)
在銀行實施成本管理會計工作，并不只是會計部門本身的職責，它是一項系統(tǒng)工程，涉及到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的方方面面，涉及到參與商業(yè)銀行經(jīng)營管理的每一個員工。為保障商業(yè)銀行在推行成本管理會計的工作中有序和有效，必須在最高管理層的支持下，將內(nèi)部組織機構(gòu)作一些調(diào)整和改革?？梢栽O(shè)立一個專門的機構(gòu)，如設(shè)立由主管行長負責的“銀行成本管理會計委員會”，由行長、財會、信貸、資金等部門的領(lǐng)導和相關(guān)人員兼任，在重大事項的決策過程中可綜合吸收主要部門的意見，盡可能避免決策失誤。也可以成立一個專門的部門，將成本管理會計從會計部門分離出來，或者在會計部門內(nèi)部設(shè)立相對獨立運作的成本管理會計機構(gòu)，實行商業(yè)銀行成本管理會計的運作。在商業(yè)銀行內(nèi)部設(shè)置成本管理會計的組織機構(gòu)能為成本管理會計的推行提供組織保障。
２、培養(yǎng)或引進高素質(zhì)的人才
成本管理會計對人才的要求非常高，不但要求他們具有廣博的學識，能夠融會貫通多學科的相關(guān)知識，綜合應用，而且還要求他們在復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境中具有戰(zhàn)略頭腦，開闊的思路，高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力及準確的判斷力，善于并能夠抓住機遇，創(chuàng)造性地分析問題和解決問題；不但要熟悉國內(nèi)外銀行的各項業(yè)務，把握商業(yè)銀行經(jīng)營管理的總體運作情況，而且還要具有駕馭代數(shù)分配法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡計劃法、博弈論方法、數(shù)理統(tǒng)計方法、系統(tǒng)分析法等現(xiàn)代管理方法的能力。目前，國內(nèi)商業(yè)銀行在構(gòu)建成本管理會計系統(tǒng)中普遍面臨的一個問題就是缺乏成本管理會計人才。商業(yè)銀行應建立一套科學合理的人力資源開發(fā)、利用的管理機制，通過引進、培訓等多種渠道擁有一批高素質(zhì)的成本管理會計人才。
３、構(gòu)建多重標志下的分類管理框架
要使成本管理會計在商業(yè)銀行在應用真正有效，管理者應對商業(yè)銀行的管理體制和分類管理有一個全新的認識，進行多重性的管理，建立分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分幣種的分類管理框架，以便對商業(yè)銀行經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)、各個層次實施有效控制和管理。
（１）分級管理
分級管理是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分級管理所要解決的問題是如何將每一級次機構(gòu)的經(jīng)營管理業(yè)績與該級次機構(gòu)負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，為對各級次機構(gòu)與其負責人進行考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。分級管理的主要內(nèi)容是按管理級次確定責任主體，按管理級次分解預算并確定每一級次的經(jīng)營管理目標，按級次進行核算、預算控制和目標責任考核。
（２）分部門管理
分部門管理是在同一級次的機構(gòu)內(nèi)部，對各經(jīng)營和管理的所有部門進行的以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經(jīng)營管理業(yè)績與該部門負責人及其員工的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，為對部門和負責人及員工進行考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。分部門管理的主要內(nèi)容是按部門確定責任主體，按部門分解預算并確定每一部門的經(jīng)營或管理目標，按部門進行核算、預算控制和目標責任考核。
