時間：2022-04-12 10:38:57
序論：在您撰寫會計學(xué)論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要：對會計學(xué)的學(xué)科定位及研究意義進(jìn)行了探討，分別從會計學(xué)科從屬的自然科學(xué)和人文與社會科學(xué)兩大學(xué)科對會計學(xué)的影響和作用角度研究了會計學(xué)拓展的基礎(chǔ)、方向和特點(diǎn)。從整個學(xué)科角度探討會計學(xué)學(xué)科定位問題有利于會計學(xué)科的建立，有利于會計學(xué)科外向型的融合發(fā)展，也有利于研究人員從更寬的視野、更廣的角度、更深的層次和更創(chuàng)新的手段提升會計理論研究；而探討會計學(xué)科與其他各學(xué)科的關(guān)系問題則有助于會計學(xué)科內(nèi)向型的融合發(fā)展，有助于會計學(xué)科綜合化和細(xì)化的研究，有助于形成獨(dú)具特色的會計專門學(xué)科。
關(guān)鍵詞：會計學(xué)；學(xué)科定位；拓展
一、會計學(xué)學(xué)科定位及研究意義
會計學(xué)從屬于人文與社會科學(xué)但與自然科學(xué)又有交叉。從整個學(xué)科角度探討會計學(xué)學(xué)科定位問題有利于會計學(xué)科的建立，有利于會計學(xué)科外向型的融合發(fā)展，也有利于研究人員從更寬的視野、更廣的角度、更深的層次和更創(chuàng)新的手段提升會計理論研究；而探討會計學(xué)科與其他各學(xué)科的關(guān)系問題則有助于會計學(xué)科內(nèi)向型的融合發(fā)展，有助于會計學(xué)科綜合化和細(xì)化的研究，有助于形成獨(dú)具特色的會計專門學(xué)科。通過對會計學(xué)學(xué)科定位的研究，可以拓展會計學(xué)科的研究領(lǐng)域、豐富會計學(xué)科的研究內(nèi)容、充實會計學(xué)科的研究方法、指明會計學(xué)科的研究方向。具體體現(xiàn)在：
1.拓展會計學(xué)科的研究領(lǐng)域
當(dāng)我們站在一個更高、更全的視角俯瞰會計學(xué)在學(xué)科總體中的坐標(biāo)位置，以及會計學(xué)與其有相互作用的其他學(xué)科之間的聯(lián)結(jié)交叉點(diǎn)及其聯(lián)結(jié)的緊密程度時，我們就會發(fā)現(xiàn)有許多新的問題需要研究。如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科的興起，相應(yīng)地就有環(huán)境會計問題研究的必要性；而尋租經(jīng)濟(jì)學(xué)（公共選擇學(xué)派的一個分支）的產(chǎn)生和發(fā)展，又會啟發(fā)研究人員探索尋租會計學(xué)的有關(guān)問題。
2.豐富會計學(xué)科的研究內(nèi)容
學(xué)科間的交叉、滲透，產(chǎn)生大量新的會計學(xué)分支學(xué)科，派生出大量的具體研究內(nèi)容，大大豐富了會計學(xué)科的研究內(nèi)容。如金融工具的創(chuàng)新和使用，增添了財務(wù)管理學(xué)和財務(wù)會計學(xué)的研究內(nèi)容，產(chǎn)生了衍生金融工具會計等分支學(xué)科。
3.充實會計學(xué)科的研究方法
借鑒其他學(xué)科特有的并且成熟的研究方法，或?qū)⑵湟浦驳綍媽W(xué)科的研究當(dāng)中可以完善會計方法學(xué)的理論和方法體系。如線性回歸分析方法的引進(jìn)使得固定成本與變動成本的確定更加科學(xué)和簡潔，而不像工程技術(shù)學(xué)那樣受主觀因素的影響和人們對事物認(rèn)識局限性的影響。近年來實證會計的興起，更加豐富和完善了我國會計學(xué)科的研究方法。按馬克思所說的：“一門學(xué)科只有當(dāng)運(yùn)用數(shù)學(xué)時，才算達(dá)到真正完善的地步?！敝挥卸亢投ㄐ匝芯糠椒ǖ慕Y(jié)合，規(guī)范和實證研究方法并舉，會計學(xué)才談得上是一門真正的科學(xué)。
4.指明會計學(xué)科的研究方向
通過會計學(xué)科和其他學(xué)科的比較研究，可以引發(fā)出很多新問題、新線索、新現(xiàn)象，為有志于會計創(chuàng)新研究的學(xué)者指明研究的方向。如產(chǎn)權(quán)會計學(xué)、資源會計學(xué)、行為會計學(xué)、會計心理學(xué)等的興起就是佐證。
二、會計學(xué)的拓展
會計學(xué)主要從兩個方面拓展，一是從社會科學(xué)拓展，二是從自然科學(xué)拓展。
1.從社會科學(xué)角度的拓展
會計學(xué)和其他人文與社會科學(xué)之間的關(guān)系是融合與相對獨(dú)立的關(guān)系。站在大會計角度，融合的程度大一些，而站在傳統(tǒng)會計角度，其獨(dú)立的特性又較突出。從會計學(xué)科和其他人文與社會科學(xué)的比較研究過程當(dāng)中，可以產(chǎn)生出會計學(xué)的一些新的分支學(xué)科，大大拓展會計學(xué)的研究領(lǐng)域，豐富會計學(xué)的研究內(nèi)容，實現(xiàn)會計“純”科學(xué)的突破。
第一，會計學(xué)的理論基礎(chǔ)拓展。馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)學(xué)、“三論”（控制論、信息論和系統(tǒng)論）等均是對會計學(xué)科具有理論指導(dǎo)意義的科學(xué)。這些學(xué)科的基本原理是會計學(xué)學(xué)科建立的理論基礎(chǔ)或理論依據(jù)，對會計學(xué)理論和方法體系的形成具有重要的指導(dǎo)意義，具體體現(xiàn)在對會計本質(zhì)、會計對象和職能、會計內(nèi)容、會計原則、會計方法、會計工作規(guī)律、會計學(xué)科體系以及會計學(xué)發(fā)展趨勢等問題的概念界定和理論指導(dǎo)方面。如馬克思所指出的：“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要”，就精辟地闡述了會計的職能（核算、控制）、會計的本質(zhì)（既是核算工作又是管理活動）、會計的對象（能簿記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）及會計的發(fā)展趨勢（隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會的進(jìn)步越來越重要）。
第二，會計學(xué)應(yīng)用基礎(chǔ)的拓展。統(tǒng)計學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科是會計學(xué)學(xué)科研究的基礎(chǔ)工具。統(tǒng)計學(xué)是收集、整理、分析和預(yù)測社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象數(shù)量方面的科學(xué)，由于會計提供了經(jīng)濟(jì)社會中幾乎所有能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，統(tǒng)計學(xué)方法在會計數(shù)據(jù)信息中的運(yùn)用，能夠得出很多具有現(xiàn)實意義的模型、方法，解決現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)問題。如實證會計、財務(wù)管理、管理會計等學(xué)科的興起和發(fā)展，是會計學(xué)真正體現(xiàn)管理職能的佐證。如用回歸分析方法確定固定成本和單位變動成本；衡量風(fēng)險的β系數(shù)的測定；公司價值與股利政策、股權(quán)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)的關(guān)系分析等。
第三，會計學(xué)知識基礎(chǔ)的拓展。法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財政學(xué)、稅收學(xué)、金融學(xué)、國際貿(mào)易學(xué)、投資學(xué)、管理學(xué)等是與會計學(xué)相互依存、相互結(jié)合較為緊密的學(xué)科。不掌握一定程度的會計學(xué)知識，無法從事這些學(xué)科的理論研究與實務(wù)工作，反之對這些領(lǐng)域知識的欠缺，也將影響到在會計領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展。這些學(xué)科與會計學(xué)科的交叉、滲透、結(jié)合，相應(yīng)地產(chǎn)生了稅務(wù)會計、金融衍生品會計、理財學(xué)、會計法學(xué)等分支學(xué)科。
第四，會計學(xué)發(fā)展基礎(chǔ)的拓展。審計學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)與會計學(xué)存在緊密聯(lián)系，對會計學(xué)的現(xiàn)實存在和未來發(fā)展提供了保障。這些學(xué)科的特點(diǎn)是以會計學(xué)為根基，如搞審計不懂會計不行，同樣作為經(jīng)濟(jì)法庭的法官、律師，不懂會計知識也無法辦案。
另外，哲學(xué)、倫理學(xué)、心理學(xué)、美學(xué)、文化學(xué)、教育學(xué)、公共關(guān)系學(xué)等學(xué)科與會計學(xué)學(xué)科在研究方法、思維形式等方面的相互借鑒和融合，產(chǎn)生了很多新興的會計學(xué)分支，如會計文化學(xué)、會計教育學(xué)、會計心理學(xué)、會計倫理學(xué)、會計美學(xué)、會計哲學(xué)、會計公關(guān)學(xué)等。
2.從自然科學(xué)角度的拓展
會計學(xué)與自然科學(xué)之間的關(guān)系是工具和借鑒的關(guān)系。在對會計學(xué)與相關(guān)自然科學(xué)學(xué)科之間的相互關(guān)系探索當(dāng)中，可以產(chǎn)生出一些會計學(xué)的新的研究方法，大大拓展會計學(xué)的研究思路，并豐富會計學(xué)的研究方法。
第一，會計學(xué)呈現(xiàn)出會計向數(shù)學(xué)的依賴和回歸。數(shù)學(xué)模型的引進(jìn)，實證會計的興起，與傳統(tǒng)的會計規(guī)范研究方法一起形成了現(xiàn)代會計科學(xué)研究方法的兩大支柱。在會計研究方法中占50%的實證研究方法，數(shù)學(xué)發(fā)揮了無可替代的作用。美國芝加哥大學(xué)的Jensen教授認(rèn)為：“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究?！痹诿绹?，上世紀(jì)70年代以后，實證會計研究方法出現(xiàn)并占據(jù)了主導(dǎo)地位，幾乎滲透到財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計、審計等會計研究領(lǐng)域的所有方面。資本市場的建立和發(fā)展又使得運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計知識對會計問題進(jìn)行定量分析成為可能。許多具有理工科背景的研究人員加入會計研究領(lǐng)域，使會計研究隊伍增添了新鮮血液。計算機(jī)科學(xué)的飛速發(fā)展為這種數(shù)據(jù)分析和研究方法提供了技術(shù)支持和資料保證。幾乎是在一夜之間實證會計風(fēng)靡美國，嗣后在世界各國都有不同程度的引進(jìn)和發(fā)展。盡管對實證會計研究方法在會計學(xué)研究當(dāng)中的地位、作用、理論意義、實踐意義等問題探討在學(xué)術(shù)界有著很大的意見分歧，如我國學(xué)者葛家澍教授、于玉林教授等對上述Jensen教授的觀點(diǎn)就有不同看法；劉玉廷教授的研究則表明：從我國現(xiàn)階段國情和實際情況出發(fā)，特別是資本市場（包括市場監(jiān)管、法規(guī)建設(shè)等）尚在逐步形成時期，“垃圾數(shù)據(jù)”仍然存在并占有相當(dāng)?shù)谋戎兀ㄓ喙芾?、會計造假、會計信息失真等問題嚴(yán)重），實證研究成果的質(zhì)量還難以令人滿意。因此他認(rèn)為我國目前乃至將來一個時期內(nèi)，仍應(yīng)堅持以規(guī)范研究方法為主導(dǎo)地位，適當(dāng)結(jié)合實證研究方法，并注重采用實地研究、問卷調(diào)查、案例分析等實證研究方法來驗證規(guī)范研究成果。本文作者認(rèn)為，從時間和空間角度，從長遠(yuǎn)和世界范圍看，實證研究在會計研究方法中將起越來越大的作用，占據(jù)越來越重要的地位，這種發(fā)展趨勢必將導(dǎo)致數(shù)學(xué)和會計學(xué)的更親密合作。閻達(dá)五教授也指出：“未來的會計理論研究只有兩條路可行，一是依靠資本市場，西方的研究證明這是一個非常有潛力的領(lǐng)域；二是結(jié)合企業(yè)的實踐，解決企業(yè)的實際問題，從企業(yè)的實踐中總結(jié)歸納出新的思想。”
第二，會計學(xué)與計算機(jī)科學(xué)的結(jié)合將推動會計學(xué)學(xué)科再造成功。計算機(jī)科學(xué)對會計學(xué)科的影響和作用體現(xiàn)在會計與計算機(jī)的結(jié)合以及由此產(chǎn)生的會計電算化學(xué)科中。作為計算機(jī)科學(xué)在會計領(lǐng)域中的一項具體應(yīng)用，會計電算化和計算機(jī)在醫(yī)學(xué)學(xué)科中的應(yīng)用（病情診斷、遠(yuǎn)程治療、遠(yuǎn)程手術(shù)）、在工業(yè)自動化中的應(yīng)用、在海底資源和礦產(chǎn)資源勘探中的應(yīng)用還有著根本性的不同，目前會計電算化所能做到的并沒有超越人所能做到的，而計算機(jī)在自然科學(xué)、工程技術(shù)科學(xué)、醫(yī)學(xué)等領(lǐng)域中的應(yīng)用卻超越了人所能達(dá)到的。因此從會計學(xué)應(yīng)用角度深層次地挖掘二者的結(jié)合點(diǎn)，將會出現(xiàn)會計學(xué)科的又一次飛躍。
【論文關(guān)鍵詞】獨(dú)立學(xué)院 高級會計學(xué) 就業(yè)導(dǎo)向 會計實踐教學(xué) 課程體系改革
【論文摘要】本文從獨(dú)立學(xué)院特點(diǎn)出發(fā)，以培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)能力為導(dǎo)向，注重社會對會計人才素質(zhì)的需求，根據(jù)人才的需求情況確定人才培養(yǎng)模式。通過分析獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)《高級會計學(xué)》的教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題，改進(jìn)現(xiàn)有的教學(xué)方式、內(nèi)容、手段、加強(qiáng)會計實踐教學(xué)，探討適合獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)《高級會計學(xué)》課程的教學(xué)體系。
獨(dú)立學(xué)院雖然是一種新的辦學(xué)模式，但它在高等教育中已經(jīng)起到了非常重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，我國躋身國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)的廣度和深度的不斷擴(kuò)展，資本的國際化流動和資本市場的不斷完善，社會對高級會計管理方面的人才需求量在不斷地增大。作為獨(dú)立學(xué)院，根據(jù)其辦學(xué)特點(diǎn)、生源特點(diǎn)和社會對人才的需求，應(yīng)以就業(yè)為導(dǎo)向，其人才培養(yǎng)模式應(yīng)以培養(yǎng)“技術(shù)應(yīng)用實際能力和全面素質(zhì)”為主要特色。
《高級會計學(xué)》是獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)的主干課程之一，已經(jīng)成為獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)課程教學(xué)中的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、高級會計人才就越需要，會計學(xué)專業(yè)人才就越來越重要。
作為獨(dú)立學(xué)院的一名教師，對學(xué)生們更應(yīng)該認(rèn)真、負(fù)責(zé)，不僅讓學(xué)生們有扎實的理論基礎(chǔ)還應(yīng)有強(qiáng)硬的實務(wù)能力。希望學(xué)生們離開校門后，能夠順利的找到適合自己的工作崗位，走向社會時有一技之長，成為社會真正需求的具有財會綜合性能力的人才，為社會做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。獨(dú)立學(xué)院怎樣才能培養(yǎng)學(xué)生們能夠成為社會真正需求的人才呢？目前社會就業(yè)形勢非常嚴(yán)峻，用人的單位、企業(yè)在招聘會計人員時，一般都要求應(yīng)聘人員有會計方面的資格證書和具有一定的會計實務(wù)經(jīng)驗。而目前高校培養(yǎng)的會計專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生普遍缺乏這方面的能力，因此需要改革現(xiàn)有的會計教學(xué)體系，應(yīng)以培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)能力為導(dǎo)向。
從獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)《高級會計學(xué)》教學(xué)現(xiàn)狀分析，整個教學(xué)環(huán)節(jié)并不是獨(dú)立的。大多數(shù)的獨(dú)立學(xué)院基本是掛靠在公辦院校之下，很多獨(dú)立學(xué)院在教學(xué)方面基本上與公辦院校主體一致。將公辦院校的教材、教學(xué)進(jìn)度、教學(xué)大綱、課程考核等照搬過來，作為獨(dú)立學(xué)院的教學(xué)體系來使用。現(xiàn)行的公辦院?！陡呒墪媽W(xué)》課程教學(xué)體系在獨(dú)立學(xué)院教學(xué)中存在著一系列的問題。
一、獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)《高級會計學(xué)》這門課程教學(xué)中存在的問題
1.《高級會計學(xué)》是一門理論性、實踐性、技能性都很強(qiáng)的課程，但目前還是以課堂講授為主的教學(xué)方式方法。在培養(yǎng)模式上，沿用公辦院?！爸匾暪噍斃碚撝R不重視實務(wù)實踐能力”的傳統(tǒng)培養(yǎng)方式，強(qiáng)調(diào)知識的獲得而忽視個人能力的發(fā)展，學(xué)生只是被動地接受知識，導(dǎo)致畢業(yè)生缺乏應(yīng)對社會挑戰(zhàn)的素質(zhì)。隨著勞動力市場的不斷發(fā)展變化，人才競爭程度不斷提高，用人單位對應(yīng)聘者的實際操作能力、適應(yīng)工作環(huán)境變化的能力提出了越來越高的要求。但傳統(tǒng)的培養(yǎng)方式培養(yǎng)出來的學(xué)生既不是社會急需的技術(shù)應(yīng)用、實際能力較強(qiáng)的高素質(zhì)的應(yīng)用型、技能型人才，也不符合獨(dú)立學(xué)院培養(yǎng)會計學(xué)專業(yè)“應(yīng)用型人才”的目標(biāo)，也缺乏適應(yīng)社會實踐能力，對學(xué)生就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。
2.《高級會計學(xué)》課程教學(xué)體制還是傳統(tǒng)的教學(xué)方式局限于課堂，沒能給學(xué)生創(chuàng)造會計實務(wù)操作的機(jī)會。學(xué)生缺乏實務(wù)實踐機(jī)會，不符合獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)。換言之，教學(xué)模式未從學(xué)生應(yīng)該掌握什么樣的實踐知識才更適應(yīng)社會的需要和學(xué)生未來發(fā)展的角度去考慮。學(xué)校應(yīng)聘怎樣教師才合理，會計教師應(yīng)該具有會計實務(wù)經(jīng)驗。
3.《高級會計學(xué)》課程教學(xué)體制中缺乏專性的就業(yè)指導(dǎo)。獨(dú)立學(xué)院是以培養(yǎng)“應(yīng)用型人才”為目標(biāo)，但僅有培養(yǎng)目標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，獨(dú)立學(xué)院在這種人才培養(yǎng)理念指導(dǎo)下，必然要加強(qiáng)就業(yè)指導(dǎo)，實現(xiàn)學(xué)生充分就業(yè)。目前會計專業(yè)就業(yè)指導(dǎo)工作存在一定的問題。目前就業(yè)指導(dǎo)只是一種狹義的就業(yè)指導(dǎo)，其服務(wù)內(nèi)容和范圍都不可避免地受到限制。就業(yè)指導(dǎo)的對象范圍僅僅指向畢業(yè)生，忽視了更廣泛的大學(xué)生群體，對大多數(shù)學(xué)生的指導(dǎo)呈現(xiàn)空白，必然導(dǎo)致很多本該開展的指導(dǎo)內(nèi)容沒有開展，指導(dǎo)很難達(dá)到預(yù)期的效果。大多在就業(yè)指導(dǎo)方面開展工作，很少對學(xué)生進(jìn)行職業(yè)發(fā)展規(guī)劃的指導(dǎo)。如果獨(dú)立院校與用人單位合作指導(dǎo)學(xué)生就業(yè)，那學(xué)生就業(yè)的針對性可能會更強(qiáng)些。
二、獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)《高級會計學(xué)》課程教學(xué)改進(jìn)的措施
1.獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)《高級會計學(xué)》課程教學(xué)應(yīng)強(qiáng)化實踐教學(xué)，培養(yǎng)真正社會需求的“應(yīng)用型人才”。在“應(yīng)用型人才”的培養(yǎng)中，既要關(guān)注學(xué)生自主獲取知識能力的養(yǎng)成，又要強(qiáng)調(diào)學(xué)生的實踐訓(xùn)練及其工作技能的獲得，避免被動學(xué)習(xí)、機(jī)械記憶、封閉式模仿的教學(xué)模式。實踐環(huán)境的建設(shè)，正是強(qiáng)化學(xué)生創(chuàng)新能力、實踐能力培養(yǎng)的重要方面。學(xué)校應(yīng)十分重視學(xué)生創(chuàng)新實踐基地、實驗教學(xué)中心的建設(shè)，通過建設(shè)高水平學(xué)生實踐平臺以及實踐教學(xué)內(nèi)容、模式的改革，開展多層次學(xué)生創(chuàng)新活動，努力打造學(xué)生創(chuàng)新實踐能力的培養(yǎng)環(huán)境，并使之具有創(chuàng)新教育的內(nèi)涵與功能。
2.獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)《高級會計學(xué)》課程教學(xué)應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生解決會計實務(wù)的實際問題的能力。獨(dú)立院校會計學(xué)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后能否正常就業(yè)，很大程度上取決于學(xué)校培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量。建議讓學(xué)生在學(xué)完各門會計課程的基礎(chǔ)上進(jìn)行模擬實際工作的會計實務(wù)操作，讓學(xué)生真正做兩三個月的實際會計工作，最好是通過校企合作，使得會計學(xué)生有有效的社會實踐，有利于學(xué)生全面、系統(tǒng)的鞏固會計學(xué)專業(yè)課程所要求掌握的知識和技能，同時通過社會實踐可使會計學(xué)生更進(jìn)一步地熟悉會計學(xué)專業(yè)的技能，對會計實務(wù)操作技能有一個整體的掌握，以提高學(xué)生的會計實務(wù)操作水平，培養(yǎng)會計學(xué)生解決會計實務(wù)的實際問題的能力。這不僅使學(xué)生對企業(yè)有更多的認(rèn)識和了解，也會提高學(xué)生學(xué)習(xí)會計學(xué)專業(yè)課程的積極性，豐富會計學(xué)專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容。這樣的話學(xué)生畢業(yè)后會很快適應(yīng)實際會計工作，提高其在人才市場上的競爭力。