（３）分產(chǎn)品管理
分產(chǎn)品管理是對銀行經(jīng)營管理的金融產(chǎn)品進行的以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理所要解決的問題是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營管理業(yè)績與該產(chǎn)品經(jīng)營管理負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，與該產(chǎn)品經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評價每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是按營銷每種產(chǎn)品的人群確定責任主體，按責任主體分解預算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營管理目標，按產(chǎn)品進行核算、預算控制、分析和目標責任考核。
（４）分客戶管理
分客戶管理是對銀行的重點客戶進行以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分客戶管理所要解決的問題是如何將對重點客戶的營銷及客戶對銀行貢獻率的大小與該客戶經(jīng)營管理負責人的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，與該客戶經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標責任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評價和進一步開發(fā)重點客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。分客戶管理的主要內(nèi)容是按客戶經(jīng)理確定責任主體，按客戶進行核算、預算控制和分析，并對客戶經(jīng)理（個人、科組或處室）進行目標責任考核。
（５）分貨幣管理
分貨幣管理是對銀行經(jīng)營管理的各種貨幣進行的預算管理工作。分貨幣管理所要解決的問題，一是分析評價每一經(jīng)營貨幣的盈利能力，二是為進行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風險進行管理和提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。分貨幣管理的主要內(nèi)容是按銀行經(jīng)營管理的幣種分解預算并確定每一幣種的經(jīng)營目標，按幣種進行核算、預算控制和分析，并進行經(jīng)營決策。
至于分級、分部門、分客戶、分產(chǎn)品、分貨幣管理之間的關(guān)系，一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。它們是對綜合管理按不同標志進行分解的分類管理，存在交叉性，相互影響和相互依托，每一種分類管理的變化會引起另一類分類管理的變動，管理的目標也一致。另一方面，它們又是有差別的管理，側(cè)重點不同。體現(xiàn)在各分類管理所要解決的問題不同，確定的分解目標有差別，管理的方法不同，責任確定的主體不同，計量的方法也有差別。
４、建設(shè)多維的會計核算體系
在以手工核算為主的落后時代，會計核算僅僅按經(jīng)濟內(nèi)容的標準分類。在當今高度發(fā)達的信息社會，無論在理論上還是技術(shù)上，會計核算都已具備了從一維發(fā)展到多維飛躍的條件。成本管理會計需要的會計核算分類標志不僅局限于按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它更需要按部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣、區(qū)域、行業(yè)、期限、風險等同源數(shù)據(jù)下的多重分類標志來反映經(jīng)營活動的整個過程。只要管理上有需求，會計核算體系應該能夠?qū)崿F(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟內(nèi)容分類的財務會計核算、按部門分類的分部門會計核算、按產(chǎn)品分類的分產(chǎn)品會計核算、按客戶分類的分客戶會計核算、按貨幣分類的分幣種會計核算、按區(qū)域分類的分區(qū)域會計核算、按行業(yè)分類的分行業(yè)會計核算、按期限分類的分期限會計核算、按風險分類的分風險會計核算，等等。多維的會計核算體系要求在明細賬設(shè)置上盡可能全面反映不同的經(jīng)濟活動，提供翔實的會計信息，還要求在明細賬和總賬之間嵌入適當?shù)姆诸悩酥?，以解決明細賬反映信息過細、總賬反映信息過粗的問題，盡可能滿足成本管理會計的需要。
５、整合各類信息管理系統(tǒng)，打造成本管理會計系統(tǒng)平臺
成本管理會計從本質(zhì)上講是一個信息系統(tǒng)，從部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣等方面的全面預算到績效貢獻評價以及支持產(chǎn)品定價等要求出發(fā)，亟需進行高起點的、符合國際先進商業(yè)銀行管理水平的成本核算和成本管理會計信息系統(tǒng)的建設(shè)。由于歷史原因，長期以來我國商業(yè)銀行后臺管理信息系統(tǒng)的開發(fā)缺乏整體規(guī)劃，往往是根據(jù)不同業(yè)務管理需要進行開發(fā)，造成系統(tǒng)之間彼此分割或互相重疊，存在系統(tǒng)分散、統(tǒng)計口徑不―致、數(shù)據(jù)不能共享等問題，要開發(fā)成本管理會計系統(tǒng)平臺，商業(yè)銀行就必須下大力氣整合內(nèi)部的各類信息管理系統(tǒng)，做到各系統(tǒng)之間信息聯(lián)動、數(shù)據(jù)共享，為成本管理會計的實施奠定信息基礎(chǔ)。
西方先進商業(yè)銀行建立成熟的成本管理會計系統(tǒng)經(jīng)歷了幾十年的時間，至今仍在不斷地發(fā)展和完善。由此可見，建立成本管理會計系統(tǒng)是一項長期的系統(tǒng)工程，商業(yè)銀行應制定系統(tǒng)建設(shè)的長遠規(guī)劃，在開發(fā)設(shè)計中兼顧系統(tǒng)的適用性和前瞻性。一方面立足現(xiàn)實管理環(huán)境，使系統(tǒng)能適應銀行現(xiàn)行的管理模式，滿足現(xiàn)實管理需求，幫助銀行加快改革和發(fā)展。另一方面要結(jié)合銀行長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃確定成本管理會計系統(tǒng)的目標模式，在系統(tǒng)設(shè)計中預留部分字段和功能，增強系統(tǒng)的靈活性和前瞻性，使系統(tǒng)能不斷適應銀行未來管理發(fā)展中提出的新需求，不至于推倒重來。
摘要：本文對管理會計基礎(chǔ)作業(yè)化形成的背景及其表現(xiàn)和意義作了闡述，以引起我國會計理論和實務界的關(guān)注，促進我國管理會計理論和實踐的發(fā)展。
管理會計基礎(chǔ)的作業(yè)化就是管理會計的技術(shù)方法從傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為基礎(chǔ)。從20世紀80年代末期開始，管理會計基礎(chǔ)的作業(yè)化成為西方管理會計發(fā)展的一個趨勢。
一、管理會計基礎(chǔ)作業(yè)化形成的背景
（一）傳統(tǒng)管理會計基礎(chǔ)的缺陷
傳統(tǒng)管理會計形成于20世紀50年代。傳統(tǒng)管理會計方法包括成本習性分析、傳統(tǒng)成本計算（全部成本法）、變動成本法、CVP分析、預算（含彈性預算）以及短期經(jīng)營決策采用的貢獻毛益分析法、責任會計和標準成本制度對于責任中心的成本控制與考核等基本上建立在產(chǎn)品品種和產(chǎn)品數(shù)量（產(chǎn)量或銷售量）是惟一的成本動因這個假定及按這個假定將成本區(qū)分為變動成本與固定成本的基礎(chǔ)之上，因此，我們可以將傳統(tǒng)管理會計稱為產(chǎn)品基礎(chǔ)管理會計。其特點是：
1、以產(chǎn)品為核心。直接以產(chǎn)品品種為對象核算、預測、規(guī)劃、控制成本。
2、以產(chǎn)量（直接人工小時、機器小時是與產(chǎn)量高度相關(guān)的指標，因而它們也是反映產(chǎn)量的指標）或銷售量是惟一的成本動因假定為前提。成本習性分析、間接成本的分配、CVP分析、彈性成本預算等均直接建立在這個前提之下。
由于傳統(tǒng)管理會計的上述特點，使傳統(tǒng)管理會計方法具有明顯的缺陷。主要表現(xiàn)在：