3.獨(dú)立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)《高級會計學(xué)》這門課程應(yīng)改進(jìn)教學(xué)方法和教學(xué)手段?！陡呒墪媽W(xué)》是會計學(xué)專業(yè)大三學(xué)生的必修課，對學(xué)生要強(qiáng)調(diào)《高級會計學(xué)》課程知識的實用性，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和積極性。學(xué)生學(xué)習(xí)的目的性更要明確，學(xué)到的知識能夠在實際中得到充分的應(yīng)用；會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生不但要掌握會計知識，還希望能夠達(dá)到一定的目標(biāo)。作為會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生，畢業(yè)后踏入社會進(jìn)入企業(yè)必須持有上崗資格證。作為老師一定要督促將要畢業(yè)的學(xué)生在畢業(yè)之前必須取得會計學(xué)專業(yè)方面相關(guān)的資格證，會計相關(guān)資格有：會計從業(yè)資格證、初級會計資格、中級會計資格、高級會計資格、注冊會計師等。因此老師在授課時，應(yīng)對授課內(nèi)容進(jìn)行必要地了解，會計資格在將來從事會計工作中的作用，這樣在授課時就會有針對性，學(xué)生才能真正感覺到會計知識與他們將來工作的相關(guān)性，充分認(rèn)識到本課程的重要性。教師在課堂上應(yīng)注意把會計知識與學(xué)生的生活經(jīng)驗相聯(lián)系，與社會實踐和熱點(diǎn)問題相聯(lián)系，讓學(xué)生感悟到會計問題的存在和學(xué)習(xí)會計知識的實用性，引起一種學(xué)習(xí)的需要。當(dāng)學(xué)生對會計學(xué)習(xí)產(chǎn)生興趣后，學(xué)習(xí)的積極性、主動性和創(chuàng)造性就會提高，從而提高學(xué)習(xí)效率和效果；教師則從知識的傳授者、灌輸者變?yōu)橹鲃訉W(xué)習(xí)的引導(dǎo)者、指導(dǎo)者、幫助者和促進(jìn)者。
綜上所述，獨(dú)立院校在會計專業(yè)人才培養(yǎng)方面存在一系列的問題，對畢業(yè)生就業(yè)帶來了一定的影響。這就要求獨(dú)立院校以“應(yīng)用型人才”為培養(yǎng)目標(biāo)，對《高級會計學(xué)》課程教學(xué)體系進(jìn)行相關(guān)的改革，從而培養(yǎng)出能適應(yīng)社會發(fā)展的會計人才。
【論文關(guān)鍵詞】遠(yuǎn)程開放教育；實踐教學(xué)；會計學(xué)；基地建設(shè)
【論文摘要】實踐教學(xué)是教育部和中央電大“人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點(diǎn)”項目研究中所要突破的重要環(huán)節(jié)之一，也是關(guān)系到學(xué)生、社會和學(xué)校的大事情，做好了這一環(huán)節(jié)，對提高電大的教學(xué)水平和畢業(yè)生的社會競爭能力至關(guān)重要。
會計學(xué)是一門實踐性很強(qiáng)的學(xué)科。會計的教學(xué)，一方面要傳授給學(xué)生基本理論、基本知識；另一方面還要使學(xué)生掌握會計的各項技能，只有兩者結(jié)合，學(xué)生才能學(xué)以致用。電大要實現(xiàn)培養(yǎng)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)更要重視會計專業(yè)實踐性環(huán)節(jié)的教學(xué)。
實踐教學(xué)包括課程實踐環(huán)節(jié)，也就是與課程教學(xué)內(nèi)容結(jié)合、與課程理論學(xué)習(xí)同步進(jìn)行的實踐活動，如課程作業(yè)和課程實驗等；集中性實踐教學(xué)，也就是需要綜合運(yùn)用課程知識、集中進(jìn)行的實踐活動，如課程設(shè)計、社會實習(xí)、社會調(diào)查、畢業(yè)設(shè)計等。
一、實踐教學(xué)中存在的問題及原因
（一）認(rèn)識不足
沒有認(rèn)識到遠(yuǎn)程開放教育實踐教學(xué)的重要性。對遠(yuǎn)程開放教育“應(yīng)用型高級專門人才”的培養(yǎng)目標(biāo)及其實現(xiàn)的途徑認(rèn)識不到位。同時，將會計實踐教學(xué)看作是和理論教學(xué)一樣可以運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)采用自主化和個別化學(xué)習(xí)，沒有認(rèn)識到遠(yuǎn)程開放學(xué)習(xí)過程與其他環(huán)節(jié)是不一樣的，需要更多面對面的組織與指導(dǎo)。
（二）教材呆板、內(nèi)容陳舊
目前電大會計實踐教學(xué)使用的教材普遍存在案例教材偏少或案例代表性不強(qiáng)；電子教材不多，有也只是偏重計算機(jī)操作原理或程序軟件，功能不強(qiáng)；教材體系不完善等問題。
隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與會計有關(guān)的法規(guī)、制度、核算程序、核算方法、分析方法都處在不斷發(fā)展變化中，這就要求會計實踐教學(xué)的內(nèi)容及時更新，但目前反映新制度、新方法的實踐會計教材嚴(yán)重短缺。在會計核算方面用的都是多年前的舊材料、內(nèi)容陳舊，與現(xiàn)在的制度、方法脫節(jié)；另一方面，會計實踐教學(xué)內(nèi)容在反映學(xué)科熱點(diǎn)方面也嚴(yán)重滯后。
（三）實踐教學(xué)內(nèi)容選擇不當(dāng)，不能滿足不容層次學(xué)生的要求
首先體現(xiàn)在學(xué)生個體的差異上。現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育的特點(diǎn)決定了學(xué)生來自不同的工作崗位，擁有不同的工作經(jīng)歷、行業(yè)背景和職位差異，因而學(xué)生對會計實踐的要求也多元化了，而目前的會計實踐教學(xué)更注重單一目標(biāo)的通才教育，忽視了對學(xué)生個性需要的滿足。其次，表現(xiàn)在不同學(xué)歷教育層次上。目前中央電大遠(yuǎn)程開放教育會計專業(yè)包括了開放本科和?？苾蓚€層次。很明顯這兩個層次的實踐教學(xué)在教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)要求、教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)上有很大程度的區(qū)別。
（四）設(shè)備、師資等軟硬件缺乏，難以保證會計實踐教學(xué)質(zhì)量
隨著遠(yuǎn)程開放教育規(guī)模的迅速擴(kuò)展，使得原本就短缺的實踐教學(xué)場地、設(shè)備等資源越發(fā)緊張；另一方面體現(xiàn)遠(yuǎn)程教育特色的基于網(wǎng)絡(luò)的實踐教學(xué)平臺和資源的建設(shè)與開發(fā)又沒有到位，不能滿足學(xué)習(xí)者的需要。在師資方面，缺乏理論知識與實踐知識融會貫通、傳統(tǒng)理論與現(xiàn)論相輔相成、傳統(tǒng)口授能力與現(xiàn)代電子教學(xué)能力相結(jié)合的教師，而且目前實踐指導(dǎo)教師由于缺乏制度性地培訓(xùn)，專業(yè)知識不能及時更新，又缺少會計的實際工作經(jīng)驗，其整體水平不容樂觀。
二、改革會計實踐教學(xué)的初步構(gòu)想
（一）根據(jù)本、?？茖W(xué)生的特點(diǎn)制定針對性的實踐教學(xué)計劃
因?qū)？齐A段的學(xué)生大多是剛接觸財會知識的，其培養(yǎng)的重點(diǎn)應(yīng)放在專業(yè)基礎(chǔ)知識、基本操作能力上。在實踐內(nèi)容的設(shè)計上應(yīng)突出全面性和直觀性，采用手工記賬的模擬實踐方法，通過“憑證—賬簿—報表”的循環(huán)，以掌握會計基礎(chǔ)知識、熟悉會計核算過程為導(dǎo)向，并且以手工模擬為基礎(chǔ)逐步開展計算機(jī)模擬，適當(dāng)增加以側(cè)重熟悉動作或程度訓(xùn)練為主的珠算、點(diǎn)鈔等實訓(xùn)課。
本科階段學(xué)生的培養(yǎng)應(yīng)重點(diǎn)放在制度設(shè)計、會計管理、會計監(jiān)督等方面。在模擬實踐教材的設(shè)計中，除保留傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)外，還應(yīng)適當(dāng)增加商品流通業(yè)、服務(wù)業(yè)、合資企業(yè)等行業(yè)的業(yè)務(wù)，以拓展學(xué)生的視野、豐富學(xué)生知識。在材料的選擇上，應(yīng)力求其具有全面性與代表性，補(bǔ)充有關(guān)會計管理、審核和監(jiān)督等方面的內(nèi)容，并在實踐中注重引進(jìn)電算化系統(tǒng)。
（二）加大實踐教學(xué)的教材和資源建設(shè)
加大開發(fā)、編制會計實踐教學(xué)教材的力度。實踐教學(xué)教材要具有對實踐的指導(dǎo)性，在內(nèi)容上要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、學(xué)科發(fā)展的要求，適應(yīng)創(chuàng)新型應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求。應(yīng)充分發(fā)揮媒體教材的優(yōu)勢，重點(diǎn)制作會計的實踐教學(xué)錄像節(jié)目及課件、網(wǎng)絡(luò)等媒體教材，以擴(kuò)大學(xué)員的視野，開拓學(xué)員思路，幫助學(xué)生熟悉會計、認(rèn)識社會、展示一般情況下或通過課堂模擬實踐教學(xué)難以觀察到的各種會計現(xiàn)象和知識。
（三）多渠道拓展實踐教學(xué)基地
實踐基地，由于經(jīng)費(fèi)體制等各方面原因，單憑學(xué)校一方的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就需要校內(nèi)、校外、學(xué)生和教師各方面資源。學(xué)校通過與企事業(yè)單位或一些培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，建立教學(xué)實踐基地，這樣一方面為企業(yè)的經(jīng)營管理者出謀劃策，為單位提供員工培訓(xùn)的機(jī)會，另一方面也解決了學(xué)校經(jīng)費(fèi)緊張、實踐基地缺少的困難，同時也給年輕的教師提供了實踐和鍛煉的機(jī)會。學(xué)校可以以自身的機(jī)房，會計模擬實驗室作為企事業(yè)單位員工的培訓(xùn)基地，收取培訓(xùn)費(fèi)，同時享受合作單位為學(xué)校提供的免費(fèi)服務(wù)。
（四）進(jìn)一步加強(qiáng)實踐教師師資隊伍建設(shè)
盡管遠(yuǎn)程學(xué)習(xí)以學(xué)習(xí)者自主學(xué)習(xí)為主，但遠(yuǎn)程教育的實踐教學(xué)卻需要教師的組織與指導(dǎo)。為使學(xué)習(xí)者能夠更好地把所學(xué)的理論知識與已有的實踐技能進(jìn)行整合，更需要從專業(yè)實踐教學(xué)的角度，進(jìn)行有計劃、有針對性的系統(tǒng)訓(xùn)練和實踐，更需要教師的個別化指導(dǎo)。在遠(yuǎn)程開放教育以學(xué)生為主體的實踐教學(xué)中，指導(dǎo)教師實踐教學(xué)的專業(yè)能力的提高已迫在眉睫。對于電大系統(tǒng)來說，一方面，對于本校專業(yè)教師，加強(qiáng)培訓(xùn)力度，參加有關(guān)培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)或定期派遣專業(yè)教師到掛靠單位進(jìn)行鍛煉，提高專業(yè)技能。另一方面，聘請經(jīng)驗豐富的高水平教師或有關(guān)行業(yè)實踐工作中的中高級人員，或吸收實踐經(jīng)驗豐富的開放教育學(xué)生參與實踐指導(dǎo)。實踐中的任何新的制度、方法的頒布實施，都可以通過他們很快反映到教學(xué)中去，提高教學(xué)的實效性。
（五）采用靈活多樣的實踐教學(xué)模式
一方面，把專業(yè)技能培訓(xùn)、鑒定結(jié)合到實踐教學(xué)中來，在實踐教學(xué)中突出對學(xué)生實際工作能力的培養(yǎng)，把社會職業(yè)崗位群的職能要求融入到實踐教學(xué)目標(biāo)的要求中來。如要求?？飘厴I(yè)的學(xué)生取得會計從業(yè)資格證書、會計電算化證書、珠算等級證書等。
另一方面，把實踐教學(xué)與學(xué)生自身工作實際緊密結(jié)合起來，更好地促進(jìn)理論知識在實際工作的結(jié)合和運(yùn)用，提高工作質(zhì)量。這種實踐教學(xué)模式適用范圍較廣，既適合于課程作業(yè)，也適合社會調(diào)查、畢業(yè)作業(yè)（論文）等。結(jié)合工作實踐教學(xué)模式能充分發(fā)揮學(xué)習(xí)者在工作第一線的優(yōu)勢和主動性，有利于學(xué)生全面、綜合運(yùn)用所學(xué)知識解決實際問題能力的培養(yǎng)，促進(jìn)學(xué)生職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力的提高。
如開放教育會計本科的《會計制度設(shè)計》的課程實踐就是要求學(xué)生能運(yùn)用所學(xué)知識分析現(xiàn)實案例。不少學(xué)生本身就是企業(yè)的會計或管理人員，他們利用自己的工作崗位為基地，充分調(diào)查取證，分析企業(yè)會計制度，找出相應(yīng)對稱，在實踐報告中提供了豐富的資料和令人信服的結(jié)果，促進(jìn)了理論知識與實踐工作的進(jìn)一步結(jié)合，取得了明顯的實踐教學(xué)效果。
（六）加強(qiáng)對實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的管理和評估
為切實做好實踐性教學(xué)，及時了解和掌握實施情況，必須采取有效措施加強(qiáng)對實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的管理。所有的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)均應(yīng)按教學(xué)計劃的要求認(rèn)真完成，并進(jìn)行考核，未完成或不合格者不能取得相應(yīng)課程的學(xué)分。上級電大還應(yīng)制定實踐性教學(xué)工作的評估體系，以供各試點(diǎn)電大進(jìn)行自評和考評。通過考評，將實踐教學(xué)開展好的單位的成功經(jīng)驗予以表彰和推廣，對質(zhì)量不能保證的試點(diǎn)教學(xué)點(diǎn)進(jìn)行批評，并協(xié)助其限期整改。
通過以上措施，會計專業(yè)的實踐教學(xué)一定會有質(zhì)的提高，可以切實解決會計專業(yè)學(xué)生實踐操作能力的不足，促進(jìn)學(xué)生創(chuàng)新能力和社會適應(yīng)能力的提高，增強(qiáng)社會對電大會計專業(yè)畢業(yè)生的認(rèn)可率。
司法會計學(xué)是法學(xué)中研究司法會計活動的規(guī)律、機(jī)制、方法和對策的一門邊緣學(xué)科。司法會計學(xué)教育是法學(xué)教育的一個組成部分。本文主要就我國開展司法會計學(xué)教育的情況、現(xiàn)狀及如何發(fā)展這一教育問題作些探討，以期對我國開展司法會計學(xué)教育活動能有所促進(jìn)。
一、我國開展司法會計學(xué)的研究及教育的回顧
“司法會計” （Judicial accounting）一詞是外來詞，來源于大陸法系，二十世紀(jì)五十年代傳入我國。在英美法系中，司法會計一般稱之為法庭會計（Forensic Accounting，有譯為“法務(wù)會計”）。
我國的司法會計理論最先是從前蘇聯(lián)引進(jìn)的。1954年引進(jìn)的前蘇聯(lián)法學(xué)理論中，有一法學(xué)分支學(xué)科《會計核算與司法會計鑒定原理》。后由政法學(xué)院主管部門（高等教育部）于1956年將其列為法律專業(yè)的選修課。從此，我國開始了司法會計學(xué)的教育活動。但是，由于當(dāng)時我國的經(jīng)濟(jì)形式較為單一，法律事務(wù)很少涉及財務(wù)會計問題，因而除少量會計人員的貪污案件外，司法會計在我國法律訴訟中很少應(yīng)用。受司法實踐發(fā)展的制約，至70年代末，我國幾乎沒有人對該學(xué)科進(jìn)行專門研究。
1981年7月，司法部在制定法學(xué)專業(yè)的教學(xué)方案時，將《司法會計》列為選修課?；陂_設(shè)課程的需要，西南政法學(xué)院、華東政法學(xué)院的何聯(lián)升、許兆銘同志開始涉足司法會計學(xué)研究，并于80年代中期在法學(xué)專業(yè)開設(shè)了《司法會計鑒定學(xué)》或《司法會計》課程。之后，又有一批政法院系的法學(xué)教學(xué)人員、財經(jīng)院校的會計教學(xué)人員和檢察機(jī)關(guān)的干部介入司法會計理論研究。90年至92年期間，司法會計專業(yè)出版物的發(fā)表達(dá)到一個鼎盛時期。除一些政法學(xué)院、政法管理干部學(xué)院自編教材外，司法部（法學(xué)教材編輯部）組織編寫了高等學(xué)校法學(xué)試用教材《司法會計學(xué)概要》、司法學(xué)校教材《司法會計基礎(chǔ)教程》。
從上述介紹可以看出，我國司法會計理論的研究首先是基于司法會計學(xué)教育的需要而開展的。這不免對司法會計學(xué)的研究帶來一些負(fù)面影響。例如：我國進(jìn)行司法會計理論研究的路線，大都是直接借用前蘇聯(lián)的理論體系和總結(jié)訴訟中的一些做法。這種研究路線導(dǎo)致司法會計理論的研究出現(xiàn)兩大失誤：一是受前蘇聯(lián)理論的影響，認(rèn)為司法會計即指司法會計鑒定，將司法會計鑒定歸納為查帳、查物和寫鑒定書，這一觀念嚴(yán)重制約了司法會計鑒定理論的發(fā)展。二是，受司法實踐中的具體做法所限，一則是將司法會計活動僅限于某些個別案件，例如：84年出版的《大百科全書（法學(xué)卷）》將司法會計鑒定解釋為“即運(yùn)用會計學(xué)專業(yè)知識，對國家或集體企業(yè)、事業(yè)單位中懷疑有貪污行為的財務(wù)人員經(jīng)管的財務(wù)帳目進(jìn)行的一種鑒定。主要解決對財物收支出納是否平衡，是否與實際情況相符，在財物流轉(zhuǎn)中是否舞弊以及如何舞弊等”；二則，將財務(wù)會計錯誤行為的法律定性問題列入司法會計鑒定的范圍。有些司法會計學(xué)或司法鑒定學(xué)教科書中，甚至直接將行為人的行為是否構(gòu)成貪污、挪用、偷稅、抗稅等列為司法會計鑒定的范圍。這些理論研究的成果，被長期運(yùn)用于司法會計學(xué)教學(xué)和職業(yè)教育，對我國的立法、司法實踐造成了極為不利的影響。例如：由于理論上將司法會計檢查與鑒定混為一談，我國訴訟法中至今沒有關(guān)于查賬的具體規(guī)定。再如：因受這類觀點(diǎn)的影響，司法實踐中出現(xiàn)了超出財務(wù)會計問題的范圍出具司法會計鑒定結(jié)論、本應(yīng)出具有罪證據(jù)但實際出具了無罪證據(jù)（但法官仍作為有罪證據(jù)采信）等混亂局面。
筆者從1984年開始研究司法會計的學(xué)科體系。通過研究認(rèn)為，司法會計學(xué)科體系的建立應(yīng)當(dāng)符合科學(xué)性、合法性和適用性的要求。因此，在司法會計理論研究中，以訴訟立法精神和刑事偵查學(xué)原理為指導(dǎo)，借鑒法醫(yī)學(xué)等學(xué)科的體例，采用了先進(jìn)行基本原理研究后建立實務(wù)操作理論系統(tǒng)的研究路線。通過十多年的業(yè)余研究，完成了“司法會計理論體系研究”課題。提出了將司法會計從理論上和實務(wù)中均分為司法會計檢查和司法會計鑒定兩大分支的“二元”立科思想。在理論體系方面，提出并建立了以司法會計學(xué)概論、司法會計檢查學(xué)和司法會計鑒定學(xué)為基本結(jié)構(gòu)的“二元”理論模式；在研究成果方面，從學(xué)科原理、操作程序、操作方法和實務(wù)理論等方面解決了將司法會計檢查與司法會計鑒定進(jìn)行分科的所需的一些理論問題；在司法實踐中，主張逐步推行司法會計檢查和司法會計鑒定由案件承辦部門和技術(shù)部門分別主持，以及司法會計鑒定結(jié)論只回答財務(wù)會計問題的做法。最高人民檢察院已于1995年起將“二元”司法會計理論運(yùn)用于司法會計專業(yè)的職業(yè)教育。
從司法會計活動看，在筆者接觸到的文獻(xiàn)中，尚未發(fā)現(xiàn)建國前有關(guān)司法會計活動的具體記載。但我國唐朝將管理百官俸料、贓贖的比部司置于刑部管轄，宋朝有過延續(xù)。這一做法與刑部處理官吏職務(wù)犯罪案件需要比部司協(xié)助查帳是否有關(guān)尚不得所知。五十年代開始，隨著公有制經(jīng)濟(jì)的建立，財務(wù)會計技術(shù)的應(yīng)用得到普及，訴訟機(jī)關(guān)在查處貪污、投機(jī)倒把、偷稅等案件中開始出現(xiàn)會計檢查和會計鑒定等司法會計活動。受政法院校開展司法會計學(xué)教學(xué)活動的啟發(fā)，1985年由最高人民檢察院技術(shù)部門提議，基層檢察機(jī)關(guān)開始配備專職司法會計技術(shù)人員，逐步建立了司法會計專業(yè)技術(shù)門類。全國檢察機(jī)關(guān)已配備司法會計技術(shù)人員逾千人，每年檢案萬余件，在協(xié)助偵查部門查賬、提供司法會計檢驗鑒定結(jié)論，保障了訴訟的依法進(jìn)行等方面發(fā)揮了重要作用，目前已開始進(jìn)入總結(jié)提高階段。與此同時，檢察機(jī)關(guān)還加強(qiáng)了司法會計學(xué)的職業(yè)教育工作，全國舉辦了18期司法會計專業(yè)人員上崗培訓(xùn)和兩期偵查人員培訓(xùn)。80年代后期以來，法院在審理一些民事、行政案件時，也開始委托注冊會計師進(jìn)行相關(guān)問題的司法會計鑒定。近年來，審判機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)也開始醞釀配備司法會計技術(shù)人員，開展司法會計技術(shù)工作，并采取不同形式進(jìn)行司法會計學(xué)職業(yè)培訓(xùn)。
二、我國開展司法會計學(xué)教育的現(xiàn)狀
學(xué)歷教育方面，目前我國在法學(xué)本科專業(yè)中進(jìn)行司法會計學(xué)選修課教育主要集中于少數(shù)政法院校和政法管理干部學(xué)院。綜合性大學(xué)的法學(xué)院系至今幾乎沒有開課（或以會計學(xué)課替代）。我國目前已有幾所學(xué)校開設(shè)了司法會計專業(yè)或司法會計方向的本科教育體系，西南政法大學(xué)、中國人民大學(xué)有幾位司法會計方向的碩士研究生畢業(yè)，亦有博士研究生涉獵該專業(yè)研究。為了開拓教育領(lǐng)域及適應(yīng)司法會計專業(yè)人才的需求，有的財經(jīng)院校曾試辦過司法會計學(xué)專業(yè)證書班，有些財經(jīng)院校的會計專業(yè)則開設(shè)了司法會計鑒定課。
職業(yè)教育方面，我國檢察機(jī)關(guān)比較重視對司法會計學(xué)的職業(yè)教育，除司法會計專業(yè)人員上崗需要進(jìn)行為期半年的培訓(xùn)外，對偵查、起訴等業(yè)務(wù)人員也進(jìn)行一些司法會計學(xué)教育活動；公安機(jī)關(guān)已從99年開始對經(jīng)濟(jì)犯罪偵查人員進(jìn)行司法會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)；法院系統(tǒng)雖尚未將司法會計學(xué)單列為職業(yè)教育的內(nèi)容，但在司法鑒定業(yè)務(wù)培訓(xùn)中已涉及了司法會計鑒定的內(nèi)容；作為司法行政管理部門的司法部目前正考慮編寫司法會計學(xué)職業(yè)教育教材，以并醞釀在律師及司法會計學(xué)鑒定人中進(jìn)行司法會計學(xué)職業(yè)教育。
應(yīng)當(dāng)說我國開展司法會計學(xué)教育已近40年，但到目前為止的教育內(nèi)容、教育的普及性與司法實踐的需要差距較大。影響開展司法會計學(xué)教育的主、客觀因素主要有：
（一）從主觀方面講，對開展司法會計學(xué)教育的重要性和緊迫性認(rèn)識不足，是制約司法會計學(xué)教育發(fā)展的主要因素。
目前，由于我國開展司法會計學(xué)教育不足，導(dǎo)致司法實踐及司法會計學(xué)研究等方面出現(xiàn)了一些問題：
一是，司法實踐中普遍存在著取證難或不會應(yīng)用司法會計技術(shù)查處案件所涉及的財務(wù)會計業(yè)務(wù)事實。由于大多數(shù)刑事警官、檢察官、法官和律師都缺乏必要的司法會計學(xué)知識，多數(shù)偵查、檢察和審判人員尚不掌握通過司法會計檢查來收集書證的基本工作技能，也不清楚通過司法會計鑒定應(yīng)當(dāng)和可以解決那些財務(wù)會計問題，所以在司法實踐中經(jīng)常發(fā)生出現(xiàn)這樣一些情形：（1）遇有需要收集財會資料證據(jù)問題時，不會收集或不能正確收集，導(dǎo)致許多涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的刑事案件無法偵破；（2）涉及利用財會資料證據(jù)證明問題時，不能正確利用這類證據(jù)來證明案件事實，有的不能正確判斷證據(jù)的含義進(jìn)而將有罪證據(jù)作為無罪證據(jù)使用或反之，有的則不能正確判斷證據(jù)的真實性進(jìn)而以假當(dāng)真，這是造成一些案件錯訴錯判的原因之一；（3）對需要進(jìn)行司法會計鑒定的情形不送檢或提出不適當(dāng)?shù)蔫b定要求；（4）不會收集司法會計鑒定所需的檢材至使一些鑒定無法進(jìn)行，等等。如何使大多數(shù)刑事警官、檢察官、法官和律師掌握必要的司法會計學(xué)知識，這是法學(xué)教育亟待研究解決的問題。