1、未能揭示成本產(chǎn)生的直接動因，因而不利于從成本動因入手有效地實施成本管理。傳統(tǒng)管理會計假定產(chǎn)品數(shù)量是影響成本的惟一動因，是非常不切實際的。實際上，成本動因是多種多樣的，產(chǎn)品數(shù)量僅僅影響部分成本而已。
2、不能提供準確的財務成本信息。由于產(chǎn)品數(shù)量不能完全決定實際成本發(fā)生多少，因而傳統(tǒng)管理會計按產(chǎn)品產(chǎn)量指標（直接人工小時或機器小時）分配間接生產(chǎn)成本進入各產(chǎn)品成本之中以及僅根據(jù)產(chǎn)品數(shù)量的變化預測財務成本，必然造成財務成本信息的虛假，從而可能誤導企業(yè)經(jīng)營決策。
（二）作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起
作業(yè)（activity，又譯為“活動”）即指相關(guān)的一系列任務的總稱，或指組織內(nèi)為了某種目的而進行的消耗資源的活動。作業(yè)有三個基本特征：
1、作業(yè)是投入產(chǎn)出因果連動的實體。即作業(yè)是一個有資源投入和效果產(chǎn)出的實實在在的過程；
2、作業(yè)貫穿于公司經(jīng)營的全過程，構(gòu)成包容企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的作業(yè)鏈；
3、作業(yè)是可量化的基準。
由于作業(yè)具有這些特征，就使得作業(yè)在成本計算和企業(yè)管理中具有“基礎(chǔ)性”的作用。針對傳統(tǒng)管理會計不能提供準確的產(chǎn)品成本信息的缺陷，美國在20世紀80年代末產(chǎn)生了作業(yè)基礎(chǔ)成本計算（activitybasedcosting，ABC）。它是對傳統(tǒng)成本計算的一種發(fā)展，傳統(tǒng)成本計算是將直接成本（直接材料、直接人工）直接計入產(chǎn)品成本，而將間接成本（制造費用）按照直接人工小時（或機器小時、直接人工成本）分配到產(chǎn)品成本中去。其內(nèi)涵的假定是：產(chǎn)品消耗的間接制造費用資源與生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接人工小時數(shù)成正比。這個假定是不現(xiàn)實的。因為制造費用既包含著單位水平作業(yè)成本，也包含著批水平作業(yè)成本、產(chǎn)品水平作業(yè)成本和設(shè)備水平作業(yè)成本，而后三者并不隨直接人工小時等與產(chǎn)量高度相關(guān)的指標成比例變化的。作業(yè)基礎(chǔ)成本計算對傳統(tǒng)成本計算進行了創(chuàng)新。其理論依據(jù)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。因此，作業(yè)基礎(chǔ)成本計算在進行產(chǎn)品成本計算時，對于間接制造費用，首先是按照資源動因歸集到各項作業(yè)或作業(yè)成本地；然后，再按照作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本或作業(yè)成本地的成本分配到產(chǎn)品，因而作業(yè)基礎(chǔ)成本計算不僅可提供作業(yè)成本信息，而且較傳統(tǒng)成本計算可以提供更加準確的產(chǎn)品及顧客成本信息。在作業(yè)基礎(chǔ)成本計算的基礎(chǔ)上，人們更深入地認識到，作業(yè)不僅是更準確的產(chǎn)品成本計算的基礎(chǔ)和橋梁，而且是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，企業(yè)通過提高作業(yè)的效率及消除非增值作業(yè)，通過對作業(yè)鏈（價值鏈）的重構(gòu)，對于降低企業(yè)成本，提高顧客貨值和企業(yè)經(jīng)濟效益有著重大意義。因此，作業(yè)基礎(chǔ)管理（activitybasedmanagement，ABM）便繼作業(yè)基礎(chǔ)成本計算之后應運而生。作業(yè)基礎(chǔ)管理從內(nèi)容上看，除了作業(yè)成本計算和作業(yè)成本管理之外，還包括對一些非成本因素的量度，如生產(chǎn)周期、適應性和顧客服務。
管理離不開管理信息，實際上管理在很大程度上是管理信息的收集、加工、匯總、報告的過程。作業(yè)基礎(chǔ)管理也是如此。作業(yè)基礎(chǔ)管理需要管理會計系統(tǒng)提供有關(guān)作業(yè)情況（如哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)）及作業(yè)的成本、成本動因、時間、質(zhì)量等信息，并幫助企業(yè)規(guī)劃、控制和評價考核作業(yè)的成本、時間和質(zhì)量。
二、管理會計基礎(chǔ)作業(yè)化的表現(xiàn)
從美國近年來出版的管理會計文獻可以看到，管理會計基礎(chǔ)的作業(yè)化已成為管理會計發(fā)展的一大趨勢，具體表現(xiàn)除了前面提到的作業(yè)基礎(chǔ)成本計算外，管理會計學家還提出了如下一系列作業(yè)基礎(chǔ)管理會計方法：
（一）作業(yè)基礎(chǔ)成本習性分析
傳統(tǒng)管理會計的成本習性分析是按照成本總額與銷售量之間的數(shù)量關(guān)系（假定產(chǎn)銷平衡），將企業(yè)成本總額劃分為變動成本和固定成本。凡隨銷售量成正比變化的部分作為變動成本，而在一定時間和銷售量范圍內(nèi)不隨銷售量變化，保持穩(wěn)定的部分作為固定成本。在這種劃分的基礎(chǔ)上，傳統(tǒng)管理會計得出如下總成本公式：
總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量
作業(yè)基礎(chǔ)成本習性分析則是按作業(yè)成本與作業(yè)動因（指影響作業(yè)成本多少的作業(yè)量指標，如“生產(chǎn)準備次數(shù)”就是“生產(chǎn)準備”作業(yè)成本的作業(yè)動因）之間的數(shù)量關(guān)系，將作業(yè)成本分為變動成本和固定成本。由于作業(yè)可分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和設(shè)備水平作業(yè)，因而整個企業(yè)的變動成本可分為單位水平作業(yè)變動成本、批水平作業(yè)變動成本、產(chǎn)品水平變動成本，至于設(shè)備水平作業(yè)成本及其他不隨單位水平、批水平、產(chǎn)品水平作業(yè)成本動因變化的成本均為固定成本。因此，我們可以得出作業(yè)基礎(chǔ)成本習性分析的總成本公式如下：
總成本=固定成本+單位水平作業(yè)變動成本+批水平作業(yè)變動成本+產(chǎn)品水平作業(yè)變動成本
假設(shè)某公司成本可用三個變量來解釋：單位水平作業(yè)動因：銷售量；批水平作業(yè)動因：生產(chǎn)準備次數(shù)；產(chǎn)品水平作業(yè)動因：工程小時。則上述總成本公式可表示如下：
總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量+每批生產(chǎn)準備成本×生產(chǎn)準備次數(shù)+每小時工程成本×工程小時這里應指出，傳統(tǒng)總成本公式中的變動成本相當于作業(yè)基礎(chǔ)總成本公式中的單位水平作業(yè)變動成本，而傳統(tǒng)總成本公式中的固定成本則相當于作業(yè)基礎(chǔ)總成本公式中的除單位水平作業(yè)變動成本以外的所有其他成本。由此可見，傳統(tǒng)的成本習性分析將隨產(chǎn)量變動的成本以外的成本全部作為7固定成本處理，從而掩蓋了隨其他作業(yè)產(chǎn)出量變動而變動的成本的存在。
（二）作業(yè)基礎(chǔ)CVP分析
傳統(tǒng)的CVP分析是以傳統(tǒng)的成本習性分析為基礎(chǔ)的。類似的，作業(yè)基礎(chǔ)CVP分析則是以上述的作業(yè)基礎(chǔ)成本習性分析為基礎(chǔ)的。其分析公式可表示為：
營業(yè)收益=單價×銷售量-［固定成本+（單位變動成本×銷售量）+（每批生產(chǎn)準備成本×生產(chǎn)準備次數(shù)）+（每小時工程成本×工程小時）］
根據(jù)上式，令營業(yè)收益為零，可得盈虧平衡點得銷售量計算公式如下：
盈虧平衡點的銷售量=[固定成本+（每批生產(chǎn)準備成本×生產(chǎn)準備次數(shù)）+（每小時工程成本×工程小時）]／（單價-單位變動成本）