二是，司法會計專業(yè)技術(shù)人才缺乏。我國目前幾乎沒有專門從事司法會計理論研究的人員，只有為數(shù)不多同志在兼職進(jìn)行司法會計理論的研究。從訴訟業(yè)務(wù)的需要講，全國至少需配備兩萬人左右司法會計專業(yè)技術(shù)人員，而全國現(xiàn)有在崗的司法會計技術(shù)人員僅千余人。人才缺乏所造成的后果是：首先，已造成司法會計學(xué)的理論研究和教學(xué)的被動；其次，在司法實踐中，一些訴訟機(jī)關(guān)的證據(jù)收集活動受到司法會計技術(shù)方面的限制；第三，即使已配備司法會計技術(shù)人員的一些訴訟機(jī)關(guān)，也出現(xiàn)了因技術(shù)力量不足而不便進(jìn)行司法會計檢案或草率檢案的情形。
三是，現(xiàn)有司法會計專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平亟待提高。我國目前從事司法會計理論研究和教學(xué)的人員，以經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)人士為主，大多缺乏研究司法會計學(xué)的必要理論基礎(chǔ)；訴訟機(jī)關(guān)已配備的司法會計技術(shù)人員，則主要是從會計、審計等工作崗位選調(diào)來的，其專業(yè)技術(shù)水平大多還處在應(yīng)付訴訟的階段。由于司法會計專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)不合理，給專業(yè)理論研究及實踐中帶來一些問題：一則，我國研究司法會計學(xué)的歷史雖不長，但已經(jīng)走了許多彎路，一些研究成果的運(yùn)用已給司法實踐造成了不少危害，究其原因，司法會計學(xué)研究者的知識結(jié)構(gòu)不合理當(dāng)屬主要因素之一；二則，許多司法會計技術(shù)人員尚缺乏開展司法會計業(yè)務(wù)所需的法學(xué)、司法會計學(xué)專業(yè)的理論和技能，因而導(dǎo)致司法會計實踐中經(jīng)常出現(xiàn)違法檢案和技術(shù)性錯檢的情形。
（二）從客觀方面看，理論研究成果中的偏頗、司法實踐中對證據(jù)要求不高、教育機(jī)制方面的欠缺以及缺乏必要的客觀環(huán)境等，也對開展司法會計學(xué)教育開展形成了障礙。
首先，從已發(fā)表并投入法學(xué)學(xué)歷教育的司法會計學(xué)研究成果看，過于偏重對會計學(xué)的介紹和審計理論的移植，缺乏對司法會計學(xué)的許多基本理論的揭示，是我國多數(shù)司法會計學(xué)書籍的共性。這些研究成果給人們以多方面的誤導(dǎo)：一是，認(rèn)為司法會計學(xué)教育必須會計學(xué)教育為前提，似乎法學(xué)教育中無法進(jìn)行司法會計學(xué)教育，這是導(dǎo)致法學(xué)教育中忽視對司法會計學(xué)的教育的原因之一；二是，認(rèn)為司法會計僅指司法會計鑒定，因而司法會計教育的對象主要是司法會計專業(yè)人員，非專業(yè)人員不需要學(xué)習(xí)和掌握司法會計學(xué)知識，在法學(xué)教育中進(jìn)行司法會計學(xué)教育“無用”；三是，認(rèn)為司法會計與審計無技術(shù)上的差異，大量地引用審計學(xué)的內(nèi)容，給人以司法會計學(xué)完全可以由審計學(xué)取而代之的印象。這些偏頗理論的誤導(dǎo)，致使人們對在法學(xué)教育中是否需要進(jìn)行司法會計學(xué)教育產(chǎn)生疑問，而這一疑問如果不加以解決，也就難以討論司法會計學(xué)教育問題。
其次，從法律訴訟實踐看，我國歷史上一直采用以言詞證據(jù)作為主要證據(jù)的訴訟模式，法官對口供、當(dāng)事人陳述及證言比較重視，對其他證據(jù)都顯得不太重視；在通過技術(shù)活動取得的證據(jù)中對法醫(yī)活動所形成的證據(jù)比較認(rèn)同，對司法會計活動所形成的財會資料證據(jù)、司法會計檢查筆錄和司法會計鑒定結(jié)論等證據(jù)常常顯得不太重視。在這一背景下，司法會計活動在訴訟中的重要性勢必會受到影響。例如：目前許多案件在缺乏必要的書證情況下，案子卻照常進(jìn)行審理和判決；一些刑事案件都是在犯罪嫌疑人不供認(rèn)犯罪的情況下才想到要進(jìn)行司法會計鑒定，但常常因事過境遷無法獲取檢材，司法會計鑒定也無法進(jìn)行。由于司法實踐中對司法會計活動的重視程度不高，因而對法學(xué)教育中的司法會計學(xué)教育也必然產(chǎn)生不良影響。舉個例子：目前法醫(yī)活動在各類訴訟中的應(yīng)用量不足司法會計活動應(yīng)用量的一半，但由于法醫(yī)活動在訴訟中被重視的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于司法會計活動，所以，幾乎所有法學(xué)院系的法學(xué)學(xué)歷教育中都有法醫(yī)學(xué)選修課，但絕大多數(shù)綜合性大學(xué)的法律院系都沒有開設(shè)司法會計學(xué)課程。
第三、教育機(jī)制方面的缺陷，主要是計劃教育機(jī)制對司法會計學(xué)教育產(chǎn)生一些不利影響。司法會計學(xué)教育有跨學(xué)科教育的特點(diǎn)，而目前我國實行的主要是?？平逃龣C(jī)制，根據(jù)人才市場的需求進(jìn)行人才培養(yǎng)、跨學(xué)科進(jìn)行復(fù)合型人才培養(yǎng)的機(jī)制尚未普遍建立。司法會計學(xué)教育包括普及教育和專業(yè)教育兩類，其中，普及教育的對象主要是從事立法、法學(xué)研究和司法實際工作的人員，而專業(yè)教育的對象的主要是從事司法會計學(xué)研究、教學(xué)和司法會計鑒定技術(shù)人員。根據(jù)現(xiàn)有教育機(jī)制，司法會計學(xué)的普及教育應(yīng)當(dāng)由法學(xué)教育部門承擔(dān)，而司法會計學(xué)的專業(yè)教育需要會計學(xué)教育部門承擔(dān)。但實際上，由于法學(xué)教育部門對司法會計學(xué)教育重要性認(rèn)識不足，在師資、課程設(shè)置方面都不愿意做適當(dāng)?shù)耐度耄欢蟛糠謺媽W(xué)教育部門因目前尚未受到學(xué)生就業(yè)困難的困擾，所以也不愿意進(jìn)行司法會計學(xué)教育的投入。
第四、司法會計學(xué)教學(xué)人才的匱乏，也是制約司法會計學(xué)教育發(fā)展的一個重要因素。開展司法會計學(xué)教育需要復(fù)合型教學(xué)人才，教學(xué)人員既要熟悉法學(xué)又要熟悉會計學(xué)。這種復(fù)合型教學(xué)人才理應(yīng)由大學(xué)負(fù)責(zé)培養(yǎng)，但按現(xiàn)行的教育體制也很難完成這類教育人才的培養(yǎng)。
另外，由于缺乏專業(yè)人才，我國于1992年便籌備成立的司法會計標(biāo)準(zhǔn)化委員會至今尚未果，致使司法會計專業(yè)活動缺乏必需的專用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。
通過上述問題的展示，已足以說明在我國開展司法會計學(xué)教育的重要性和緊迫性。上述問題的解決，固然涉及到立法、司法等各方面的改進(jìn)，但從法學(xué)教育的角度看，如果能夠加強(qiáng)司法會計學(xué)的教育工作則可以為上述問題的解決打下基礎(chǔ)。例如，通過司法會計學(xué)歷教育的改進(jìn)和職業(yè)教育的加強(qiáng)，可以提高司法會計理論研究、立法及從事實際訴訟人員的素質(zhì)。人的素質(zhì)的提高，則可以帶動整個法律訴訟、法學(xué)研究和司法會計活動質(zhì)量的提高。
三、我國開展司法會計學(xué)教育的意義
我國開展司法會計學(xué)教育，對于適應(yīng)我國司法實踐發(fā)展的需求，提高我國司法會計理論研究水平，促進(jìn)我國立法及法學(xué)教育以及與國際接軌都具有至關(guān)重要的意義。
（一）開展司法會計學(xué)教育是我國司法實踐發(fā)展的要求
在目前及未來的訴訟活動中，司法會計活動將成為大量案件訴訟中不可缺少的重要組成部分。（1）從刑事訴訟要求看，強(qiáng)調(diào)以證據(jù)定罪、加強(qiáng)對犯罪嫌疑人訴訟權(quán)益的保護(hù)，是修正后刑事訴訟法律的一大特色。這在客觀上為司法會計活動的廣泛開展提供了依據(jù)和動力。例如，獲取有罪證據(jù)已被規(guī)定為預(yù)審的前提條件，在涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件的偵查中，那種先錄口供后取財會資料證據(jù)的做法已被否定，取而代之的將是先進(jìn)行司法會計檢查收集線索和財會資料證據(jù)并對相關(guān)財務(wù)會計問題進(jìn)行司法會計鑒定，查明有犯罪事實后方可進(jìn)行預(yù)審。（2）隨著經(jīng)濟(jì)刑法的不斷補(bǔ)充，涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件類型已成倍增長。這一新的形勢給以經(jīng)濟(jì)犯罪偵查技術(shù)對策為研究對象的司法會計檢查學(xué)的研究與發(fā)展，提供更廣闊的領(lǐng)域。例如，根據(jù)79年刑法，案件本身包含財務(wù)會計事實的案件僅有二十余種，而97年實施的新刑法，此類案件已有一百多種。由于不同類型犯罪在手段、涉及財會業(yè)務(wù)的內(nèi)容方面存在著差異，就需要理論上不斷地提供新的司法會計檢查方法和對策。（3）我國正在建立和完善社會主義市場體系，市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，必然會帶來更多的和全新的財務(wù)會計事項。因此，未來涉及經(jīng)濟(jì)的各類訴訟案件中也會出現(xiàn)更多的財務(wù)會計問題需要通過司法會計鑒定解決。例如，證券、期貨問題的鑒定是在90年代初才被提出的；而目前的企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組中所出現(xiàn)的財務(wù)會計事項便是以往經(jīng)濟(jì)案件所不可能涉及的。司法會計活動的日益發(fā)展，必然需要更多的掌握司法會計學(xué)知識和技能的訴訟人才，而造就這類人才的主要途徑就是開展司法會計學(xué)教育。試想，在未來的訴訟中，不懂得或不了解司法會計學(xué)的訴訟人員，如何能全面地收集證據(jù)？如何能真正地公正執(zhí)法？也可以這樣說，司法會計學(xué)教育是嚴(yán)格執(zhí)法和公正執(zhí)法的需要。
（二）開展司法會計學(xué)教育是提高我國司法會計理論研究水平的需要
我國對司法會計學(xué)進(jìn)行系統(tǒng)性研究不到20年，雖然介入這一研究的同志不足20人，但已經(jīng)初步建立了適合我國國情的司法會計學(xué)理論體系框架。與國外現(xiàn)有同類理論研究成果相比，我國所取得的科研成果在基礎(chǔ)理論方面已有明顯的優(yōu)勢，但實務(wù)性理論的研究相對滯后。而實務(wù)性理論的研究涉及各類不同的訴訟和各種經(jīng)濟(jì)方式、經(jīng)濟(jì)核算內(nèi)容，決非少數(shù)理論研究者所能夠承擔(dān)。為了提高我國司法會計理論研究水平，高等院校有責(zé)任擔(dān)當(dāng)起高層次司法會計專業(yè)人才教育培養(yǎng)工作，這將為進(jìn)行司法會計理論研究提供大量的優(yōu)秀人才；同時，隨著司法會計學(xué)教育在法學(xué)教育中地位的提高，也可以促使一批通曉法學(xué)和會計學(xué)人才轉(zhuǎn)向司法會計理論研究的領(lǐng)域。
（三）開展司法會計學(xué)教育有利于促進(jìn)我國的立法水平
司法會計活動，是訴訟活動的一個組成部分，但我國目前的訴訟法律中，僅有關(guān)于司法鑒定的一般性規(guī)定，缺乏各類具體的司法鑒定規(guī)范，也沒有關(guān)于司法會計檢查的具體規(guī)范。后者使得我們現(xiàn)實中訴訟人員進(jìn)行查帳沒有相應(yīng)的法律規(guī)定，使司法會計檢查處于無法可以的尷尬地步，更談不上強(qiáng)制進(jìn)行司法會計檢查。這些立法缺陷，與立法者缺乏司法會計學(xué)教育不無關(guān)系。當(dāng)前，我國正在醞釀制定證據(jù)法，而財會資料證據(jù)、司法會計檢查筆錄、司法會計鑒定結(jié)論以及司法會計檢驗結(jié)論等通過司法會計活動所取得的證據(jù)，都應(yīng)當(dāng)是證據(jù)法所需要研究的立法問題。另外，司法會計活動屬于技術(shù)活動，除了一般法律的規(guī)范外，還需要有與法律相聯(lián)系的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)做依據(jù)，其中，專用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的制定是離不開相關(guān)立法指導(dǎo)的。所以，司法會計學(xué)教育不僅只是培養(yǎng)司法會計實踐所需的人才，即使從事立法工作的人員也需要通過司法會計學(xué)教育提高素質(zhì)。
（四）開展司法會計學(xué)教育有力于完善我國的法學(xué)教育體系
司法會計學(xué)是司法實踐中應(yīng)用面極大的一門邊緣性學(xué)科，它是法學(xué)教育體系中不可缺少的組成部分。從司法會計學(xué)的基礎(chǔ)理論看，它所研究的司法會計活動類型、司法會計活動機(jī)制、財會錯誤原理等內(nèi)容，都是涉及到訴訟活動的分類、訴訟原理及社會行為的法律性質(zhì)等重要法學(xué)理論；從司法會計檢查學(xué)內(nèi)容看，它所提供的司法會計檢查程序、嫌疑賬項的發(fā)現(xiàn)及查證方法，是法學(xué)理論所要研究的重要訴訟原理；從司法會計鑒定學(xué)內(nèi)容講，司法會計鑒定范圍、司法會計鑒定的提請與組織、司法會計鑒定結(jié)論的表達(dá)要求等內(nèi)容，也是法學(xué)理論中應(yīng)當(dāng)揭示的一些原理。因此，司法會計學(xué)是法學(xué)的一個組成部分，司法會計學(xué)教育理應(yīng)成為法學(xué)教育的一個組成部分。所以說，司法會計學(xué)教育的開展，則必然對法學(xué)教育體系的完善起到促進(jìn)作用。
（五）開展司法會計學(xué)教育有利于我國與國際接軌
隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢及市場經(jīng)濟(jì)的法制化的發(fā)展，會計與法律的結(jié)合將越來越緊密，法律事務(wù)中也將會越來越多的涉及到財務(wù)會計問題。司法會計專業(yè)人才的需求也逐步升溫。據(jù)《參考消息》報道，早在1996年《美國新聞與世界報導(dǎo)》雜志就發(fā)表了對未來熱門職業(yè)的跟蹤調(diào)查結(jié)果：在美國20大熱門行業(yè)挑選出的20種熱門工作中，排在首位的是會計領(lǐng)域中的“法庭會計”。我國近年來會計學(xué)界也有人士發(fā)表文章探討國際法務(wù)會計的需求與供給問題，一些文章還認(rèn)為，法務(wù)會計是適應(yīng)21世紀(jì)的會計人才。這些都表明培養(yǎng)司法會計學(xué)專業(yè)人才，既符合國際上未來人才需求的趨勢，也是發(fā)展國內(nèi)、國際經(jīng)濟(jì)所必需的。
四、我國開展司法會計學(xué)教育的展望
（一）司法會計學(xué)教育的層次及目標(biāo)
司法會計活動的內(nèi)容包括財務(wù)及賬務(wù)的檢查、帳務(wù)驗證、鑒別判定和證據(jù)審查等。因此，在法學(xué)及相關(guān)專業(yè)的教學(xué)部門進(jìn)行司法會計教育的層次和目標(biāo)是不同的。
首先，在辦理涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件中都會不同程度的應(yīng)用到司法會計技術(shù)，因而所有的刑事警官、檢察官、法官和律師都需要掌握一定的司法會計技術(shù)，但對司法會計學(xué)掌握的層次要求會有所不同；其次，所有涉及經(jīng)濟(jì)法學(xué)（含經(jīng)濟(jì)刑法學(xué)）、訴訟法學(xué)、證據(jù)法學(xué)研究的人員也需要掌握一定的司法會計學(xué)原理知識；第三，專職從事司法會計活動的人員（主要是指司法會計學(xué)技術(shù)人員）則需要全面掌握司法會計學(xué)的原理及各種司法會計技術(shù)。
根據(jù)對不同職業(yè)和不同層次的人才培養(yǎng)的需求，筆者認(rèn)為，司法會計學(xué)教育可以分為三個層次進(jìn)行：
第一層次是普及級教育。普及級教育的對象是主管及辦理一般訴訟業(yè)務(wù)的訴訟人員和法學(xué)專業(yè)的在校生。其目標(biāo)是培養(yǎng)能夠掌握司法會計學(xué)的一般原理、司法會計取證手段、組織司法會計鑒定以及審查司法會計鑒定結(jié)論能力的法律（法學(xué)）人才。
第二層次是業(yè)務(wù)級教育。業(yè)務(wù)級教育的對象是主管、辦理涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)案件的訴訟人員和經(jīng)濟(jì)偵查專業(yè)的在校生。其目標(biāo)是培養(yǎng)能夠掌握司法會計學(xué)的一般原理、各種司法會計檢查的手段、組織司法會計鑒定以及審查司法會計鑒定結(jié)論能力的法律（法學(xué)）人才。
第三層次是專業(yè)級教育。專業(yè)級教育的對象是司法會計技術(shù)人員（含注冊會計師）和司法會計專業(yè)的在校生（含本科生和研究生）。其教育目標(biāo)是培養(yǎng)能夠全面掌握司法會計學(xué)專業(yè)知識的專門人才。
從司法會計學(xué)教育的內(nèi)容看：第一層次教育，主要是有選擇的開設(shè)《司法會計學(xué)概論》，首次教育約需20至70課時；第二層次教育，需增加司法會計檢查學(xué)，首次教育約需140課時；第三層次教育，則還需要增加司法會計鑒定學(xué)和鑒定實務(wù)，首次教育約需260課時。
（二）司法會計專業(yè)的設(shè)置
20世紀(jì)80年代后期，筆者曾呼吁在綜合性大學(xué)開設(shè)司法會計學(xué)專業(yè)，當(dāng)時的主要目的是想借大學(xué)教育的開展來推動司法會計學(xué)的研究，但未能引起共鳴。90年代，一些財經(jīng)類院校普遍設(shè)置了法學(xué)專業(yè)，筆者也多次與此類院校的會計學(xué)專家探討開設(shè)司法會計專業(yè)或方向問題，結(jié)果也是常常碰壁。會計學(xué)界人士對開展司法會計學(xué)教育不太感興趣的原因主要有三點(diǎn)：一是，會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生就業(yè)形勢較好-皇帝的女兒不愁嫁；二是，師資難尋-會計學(xué)專業(yè)的老師們因看不到司法會計學(xué)的前景都不愿轉(zhuǎn)行搞司法會計學(xué)教學(xué)；三是，不承認(rèn)司法會計學(xué)的專業(yè)性-認(rèn)為會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生可以到司法實踐中再進(jìn)行學(xué)習(xí)。
筆者一直堅持認(rèn)為大學(xué)（特別是綜合性大學(xué)）應(yīng)當(dāng)開設(shè)司法會計專業(yè)（或方向），該專業(yè)將于2010年前形成競爭趨勢。一則，司法會計學(xué)專門人才的市場較大，且作為復(fù)合型人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)是未來大學(xué)培養(yǎng)學(xué)生的主要方向；二則，與目前會計學(xué)專業(yè)注冊會計師方向相比較，司法會計專業(yè)的學(xué)生需要開設(shè)的專業(yè)課程還要多，既然注冊會計師可以設(shè)置專業(yè)方向，司法會計更應(yīng)當(dāng)開設(shè)專業(yè)方向；三則，司法會計學(xué)雖然屬于應(yīng)用學(xué)科，但由于其所依托的學(xué)科-財務(wù)會計學(xué)比較抽象，其學(xué)科內(nèi)容較法醫(yī)學(xué)、物證學(xué)更為抽象，而學(xué)歷教育中應(yīng)當(dāng)集中解決比較抽象的內(nèi)容，在司法實踐中邊干邊學(xué)的應(yīng)當(dāng)以較為直觀的學(xué)習(xí)內(nèi)容為主。
目前，有些會計學(xué)界人士提出，可以通過法學(xué)和會計學(xué)的雙學(xué)歷或雙學(xué)位教育來解決司法會計專業(yè)人才的培養(yǎng)，筆者認(rèn)為有可取之處。但應(yīng)當(dāng)指出的是，在雙學(xué)歷或雙學(xué)位教育中應(yīng)當(dāng)處理好司法會計學(xué)的專業(yè)教學(xué)問題，司法會計學(xué)科是有其獨(dú)立性的，并非是會計學(xué)與法學(xué)的簡單相加。
（三）司法會計學(xué)教育的急需解決的幾個現(xiàn)實問題
一是，應(yīng)當(dāng)提高重視程度。無論法學(xué)的學(xué)歷教育部門還是職業(yè)教育部門，都應(yīng)當(dāng)把司法會計學(xué)教育提到議事日程上來，采取一些切實措施，把司法會計學(xué)教育開展起來。
二是，師資的培養(yǎng)問題。應(yīng)當(dāng)通過研究生教育來培養(yǎng)一批司法會計學(xué)的教師人才。研究生教育中出現(xiàn)的教學(xué)困難問題，可以借鑒國外大學(xué)教授與相關(guān)部門科研人員聯(lián)合帶研究生的做法解決。
三是，相關(guān)教材、教學(xué)參考材料及案例集、習(xí)題集的編寫事項。我國現(xiàn)有的一些司法會計學(xué)教材普遍存在系統(tǒng)性不強(qiáng)的問題。只有認(rèn)真地加以解決，才能發(fā)展好司法會計學(xué)教育。在解決這一問題上，可以采取大學(xué)與實際工作部門合作研究開發(fā)的路子。
隨著我國訴訟科學(xué)化進(jìn)程的不斷加快和司法會計理論研究水平的不斷提高，在未來的法律訴訟中，司法會計理論和技術(shù)的應(yīng)用將會在訴訟中普及，司法會計活動也將會置于相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)下統(tǒng)一實施，司法會計學(xué)教育的發(fā)展也會受到應(yīng)有的重視?？梢韵嘈?，司法會計學(xué)教育的發(fā)展具有廣闊前景。
摘要：由于會計人員缺乏職業(yè)道德而帶來的會計信息失真給社會造成了巨大的損失。本文就如何在會計學(xué)啟蒙階段課程——會計學(xué)原理課中貫穿職業(yè)道德教育的問題，提出了通過豐富教學(xué)內(nèi)容、革新教學(xué)方式、改革評價體系來建立一種創(chuàng)新的教學(xué)模式，以提高學(xué)生主動探索知識的能力和樹立“誠信為本”的職業(yè)人格，為他們將來走入社會形成正確職業(yè)判斷打下良好基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：職業(yè)道德教育 誠信 會計學(xué)原理 案例教學(xué)法 傳媒 互聯(lián)網(wǎng)
分析近年來美國的安然事件和中國的銀廣夏、ST猴王、三九藥業(yè)等上市公司會計造假事件，其原因是多方面的，其中也包括會計教育體系的缺陷。不論是上市公司還是承擔(dān)審計責(zé)任的會計師事務(wù)所，違規(guī)者中不乏會計界的高級人才，有的甚至是會計專業(yè)的精英人物，其精湛的專業(yè)技能卻用來鉆法律的空子，為滿足一己的私欲而損害廣大投資者的利益，這與他們?nèi)狈镜穆殬I(yè)道德有最直接的聯(lián)系。
一、會計職業(yè)道德教育的重要性。
職業(yè)道德教育在會計教育體系中的重要性不同于其他專業(yè)。會計是一種經(jīng)濟(jì)語言，它所傳達(dá)的信息是投資者、債權(quán)人、政府等各種信息使用者進(jìn)行決策的依據(jù)。如果會計信息的提供者出于各種目的而編制虛假會計報告，其危害的范圍和程度將是無法預(yù)計和防范的，尤其在當(dāng)今這樣一個全民參股的市場經(jīng)濟(jì)社會中，我們已經(jīng)震驚地看到了虛假會計信息帶來的損失。朱容基總理2001年視察上海、北京國家會計學(xué)院時，欣然題寫了“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬。”的十六字諍言，至今仍然振聾發(fā)聵。教育治本，法紀(jì)治標(biāo)；教育治遠(yuǎn)，法紀(jì)治近；教育和法紀(jì)，德治和法治，二者只有并舉，才可能從根本上遏止造假行為。
不可否認(rèn)會計職業(yè)道德需要他律，但是我們在不斷完善法規(guī)建設(shè)的同時往往忽視了會計職業(yè)道德的自律要求。雖然安然事件終結(jié)了美國注冊會計師行業(yè)自律的歷史，但是這并不等于說自律不重要，相反，這恰恰是因為自律做得不夠。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。誠信教育最適當(dāng)?shù)臅r機(jī)就在于會計從業(yè)人員的啟蒙教育階段，一旦將這種職業(yè)道德內(nèi)化為個體道德，那么無論會計人員的專業(yè)技能和理論水平上升到什么層次，公眾的利益都會得到保護(hù)。
二、改變以往重專業(yè)技能培養(yǎng)，輕職業(yè)道德教育的傳統(tǒng)教育觀念。