作業(yè)基礎(chǔ)下的盈虧平衡點與傳統(tǒng)的盈虧平衡點比較，有兩個重要差別：第一，固定成本不同。一些原來被確定為固定成本的，實際上它們也是變動成本，如生產(chǎn)準備成本和工程成本，只不過它們隨著非產(chǎn)品數(shù)量指標變動而已。第二，作業(yè)基礎(chǔ)下的盈虧平衡公式的分子中有兩種非單位水平作業(yè)變動成本：批相關(guān)作業(yè)成本和產(chǎn)品維持作業(yè)成本。
（三）作業(yè)基礎(chǔ)預算
作業(yè)基礎(chǔ)預算是根據(jù)作業(yè)成本信息按作業(yè)編制預算。如企業(yè)采購部門用作業(yè)成本信息可編制如下作業(yè)基礎(chǔ)預算：
────────────────────
采購部門
────────────────────
業(yè)務
認定10個供應商￥65,450
發(fā)出450個訂購單184,640
發(fā)出275個發(fā)貨單64,910
￥315,000
────────────────────
作業(yè)基礎(chǔ)預算將財務數(shù)據(jù)與消耗相關(guān)資源的作業(yè)相聯(lián)系。在這種預算指導下，部門可以哪些削減后并不影響整體效果的特殊作業(yè)為對象，來降低成本，使部門達到或超過其預算目標。例如，假定認定供應商的成本隨供應商數(shù)量變動，則采購部門可以通過減少供應商的數(shù)量來削減成本。為了更好的發(fā)揮預算的控制作用，作業(yè)基礎(chǔ)預算也可以編制為彈性作業(yè)基礎(chǔ)預算。
（四）作業(yè)基礎(chǔ)責任會計
傳統(tǒng)的責任會計由四個要素構(gòu)成：第一，確定責任中心。典型的責任中心，為部門或產(chǎn)品，甚至為團體或個人。每一中心均被賦予一定的責任，而責任以財務指標（如成本）表達。第二，制定績效衡量標準，并編制預算及實施標準成本會計制度。第三，編制績效報告，并將實際成果與標準成果相比較。第四，對責任中心的責任人員進行獎懲。作業(yè)基礎(chǔ)責任會計是以作業(yè)和過程（process，又稱流程）為重點控制對象的責任會計。與傳統(tǒng)責任會計相比，作業(yè)基礎(chǔ)責任會計的構(gòu)成要素是相同的，但內(nèi)在的機理有顯著區(qū)別，表現(xiàn)在：在責任界定上，傳統(tǒng)責任會計按組織結(jié)構(gòu)界定責任，并最終將責任落實到個人，且責任僅是指財務責任，而作業(yè)基礎(chǔ)責任會計則按由作業(yè)連成的過程界定責任，責任主體通常是過程小組（流程小組），責任的內(nèi)容不僅包含財務指標（作業(yè)成本），而且包含非財務指標（作業(yè)效率、質(zhì)量和時間）；傳統(tǒng)責任會計著重責任中心成本、收入及利潤的績效衡量，而作業(yè)基礎(chǔ)責任會計則強調(diào)對作業(yè)的控制；在成本報告中要區(qū)分增值與非增值成本，此外還要報告作業(yè)的效率、質(zhì)量和時間，以便實施作業(yè)管理，進行過程改善（processimprovement）和過程革新（processinnovation）。
以上是從理論上考察。從實踐上看，上述作業(yè)基礎(chǔ)管理會計方法在實務界的應用也是穩(wěn)步前進的。以ABC為例，根據(jù)克諾韋德（krumwide）對1996年美國管理會計學會成本管理組資料研究和有關(guān)資料整理出的ABC在美國公司應用統(tǒng)計資料顯示，從20世紀90年代初到1996年，采納或評定ABC的公司由30O上升到74%.
三、管理會計基礎(chǔ)作業(yè)化的意義
管理會計基礎(chǔ)的作業(yè)化是西方管理會計在繼承傳統(tǒng)管理會計基礎(chǔ)上取得的重大發(fā)展，具有重要的理論和實踐意義。從理論上講，它深化7管理會計的理論基礎(chǔ)。如前文所述，傳統(tǒng)管理會計以產(chǎn)品為基礎(chǔ)，以產(chǎn)品數(shù)量為惟一的成本動因，幾乎所有的傳統(tǒng)管理會計方法均建立在這個前提之下。而管理會計基礎(chǔ)的作業(yè)化則打破了這個前提，它以作業(yè)這個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最基本的構(gòu)成單元作為考察基礎(chǔ)，將傳統(tǒng)的管理會計方法進行了改造，使之建立在要微觀的基礎(chǔ)之上，因而深化了管理會計的理論基礎(chǔ)，使管理會計的方法更加科學和嚴謹。