會計學(xué)原理就是會計教學(xué)體系的啟蒙階段課程。會計的職業(yè)道德主要體現(xiàn)在會計一般原則之中，而會計一般原則通常是在學(xué)生不具備任何會計基礎(chǔ)知識的一開始就向?qū)W生介紹，學(xué)生能否透徹理解其含義，教學(xué)效果確實值得懷疑。會計的基本原則應(yīng)用于整個賬務(wù)處理程序之中，而教師在教學(xué)時，卻容易忽視在專業(yè)技能的教育中貫穿職業(yè)道德教育。一方面，是因為教師本人缺乏實際經(jīng)驗，對虛假會計信息的意識不敏感、不熟悉，另一方面，也是因為根據(jù)披露的情況來看，會計信息失真不象近年來這樣猖獗，所引起的危害也沒有如今這樣嚴(yán)重，導(dǎo)致職業(yè)道德教育在傳統(tǒng)教育模式中未能得到足夠的重視。隨著會計信息使用者的日益增多，資本市場的日益發(fā)展，對會計信息的披露要求將越來越嚴(yán)格，許多過去不為人知的造假行為被暴光并受到應(yīng)有的懲罰。時代呼吁誠信，作為這一行業(yè)的教育者，我們更應(yīng)該意識到職業(yè)道德教育的分量舉足輕重，只有在思想上意識到它的重要性，才會在教學(xué)過程中貫穿職業(yè)道德教育，在向?qū)W生傳授會計知識的同時，即時將會計一般原則與賬務(wù)處理緊密聯(lián)系起來，使學(xué)生不僅掌握會計核算的原理并且真正地理解會計一般原則，在日后的實踐中才能做到在賬務(wù)處理中正確地運(yùn)用一般原則。
三、如何在教學(xué)過程中貫穿職業(yè)道德教育。
（一）、豐富教學(xué)內(nèi)容。
會計學(xué)原理是一門極為抽象和理論性很強(qiáng)的學(xué)科，需要學(xué)生有較強(qiáng)的邏輯推理能力和思維分析能力才能理解知識要點(diǎn)。學(xué)生普遍反映在學(xué)習(xí)該門課程時，最難做到的就是理論聯(lián)系實際，而如果做不到理論聯(lián)系實際，對于學(xué)生來說，會計的基礎(chǔ)理論將無法理解，或者無法透徹理解，更別說如何運(yùn)用誠信原則了。這就恰恰需要教師及時地將報紙、雜志、網(wǎng)站所報道的各種新聞和案例作為教學(xué)內(nèi)容，補(bǔ)充教材的理論知識，引導(dǎo)學(xué)生識別和判斷虛假會計信息，強(qiáng)化會計職業(yè)道德觀念。日常生活中的各種會計信息正是對會計學(xué)原理的最好詮釋。一方面引導(dǎo)學(xué)生更多地關(guān)注身邊比比皆是的會計信息，而不是局限于書本知識，另一方面也有助于學(xué)生樹立“誠信為本”的思想，通過各種案例學(xué)習(xí)職業(yè)道德的精髓，從而更好地掌握和運(yùn)用一般原則。更重要的是，有針對性地指定和指導(dǎo)學(xué)生閱讀某些報刊、雜志、書籍和網(wǎng)站，傳授的是學(xué)習(xí)會計的方法，培養(yǎng)和鍛煉的是學(xué)生獲取知識、分析知識和運(yùn)用知識的能力，這種能力，不但可以幫助學(xué)生在走出校門之后不斷地更新和擴(kuò)展自己的知識面，從而不至于被日新月異的信息社會所淘汰，而且有助于學(xué)生樹立正確的職業(yè)人格和理念。在這種能力的培養(yǎng)方面，教材遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及處于時代前沿的各種傳媒。首先，書本上的知識，五年十年之后就需要更新。馬克思說過，“沒有永恒不變的真理”，真理變成謬誤，這在自然科學(xué)領(lǐng)域尚不鮮見，更何況社會科學(xué)領(lǐng)域。如今，隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，嶄新的衍生金融工具不斷涌現(xiàn)，無形資產(chǎn)的重要性日益突顯，會計理論的根基——四項基本假設(shè)一律面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，尤其是歷史成本假設(shè)，在信息失真的時代，賬面完全成了某些企業(yè)的數(shù)字游戲。如何識別會計要素、如何確認(rèn)和計量會計要素、以及如何運(yùn)用正確的會計信息來進(jìn)行正確的決策，這在書本之中決沒有現(xiàn)成或統(tǒng)一的答案。不同時期、不同企業(yè)、不同目的，就有不同的核算。作為時代的喉舌，傳媒所傳遞的無疑是與時代同步的信息，這一點(diǎn)，是教材永遠(yuǎn)無法企及的。其次，書本上的知識，對于大多數(shù)同學(xué)而言，如果將來不從事相關(guān)工作，將很快被遺忘。學(xué)無止境，在有限的大學(xué)時光里所學(xué)的知識不過是浩瀚海洋中的一滴水，而在一生的時光中運(yùn)用大學(xué)所學(xué)的方法論可以去探索無窮無盡的知識。再者，書本上的知識無論用什么方式傳授，學(xué)生都是處于被動的接受狀態(tài)，教學(xué)效果事倍功半；而通過書本之外的各種途徑，可以培養(yǎng)學(xué)生主動學(xué)習(xí)和思考的興趣和能力，達(dá)到事半功倍的效果。在會計職業(yè)道德的培養(yǎng)方面，傳媒的披露和報道帶來的震撼和影響有時候比理論灌輸和說教更為深刻，毫無疑問，面對撲面而來的信息，教師的引導(dǎo)在職業(yè)人格的塑造過程中擔(dān)負(fù)著非同一般的作用。
（二）、革新教學(xué)方式。
1、 跳出會計學(xué)會計，跳出會計教會計。
任何一個行業(yè)都需要進(jìn)行會計核算，都需要利用核算所得的會計信息來進(jìn)行管理決策。很難想象一家制造業(yè)的會計人員不懂得本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，也很難指望該企業(yè)的會計主管不懂得不同材料的差異卻能做好成本控制。會計學(xué)不光可以聯(lián)系財政、金融、貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)類學(xué)科來教，而且還可以涉及政治、哲學(xué)以及自然科學(xué)的各個領(lǐng)域。就職業(yè)道德而言，在會計學(xué)原理課程中尤其適宜穿插哲學(xué)的教育，除了在會計學(xué)中運(yùn)用方法論、實事求是等哲學(xué)思想之外，還有人生觀、世界觀、思想品德的塑造。我們的學(xué)生應(yīng)該樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)人格，日后一旦選擇會計職業(yè)，成為一名會計人員，就應(yīng)以誠信作為做人之標(biāo)準(zhǔn)，把誠信視同生命一樣珍貴，寧可不干，也不違背良知。學(xué)生通過會計學(xué)原理的學(xué)習(xí)首先就要明白，會計就是責(zé)任，只要干了會計就意味著承擔(dān)了責(zé)任和義務(wù)。
2、 在會計學(xué)原理教學(xué)中運(yùn)用案例教學(xué)。
案例教學(xué)一般運(yùn)用于會計專業(yè)的高年級專業(yè)課程當(dāng)中，因為要求學(xué)生掌握相應(yīng)的專業(yè)知識，有一定的專業(yè)判斷和分析能力才能進(jìn)行。會計學(xué)原理課程因為教學(xué)對象是沒有任何會計基礎(chǔ)的初學(xué)者，傳統(tǒng)上很少運(yùn)用案例法，然而，會計學(xué)原理又是一門最需要用案例來闡釋的課程，尤其是對于會計一般原則的理解和運(yùn)用，案例具有重要意義。這就只能靠教師廣泛查閱資料，尋找適合于初學(xué)者分析的案例。所謂“適合”就是指明顯違反一般原則的案例，或者在重大方面違反一般原則的案例。例如2001年7月網(wǎng)易在納斯達(dá)克的停牌風(fēng)波就是源于網(wǎng)易在2000年度的財務(wù)報告中包含了未提供實質(zhì)性服務(wù)的廣告合同收入以及一些根據(jù)美國會計準(zhǔn)則不能確認(rèn)的易貨交易的收入累計420萬美元，導(dǎo)致網(wǎng)易調(diào)整后的凈收入減少53.2%。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如果未銷售產(chǎn)品或提供相應(yīng)服務(wù)，預(yù)收的收入即便是已經(jīng)收現(xiàn)也只能確認(rèn)為負(fù)債而不能計入收入，網(wǎng)易顯然是違背了這一原則。我們并不需要很細(xì)致地向?qū)W生解釋和剖析網(wǎng)易的具體收入內(nèi)容和詳細(xì)計算方法，學(xué)生就完全可以通過這個案例理解權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義，教學(xué)效果顯然比讓他死記硬背權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義好得多。類似的案例其實不勝枚舉，象《廣州日報》這樣大眾化的報刊，其財經(jīng)新聞版經(jīng)常有相關(guān)報道，更不用說眾多的專業(yè)刊物了。
3、 在教學(xué)中倡導(dǎo)實證研究的精神。
雖然說規(guī)范研究或者實證研究基本上屬于研究范疇，但是在教學(xué)中倡導(dǎo)研究精神，尤其是實證研究的精神，其實是很有必要的。會計研究的方法廣義上可分為規(guī)范研究和實證研究兩種，規(guī)范研究主要回答“應(yīng)該如何”的問題，而實證研究主要回答“實際是什么”的問題。我們的會計教學(xué)其實類似于推廣規(guī)范研究的成果，將漫長社會發(fā)展中總結(jié)出來的理論知識以及實務(wù)操作經(jīng)驗傳授給學(xué)生，使其免于經(jīng)歷實證研究的艱辛過程。然而，正是因為一味地接受，學(xué)生幾乎喪失了判斷問題、分析問題、解決問題的興趣和能力，當(dāng)他們置身于錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中時，面對眼花繚亂的會計事項，如何堅持原則，如何在適當(dāng)?shù)臅r點(diǎn)以適當(dāng)?shù)慕痤~來處理會計事項，沒有人告訴他們應(yīng)該怎么做，也不存在標(biāo)準(zhǔn)答案，一切都需要按照職業(yè)道德的要求進(jìn)行職業(yè)判斷，然而由于學(xué)生在大學(xué)教育中缺乏思考分析能力的鍛煉，又幾乎沒有實踐經(jīng)驗，因而很容易讓私欲和個人利益凌駕于原則之上，從而做出錯誤的判斷。在教學(xué)中鼓勵學(xué)生開展研究活動，尤其是實證研究，旨在培養(yǎng)實事求是的科學(xué)態(tài)度和職業(yè)精神，有助于他們?nèi)蘸笞呷肷鐣纬烧_的職業(yè)判斷。
4、 開展會計專題的辯論賽。
在會計教學(xué)的各個階段都可以開展會計專題的辯論賽，中級和高級教育可以針對具體準(zhǔn)則的命題進(jìn)行辯論，而初級教育可以針對會計一般原則的命題開展辯論。學(xué)生樂意通過辯論這種形式積極參與到會計知識的主動學(xué)習(xí)和思考當(dāng)中，尤其是對傳統(tǒng)提出挑戰(zhàn)的命題，他們往往不遺余力地查找資料，力爭以充足的論據(jù)，鮮明的觀點(diǎn)表達(dá)自己的見解以說服對方。例如我曾經(jīng)讓學(xué)生就企業(yè)的廣告費(fèi)開展過辯論。一般原則要求劃分收益性支出和資本性支出，傳統(tǒng)上將廣告費(fèi)歸入收益性支出，作為費(fèi)用列示在利潤表內(nèi)，然而，廣告樹立了企業(yè)的品牌和形象，廣告費(fèi)用無疑會與企業(yè)未來各年的銷售收入相關(guān)，為什么不能資本化為商標(biāo)這種無形資產(chǎn)呢？學(xué)生通過激烈辯論，不僅深刻理解了劃分收益性支出與資本性支出這一基本原則，而且進(jìn)一步認(rèn)識了資產(chǎn)、費(fèi)用這些會計要素的含義。會計事項中的資本化還是費(fèi)用化之爭可謂俯拾皆是，學(xué)生今天對廣告費(fèi)的屬性進(jìn)行了辯論，明天就將對企業(yè)的各種實際支出做出資本化亦或費(fèi)用化的抉擇。所以我們做教師的，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行正確的職業(yè)判斷，不僅責(zé)無旁貸而且任重道遠(yuǎn)。
5、 充分利用互聯(lián)網(wǎng)加強(qiáng)信息溝通。
課堂上的時間是極為有限的，教師在課堂上與學(xué)生之間的交流又多為單向交流，學(xué)生是否掌握了知識要點(diǎn)，除了課后爭分奪秒的問問題，一學(xué)期一次的期末考試，以及可以抄襲標(biāo)準(zhǔn)答案的課后練習(xí)以外，幾乎沒有其他的反饋渠道。互聯(lián)網(wǎng)可以改變這種狀態(tài)。在任何大眾化網(wǎng)站上申請一個免費(fèi)信箱是一種最快捷和簡便的做法。我曾經(jīng)在21cn上申請了一個免費(fèi)郵箱，在教會計學(xué)原理的班級公布賬號和密碼，其作用相當(dāng)于一個班級留言板。任何時候都可以將我認(rèn)為值得向?qū)W生推薦的文章轉(zhuǎn)貼上去，學(xué)生瀏覽之后同樣以郵件的形式發(fā)表自己的見解和感觸，參加討論。平時也可以通過這種方式布置課前的預(yù)習(xí)準(zhǔn)備工作。財經(jīng)網(wǎng)站上關(guān)于如何識別虛假會計信息，如何完善監(jiān)管體制，如何正確運(yùn)用一般原則一類的文章數(shù)不勝數(shù)，向?qū)W生推薦如全景網(wǎng)、財會世界、天潤財經(jīng)、會計資訊網(wǎng)等權(quán)威的專業(yè)網(wǎng)站，可以使學(xué)生接觸到最前沿的會計資訊，當(dāng)然也包括職業(yè)道德方面的最新資訊。電腦的普及極大方便了師生之間的交流和溝通，改善了教學(xué)效果。
（三）、改革評價體系。
會計學(xué)原理的評價體系是由平時成績以及期末考試綜合構(gòu)成的。由于前述的種種革新的教學(xué)方式，便產(chǎn)生了諸多革新的評價方法。
1、 平時成績。
傳統(tǒng)上，平時成績一般根據(jù)學(xué)生出勤率、上課回答問題情況以及課后完成作業(yè)情況來評定。然而，這些傳統(tǒng)方式存在很大的缺陷，比如說，出勤率高的同學(xué)不一定認(rèn)真聽課，認(rèn)真聽課的同學(xué)或許理解能力不強(qiáng)，而出勤率不高的同學(xué)也許是因為已經(jīng)掌握了該門課程的知識而希望把時間花在更有價值的地方。至于回答問題以及課后作業(yè)完全可以從參考書上或其他同學(xué)處找到標(biāo)準(zhǔn)答案，這樣得來的平時成績不能真實反映學(xué)生的實際水平。平時成績應(yīng)該全面考慮個人接受知識、理解知識、運(yùn)用知識甚至創(chuàng)造知識的綜合素質(zhì)。如果在教學(xué)中引入案例分析、辯論賽，教師可以邀請非發(fā)言組隊長共同構(gòu)成評審團(tuán)，根據(jù)發(fā)言組的觀點(diǎn)正確程度、資料充分性、論證結(jié)構(gòu)的合理性、表達(dá)能力等各種評價指標(biāo)，分別給出團(tuán)隊分和個人分。如果設(shè)立了班級信箱，可以根據(jù)學(xué)生參與的程度以及發(fā)言的水平考核個人掌握知識的情況。如果教師在案例的選題以及向?qū)W生推薦的文章中增加職業(yè)道德類的選擇，學(xué)生必然會增加這一方面的知識和提高職業(yè)判斷的能力。
2、 期末考試。
會計學(xué)原理期末試卷的題型一般包括填空、單選、多選、名詞解釋、簡答、計算以及綜合等。名詞解釋和簡答所占的分值一般占到20至30分，這其實是一個不適當(dāng)?shù)谋壤?。專業(yè)名詞的定義可以有多種表述方式，但是萬變不離其宗，與其讓學(xué)生倒背如流還不如讓他們真正學(xué)會理解和運(yùn)用它。在試題庫建設(shè)方面應(yīng)該適當(dāng)增加判斷題和案例分析題的比重。尤其是針對一般原則的題目。讓學(xué)生指出并更正案例中企業(yè)賬務(wù)核算的錯誤可以使學(xué)生更好地掌握和理解一般原則，同時也可以從一定程度上評價學(xué)生的職業(yè)道德水平和職業(yè)判斷能力。
誠信興企，失信敗企。不僅對于會計行業(yè)，對于任何一個行業(yè)，職業(yè)道德教育的重要性都是無庸置疑的。作為高校教師，我們有責(zé)任、有義務(wù)正確引導(dǎo)學(xué)生樹立“誠信為本”的職業(yè)人格，幫助他們在大學(xué)階段就為將來走入社會形成正確的職業(yè)判斷打下良好基礎(chǔ)。
[摘要]當(dāng)前，人類社會正在步入知識經(jīng)濟(jì)時代，知識經(jīng)濟(jì)時代對傳統(tǒng)的會計假設(shè)、會計原則、會計計量都將產(chǎn)生沖擊，進(jìn)而推進(jìn)會計學(xué)的發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]知識經(jīng)濟(jì)；會計學(xué)；會計假設(shè)；會計原則；會計計量
當(dāng)前，人類社會正在步入知識經(jīng)濟(jì)時代。知識經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是建立在知識、信息的生產(chǎn)、分配和使用之上，以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進(jìn)科技、經(jīng)濟(jì)、社會的和諧統(tǒng)一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這已成為人類社會發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。會計的發(fā)展是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，為了適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代的要求，我們必須以全新的思維，探索知識經(jīng)濟(jì)時代下的會計觀念。這些變化具體表現(xiàn)在對會計假設(shè)的沖擊，對會計基本原則的沖擊以及對會計計量的影響等等。這些沖擊與影響會極大地推進(jìn)會計學(xué)的發(fā)展。
一、對會計假設(shè)的沖擊與發(fā)展
按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計核算基木前提是：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。會計假設(shè)的作用不言而喻。然而，這一作用的正常發(fā)揮很大程度上取決于假設(shè)的科學(xué)性、合理性。當(dāng)假設(shè)建立在合理、科學(xué)的基礎(chǔ)上時，它會推動本學(xué)科的發(fā)展；相反，當(dāng)假設(shè)失去了支持它的合理事實基礎(chǔ)時或者當(dāng)假設(shè)所依據(jù)的事實與現(xiàn)實差距很大時，會計假設(shè)也必須及時作出相應(yīng)修正，以適應(yīng)新的環(huán)境。
（一）對會計主體假設(shè)的發(fā)展。在傳統(tǒng)會計中，會計主體是指擁有一定經(jīng)濟(jì)資源并對這部分資源負(fù)責(zé)，具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立主體。經(jīng)營組織的獨(dú)立化，要求會計不僅記錄和反映業(yè)主財產(chǎn)的變化，而且要視組織為一體，反映其日常收支及經(jīng)營成果，即需要確定會計空間范圍，會計主體假設(shè)從而產(chǎn)生。傳統(tǒng)的企業(yè)會計只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，并向有關(guān)方面提供會計信息。而這種情況在知識經(jīng)濟(jì)條件下是不能適應(yīng)時代要求的。網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，導(dǎo)致會計主體界限越來越模糊。電腦技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用突破了地域空間對經(jīng)濟(jì)交往的限制，這些網(wǎng)上實體的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的會計實體假設(shè)是一個挑戰(zhàn)。如何正確、客觀反映其資產(chǎn)負(fù)債及財務(wù)狀況，是知識經(jīng)濟(jì)下會計假設(shè)應(yīng)設(shè)法解決的問題。
（二）對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的發(fā)展。按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義，除非有反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營活動將無限地經(jīng)營下去，即可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，所有資產(chǎn)也將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程被消耗、售賣等等。然而企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個“有限生命”的組織，一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔(dān)的各項義務(wù)時，本假設(shè)就失去了支持它的事實基礎(chǔ)。例如：企業(yè)面監(jiān)倒閉、破產(chǎn)的情況；會計個體被兼并的情況；還有“網(wǎng)上實體”本身就不適用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。
（三）對會計分期假設(shè)的發(fā)展。會計分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補(bǔ)充，是指人為地將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息。它存在的原因與會計管理職能直接相聯(lián)系。之所以要計算期間損益，定期編制會計報表，主要是通過報表，找出存在的問題，以利于下一個周期的生產(chǎn)經(jīng)營。但是人為地劃分區(qū)間，并且“待攤”“預(yù)提”費(fèi)用等，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實與會計反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，成為引起會計信息失真的制度原因，即會計期間的劃分將不可避免引起會計信息的部分失真，這是會計分期假設(shè)本身固有的缺點(diǎn)。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的以年度為期的會計分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。
（四）對貨幣計量假設(shè)的發(fā)展。貨幣計量假設(shè)包括幣值不變（一致性）假設(shè)和記帳本位幣（唯一性）假設(shè)兩個附帶假設(shè)。一方面，“媒體空間”的無限擴(kuò)展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，也沖擊了幣值不變（一致性）假設(shè)。前不久發(fā)生的東南亞金融危機(jī)所導(dǎo)致的一些國家的貨幣大幅度貶值，有力地證明了這一點(diǎn)。另一方面，“網(wǎng)上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現(xiàn)，則強(qiáng)化了記帳本位幣（唯一性）假設(shè)，使得貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。
二、對會計基本原則的沖擊與發(fā)展
會計原則是指確認(rèn)和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)范和規(guī)則，它對于會計人員選擇會計程序和方法具有重要指導(dǎo)作用。會計原則大多是從經(jīng)驗中歸納而來的，與會計環(huán)境關(guān)系密切。為了與知識經(jīng)濟(jì)的要求相適應(yīng)，會計基本原則必須及時做出相應(yīng)的修正。
（一）歷史成本計價原則。歷史成本因其客觀、可驗證、易取得的特性，在傳統(tǒng)會計中長期處于“一統(tǒng)天下”的地位。但在知識經(jīng)濟(jì)時代，以知識為主要資源，依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件，如按歷史成本計價，往往會低估無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟(jì)價值。在市場瞬息萬變，風(fēng)險和收益都呈極大化趨勢下，將歷史性會計信息用于決策時，往往有滯后的效果。歷史成本存在較大的缺陷。但并不是說在知識經(jīng)濟(jì)時代應(yīng)放棄歷史成本計價，而是根據(jù)未來會計中的決策需要，采取多重計量手段才是科學(xué)的選擇。
（二）確認(rèn)原則。收入確認(rèn)原則，是有關(guān)收入入賬時間確認(rèn)的原則。傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則的最大弊端在于收益揭示不完整，影響信息使用者對企業(yè)真實盈利能力的判斷。傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則更確切地說是營業(yè)收入的確認(rèn)原則。我們知道，企業(yè)收益分為兩類：一類是資產(chǎn)置存收益，是指由于置存資產(chǎn)而尚未實現(xiàn)的收益；另一類為營業(yè)收益，是指銷售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會計出于謹(jǐn)慎性考慮，不承認(rèn)未實現(xiàn)的資產(chǎn)收益，會計人員所報告的企業(yè)收益僅是第二種收益，而不是全部收益。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識密集型產(chǎn)品，具有較高的增值性，忽略其置存收益會影響投資者對企業(yè)的整體評價。另外，產(chǎn)品的個性化和網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的興起，使生產(chǎn)商、銷售商、顧客之間信息溝通更為暢通，產(chǎn)品的銷售風(fēng)險大為降低，資產(chǎn)置存收益實現(xiàn)的可能性顯著提高，因而，在知識經(jīng)濟(jì)條件下，收入確認(rèn)應(yīng)由單一的“已實現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)向“已實現(xiàn)或可實現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化。
（三）費(fèi)用配比原則。在傳統(tǒng)的會計中，未耗成本仍具有未來經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)作為資產(chǎn)處理，已耗成本則予以轉(zhuǎn)銷。配比要求在收入和費(fèi)用之間能有一種合理的關(guān)系，但是很多費(fèi)用和收入之間卻很難找到這樣的關(guān)系，通常只能是依據(jù)一種假定的關(guān)系而進(jìn)行的，結(jié)果會喪失會計信息的客觀性和可靠性。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，信息技術(shù)用于會計，會計系統(tǒng)可以同時提供并分別采用各種費(fèi)用分配方法的會計信息，以便信息使用者全面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，在知識經(jīng)濟(jì)時代，費(fèi)用與收入配比已不是確認(rèn)費(fèi)用的唯一標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將趨向多元化。
（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是收入實現(xiàn)原則和費(fèi)用配比原則的前提。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到較大的挑戰(zhàn)，其原因主要表現(xiàn)為：首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項財務(wù)數(shù)據(jù)，它直接關(guān)系到企業(yè)的流動性和償債能力的有效評價。而在以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱的知識經(jīng)濟(jì)時代，由于知識創(chuàng)新、擴(kuò)散的速度很快，技術(shù)風(fēng)險和市場風(fēng)險加劇，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的凈收益有其自身的缺陷，會計收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計和遞延因素，其數(shù)額的分配是依據(jù)假定關(guān)系而進(jìn)行的，帶有一定的主觀性，容易導(dǎo)致收益結(jié)果不能真實、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制依賴于一項未經(jīng)證明的假定。無論是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）還是國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC），在其提出的概念框架結(jié)構(gòu)體系中，都假定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計所得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付說明的財務(wù)情況更為有用。然而，上述假定并沒有得到實踐的驗證，相反，全球都非常重視編制現(xiàn)金流量表這一事實，對此還作了明確的反證。
（五）充分披露原則。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以知識為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不但能夠快捷地傳遞大量信息，而且也為用戶提供了直接分析這些信息的手段。如果再單純提供綜合性信息，將影響信息使用者進(jìn)行判斷和決策。因此，會計工作應(yīng)著重提供多種屬性的報告：既包括最低層的原始數(shù)據(jù)，也包括高濃縮的綜合信息；既包括定量信息，也包括定性信息；既包括歷史信息，也包括預(yù)測信息等，使會計信息的披露更好地反映出相關(guān)性的特征。
三、對會計確認(rèn)和計量理論的影響
傳統(tǒng)會計理論，將貨幣計量作為一項基本假設(shè)，以是否可計量作為能否納入會計信息系統(tǒng)的一項基本標(biāo)準(zhǔn)，在計量屬性的選擇標(biāo)準(zhǔn)上，首先考慮的是其可靠性，即這種計量必須是建立在已經(jīng)發(fā)生、客觀存在、可以驗證和檢查的基礎(chǔ)之上。為適應(yīng)時代要求，會計確認(rèn)的內(nèi)涵將得以擴(kuò)大，財務(wù)報表要素將被重新定義、分解，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也將重新界定?，F(xiàn)行確認(rèn)范圍之外的諸如人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具等一些對企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)事項將納入報告體系加以反映，為信息使用者提供全面完整的信息。隨著未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是各種交易活動與交易手段的不斷創(chuàng)新，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制出現(xiàn)融合的趨勢，將是未來會計確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。會計計量貫穿會計系統(tǒng)的全過程，是會計系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，各種新現(xiàn)象、新問題不斷涌現(xiàn)，員工素質(zhì)、市場份額、企業(yè)背景、行業(yè)資料等許多無法以貨幣量化的信息將進(jìn)入會計信息范圍之內(nèi)。根據(jù)不同會計事項，不同業(yè)務(wù)性質(zhì)，選擇適當(dāng)?shù)挠嬃繉傩?，以提供各類決策相關(guān)信息。因此，未來的計量模式將會出現(xiàn)貨幣計量與非貨幣計量并重、以歷史成本計量為主的多種計量屬性并存的局面。
上面從三個方面論述了知識經(jīng)濟(jì)對會計發(fā)展的推動作用，事實上，這種推動作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于此，隨著時間的推移，知識經(jīng)濟(jì)帶來的這種推動作用將越來越充分地顯現(xiàn)出來，只有進(jìn)行深入的理論探討，在實踐中積極進(jìn)行改革，才有可能適應(yīng)時代的要求，很好地發(fā)展我們的會計學(xué)理論。
隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展以及現(xiàn)代技術(shù)手段的運(yùn)用，加劇了會計學(xué)科的分化與整合，涌現(xiàn)出大批新興的和邊緣的會計學(xué)科，使得現(xiàn)有的會計學(xué)科體系的構(gòu)建明顯地不適應(yīng)會計學(xué)科發(fā)展變化的需要。因此，進(jìn)一步對會計學(xué)科體系進(jìn)行深入研究和探討，重新構(gòu)建我國科學(xué)的會計學(xué)科體系就顯得尤為必要。
一、我國會計學(xué)科體系的形成與發(fā)展
20世紀(jì)50年代至60年代，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，在引進(jìn)或?qū)W習(xí)前蘇聯(lián)會計學(xué)科體系的基礎(chǔ)上形成了我國傳統(tǒng)的會計學(xué)科體系。其特點(diǎn)是始終圍繞國家財經(jīng)制度和計劃兩個中心，以會計方法為主體、以會計核算為重點(diǎn)來確定會計學(xué)科體系的內(nèi)容。這一時期形成的會計學(xué)科體系包括會計核算原理、部門會計學(xué)、部門財務(wù)管理、部門經(jīng)濟(jì)活動分析。傳統(tǒng)會計學(xué)科體系的局限性主要表現(xiàn)為：以行業(yè)部門為標(biāo)志設(shè)置學(xué)科，各學(xué)科內(nèi)容重復(fù)；各門會計學(xué)科大多是對財會制度的解釋和說明。
20世紀(jì)80年代以來，隨著我國改革開放的不斷深入，會計學(xué)術(shù)界的理論研究風(fēng)起云涌，研究領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，既注重會計基本理論問題研究，同時也開始研究西方會計理論與實務(wù)，并逐漸形成了我國現(xiàn)代會計學(xué)科體系。
我國現(xiàn)代會計學(xué)科體系形成與發(fā)展的過程如下：
20世紀(jì)80年代初期在傳統(tǒng)會計學(xué)科體系的基礎(chǔ)上增加了審計學(xué)、西方會計學(xué)、電算化會計、管理會計學(xué)、會計史及會計理論等學(xué)科，開始擺脫按國民經(jīng)濟(jì)部門設(shè)置會計學(xué)科的思想，按照會計科學(xué)的內(nèi)在規(guī)律和研究內(nèi)容分設(shè)學(xué)科，突破了傳統(tǒng)會計學(xué)科體系的框架。
20世紀(jì)80年代中后期我國會計學(xué)科體系日臻完善，在會計內(nèi)容、職能及特殊領(lǐng)域的拓展方面取得了豐厚成果，如出現(xiàn)了社會會計學(xué)（宏觀會計學(xué)）、人力資源會計、物價變動會計、預(yù)測決策會計、責(zé)任會計、成本管理會計、股份公司會計、集團(tuán)公司會計、聯(lián)營會計、中外合資會計等。它們對促進(jìn)我國改革開放的深入、與國際慣例接軌起到了積極作用。這個時期形成的會計學(xué)科體系的局限性主要表現(xiàn)在：只注重核算，不注重管理；只注重方法研究，忽視理論探討。
進(jìn)入20世紀(jì)90年代，會計學(xué)界對會計這門科學(xué)有了全面的認(rèn)識，并對會計學(xué)科的性質(zhì)進(jìn)行了深入研究，一致認(rèn)為會計學(xué)科屬于經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科；建立了一批既具有實用價值又具有發(fā)展?jié)摿Φ臅嬤吘壗徊鎸W(xué)科，如會計經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計倫理學(xué)、會計行為學(xué)等；會計學(xué)研究方法理論已初見成果，西方實證會計方法也引入我國并得到運(yùn)用。
二、重新構(gòu)建我國會計學(xué)科體系的原則
（一）應(yīng)有利于反映會計學(xué)發(fā)展的水平并揭示其發(fā)展方向
會計學(xué)科體系由傳統(tǒng)會計學(xué)科體系向現(xiàn)代會計學(xué)科體系發(fā)展的過程，實際上就是會計學(xué)科的內(nèi)容由簡單到復(fù)雜、會計學(xué)科門類由少到多、會計學(xué)科內(nèi)部不同學(xué)科之間由內(nèi)容各自獨(dú)立到出現(xiàn)不同程度的交叉重復(fù)的過程。對會計學(xué)科體系的重新構(gòu)建，就是為了對會計學(xué)科的內(nèi)容進(jìn)行全面及時地了解和把握，并對其進(jìn)行更加科學(xué)的分類，使會計學(xué)科體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)更趨合理。同時應(yīng)充分認(rèn)識到，學(xué)科的發(fā)展以及學(xué)科分類的研究是一個不斷深化、不斷完善的過程。
（二）應(yīng)有利于正確處理會計學(xué)科與相關(guān)學(xué)科之間的關(guān)系
當(dāng)前各門學(xué)科之間的交叉與融合已成為一種趨勢。各門學(xué)科都在尋求新的突破點(diǎn)，擴(kuò)展自身的研究領(lǐng)域和范圍，由此也造成了學(xué)科界限不清、內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象。對會計學(xué)科體系的重新構(gòu)建，就是要使會計學(xué)科體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)在更趨合理的同時與相關(guān)學(xué)科之間的關(guān)系更趨明晰。哪些內(nèi)容應(yīng)屬于會計學(xué)科的范疇，應(yīng)根據(jù)會計學(xué)科本身研究的對象和發(fā)揮作用的領(lǐng)域來確定。有的學(xué)科雖然與會計具有緊密的依存關(guān)系，但其研究的對象、完成的任務(wù)和目的卻有著明顯的區(qū)別或完全不同，這樣的學(xué)科就不應(yīng)屬于會計學(xué)科。
（三）應(yīng)有利于促進(jìn)和指導(dǎo)會計教學(xué)和會計實踐
會計學(xué)科體系的建設(shè)與發(fā)展，對會計教育的促進(jìn)作用和對會計實踐的指導(dǎo)作用是非常直接的。這是因為各種會計學(xué)科在形成與發(fā)展過程中，為了適應(yīng)會計教育的需要形成了各門會計課程。會計學(xué)科體系與會計課程體系在內(nèi)容、對象和方法上是相同的，其區(qū)別在于：會計學(xué)科體系取決于會計學(xué)研究的對象，會計課程體系取決于專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的要求；會計學(xué)科體系具有先進(jìn)性和超前性的特點(diǎn)，會計課程體系具有穩(wěn)定性和滯后性的特點(diǎn)?？傊?，會計學(xué)科體系是設(shè)置會計課程體系的基礎(chǔ)和依據(jù)，有了完善的會計學(xué)科體系，才能有完善的會計課程體系，從而也才有高水平的會計教育和優(yōu)秀的會計人才。
三、重新構(gòu)建我國會計學(xué)科體系的設(shè)想
（一）會計學(xué)界對會計學(xué)科體系構(gòu)建的幾種主要觀點(diǎn)
1989年末，郭道揚(yáng)教授主編的《會計百科全書》，將會計學(xué)科劃分為會計發(fā)展史、會計學(xué)原理、預(yù)算會計、稅收會計、金融會計、工業(yè)會計、商業(yè)會計、電子數(shù)據(jù)處理會計、西方財務(wù)會計、管理會計、工業(yè)財務(wù)管理與分析、審計等21類。1990年侯文鏗教授主編的《會計辭?！罚瑢媽W(xué)科劃分為基礎(chǔ)性會計、生產(chǎn)部門會計、流通部門會計、服務(wù)部門會計、其他專業(yè)性會計、檢驗性會計、技術(shù)性會計、研究性會計共8大類41門學(xué)科。1994年于玉林教授主編的《現(xiàn)代會計百科詞典》，將會計學(xué)科分為基礎(chǔ)性學(xué)科、職能性學(xué)科、部門性學(xué)科、專門性學(xué)科、綜合性學(xué)科共5大類144門學(xué)科?；A(chǔ)性學(xué)科又分會計工作基礎(chǔ)學(xué)科、會計行為基礎(chǔ)學(xué)科；職能性學(xué)科又分企業(yè)會計職能學(xué)科、社會會計職能學(xué)科；部門性學(xué)科又分第一產(chǎn)業(yè)部門學(xué)科、第二產(chǎn)業(yè)部門學(xué)科、第三產(chǎn)業(yè)部門學(xué)科；專門性學(xué)科有稅務(wù)會計、會計法學(xué)、物價變動會計、環(huán)境會計；綜合性學(xué)科有成本會計、外商投資企業(yè)會計。于玉林教授在《大會計學(xué)概論》中認(rèn)為，會計學(xué)科體系按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同還可分為會計基礎(chǔ)學(xué)科、企業(yè)會計學(xué)科、事業(yè)會計學(xué)科、個體經(jīng)濟(jì)會計學(xué)科、人本會計學(xué)科、會計專門學(xué)科、綜合會計學(xué)科等7類。還有的學(xué)者將會計學(xué)科體系劃分為會計基礎(chǔ)學(xué)科、會計核算學(xué)科、會計分析學(xué)科、會計管理學(xué)科、會計實踐學(xué)科。有的則將會計學(xué)科體系劃分為基礎(chǔ)學(xué)科和分支學(xué)科兩大類，基礎(chǔ)學(xué)科包括初級會計學(xué)、會計理論、會計史等，分支學(xué)科包括宏觀會計學(xué)、微觀會計學(xué)兩類。
上述對會計學(xué)科的各種分類，既是會計學(xué)術(shù)界對建立我國會計學(xué)科體系進(jìn)行廣泛深入地研究所取得的成果，也反映了不同階段我國會計學(xué)科的發(fā)展水平。它不僅突破了我國傳統(tǒng)的會計模式，打破了按行業(yè)分學(xué)科的會計學(xué)科體系，體現(xiàn)了理論發(fā)展的繼承性，而且較好地將西方發(fā)錒?業(yè)奈拿鞒曬?胛夜?導(dǎo)氏嘟岷希?朔?酥貧燃鈾得韉穆壑ば問劍??備?幼⒅鼗峒評礪鄣難芯俊5?牽?鮮齦髦址擲嘍曰峒蒲Э剖欠癜?ú莆窆芾硨蛻蠹蒲г虼嬖諍艽蟮姆制紜4送猓??泊嬖諞歡ǖ娜畢藎?從捎諞隕戲擲嗷?舊鮮前醋酆戲擲嚳絞澆?械模?衙饣岢魷趾?悄諶薟蝗?妗⒂械難Э品衷諛騁煥嗪苊闈康任侍??？
（二）重新構(gòu)建我國現(xiàn)代會計學(xué)科體系的設(shè)想
完全合乎邏輯、十分周全地進(jìn)行學(xué)科分類是困難的。于玉林教授在《大會計學(xué)概論》中指出：“在會計學(xué)科體系中，某些相同性質(zhì)的會計學(xué)科相互聯(lián)系、相互制約和相互作用，形成類學(xué)科（學(xué)科群）；不同類別及其所屬的會計學(xué)科形成會計學(xué)科體系。對會計學(xué)科體系的研究，主要是會計學(xué)科類別劃分的科學(xué)性；類學(xué)科中學(xué)科的特點(diǎn)及其相互關(guān)系；各類學(xué)科之間的相互關(guān)系?！币虼?，研究會計學(xué)科體系的構(gòu)建，主要是研究會計學(xué)科類別的劃分及其科學(xué)性。從會計學(xué)科體系的形成與發(fā)展過程不難看出，首先，會計學(xué)研究對象所具有的矛盾的特殊性是劃分學(xué)科類別的客觀依據(jù)；其次，會計學(xué)科類別劃分與會計學(xué)科形成與發(fā)展的歷史時期分不開，不同歷史時期會計學(xué)科類別劃分是不同的；第三，會計學(xué)科類別劃分應(yīng)從不同角度進(jìn)行不同的分類，不同的分類應(yīng)涵蓋當(dāng)前會計學(xué)科的全部內(nèi)容，既應(yīng)避免重復(fù)，又應(yīng)避免遺漏，既能容納中西方比較成熟的會計學(xué)科，又能充分反映會計新學(xué)科。
基于以上認(rèn)識，筆者對重新構(gòu)建我國現(xiàn)代會計學(xué)科體系提出如下設(shè)想：
（1）按會計學(xué)科體系研究對象分類，包括會計基礎(chǔ)學(xué)科、企業(yè)會計學(xué)科、政府及非盈利組織會計學(xué)科、特殊領(lǐng)域會計學(xué)科、綜合性會計學(xué)科。
會計基礎(chǔ)學(xué)科包括會計工作基礎(chǔ)學(xué)科、會計行為基礎(chǔ)學(xué)科、會計方法學(xué)科、會計教育學(xué)科、會計史學(xué)科。會計工作基礎(chǔ)學(xué)科又包括會計核算原理、電算化會計；會計行為基礎(chǔ)學(xué)科包括會計哲學(xué)、會計倫理學(xué)、會計心理學(xué)、會計邏輯學(xué)、會計行為學(xué)等；會計方法學(xué)科包括會計方法學(xué)、實證會計等；會計教育學(xué)科包括會計教育學(xué)、會計人才學(xué)等；會計史學(xué)科包括中西方會計思想史、會計史等。
企業(yè)會計學(xué)科包括財務(wù)會計、成本會計、證券公司會計、金融企業(yè)會計、稅務(wù)會計等。
政府及非盈利組織會計學(xué)科包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、科研單位會計、軍隊會計、社團(tuán)會計等。
特殊領(lǐng)域會計學(xué)科包括無形資產(chǎn)會計、物價變動會計、破產(chǎn)會計、期貨會計、清算會計、遺產(chǎn)會計、司法會計、人力資源會計等。
綜合性會計學(xué)科包括社會會計、社會責(zé)任會計、環(huán)境會計、資源會計、咨詢會計等。
（2）按會計學(xué)科的形成過程分類，可分為傳統(tǒng)會計學(xué)科、引進(jìn)會計學(xué)科、新興會計學(xué)科。傳統(tǒng)會計學(xué)科包括會計學(xué)原理、財務(wù)會計、成本會計等；引進(jìn)會計學(xué)科包括電算化會計、稅務(wù)會計、實證會計、環(huán)境會計等；新興會計學(xué)科包括會計哲學(xué)、會計邏輯學(xué)、會計倫理學(xué)、會計方法學(xué)、人力資源會計、物價變動會計、衍生金融工具會計等。
（3）按會計學(xué)科研究的空間范圍分類，可分為國際會計學(xué)科、國內(nèi)會計學(xué)科。
（4）按會計學(xué)科本身的地位、作用分類，可分為重點(diǎn)學(xué)科、一般學(xué)科和新興學(xué)科。
另外，財務(wù)管理學(xué)科、審計學(xué)科不應(yīng)再作為會計學(xué)科。首先，會計學(xué)與財務(wù)管理是經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的兩大分支，二者各有側(cè)重。會計重在對經(jīng)濟(jì)活動過程中資金運(yùn)動的核算與控制，而財務(wù)管理則重在對經(jīng)濟(jì)活動過程中資金運(yùn)動的籌劃與管理。財務(wù)管理作為一個獨(dú)立學(xué)科，其內(nèi)容和體系是比較完整和系統(tǒng)的，不應(yīng)再作為會計學(xué)科。其次，審計是為了達(dá)到一定目的受托對會計工作結(jié)果進(jìn)行檢查，實質(zhì)是外部或社會對會計的一種監(jiān)督。它與會計有本質(zhì)的區(qū)別，因此也不應(yīng)將其作為會計學(xué)科。
總之，會計學(xué)科體系是一個龐大的體系，其分類也應(yīng)是多角度、動態(tài)的、分層次的。當(dāng)然，按會計學(xué)科研究對象分類是其中最重要的分類標(biāo)志。
內(nèi)容提要: 目前會計理論界一般認(rèn)為，人力資源會計應(yīng)該屬于財務(wù)會計的范疇。但是，人力資源會計自產(chǎn)生以來就屬于管理會計的范疇，并不因為知識經(jīng)濟(jì)到來后，人力資源管理日益重要，而將其劃入財務(wù)會計的范疇。從人力資源會計的產(chǎn)生、定義、特征等方面來看，它不是企業(yè)的資產(chǎn)，其價值也不易核算，它屬于管理會計的范疇；從我國的國情來看，將人力資源會計劃入財務(wù)會計的范疇，沒有什么實際意義。
關(guān)鍵詞：人力資源會計；管理會計；財務(wù)會計；資產(chǎn)
隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，IT等高科技產(chǎn)業(yè)已成為一種新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，人力資源在國民收入中的貢獻(xiàn)率逐漸增加，從而在客觀上提出了重視人力資源的要求，具體表現(xiàn)在會計學(xué)界，就是人力資源會計歸屬問題的探討。現(xiàn)在，國內(nèi)期刊中的有關(guān)論文一般都認(rèn)為，人力資源會計歸屬于財務(wù)會計，有的從會計理論上加以論證。有的精心設(shè)計了人力資源的會計科目并舉例證明，以求證其可操作性和實用性，有的還設(shè)計了人力資源會計核算的計算公式并舉例說明，甚至有專著問世，真是大有呼之欲出之勢。至少，至今還沒有發(fā)現(xiàn)任何一篇論文對此表示異議。但我認(rèn)為，人力資源會計無論如何都屬于管理會計的范疇。所以本文作者不揣簡陋，就人力資源會計的歸屬問題，提一些不成熟的觀點(diǎn)，拋磚引玉，供大家參考。
一、從人力資源會計的產(chǎn)生來看，它歸屬于管理會計的范疇
人力資源會計是20世紀(jì)60年代后期，產(chǎn)生于美國會計學(xué)界的一個新的會計分支學(xué)科，人力資源會計的創(chuàng)始人弗蘭姆·霍爾茨所著的《人力資源管理會計》一書的問世，標(biāo)志著人力資源會計學(xué)的誕生并將其歸于管理會計領(lǐng)域。弗蘭姆·霍爾茨給人力資源會計下的定義是：“把人的成本和價值作為組織的資源而進(jìn)行的計量和報告，其目的是便于把人作為組織的資源而進(jìn)行管理。人力資源會計是管理會計的一個分支，它包括將會計的概念和方法應(yīng)用于人事管理領(lǐng)域。它是以人力資源成本和人力資源價值為核心，將人力資源會計作為一種管理工具，廣泛應(yīng)用于人力資源管理的各個方面，使得人力資源會計具有實踐意義和可操作性，使人力資源的計劃、控制、取得、開發(fā)、分配、保護(hù)、補(bǔ)償?shù)拳h(huán)節(jié)的管理工作更加細(xì)化和具體化?！盵1]在這里，弗蘭姆·霍爾茨明確指出，人力資源會計主要是為本企業(yè)的人力資源管理服務(wù)的，是屬于管理會計的范疇。
美國會計學(xué)會下屬的人力資源會計委員會給人力資源會計下的定義：“確認(rèn)和計量有關(guān)人力資源信息，并將這些信息報告給有利害關(guān)系人的程序?！边@里所謂“利害關(guān)系人”的概念，從廣義上理解完全包括企業(yè)內(nèi)部與外部的各種團(tuán)體和個人，內(nèi)部的當(dāng)然是指人力資源管理，這是毫無疑義的。但是，外部的指什么呢？它是指非貨幣計量的信息，如誰擔(dān)任總經(jīng)理或部門負(fù)責(zé)人就可以取得更好的企業(yè)效益等；它是與效益有關(guān)但與直接貨幣計量無關(guān)的問題，這里絕對不可以按習(xí)慣思維定勢將人力資源會計需要“報告給外部”演繹理解成為“人力資源財務(wù)會計”。