從實踐上看，管理會計基礎(chǔ)的作業(yè)化可以使管理會計通過作業(yè)成本、作業(yè)效率、作業(yè)質(zhì)量和時間的計量、報告和考核、作業(yè)基礎(chǔ)預算的編制為企業(yè)實施作業(yè)基礎(chǔ)管理創(chuàng)造條件；同時，還可以為經(jīng)營決策提供更加準確的產(chǎn)品成本等信息，從而為企業(yè)生產(chǎn)和定價等經(jīng)營決策的提供科學依據(jù)。一般地講，傳統(tǒng)的成本計算會低估小批量產(chǎn)品的成本，往往造成企業(yè)對這些產(chǎn)品的定價過低和盲目地增加產(chǎn)品品種，使產(chǎn)品過于顧客化和過多地為顧客服務。然而，當企業(yè)界沉醉于“80%的利潤由20%的產(chǎn)品產(chǎn)生”的80／20法則時，羅伯特。S.卡普蘭（RobertS.Kaplan）在進行作業(yè)成本研究中驚奇地發(fā)現(xiàn)20%的產(chǎn)品（或顧客）產(chǎn)生了225%的利潤甚至300%的利潤。這表明在企業(yè)眾多的產(chǎn)品品種中，有相當部分產(chǎn)品是低利潤的和虧損的，是它們將企業(yè)整體利潤又拉回到平均水平。相反，作業(yè)基礎(chǔ)成本計算則可提供較準確的產(chǎn)品成本信息。此外，作業(yè)基礎(chǔ)成本習性分析、作業(yè)基礎(chǔ)CVP分析均可較傳統(tǒng)管理會計的方法提供更加準確詳細的信息，從而可以改進企業(yè)經(jīng)營決策。
摘要：
近年來，隨著我國社會的不斷發(fā)展，會計體系也得到了良好的發(fā)展，其中財務會計和管理會計是會計體系中最重要的兩個組成部分。但是，隨著我國會計界的不斷發(fā)展，對會計基礎(chǔ)理論、職能也在不斷的創(chuàng)新和完善，在這樣的背景下，逐漸的將傳統(tǒng)的會計理論、職能、管理模式完全打破。本文從會計體系的角度出發(fā)，對財務會計和管理會計相互融合的基礎(chǔ)理論進行分析和闡述，同時，針對財務會計和管理會計融合提出了一些完善的建議，希望對我國會計體系的可持續(xù)發(fā)展提供參考依據(jù)。
關(guān)鍵詞：
財務會計；管理會計；理論基礎(chǔ)
財務會計和管理會計是會計體系中重要的兩個分支，又有著自身的特點，伴隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計基礎(chǔ)理論也逐漸的走向成熟，使財務會計和管理會計進行相互融合、相互滲透，財務會計和管理會計都服務于企業(yè)的管理模式。但是，由于我國對會計管理體系沒有高度的重視。因此，隨著我國對會計體系的基礎(chǔ)理論的不斷完善，財務會計和管理會計也顯出它們的重要性。如何有效的將財務會計和管理會計融合，是每個企業(yè)關(guān)注的話題。
一、財務會計和管理會計的關(guān)聯(lián)之處
1.財務會計和管理會計的起源有著緊密的聯(lián)系。
伴隨著我國的悠久的發(fā)展歷程，會計的歷史發(fā)展也是非常深遠。要想追溯會計的起源，可以說在我國的西周時期就已經(jīng)有了會計這個職業(yè)。隨著時代的不斷發(fā)展，逐漸有了財務會計和管理會計這兩個會計分支，盡管財務會計由于工業(yè)革命的迅速發(fā)展，財務會計相對于管理會計出現(xiàn)的較早，但是財務會計和管理會計都是憑借著會計體系中的基本理論產(chǎn)生的，同時，也是會計體系中的重要組成部分，也是這個經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的產(chǎn)物。
2.財務會計和管理會計存在相同的目的。
會計體系是一個企業(yè)中的重要財務管理系統(tǒng)，掌握著企業(yè)的命脈。管理會計最主要的目的就是企業(yè)提供了重要的會計信息并有效的進行了保證，同時也是專門為會計進行有效的管理進行設(shè)立的。管理會計的產(chǎn)生有效的緩解了企業(yè)中的內(nèi)部管理，對企業(yè)提高效益提供看重要的保障，為企業(yè)的發(fā)展起到了推動的作用。財務會計則是對企業(yè)經(jīng)營過程中所有的經(jīng)濟的往來進行準確的記錄，從而為管理者提供的全面、準確的信息，使管理者對企業(yè)的經(jīng)營情況能夠有全面的了解，從而企業(yè)的內(nèi)部管理中出現(xiàn)的相關(guān)問題，有針對性的進行管理，并且有效的利用管理監(jiān)督機制。從這樣的情況看來，財務會計和管理會計都是為企業(yè)的經(jīng)營管理服務的，為企業(yè)的效益在最大程度進行了保障。因此，財務會計和管理會計在企業(yè)的管理中有著相同的目的。