日本學(xué)者若杉明的定義：“人力資源會計是通過會計方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法測定和報告有關(guān)人力資源的會計信息，以供企業(yè)的經(jīng)營者及利害關(guān)系人利用。”若杉明的定義是在弗蘭姆·霍爾茨的基礎(chǔ)上，將含義寬泛的“組織”明確界定為“企業(yè)”，認(rèn)為人力資源會計核算僅局限于企業(yè)這一營利性組織，而非營利性組織則不在其范圍之內(nèi)。
二、人力資源會計符合管理會計的學(xué)科特征
從服務(wù)對象上來看，管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的管理信息，所以被稱為“對內(nèi)報告會計”。如何對人力資源進(jìn)行有效管理完全屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，而對外報告的財務(wù)會計的利害關(guān)系人是財稅部門、主管機(jī)關(guān)、銀行、證券等監(jiān)管機(jī)關(guān)和中小投資者，他們一般只關(guān)注與“貨幣”有關(guān)的會計事項，因為人力資源管理基本上不涉及“貨幣”，或者說難以計量和入賬，所以并不被外部會計信息使用者所關(guān)注，主要投資者和大股東除外。
從行為方式上來看，財務(wù)會計關(guān)注的是，如何計量和傳輸財務(wù)成本信息，一般不重視經(jīng)理人和員工的行為；而管理會計吸收行為科學(xué)的“以人為本”的思想，最關(guān)注的問題是業(yè)績報告中計量的結(jié)果對經(jīng)理人員和職工的日常行為產(chǎn)生什么樣的影響，并想方設(shè)法調(diào)動他們的主觀能動性，這正是人力資源會計管理的核心與實質(zhì)。
人力資源會計是否歸屬于管理會計的范疇，再請看下面的兩個權(quán)威性定義：
美國會計學(xué)會（AAA）下屬的“管理會計委員會”于1958年所下的定義：“管理會計是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來處理某個主體的歷史的預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制訂具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計劃，并以為實現(xiàn)這些目標(biāo)做出合理的決策為目的?！盵2]而人力資源成本與人力資源效益的正相關(guān)關(guān)系恰恰符合這里所謂的“某個主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)”這個界定，所以人力資源會計符合這一定義。
國際會計師聯(lián)合會（IFAC）所屬的常設(shè)分會——財務(wù)和會計管理委員會于1988年所下的定義：“管理會計是指在一個組織內(nèi)部對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和控制的（財務(wù)和經(jīng)營兩方面的）信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、積累、分析、處理、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。”[3]在這個概念中，將信息明確為財務(wù)的和經(jīng)營的兩種，但是這里為什么要包括財務(wù)信息呢？眾所周知，管理會計將銷售、成本、存貨、現(xiàn)金流量、全面預(yù)算都列為管理會計的內(nèi)容，企業(yè)管理的依據(jù)就是這些計劃，而且執(zhí)行得非常到位。但是無論你把這些計劃計算得多么接近實際，但卻終究不是實際而是計劃，所以它們當(dāng)然就跳不出管理會計的框框。更何況人力資源會計核算的不確定因素（如人力資源成本和價值的確認(rèn)、計量都沒有解決，等等）太多，為什么非要強(qiáng)拉硬扯地算作財務(wù)會計的內(nèi)容呢？
三、人力資源是企業(yè)的一項資產(chǎn)嗎？
將人力資源會計劃歸于財務(wù)會計范疇的依據(jù)是，假設(shè)人力資產(chǎn)的成本或價值可以與實物資產(chǎn)一樣為會計所確認(rèn)、計量、報告與管理。這一假設(shè)能否成立是人力資源會計歸屬問題的關(guān)鍵所在。如果人力資源不是財務(wù)會計意義上的資產(chǎn)，那么也就無法進(jìn)行會計核算，無法對外部信息使用者提供有關(guān)人力資源會計信息，人力資源會計歸屬于財務(wù)會計的論點(diǎn)也就失去了立足的基石，也就成了無聊的、嘩眾取寵的論題了。
我國財政部1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者實際支配的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。另外，根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》與《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)下的定義，人力資源如果要構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)必須同時具備三個條件：
1.資產(chǎn)必須是由過去的交易或事項形成的。人力資源（經(jīng)理人或普通工人）是在企業(yè)的管理過程或生產(chǎn)過程中付出了智力或者體力以后，才凝結(jié)到了企業(yè)的產(chǎn)成品中去。這當(dāng)然不是什么“過去的交易”，而是人力資源必須先存在于企業(yè)，然后再付出“勞動”，最后取得勞動報酬。這個事實說明，人力資源在先，而“交易”在后，那當(dāng)然不是什么“過去的交易”。所以，當(dāng)企業(yè)聘用某一勞動者時，企業(yè)向受聘者支付的是勞動報酬，而不是從奴隸市場上花錢買到了一個奴隸，如果企業(yè)買到的是奴隸，則可視為企業(yè)的一項現(xiàn)實資產(chǎn)；反之，則不是。如果硬要算資產(chǎn)的話，那就只能是勞動者已經(jīng)付出的“勞動”（這又回歸到我們所說的財務(wù)會計的概念上去了），即是說你支付給勞動者的工資，算作企業(yè)的“資產(chǎn)”（在財務(wù)會計中“工資支出”從來就屬于“資產(chǎn)類科目”），那只是一個勞動者一生全部勞動的幾千分之一。由此看來，企業(yè)已經(jīng)支付了一周（或一月）的工資，并不意味著人力資源已經(jīng)全部成為企業(yè)的現(xiàn)實資產(chǎn)，也不意味著企業(yè)已經(jīng)購買了一個完全供其使用的奴隸。
2.資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的。有人這樣辯解：勞動者與企業(yè)簽訂勞動合同，建立雇傭關(guān)系，企業(yè)通過支付工資、獎金等報酬形式，實質(zhì)上已取得或控制了人力資源聘用、培訓(xùn)與解雇的權(quán)利。這種說法混淆了“勞動”與“勞動者”兩個不同的概念和關(guān)系，如果在簽訂勞動合同之前就將“勞動者”確認(rèn)為“資產(chǎn)”，這個“人力資源”是已經(jīng)被企業(yè)所擁有或控制，企業(yè)還有必要與自己已經(jīng)擁有或控制的“資產(chǎn)”來簽訂合同嗎？如果在簽訂勞動合同之后將“勞動者”確認(rèn)為“資產(chǎn)”，他既然已經(jīng)歸企業(yè)擁有或者控制，他也就失去了主體地位，那就不存在勞動糾紛，也不需要《勞動法》了。事實上，從法律關(guān)系上來看，只有兩個法律地位平等的自然人或法人才有簽訂合同的必要性，而這里的“法律地位平等”正好說明企業(yè)不擁有他，不控制他，他（人力資源——經(jīng)理人或者普通工人）不是企業(yè)的資產(chǎn)。勞動合同的實質(zhì)是勞動者出賣“勞動”，企業(yè)以工資形式購買“勞動”。
3.資產(chǎn)會預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。有觀點(diǎn)認(rèn)為：人力資源是凝聚在勞動者身上的知識、技能及表現(xiàn)出來的工作能力，其創(chuàng)造的價值總是遠(yuǎn)大于人力資源本身的價值，具有服務(wù)潛力，能夠在未來為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。其實，這根本就不是什么新觀點(diǎn)，馬克思在《資本論》第一卷中分析剩余價值的源泉時指出，必要勞動形成的是雇傭工人的所得，剩余勞動形成的是剩余價值。必要勞動反映到企業(yè)的財務(wù)上，是企業(yè)支付給勞動者的工資、福利，是成本，是資產(chǎn)。剩余價值就是企業(yè)的利潤。勞動者創(chuàng)造的價值總是遠(yuǎn)大于其收到的工資，而工資在企業(yè)就是成本。如果說人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)（或者成本），他所領(lǐng)到的工資也是企業(yè)的成本，那么“成本”一詞怎么解釋呢？
四、將人力資源確認(rèn)為無形資產(chǎn)后，就可以核算其價值了嗎？
無形資產(chǎn)是指無實物形態(tài)的、企業(yè)用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)，或為了行政管理的目的，使用年限超過一年的非貨幣性資產(chǎn)。其特征有：不具有實物形態(tài)，具有壟斷性，收益具有很大的不確定性，可以長期使用。人力資源是指某一特定實體所控制的、在預(yù)計的服務(wù)期間能給這個實體帶來經(jīng)濟(jì)利益的勞動力資源。它是一種以人為載體的特殊資源，它的價值體現(xiàn)在人力資源的創(chuàng)造性使用過程中。誠然，人力資源也具有無形資產(chǎn)這四個特征。那么，具有這四個特征的就必然是無形資產(chǎn)嗎？這個邏輯關(guān)系簡單的就像這個例子一樣：狗有四條腿，有四條腿的不一定是狗，甚至不是動物，而是桌子或什么東西。
但必須承認(rèn)，人力資源的成本是可以核算與計量的。例如，招聘廣告費(fèi)，引進(jìn)測試、能力評估費(fèi)，培訓(xùn)、進(jìn)修費(fèi)，實際發(fā)生數(shù)額合計后，作為費(fèi)用，隨時入賬，或者在一年內(nèi)分期攤銷；或者，為了更加符合配比原則，就像無形資產(chǎn)一樣，在若干年內(nèi)攤銷完也可。麻煩至此，尚不麻煩。令人大為麻煩的是在“確認(rèn)無形資產(chǎn)成本”之后，請看會計界的兩種觀點(diǎn)：（1）將人力資源確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)，其價值與成本之差額記入資本公積，不參與利潤分配；（2）把人力資源確認(rèn)為無形資產(chǎn)的同時，將其資本化為介于負(fù)債和所有者權(quán)益之間的勞動者權(quán)益，參與企業(yè)稅后利潤的分配。
這兩種觀點(diǎn)涉及到人力資源的入賬價值確定問題。人力資源有兩種價值表現(xiàn)形式，即個體價值和群體價值。個體價值的計量以個體掌握的知識內(nèi)容和應(yīng)用為基礎(chǔ)；群體價值的計量應(yīng)考慮群體內(nèi)個體掌握知識的相互作用、知識結(jié)構(gòu)的互補(bǔ)程度、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理行為、組織文化等因素的影響。許多會計學(xué)者認(rèn)為，人力資源價值應(yīng)反映群體價值，群體價值的計量由個體價值合計而來。所以，人力資源會計核算應(yīng)反映個體的公共價值。
人力資源個體的公共價值如何確定，目前公認(rèn)的、最流行的計量方法有五種：（1）1964年由赫曼森在美國密執(zhí)安州立大學(xué)發(fā)表《人力資產(chǎn)會計》一文中所提出的“調(diào)整后的未來工資報酬折現(xiàn)法”，即是指以某個職工未來工資報酬的現(xiàn)值乘以能夠反映本企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平差別的效率系數(shù)，作為人力資源價值確認(rèn)的一種計量方法；（2）1968年由弗蘭姆·霍爾茨等人提出的“經(jīng)濟(jì)價值法”，即是指企業(yè)在未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，人力資源能夠為企業(yè)提供未來的收益，通過折現(xiàn)方式在按照人力資源投資的比重而計量人力資源價值的一種方法；（3）1969年由赫曼森提出的“非購入商譽(yù)法”，即是指企業(yè)在過去若干年內(nèi)的累計收益額超過本行業(yè)平均收益額的一部分或者全部就是企業(yè)群體的人力資源價值；（4）1971年由巴魯克·列夫和阿巴·施瓦茨在《會計評論》上發(fā)表題為《論人力資源的經(jīng)濟(jì)概念在財務(wù)報告中的應(yīng)用》一文中所提出的“工資報酬折現(xiàn)法”，即是指某單位職工的人力資源價值等于職工在剩余受雇期間未來工資報酬的現(xiàn)值；（5）1985年由弗蘭姆·霍爾茨在《人力資源會計》一書中所提出的“隨機(jī)報酬價值法”，即是綜合考慮職工個人預(yù)計服務(wù)年限、服務(wù)職位，以特定勞動服務(wù)的價值與預(yù)期概率而計量的一種方法。[4]我們權(quán)且對這幾種方法的復(fù)雜計算、應(yīng)用范圍和前提條件存而不論，僅從上述概念中就可以看出，每種方法里都有幾個因素是不確定的。有這么多不確定的因素，為什么非要把它與精確核算的財務(wù)會計扯在一起呢？考慮到這些公式應(yīng)用的不精確性，再加上企業(yè)產(chǎn)品價格受市場波動的影響進(jìn)而影響到本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以及通貨膨脹、原材料價格等影響因素，必然導(dǎo)致會計信息失真，成本核算混亂；或者虛增人力資源成本，使稅收減少，從而損害國家利益，甚至其他預(yù)料不到的情況都可能出現(xiàn)。
五、人力資源會計劃歸財務(wù)會計的探討是客觀需要嗎？
必須承認(rèn)，知識經(jīng)濟(jì)徹底改變了土地和金融資本、人力資本在經(jīng)濟(jì)活動中的作用，人力資本的主導(dǎo)作用也非常明顯地凸現(xiàn)出來，人力資源的重要性也早已提到企業(yè)管理的議事日程上了。但人力資源會計從一開始產(chǎn)生它就屬于管理會計的范疇。在知識經(jīng)濟(jì)時代，強(qiáng)調(diào)人力資源會計的重要性是對的，但是，硬要把它從管理會計的范疇中扯出來，千方百計地、生搬硬套地、勉強(qiáng)地歸入財務(wù)會計，必然破壞財務(wù)會計的精確性和嚴(yán)謹(jǐn)性。只要我們冷靜地思考一下中國的現(xiàn)狀，就會發(fā)現(xiàn)關(guān)于這個問題的論文和專著是沒有什么使用價值和實踐意義的。中國是世界上人口最多的國家，人力資源供大于求，且十分廉價。中國企業(yè)家形容企業(yè)人力資源管理是“鐵打的軍營，流水的兵”，“三條腿的蛤蟆沒有，兩條腿的人一抓一大把”。你想站在“工人階級”的立場上，讓普通的人力資源資本化，與出資方平起平坐，瓜分稅后利潤，無異于與虎謀皮，白日做夢！至于高級專業(yè)技術(shù)人才、高級經(jīng)理人才，用入股方式、協(xié)議方式、經(jīng)理股票期權(quán)方式，或者年薪制、年薪加利潤提成等方法，簡單明了，核算方便，又何必要拿來一大堆外國的計算公式，避簡就繁，舍易求難呢？
或者認(rèn)為，人力資源會計很重要，只是因為其價值核算的難題解決不了，所以才沒有納入財務(wù)會計核算的范圍。其實不然，是否屬于財務(wù)會計范圍的標(biāo)準(zhǔn)是客觀需要，而不是能否精確核算其價值，固定資產(chǎn)折舊、自然資源損耗、壞賬準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)攤銷和存貨計價等，這些東西的核算都不精確，但十分必要。我的意思是財務(wù)會計不需要人力資源會計的加盟，因為它的加入，只會添亂而沒有任何好處。我們切不可認(rèn)為，知識經(jīng)濟(jì)時代來到了，人力資源管理重要了，人力資源會計就該跳槽了，就要由管理會計轉(zhuǎn)入財務(wù)會計。正是在這種“因為重要，就要加盟”的邏輯下，才有了有人設(shè)計出了包括人力資源的資產(chǎn)負(fù)債表卻又設(shè)計不出數(shù)字，列出了一系列計算公式卻又算不精確，聲稱自己突破了人力資源無法核算的世界難題卻又無人喝彩的尷尬局面，理論方面熱熱鬧鬧，實務(wù)方面冷冷清清。一言以蔽之，不解決實際問題的理論是沒有任何意義的。
會計理論是人們對會計實踐的經(jīng)驗總結(jié)，是在理性高度上對會計實踐規(guī)律的認(rèn)識。它一旦形成，便反過來指導(dǎo)和影響會計實踐。從中華人民共和國成立至今，我們已走過半個世紀(jì)的歷程?；仡櫸覈鴷嬂碚撛谶@一歷史的時期中的發(fā)展，我們認(rèn)為，同樣離不開這歷史時期的會計實踐活動，而我國這一歷史的會計實踐在各個不同時期的階段又帶有強(qiáng)烈的歷史色彩。為了能以較短的篇幅大致地描寫從階段性特征來反映我國會計理論地邏輯順序，這就是本文的宗旨。
一、 分析目標(biāo)假設(shè)
本文的分析目標(biāo)，是描述我國會計理論在各個歷史階段的特征，從而揭示會計理論在我國發(fā)展的客觀規(guī)律。其假設(shè)或前提可如下述：
1 分析不能脫離我國社會經(jīng)濟(jì)的客觀背景
可以說，最具體本質(zhì)特征的就是不同歷史階段我國社會經(jīng)濟(jì)的客觀背景。它包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式、經(jīng)濟(jì)管理體制、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展人們思想觀念的變化等。會計作為一門社會管理科學(xué)不會不受這些大環(huán)境的因素制約。如果說，國與國之間，或一國內(nèi)部不同時期之間會計理論的發(fā)展存在明顯差距，那么這會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀背景應(yīng)該構(gòu)成其主要原因。
2. 會計管理體制是會計理論發(fā)展的直接因素
我們很難對會計管理體制改革下一個確切的定義。從我國的實現(xiàn)情況來看，會計教育體制以及我國會計信息市場的發(fā)展。我們認(rèn)為 ，會計理論的發(fā)展直接與會計管理機(jī)構(gòu)密切相關(guān)，我國長期以來高度集中的管理機(jī)構(gòu)也構(gòu)成了會計理論發(fā)展的一大特色。會計理論的發(fā)展離不開會計人才的培訓(xùn)，我國會計教育體制的發(fā)展變化也顯示了我國會計理論研究隊伍的現(xiàn)實狀況。會計信息市場既是會計理論研究的直接源泉，同時也是會計理論研究成果的重要體現(xiàn)，西方會計理論的發(fā)展就證實了這一點(diǎn)。
3. 會計研究方法直接反映出會計理論的研究水平
事實上，會計研究方法也是一大概念。它包括選題方法、分析方法等。我國會計理論研究的選題與西方國家最大的差異就是在于我們曾經(jīng)缺乏一個市場。西方的選題大部分來自于實務(wù)界的需求，有一定的針對性。而我國會計研究長期來基本上分散于個別會計實務(wù)界以及教育界、政府部門的人員，所以缺乏針對性、系統(tǒng)性。從會計研究所采用的分析方法而言，我國會計研究主要是采用規(guī)范性的推理模式；同時，我國會計大部分是就會計論會計的研究，很少體現(xiàn)相關(guān)科學(xué)的發(fā)展。因此，引進(jìn)西方成果的多，介紹的多，而開拓的少。
以上說明，我國會計理論發(fā)展的不平衡性正是受制于不同時期這些環(huán)境的變化。本文試圖在不同時期揭示這一變化特征，并根據(jù)這些特征來得出其規(guī)律性得內(nèi)容。根據(jù)對建國以來會計學(xué)術(shù)研究發(fā)展情況得考察，可以設(shè)想將其分為六個歷史，時間順序為：第一階段，1949年-1952年，建國初期，學(xué)習(xí)蘇聯(lián)會計模式階段；第二階段，1952年-1958年，探索我國會計理論以及同意會計制度階段；第三階段，1958年-1966年，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計管理制度；第四階段，1966年-1978年，會計理論研究停滯階段階段；第五階段，1978年-1988年，會計理論恢復(fù)階段；第六階段，1988年至今，創(chuàng)建中國會計規(guī)范體系階段。
二、建國初期，學(xué)習(xí)蘇聯(lián)會計模式階段（1949-1952年）
這一階段正值新中國創(chuàng)建初期，各項事業(yè)百廢待興。中央根據(jù)當(dāng)時的情況提出了一切向蘇聯(lián)學(xué)習(xí)的口號。這在當(dāng)時幾乎成了會計界上下一致的行為準(zhǔn)則。
我們集中查閱了新中國第一本會計學(xué)術(shù)期刊《新會計》。就現(xiàn)存的資料來看，當(dāng)時的會計理論文章不多，最早的一篇是中國人民大學(xué)邢宗江、黃壽宸兩教授發(fā)表于創(chuàng)刊號的文章《怎樣建立新中國會計理論基礎(chǔ)》。這開他是我國建國以后會計理論研究的先河。文章的要點(diǎn)大致為：第一，舊中國會計完全是摹仿和抄襲資本主義國家，但資本主義的一套會計理論和實務(wù)和最終并未能夠完整與普遍地建立起來；第二，資本主義會計理論是建立在資產(chǎn)階級經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)階級會計學(xué)者千方而計保護(hù)資本家的利益；第三，社會主義會計理論在許多方面與資本主義會計理論有差別，例如，會計方程式、會計目標(biāo)、資金流轉(zhuǎn)方式等。
在這以后，東北人民大學(xué)大學(xué)相義恭等四位教授發(fā)表了《會計學(xué)的階級性和歷史任務(wù)》一文。盡管也有后來的幾篇文章對以上兩篇論文提出了不同的看法，但可以認(rèn)為，極力主張會計學(xué)科學(xué)的的階級性是這一時期會計理論研究的一大特色。在這一思想的指導(dǎo)下，當(dāng)時的一些會計學(xué)者著手翻譯了大量的蘇聯(lián)會計教材，宣傳、學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的一整套會計方法體系。
從上面可以看出，建國初期我國會計理論全盤照搬蘇聯(lián)模式，是與當(dāng)時的客觀歷史背景以及人們對兩種社會制度下會計學(xué)本質(zhì)的理解密不可分的。
三、探索我國會計理論以及統(tǒng)一會計制度階段（1952年-1958年）
這一階段正值我國全面實行計劃經(jīng)濟(jì)階段。中央在當(dāng)時提出了建立完善的新的會計理論和統(tǒng)一會計制度的號召，要求會計核算既正確地反映企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，又能結(jié)合完整的統(tǒng)計核算與業(yè)務(wù)核算，以便最終達(dá)到監(jiān)督國家計劃完成的目的。在這一階段，會計理論主要圍繞階級性、對象與方法，以及會計制度等內(nèi)容展開。盡管討論沒有在較大范圍內(nèi)展開，但我們從中仍能看出它的時代特征。
1．關(guān)于會計階段性問題
當(dāng)時普遍認(rèn)為，會計核算是經(jīng)濟(jì)科學(xué)的一種，屬于上層建筑的范疇。會計核算的方法服從于核算的目的和任務(wù)，并受特定時代經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的制約。從而認(rèn)為不同的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)會產(chǎn)生不同的會計核算。當(dāng)時會計界都認(rèn)為會計核算是反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過程的工具，它與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)直接聯(lián)系，而與生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系。所以會計對生產(chǎn)所起的作用在不同的社會經(jīng)濟(jì)制度下是不同的。這就是會計具有階級性的理論依據(jù)。
2．關(guān)于會計核算的對象與方法
對于會計核算的對象，當(dāng)時有兩種意見：一種意見認(rèn)為，會計核算的對象是在各企業(yè)、各組織范圍內(nèi)以貨幣形式來反映和監(jiān)督的有計劃的社會義擴(kuò)大再生產(chǎn)過程及其物質(zhì)基礎(chǔ)--社會主義財產(chǎn)。另一種意見認(rèn)為，會計核算的對象是各個經(jīng)濟(jì)部門中社會勞動的耗費(fèi)。以上兩種觀點(diǎn)主要取自當(dāng)時蘇聯(lián)的會計教科書并在我國延續(xù)了很長一段時間。對于會計核算方法，當(dāng)時比較統(tǒng)一的看法是：不斷地以憑證為根據(jù)進(jìn)行反映，并以貨幣的估價對會計核算的各種對象按性質(zhì)相同而又內(nèi)部互相聯(lián)系的特征進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的總括，以求得計劃完成情況的各種指標(biāo)；或進(jìn)概括為：以貨幣為主要量度，對會計對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計算、反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法。這些表述指明了會計核算的完整性、連續(xù)性、客觀性以及貨幣計價的特征，表明當(dāng)時對會計方法和認(rèn)識已達(dá)到了較高的水平。