3.財務會計和管理會計的信息渠道相同。
在企業(yè)的管理中，會計體系是管理經(jīng)營模式中的重要組成部分之一，對企業(yè)中所有經(jīng)濟往來產(chǎn)生的信息進行一系列的處理個記錄，使信息具有完整性和準確性，換句話說，會計體系也是一個信息處理器。財務會計和管理會計有著相同的信息來源渠道，但是管理會計的信息來源具有多樣化，但是財務會計和管理會計在基本信息的搜集是相同的，都是憑借著會計體系的基本理論知識，依據(jù)企業(yè)的日常經(jīng)營管理中的經(jīng)濟往來中進行搜集信息，在對信息進行一系列的處理和記錄，也可以這樣說，財務會計在某種意義上和管理會計師完全一致的。例如：財務會計和管理會計在經(jīng)濟往來中的成本、利潤等進行一系列的處理和記錄當時，從實質(zhì)上是沒有區(qū)別的。
二、財務會計和管理會計相互融合的策略
1.提高財務會計和管理會計的認識度。
目前，我國大部分的企業(yè)依然是保持傳統(tǒng)會計的經(jīng)營模式，沒有進行一定的創(chuàng)新個改革。在傳統(tǒng)的會計體系模式中，對企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟往來僅僅只能是確認、記錄、做財務報表等，往往忽略了會計體系中的管理模式，這樣就導致管理會計在企業(yè)的管理中沒有可以發(fā)揮的空間。另外，傳統(tǒng)的會計體系僅僅是對企業(yè)內(nèi)部的財務進行有效的核算、記錄等，這樣就導致會計體系在企業(yè)的管理中嚴重缺乏規(guī)劃和決策等管理功能。因此，企業(yè)應該對財務會計和管理會計的加強引起高度的重視，應當定期將企業(yè)中的會計人員進行培訓，并且企業(yè)應當高薪引進會計人才，將企業(yè)的內(nèi)部管理水平整體提高。提高會計人才招聘門檻，設(shè)置專門的財務會計和管理會計的部門，并且提高工作人員的認識度。
2.建立健全的財務會計和管理會計制度。
目前，我國企業(yè)對會計的管理制度有一套固定的規(guī)章制度，使會計工作人員在規(guī)章制度的模式下能夠順利的完成財務管理工作，但是這僅限于記錄、確認等一系列的工作流程，使會計制度沒有緊跟著時展的腳步，停滯不前。因此，在企業(yè)的經(jīng)營管理中，應當對公司內(nèi)部的會計體系的規(guī)章制度進行加強，對財務會計和管理會計的管理、規(guī)劃、決策等功能進行確認，并設(shè)立專門的會計人才進行負責，保證會計人員能夠有效對企業(yè)中的經(jīng)濟信息進行管理，通過財務會計和管理會計的管理、規(guī)劃、決策等工的運用，保證了企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟信息的準確性，也可以有效的促進了企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
3.加強財務會計和管理會計融合理念。
在企業(yè)會計體系不斷的完善和發(fā)展的過程中，對財務工作的每一個環(huán)節(jié)都逐漸的細化，使財務的相關(guān)制度和信息不斷的完善和優(yōu)化，有效的將財務會計和管理會計相互融合、滲透。企業(yè)在財務會計和管理會計的不斷融合和發(fā)展中，可以促進企業(yè)從不同的角度或者不同的手段進行信息的采集，使企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟往來，進行合理有效的配置，這樣使企業(yè)大量的減少人力和物力，也豐富了企業(yè)經(jīng)營的管理模式，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、結(jié)語
在我國的中小企業(yè)的管理模式中，會計體系在企業(yè)發(fā)展的過程中起到了重要的作用，是一個企業(yè)發(fā)展的管理支柱。財務會計伴隨著財務會計的不斷的發(fā)展，兩者在發(fā)展中有著緊密聯(lián)系。另外，在實際工作中，財務會計和管理會計也是相輔相成的，無法將二者進行分離。隨著我國中小企業(yè)的不斷發(fā)展，對會計人才的要求越來越高，因此，財務會計和管理會計的有效融合、滲透，二者同時為企業(yè)的發(fā)展服務，從而為企業(yè)提高經(jīng)濟效益做出了貢獻。
作者：梅文馨 趙榮榮 肖蕊 單位：華北理工大學 華北理工大學輕工學院