3．關(guān)于會計核算制度
在這一歷史階段，一方面政府按行業(yè)建立了分行業(yè)的統(tǒng)一會計制度；另一方面，又對制度執(zhí)行中感到不合理的方面展開了熱烈討論。其討論意見主要集中在以下幾個方面：
第一， 多數(shù)同志認(rèn)為，統(tǒng)一的制度采用"一竿子插到底"的做法，難以滿足國民經(jīng)濟(jì)各部門中同一行業(yè)不同專業(yè)的實際管理需要。
第二，統(tǒng)一的會計報表格式在結(jié)構(gòu)上比較復(fù)雜，不便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)運(yùn)用報表進(jìn)行管理，從而造成報表不受領(lǐng)導(dǎo)重視，只是為報而編制的現(xiàn)象。
第三，許多同志建議會計核算工作應(yīng)力求通俗化、大眾化，符合群眾監(jiān)督、群眾管理的方向。
第四，有些同志提出，會計年度與日歷年度可以不一致、大眾化，符合群眾監(jiān)督、群眾管理的方向。
綜上所述，這一階段，我國會計理論研究已開始起步，各項規(guī)章制度也已初步建立，但作為起步階段，并受當(dāng)時特定時代背景的影響，存在著相當(dāng)大的局限性。到了后期，由楊紀(jì)琬、婁爾行、葛家澍、趙玉珉、吳誠之等會計學(xué)家編著了建國以后由我國財政部組織編寫的第一本《會計原理 》教材。教材第一次較為全面的闡述了會計核算的基本理論和方法等問題，對于統(tǒng)一這些問題的認(rèn)識起了積極作用，引導(dǎo)中國會計逐步走上規(guī)范化的軌道。
四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計管理階段（1958年-1996年）
在這一時期，由于排除了各方干擾，國家經(jīng)濟(jì)走上了穩(wěn)步發(fā)展的軌道，對于企業(yè)會計人員，要求將重心移向企業(yè)內(nèi)部會計管理上。許多企業(yè)圍繞增產(chǎn)節(jié)約，合理使用資金，加強(qiáng)會計核算的基礎(chǔ)工作，增強(qiáng)會計對上交國家稅利監(jiān)管等進(jìn)行了深入探討，取得了大量寶貴經(jīng)驗。這一時間的會計規(guī)范盡管沒有發(fā)生根據(jù)性的變化，但從這一時期會計工作的重心可以看出，會計作為保證國家財政收入的重要信息提供者負(fù)著重要使命。在這一階段，財政部要求各行各業(yè)認(rèn)真編制預(yù)算與決算，以保證國家財政收入的計劃執(zhí)行效果。
為配合這一時期加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計管理的需要，會計研究生要圍繞以下三方面展開討論：
第一，會計研究轉(zhuǎn)向了成本管理的研究。不少論文提出企業(yè)要增產(chǎn)節(jié)約，提高盈利能力，成本是一個重要因素。而從宏觀的角度來看，對于企業(yè)成本的反映與監(jiān)督也是會計核算的一個重要五節(jié)，理應(yīng)所應(yīng)當(dāng)構(gòu)成了會計規(guī)范的主要內(nèi)部。
第二，進(jìn)一步提出了財務(wù)管理的概念。提出了經(jīng)濟(jì)活動分析，經(jīng)濟(jì)核算，資金管理等重要概念。尤其是加強(qiáng)企業(yè)流動資金管理成本主要的研究內(nèi)容。
第三，進(jìn)一步提出了健全企業(yè)規(guī)章制度。包括建立班組織經(jīng)濟(jì)核算、物資管理、責(zé)任制度、報表的預(yù)決算制度。并于1963年了會計人員職權(quán)條例。
五、會計理論研究停滯階段（1966年-1978年）
十年動亂期間，由于眾所周知的原因，會計工作和其他科學(xué)領(lǐng)域一樣，遭到了前所未有的災(zāi)難性打擊。財經(jīng)院校停辦，會計教師被下放接受轉(zhuǎn)想改造，會計理論研究處于停頓狀態(tài)；加上工業(yè)生產(chǎn)和其他一些部門的經(jīng)濟(jì)活動處于極不正常的狀態(tài)，企業(yè)會計核算完全陷入了困境。由于大力宣傳企業(yè)管理的群眾性，提倡群眾管理，反對"管、卡、壓"，進(jìn)而出現(xiàn)了無賬會計等不可思議的現(xiàn)象。既然會計已經(jīng)成為可有可無的工作，理論研究也停滯不前，更談不上與國際學(xué)術(shù)交流的問題，使我國會計研究水平與世界發(fā)達(dá)國家的差距進(jìn)一步擴(kuò)大。
六、會計理論研究恢復(fù)階段（1978年-1988年）
1978年底，黨的十一屆三中全會勝利召開。在這一次付上，把黨的中心工作轉(zhuǎn)移到社會義義現(xiàn)代化建設(shè)上來，作為全黨、全國各項工作的頭等大事。會計工作再一次迎來了規(guī)范化的大好時機(jī)。我國的會計理論研究重新回到了新的起點(diǎn)。這一時期的會計理論研究有以下幾個特點(diǎn)：
1．由過去單一地學(xué)習(xí)蘇聯(lián)會計模式基礎(chǔ)上閉門基礎(chǔ)上的閉門探索轉(zhuǎn)向更多地引進(jìn)國際通行的現(xiàn)代會計模式。
過去，我們搞計劃經(jīng)濟(jì)，采用蘇聯(lián)會計模式有其歷史原因，也在客觀上的需要?，F(xiàn)在轉(zhuǎn)向社會主義現(xiàn)代建設(shè)，轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的軌道，會計是"國際商業(yè)語言"，因而必須學(xué)習(xí)和引進(jìn)國際上通行的現(xiàn)代會計模式。作為學(xué)習(xí)的起步階段，這一時期許多理論研究側(cè)重于介紹、宣傳以英美為代表的會計核算方法。例如借貨記賬法、會計平衡公式、折舊計算、各種計價模型等。人傾家蕩產(chǎn)一時期的研究來看，人們的觀點(diǎn)還處于新舊體制的交替之中，各種認(rèn)識還不統(tǒng)一，從而出現(xiàn)了諸如增減記賬法與借貸記賬法的爭論等。但到了這一時期的后半階段，會計界逐步地認(rèn)識到，會計作為一項管理活動是適應(yīng)社會化生產(chǎn)的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，它不應(yīng)有姓資、姓社之分。在這一認(rèn)識前提下，更多的西方會計模式被引入我國。
2．逐步地擴(kuò)大了會計理論研究領(lǐng)域
在這一時期，由于大量地引進(jìn)西方會計模式，從而我國會計界對西方會計有了更多的了解。在這一過程中，我們也逐步地將一些新的會計學(xué)科體系引入到我國的會計研究中，例如，管理會計、國際會計、人力資源會計、行為會計等。盡管由于我們與世界隔絕了近十年而使研究層次顯得零星分散，缺乏系統(tǒng)，并且偏重于介紹，但在更大的范圍內(nèi)，為我們開拓了會計理論的研究視野，為以后的理論體系研究以及會計規(guī)范的研究打下了良好的基礎(chǔ)。
特別值得一提的是，我國會計界的權(quán)威人士開始探索我佃會計理論體系的研究課題，從而將我國的會計理論研究引向了更高的層次。只是由于建立我國會計規(guī)范體系的迫切需要，才使這一研究課題沒有更深入地開展下去。然而必須指出的是，在1978年，我國開始進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)改革，經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任從農(nóng)村向工業(yè)部門轉(zhuǎn)化，有關(guān)利潤分配的問題，產(chǎn)權(quán)的歸屬問題等引發(fā)了許多具有中國特色的會計理論課題。在這一階段，我國設(shè)立了幾個經(jīng)濟(jì)特區(qū)，也提出了一系列外會計理論課題?？傊?，這一階段起因于我國的改革開放，人們的思想觀念的解放，從而大大豐富了我國的會計研究領(lǐng)域。
3．會計教育體系的全面發(fā)展為我國會計理論研究注入了生機(jī)
從1979年開始，我國各高等財經(jīng)院校重新恢復(fù)招生，并從1980年開始招收會計研究生。這一舉措從根本上解決了我國會計專業(yè)人才，現(xiàn)已成為我國會文壇理論與會計實務(wù)界的中堅力量。
這一時期，會計教育的主要內(nèi)容就是進(jìn)行會計教學(xué)改革。全國許多財經(jīng)院校在教學(xué)計劃、學(xué)科體系、教材編以及教學(xué)方式上都大膽探索、創(chuàng)新、逐步地打破了過去行業(yè)會計模式，而以會計學(xué)科本身的體系來適應(yīng)各行業(yè)會計的需要。這不僅為以后與國際接軌打下了扎實的基礎(chǔ)。同時，也帶動了我國一批中青年會計理論研究人才的培養(yǎng)與成長。
七、創(chuàng)建中國會計規(guī)范體系階段（1988年至今）
這一時期，中國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了幾次重大歷史變化，帶動了我國會計理論研究的一個飛躍，這些都將在中國會計發(fā)展史上產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
1．從20世紀(jì)80年代末期開始，中國會計學(xué)會與會計制度管理司就著手我國的會計準(zhǔn)則制定工作。在1989年1月，中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組在上海金山舉行了第一次會計準(zhǔn)則專題研討會，圍繞中國會計準(zhǔn)則的體系展開了熱烈討論，掀開了中國會計理論研究新的一頁。經(jīng)過多方共同努力，于1992年底頒布了我國基本會計準(zhǔn)則以及各行為的會計制度，并從那時起進(jìn)入具體會計準(zhǔn)則的制訂與頒布。
圍繞中國會計準(zhǔn)則，主要研究的課題有：我國會計準(zhǔn)則性質(zhì)與內(nèi)容，會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度的關(guān)系，研究和制訂會計準(zhǔn)則的思路，中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等。盡管我們遇到了許多現(xiàn)實難題，有些問題至今尚未得到滿意的解答，但它畢竟標(biāo)著我國會計規(guī)范工作進(jìn)入了實質(zhì)性階段。
2．1990年度，在上海成立了中國第一家證券交易所，從而使中國證券市場進(jìn)入了開創(chuàng)性的歷史階段；隨后，又在深圳成立了全國第二家證券交易所。從那時起，我國證券市場發(fā)展迅速，并使會計研究與市場更緊密地結(jié)合在一起，向國際會計研究的方向靠攏。
股票市場引發(fā)的一個主要問題，就是會計信息的披露。其中涉及信息使用人，披露方式與內(nèi)容，信息揭示的規(guī)范化等。從信息使用人而言，我國會計信息主要是面對國家的各級權(quán)力機(jī)構(gòu)，許多上市公司在披露會計信息上主要受這一利益的驅(qū)動，出現(xiàn)了許多不規(guī)范的行為。從信息披露方式與內(nèi)容上看，由于我們主要是借鑒國外的模式，出現(xiàn)了與我國現(xiàn)實不相符的狀況。例如，在我國現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則出臺以前，許多上市公司對于要求編制這一報表感到困難很大，又無規(guī)范可循，現(xiàn)實問題不少。總而言之，股票市場的規(guī)范集中體現(xiàn)在會計信息披露的規(guī)范化。盡管許多問題還有待我們進(jìn)一步努力，但它為我國會計研究開創(chuàng)了一個新的天地。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后半期，我國會計理論研究方法從規(guī)范化向?qū)嵶C方向的轉(zhuǎn)化，就歸功于我國股票市場的發(fā)展所提供的素材。所有這些現(xiàn)實問題不僅激發(fā)了國內(nèi)會計界人士研究的巨大熱情，同時也引起了國外會計界的極大關(guān)注。許多國際知名會計專家教授將會計研究轉(zhuǎn)向了中國的股票市場，并取得了一些研究成果。
3．隨著改革開放的力度進(jìn)一步加大，我國會計實務(wù)遇到了前所未有的挑戰(zhàn)機(jī)遇。具體表現(xiàn)在：企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)的多重組合，資產(chǎn)的重組，股份合作制的興起，金融信息產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)等，都給會計理論提出了一個又一個現(xiàn)實問題。其中許多問題已是當(dāng)今國際會計界研究的熱門話題。例如，金融工具、合并報表、會計信息質(zhì)量、會計信息市場，以及會計人員，審計人員耿業(yè)道德等。所有這些標(biāo)志著我國會計理論研究正迅速走向世界，我們與國際間的差距正在縮小 。
1995年，中國會計教授會在上海成立，召開了第一屆年會，以后又相繼在上第、廈門、北京召開了第二、第三、第四屆年會。世界許多會計界權(quán)威人士都參加了這些年會，使我國會計研究與世界各國有了更廣泛的交流機(jī)會，我國會計理論研究成果已受到世界注目。
以多環(huán)節(jié)征稅、多層次調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)為標(biāo)志的現(xiàn)行稅制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)正常征管與企業(yè)會計核算工作密切相關(guān)。我國目前稅法體系中的24個稅種，幾乎覆蓋了企業(yè)會計核算的所有環(huán)節(jié)，對一個中等規(guī)模的企業(yè)來說，稅收會計核算的工作量約占會計工作總量的1／3.從稅收征管的角度看，企業(yè)稅收會計核算質(zhì)量的高低決定著各稅種應(yīng)納稅額計繳的準(zhǔn)確性，也制約著稅收征管效率。因為會計人員素質(zhì)較低，稅收會計核算差錯率高，稅務(wù)機(jī)關(guān)勢必投入大量的人力進(jìn)行申報資料分析和現(xiàn)場稽查。從企業(yè)內(nèi)部管理的層面分析，頻繁的計稅失誤，不僅要補(bǔ)繳應(yīng)納的稅款，還要承擔(dān)滯納金及罰款，增加了企業(yè)經(jīng)營資金的意外支出。進(jìn)一步完善稅收會計核算，是加強(qiáng)稅收征管和企業(yè)會計管理的雙重課題。
（一）現(xiàn)狀及問題。
1.稅收征管與會計核算管理不同步。新稅制的實施，難以適應(yīng)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》原來規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會計核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式。加之稅務(wù)人員對稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識不足，不列支出項目、確定增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業(yè)會計核算的繁雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)稅收會計核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》實施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。如舊的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備；所得稅的退還財務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等，稅法卻對此沒有規(guī)定。
2.缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本?，F(xiàn)行的會計制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨(dú)立地列明會計處理方法。企業(yè)會計人員難以從統(tǒng)一的文本中系統(tǒng)了解和掌握稅收會計核算方法。在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計稅失誤。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會計人員都精通稅法，顯然也是不可能的。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計核算人員缺乏有效的監(jiān)督。目前會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業(yè)會計人員系統(tǒng)掌握稅收會計核算方法。而稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業(yè)會計人員稅收會計核算技能的提高。
4.缺乏獨(dú)立行使稅收執(zhí)法權(quán)。稅收，對國家來說，是財政收入的主要來源，對納稅人來說，是必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獨(dú)立行使稅收執(zhí)法權(quán)，無論對政府還是對納稅人，都具有重要意義。目前，各級地方政府作為具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的行為主體，直接參與經(jīng)濟(jì)生活，往往對稅收的征收管理進(jìn)行直接干預(yù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動偏離法治軌道，也影響到納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。
（二）對策思路。
1.稅收政策的變動應(yīng)充分考慮到稅收會計核算變更可能帶來的后果。新的增值稅實施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在認(rèn)定審查期間停銷或停購待票（增值稅專用發(fā)票），致使企業(yè)經(jīng)營間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)而采用虛假的稅收會計核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計和征管工作中充分予以重視。
2.應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范和設(shè)立注冊稅務(wù)師協(xié)會。建議財政部和國家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會計教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會計運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)稽查后的調(diào)賬管理。在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項目調(diào)整和稽查補(bǔ)退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。隨著會計電算化的普及，新稅種凡涉及會計核算方式改變的，應(yīng)同步開發(fā)出與之配套的計算機(jī)應(yīng)用軟件。針對當(dāng)前稅收會計核算比較混亂的情況，稅法制定權(quán)威部門應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍和處罰措施，使稅收會計核算工作走上規(guī)范化管理軌道。
4.建立稅務(wù)會計需加強(qiáng)人才方面的培養(yǎng)。如果說稅務(wù)會計的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為融會計、稅務(wù)、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會：（1）在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會，以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。（3）企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。
5.建立稅務(wù)會計需加強(qiáng)法治建設(shè)。隨著稅務(wù)會計的誕生，企業(yè)會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會計必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會計作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會計營造良好的法制環(huán)境；另一方面實現(xiàn)稅收的法治化，其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實現(xiàn)。
稅收法治化反映了市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，也是建立我國現(xiàn)代稅收會計學(xué)科的靈魂和方向。
隨著我國會計改革的不斷深入和會計教育的進(jìn)一步發(fā)展，高級會計學(xué)已作為一門獨(dú)立課程出現(xiàn)在我國各高等院校會計專業(yè)的教學(xué)體系中。到目前為止，有關(guān)高級會計的定義、理論基礎(chǔ)、研究范圍和研究方法等高級會計學(xué)的理論問題仍是空白。我們認(rèn)為，既然高級會計學(xué)已作為一門正式課程列入高等院校的會計教學(xué)體系中，就有必要首先回答這類問題。本文擬就此談?wù)勎覀兊囊庖?，以求教于各位同仁?
一、高級會計的定義
高級會計學(xué)是以高級會計為研究對象的，要對高級會計學(xué)有一個清晰、總括的認(rèn)識，首先要有一個明確的高級會計概念。那么什么是高級會計呢？它究竟高在哪里？與一般意義的財務(wù)會計有何區(qū)別？另外，高級會計指的只是高級財務(wù)會計，還是融管理會計為一體的廣義高級會計？這些問題在研究高級會計學(xué)時已無法回避。下面我們先將我國學(xué)術(shù)界對高級會計的認(rèn)識和理解進(jìn)行列示與比較，然后再在探討界定高級會計的重要意義之后，提出我們對高級會計的界定。
（一）我國理論界對高級會計的界定
從現(xiàn)在的情況看，我國大部分學(xué)者認(rèn)為高級會計即為高級財務(wù)會計，也有的學(xué)者認(rèn)為高級會計一詞難以捉摸、不好解釋，因而將其界定為"特種會計"或"特種業(yè)務(wù)會計"。我國現(xiàn)已出版的高級會計學(xué)教材中對高級會計進(jìn)行的解釋都比較含糊，如：
1．“本書（指《高級財務(wù)會計》承 接《中級財務(wù)會計》一書的內(nèi)容，對一些專門的會計領(lǐng)域，也是比較深奧的會計課題展開論述”（見廈門大學(xué)會計系列教材《高級財務(wù)會計》前言）。該書簡述的內(nèi)容為公司會計（含股東權(quán)益會計、所得稅會計、清算與重組會計）、合并財務(wù)報表、外幣折算、物價變動會計和租賃會計。
2．“中級財務(wù)會計限于論述財務(wù)會計的基本理論、方法和技術(shù),即通用的課題；高級財務(wù)會計則是針對上述各種專題（指隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開發(fā)、企業(yè)破產(chǎn)清算、集團(tuán)公司、跨國經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動---本文作者加），對有關(guān)問題加以闡述”（見上海財經(jīng)大學(xué)會計系列教材 《高級財務(wù)會計》前言）。該書闡述的內(nèi)容為不同組織形式有特色的所有者權(quán)益會計、企業(yè)合并和合并報表、特殊的財務(wù)報告、政府及非盈利組織會計和一些特殊的財務(wù)會計專題 （包括寄售與分期收款銷售、 租賃、房地產(chǎn)、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業(yè)務(wù)、外幣報表換算以及公司的重整、改組與破產(chǎn)清算）。
3．“企業(yè)特種會計是指企業(yè)一般會計業(yè)務(wù)以外的特殊業(yè)務(wù)會計.本書所論述的企業(yè)特種會計問題可分為三類：（1）特殊的財務(wù)報告問題。如控股公司的合并財務(wù)報表,分店經(jīng)營時的匯編財務(wù)報表，有海外分支店和子公司時的外幣報表折算,以及通貨膨脹情形下對財務(wù)報表數(shù)據(jù)上的通貨膨脹影響因素的消除和和調(diào)整。（2）企業(yè)會計中比較特殊而又比較復(fù)雜的問題。如分店經(jīng)營,合伙會計,外幣交易會計，分期收款，專營權(quán)及寄代銷業(yè)務(wù)會計，租賃會計,所得稅會計等。（3）企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營等特殊情況下的會計問題。如企業(yè)破產(chǎn)、解散和清算，以及企業(yè)合并的會計處理，資產(chǎn)評估等”（見中南財經(jīng)大學(xué)會計系列教材《企業(yè)特種會計》前言）。該書還認(rèn)為，由于國外的高級會計還包括非企業(yè)會計的內(nèi)容，因此將該書定名為高級會計學(xué)是不大恰當(dāng)?shù)摹?
4．“這種研究、應(yīng)用和修正原有的財務(wù)會計理論和方法，以及創(chuàng)建新的會計理論和方法 （亦指高級會計學(xué)--本文作者加），用核算和監(jiān)督在新的社會經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的‘特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)’，向外部與企業(yè)有利害關(guān)系者提供更為真實有用和相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的會計學(xué)科，我們稱其為高級財務(wù)會計”（見首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)系列教材《高級財務(wù)會計學(xué)》導(dǎo)論）。
此外，我們還參閱過由謝詩芬主編的《高級財務(wù)會計學(xué)》（湖南出版社1993年出版）和向澤生主編的《高級會計學(xué)》（ 遼寧人民出版社1991年出版 ），但他們均未明確地界定過高級會計，而只是說高級財務(wù)會計學(xué)是"系統(tǒng)講授財務(wù)會計中的高尖理論與方法 "（謝詩芬主編），"我們就財務(wù)會計中最核心的問題和經(jīng)濟(jì)改革出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新問題編寫了這本《高級會計學(xué)》"（向澤生主編）。
從上述不同論點(diǎn)的比較中可以看出，我國學(xué)者對高級會計的認(rèn)識尚未形成共識，這不僅表現(xiàn)在高級會計的范圍上，即高級會計應(yīng)否包括管理會計、非盈利組織會計、人力資源會計等內(nèi)容，還表現(xiàn)在對 "特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計" 的認(rèn)識方面，即高級會計與一般財務(wù)會計分野的標(biāo)志是否就在于"一般"與"特殊"，高級會計是否就是指特殊業(yè)務(wù)會計。
應(yīng)當(dāng)指出，高級會計一詞源于英文的advanced accounting,在國外的會計教材體系中，有關(guān)這一概念的內(nèi)容既有專門論著，也可散見于一般財務(wù)會計（即financial accounting）之中。但是，從我們見到的國外原文版教材中，很難找到對高級會計的定義性描述。我國港臺地區(qū)的學(xué)者對高級會計的界定也很籠統(tǒng)，一般將其解釋為特種會計，認(rèn)為高級會計主要是將會計原理運(yùn)用在非一般會計事項方面，是對會計原理所作若干更深入的討論與運(yùn)用（參見臺灣輔仁大學(xué)會計系高松教授所著《高等會計學(xué)》自序）。也有的學(xué)者更進(jìn)一步說明，由于高級會計闡述的是一般財務(wù)會計不能包括的業(yè)務(wù)，所以其內(nèi)容有的較難，有的則不難，不能將其全部歸為復(fù)雜的業(yè)務(wù)事項（參見臺灣政治大學(xué)鄭丁旺教授所著《高級會計學(xué)》）。
由上述可以看出，對高級會計作出清晰、準(zhǔn)確的界定，是會計理論研究中有待解決的一個重要課題。
（二）界定高級會計的重要意義
我們認(rèn)為，通過深入的分析，從最基礎(chǔ)的角度給高級會計下一個切合實際的定義是很有必要的。這種必要性主要表現(xiàn)在：
1． 可以界定高級會計的外延，概括高級會計的本質(zhì)特征、從概念這一基礎(chǔ)環(huán)節(jié)奠定對高級會計進(jìn)行研究的邏輯基礎(chǔ)。
2． 可以在明確概念的前提下，將高級會計與其他會計學(xué)科，尤其是與一般財務(wù)會計進(jìn)行比較，以期在比較的基礎(chǔ)上對高級會計、廣義財務(wù)會計乃至整個會計學(xué)進(jìn)行深入探討。
3． 可以用明確的高級會計概念及建立在其上的相關(guān)理論，更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)實踐，在解決我國會計改革面臨的難題方面發(fā)揮作用。
（三）我們對高級會計的界定
根據(jù)我國當(dāng)前會計工作的實際情況，并考慮到今后的發(fā)展，我們傾向于將高級會計定義為：高級會計是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對原有的財務(wù)會計內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務(wù)會計的固有方法，對現(xiàn)有財務(wù)會計未包括的業(yè)務(wù)、或者需要深入進(jìn)行論述的業(yè)務(wù)以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計。它與傳統(tǒng)財務(wù)會計互相補(bǔ)充，共同構(gòu)成了財務(wù)會計的完整體系。
深入理解這一概念，還需要進(jìn)行下列補(bǔ)充說明：
1．高級會計屬于財務(wù)會計系列，因為： （1）它也是以貨幣為主要計量單位進(jìn)行核算；（2）它也是以合法的會計憑證為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)；（3）它也是依據(jù)會計憑證登記賬簿并編制對外報表；（4）從本質(zhì)上看它也是以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為手段而全面介入企業(yè)經(jīng)營的一種管理活動。總之，它在會計方法上與一般財務(wù)會計完全一致，也符合財務(wù)會計的一般特征。
2．高級會計與一般（中級）財務(wù)會計的分野主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍方面,即高級會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容有些是一般財務(wù)會計不包括，或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項，主要是一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)營方式企業(yè)的特殊會計事項。將這些業(yè)務(wù)單獨(dú)歸為一類，我們即可將企業(yè)單位經(jīng)常、普遍存在的會計業(yè)務(wù)與不經(jīng)常、不普遍存在的會計業(yè)務(wù)劃分開來，將前者歸為中級財務(wù)會計的內(nèi)容，而將后者歸為高級會計的內(nèi)容，并將二者描述為財務(wù)會計中的一般與特殊的關(guān)系。這樣劃分一般財務(wù)會計和高級會計能夠與國際會計慣例基本保持一致，也易于被廣大會計界所接受。當(dāng)然，在高級會計中還包括對一般財務(wù)會計內(nèi)容需要深入論述的部分，但這些內(nèi)容有一定深度，遠(yuǎn)非一般財務(wù)會計所能涉及。
3．高級會計與一般財務(wù)會計的區(qū)別還表現(xiàn)在對會計業(yè)務(wù)反映的連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性方面 。高級會計反映的業(yè)務(wù)有些只發(fā)生于某一特定時期，且既可能發(fā)生于所有企業(yè)，也可能發(fā)生于部分企業(yè)，總之屬于一般財務(wù)會計所不能完全包括的業(yè)務(wù)事項。將這樣的業(yè)務(wù)歸為高級會計的內(nèi)容，可以給一般財務(wù)會計以完整的外延范圍，使其有更為完整、清晰的體系，也使高級會計在核算范圍、內(nèi)容方面的特殊性得以明確體現(xiàn)。
高級會計學(xué)是專門研究上述高級會計業(yè)務(wù)的一門學(xué)科。它的形成與進(jìn)一步發(fā)展是本世紀(jì)中期以后的事情。但從
現(xiàn)在的情況看，它的出現(xiàn)與發(fā)展，確實對一般財務(wù)會計學(xué)形成了很大的沖擊，其結(jié)果是以專門對一些特殊會計業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、表述的高級會計學(xué)彌補(bǔ)了一般財務(wù)會計學(xué)的不足，二者互為補(bǔ)充、相得益彰，共同構(gòu)成了財務(wù)會計學(xué)的完整體系。
二、高級會計學(xué)的理論基礎(chǔ)
（一）高級會計學(xué)理論基礎(chǔ)的特征
按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的提示，一般財務(wù)會計的理論首先應(yīng)當(dāng)是四項會計基本前提（或稱會計假設(shè)、會計假定）和十二項一般原則；其次才是與會計假設(shè)、會計原則密切相關(guān)的會計要素及其確認(rèn)、計量的基本要求?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的其他內(nèi)容和行業(yè)會計制度，是在會計假設(shè)劃定的框架內(nèi)，以會計原則作為指導(dǎo)思想而建立的指導(dǎo)會計業(yè)務(wù)實踐的行為規(guī)范。因此，我們可以將四項基本假設(shè)和十二項一般原則視為財務(wù)會計學(xué)的核心理論。會計理論界在以此為核心進(jìn)行理論研究時，都將會計假設(shè)視為會計理論的最高層次，即認(rèn)為它是建立財務(wù)會計理論和實務(wù)的基礎(chǔ)；同時，也都將會計原則視為會計理論的另一重要內(nèi)容，即認(rèn)為會計原則是在會計假設(shè)指導(dǎo)下控制會計實務(wù)、制定會計行為規(guī)范的信條。
眾所周知的另一事實是：在本世紀(jì)中葉以后，美國會計界放棄了以會計假設(shè)為會計理論研究邏輯起點(diǎn)的研究方式，代之以財務(wù)會計目標(biāo)為會計理論研究的邏輯起點(diǎn)，并在短時間內(nèi)建立起以財務(wù)會計目標(biāo)、會計報表構(gòu)成要素、會計信息質(zhì)量特征、會計確認(rèn)、會計計量、資本保全為核心的會計理論框架結(jié)構(gòu)。按這種思維方式進(jìn)行會計理論研究所取得的成效，已為國際會計界所認(rèn)可。
現(xiàn)在的問題是，會計假設(shè)、會計原則在會計理論體系中究竟處于一種什么樣的地位，以會計假設(shè)為核心與以會計目標(biāo)為核心的會計理論體系是何種關(guān)系，這已成了人們需要研究和回答的問題。我們的看法是：以會計假設(shè)為核心和以會計目標(biāo)為核心的理論全系產(chǎn)生的背景和適用的范圍是有區(qū)別的，兩者的結(jié)構(gòu)和包含的內(nèi)容也不相同，但它們不是互相排斥的，兩者具有互相結(jié)合和相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系。以會計假設(shè)為核心的會計理論體系由于以一定的前提條件為支撐，其范圍必然要受前提條件所制約，很難容納超越其前提條件的內(nèi)容；這樣，當(dāng)會計環(huán)境發(fā)生變化、一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超越了前提條件的限定后，以會計假設(shè)為核心的會計理論體系就很難支撐下去了。而以會計目標(biāo)為核心的會計理論體系由于沖破了會計假設(shè)的限制，處于一種可以包括更加廣闊范圍的境地，因此，它也就能在變化了的會計環(huán)境中發(fā)揮作用。實際上，美國會計界走的就是這條路子，他們從研究會計假設(shè)起步，而在環(huán)境發(fā)生變化后隨即建立了一套以會計目標(biāo)為導(dǎo)向的會計理論體系。國際會計準(zhǔn)則理論框架中只將權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營作為基礎(chǔ)性假定，在《國際會計準(zhǔn)則第1號---會計政策的說明》中也只承認(rèn)繼續(xù)經(jīng)營、一致性、權(quán)責(zé)發(fā)生制三個基本會計假定，同樣是使財務(wù)會計適應(yīng)環(huán)境變化而對會計理論進(jìn)行的必要修訂。這也就是諸國際會計準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)事項中很少有一般財務(wù)會計業(yè)務(wù)而多數(shù)屬于特殊會計業(yè)務(wù)的根本原因之所在。
我們的看法是： 由于受假設(shè)限定范圍的制約,以四項會計假設(shè)為基本前提的會計理論體系只適用于一般財務(wù)會計,應(yīng)當(dāng)是中級財務(wù)會計學(xué)的理論基礎(chǔ);而以財務(wù)會計目標(biāo)為核心的會計理論體系有了更大范圍的適應(yīng)性，可以容納高級會計，因而可以被視為整體財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)。但是，從實踐的結(jié)果看，以會計目標(biāo)為核心的會計理論體系并沒有將以四項會計假設(shè)為核心的會計理論體系全盤否定，它們都在實踐中發(fā)揮著重要的作用。究其原因，兩套理論體系除存在外延大小的區(qū)別外,還有內(nèi)涵豐富與否的差異,因此它們能夠適應(yīng)不同會計層次的要求而存在，并隨著不斷變化的客觀形勢而變換自身的內(nèi)容（主要表現(xiàn)在會計原則方面，后有專門說明）。
我們認(rèn)為，在我國會計理論研究的過程中，承認(rèn)并認(rèn)真探討以四項會計假設(shè)為基礎(chǔ)的理論體系是十分必要的，它可以使我們從會計理論的原始性,基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)上更為全面地認(rèn)識會計理論,在完成會計工作的初步轉(zhuǎn)軌、建立以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)的會計核算體系中發(fā)揮作用；但是，當(dāng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，各種超越會計基本前提的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)以后，勢必要隨著會計環(huán)境的變化而增添一些新的會計理論，以更好地指導(dǎo)會計實踐。因此，我國會計界對高級會計業(yè)務(wù)的深入探討，正是這種環(huán)境變化的客觀要求，由此而產(chǎn)生的結(jié)果，必然是會計理論研究更加深入，財務(wù)會計學(xué)體系更加完整、健全。有鑒于此，我們想從以四項會計假設(shè)為核心的會計理論體系和以會計目標(biāo)為核心的會計理論體系之間相互結(jié)合、互相轉(zhuǎn)化的角度來探討高級會計學(xué)的理論基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，介于兩種理論體系之間的銜接部有著非常豐富的的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了高級會計學(xué)理論基礎(chǔ)的特征，應(yīng)成為進(jìn)行高級會計學(xué)理論研究的基本線索，這可從以下兩個方面進(jìn)行探討。
（二）客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化造成的會計假設(shè)松動，是高級會計學(xué)形成的基礎(chǔ)
此處的"松動"有兩層含義，一是原有的客觀條件發(fā)生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋；二是原有的條件為客觀形勢所限，被徹底否定。會計假設(shè)的松動只是會計理論發(fā)生變化的結(jié)果，其根本原因是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，是原有的會計前提條件不能適應(yīng)變化了的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的表現(xiàn)。我們可將會計假設(shè)的松動與形成的高級會計的各項業(yè)務(wù)結(jié)合起來說明：
1． 會計主體假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會計主體，由此形成分支機(jī)構(gòu)會計、合并會計報表、分部報告、基金會計等特有的會計事項。
會計主體假設(shè)主要是設(shè)定會計為之服務(wù)的對象，即限定會計核算的空間范圍。但是，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和出現(xiàn)的會計業(yè)務(wù)已向這項假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。比如，已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后，會計為之服務(wù)的主體已具有雙重性，會計核算的空間范圍已處于了一種模糊狀態(tài)；如果企業(yè)集團(tuán)的母公司本身也是一個大企業(yè)，下設(shè)若干個表現(xiàn)為獨(dú)立會計主體的分支機(jī)構(gòu)、若干個負(fù)責(zé)不同地區(qū)、不同行業(yè)的事業(yè)部和若干子公司時，其會計核算的空間范圍就更加難以掌握；還有，近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的以基金為主體的單位和以各種基金為主體的會計核算（如西方的基金單位會計和非盈利組織會計）也很難用傳統(tǒng)的會計主體理論予以清楚的說明。在此情況下，只是一般地說會計主體與企業(yè)法人主體不是同一概念、說會計主體會隨情況的變化而有不同的層次是難以令人信服的。我們的看法是，在當(dāng)前情況下，會計主體假設(shè)已隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而有了新的更豐富的內(nèi)容，實踐促使會計這一假設(shè)有了松動，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了超越該前提條件的分支機(jī)構(gòu)會計、合并會計報表、分部報告（也可解釋為分片報告）、基金會計等新的會計業(yè)務(wù)。我們應(yīng)將這樣的會計業(yè)務(wù)歸為高級會計的內(nèi)容。
2． 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中有些企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營而需要重組或解體，由此形成了企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組的諸會計業(yè)務(wù)。
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來的一定時期內(nèi)不會進(jìn)行解體清算的前提條件，企業(yè)要在此基礎(chǔ)上組織會計核算。但是，企業(yè)在未來的時期內(nèi)能否持續(xù)經(jīng)營取決于多種因素，也就是說，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的很多不確定性因素可能隨時導(dǎo)致企業(yè)解散、重組或者破產(chǎn)。顯而易見，企業(yè)因各種原因而形成的這種情況，都是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定。綜觀國內(nèi)外所有的高級會計學(xué)教材，都將企業(yè)解體、重組、破產(chǎn)作為必述的內(nèi)容，其道理也在于此。我們的看法是，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為一般財務(wù)會計業(yè)務(wù)設(shè)定了前提條件，而這一假設(shè)的松動，亦即非持續(xù)經(jīng)營而形成的會計業(yè)務(wù)就理所當(dāng)然地成了高級會計學(xué)的內(nèi)容。
3． 會計分期假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中突破了以年度為核心的會計期間，由此形成了一些特殊的跨期攤配事項和損益確認(rèn)事項。
會計分期假設(shè)將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為等距的會計期間，為分期確定企業(yè)經(jīng)營損益設(shè)定了前提條件。無論從哪個角度看，會計分斯都是重要的，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，也是會計確認(rèn)、計量的依據(jù)。但是，隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也波及到了這一假設(shè)，從而形成了依賴這一假設(shè)不能解決的一些會計事項。比如，由于企業(yè)有特殊的跨期攤配事項，由此而形成了所得稅費(fèi)用的跨期攤配；由于只以會計年度為對外報告的期間而提供的會計信息不能滿足報表作用者的需要，由此而有了中期會計報告和以企業(yè)清算期為特殊報告期的特有報告事項；另外，期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具的出現(xiàn)與發(fā)展，已使現(xiàn)行的定期財務(wù)報告制度難以及時提供有效的信息，這些業(yè)務(wù)都要求依據(jù)各類事項而確定出獨(dú)特的損益確認(rèn)期限，因此也就有了對期貨、期匯等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和報告的專門規(guī)定等。由此可知，超越常規(guī)，亦即等距期間前提條件的松動，也形成了一些一般財務(wù)會計難以容納的會計業(yè)務(wù)，它們也是高級會計的內(nèi)容。
4． 貨幣計量假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中由于存在不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)、幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價變動由此形成了外幣業(yè)務(wù)會計與物價變動會計。
眾所周知，貨幣計量假設(shè)已在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)活動中受到巨大震撼。會計要以貨幣為共同計量單位的含義已由同一企業(yè)擁有不同貨幣而轉(zhuǎn)化為"記賬本位幣假設(shè)"；貨幣的幣值不變含義也由持續(xù)的物價變動而否定，陸續(xù)出現(xiàn)了物價變動會計的幾種模式。在此情況下，記賬本位幣制度下的一種貨幣被另一種貨幣所計量的事實，已很難再用貨幣計量假設(shè)說明；而物價變動對社會經(jīng)濟(jì)帶來的影響又強(qiáng)烈地沖擊著建立在貨幣計量假設(shè)基礎(chǔ)之上的歷史成本原則，使會計界在痛定思痛之時不得不尋求新的會計計量方式。很明顯，貨幣計量假設(shè)的松動，使外幣業(yè)務(wù)會計和物價變動會計成了現(xiàn)實的會計業(yè)務(wù)并由高級會計處理。
此外，還有一些與上述事項交錯并生的會計業(yè)務(wù)。如會計主體、貨幣計量假變化而形成的外幣報表折算；會計主體、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)變化而形成的企業(yè)合并；會計分期、貨幣計量假設(shè)變化而形成的以套期保值為核心的期貨、期匯會計，等等。
有必要說明：對一般財務(wù)會計業(yè)務(wù)的解釋還應(yīng)依賴于四項會計假設(shè)，我們是在承認(rèn)會計假設(shè)存在的前提下探討高級會計學(xué)的理論基礎(chǔ)的；由此而得出的結(jié)論是，劃分一般財務(wù)會計與高級會計的最基本標(biāo)志在于其是否在四項假設(shè)的限定范圍內(nèi)，在此范圍之內(nèi)的會計業(yè)務(wù)屬于一般財務(wù)會計的內(nèi)容，超過設(shè)定范圍的則應(yīng)將其視為高級會計的內(nèi)容。
我們還可以從國際會計準(zhǔn)則的某些規(guī)定中更清楚地看到這一點(diǎn),《國際會計準(zhǔn)則第1號-會計政策的說明》第六條指出"編制財務(wù)報表要以某些會計假定為基礎(chǔ)。因為承認(rèn)和使用這些假定是不言而喻的,一般不再對它們作特別說明。但若不遵守這些假定,則必須予以揭示，并說明其理由"。國際會計準(zhǔn)則《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》第23條中指出："財務(wù)報表的編制,通常是根據(jù)企業(yè)是一個經(jīng)營中的實體并且在可以預(yù)見的將來會繼續(xù)經(jīng)營的假定，從而，是在假定企業(yè)既不打算也沒有必要實行清算或大大裁減經(jīng)營規(guī)模。如果有這樣的打算和必要,財務(wù)報表就可能必須按照不同的基礎(chǔ)編制,然而要是那樣做,就應(yīng)當(dāng)說明所采用的基礎(chǔ)"。由此可以看出：是否使用會計假設(shè)，使用哪些會計假設(shè)，是有條件的；如果全面承認(rèn)四項會計假設(shè)，會計核算的范圍將會在很大程度上被限定，只能適用于一般財務(wù)會計；而由于高級會計脫離的四項假設(shè)全面限定的范圍，因此也就需要單設(shè)學(xué)科，專門闡述了。
（三）會計原則的強(qiáng)化和延伸使新會計業(yè)務(wù)有了固定的處理地方式，從而促使高級會計學(xué)單獨(dú)成科。
會計原則的強(qiáng)化，是指原有的、建立在會計假設(shè)基礎(chǔ)之上的會計原則面臨新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而更進(jìn)一步發(fā)揮了它原有的作用，將其指導(dǎo)思想式的信條貫穿于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中；會計原則的延伸則是指面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，原有的,建立在會計假設(shè)基礎(chǔ)之上的會計原則將其適用基礎(chǔ)擴(kuò)大范圍,從而又在會計處理方面產(chǎn)生了新的效應(yīng)。
在以會計假設(shè)為核心的會計理論體系中,會計原則與會計假設(shè)是密不可分的.會計理論界曾為之作過探討，諸如哪些原則與哪些假設(shè)相關(guān)，哪些假設(shè)的延伸形成了哪些原則，等等?，F(xiàn)在需要進(jìn)一步探討的問題是，在原有會計假設(shè)發(fā)生變化后，與之相關(guān)的會計原則是否仍在發(fā)揮作用。我們的看法是：在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計假設(shè)雖然發(fā)生了很大的變化，但會計原則的作用不僅沒有隨之而削弱，而是得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)，它們的加強(qiáng)來自于彌補(bǔ)會計假設(shè)變動后出現(xiàn)的理論空缺的需要，同時也是促成高級會計業(yè)務(wù)真正成為財務(wù)會計處理慣例的理論依據(jù)。可以說，高級會計學(xué)的形成與會計原則的強(qiáng)化、延伸有著內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系。
我們從國際會計準(zhǔn)則的理論框架中可以看到，原有的會計準(zhǔn)則（或指四項會計假設(shè)之外的會計信條）被歸納為財務(wù)報表質(zhì)量特征的判別依據(jù)，即在會計假設(shè)發(fā)生變化的同時它們非但沒有發(fā)生依附性的變化，反而在新的理論體系中得到了肯定與發(fā)展。這也應(yīng)是對上述理論的證明。我們在此以國際會計準(zhǔn)則理論框架的內(nèi)容為基礎(chǔ)，將與高級會計學(xué)理論基礎(chǔ)有關(guān)的會計原則的強(qiáng)化、延伸情況分別說明如下：
1． 相關(guān)性原則。當(dāng)會計資料對報表使用者的決策有用時，會計資料就有了相關(guān)性，因此也就要求會計將有用的信息進(jìn)行處理并對外報出。我們認(rèn)為，下面的會計信息對報表使用者來說是相關(guān)的：企業(yè)合并和破產(chǎn)清算方面的資料；新出現(xiàn)的期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具業(yè)務(wù)帶來的利益和風(fēng)險；企業(yè)融資租入資產(chǎn)（未取得其實際產(chǎn)權(quán)）的實際利益與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移；企業(yè)形成集團(tuán)化經(jīng)營后，非法人實體的經(jīng)濟(jì)實體的結(jié)合狀況及其經(jīng)營成果；企業(yè)在用兩種以上貨幣進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營時發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，等等。所有這些業(yè)務(wù)必須按照相關(guān)性原則的要求予以會計處理并適時報出?？梢哉f，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，相關(guān)性原則的作用處于更為重要的地位，得到了進(jìn)一步的強(qiáng)化；也正因為如此，高級會計的形成有了堅實的理論依據(jù)。
2． 重要性原則。如果某種會計資料的省略或發(fā)生差錯會影響報表使用者進(jìn)行正確的決策，則該種會計資料就具有重要性。據(jù)此可知,企業(yè)集團(tuán)的綜合會計資料是重要的,期貨、衍生金融工具等風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)信息也是重要的，租賃資產(chǎn)的特有利益、風(fēng)險轉(zhuǎn)移信息是重要的，披露企業(yè)年度報告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，對外報告出合并會計報表、中期報告、分部報告，報告有關(guān)期貨、衍生金融工具業(yè)務(wù)，對融資租賃事項采用特殊原則記錄和報告，以及以特有的方式報告企業(yè)有關(guān)合并、解體清算的會計信息也就顯得非常有必要。所有這些，都在促使會計在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中采取積極措施、運(yùn)用新的方法來處理并反映上述有用信息，這就使高級會計的形成和進(jìn)一步發(fā)展有了內(nèi)在動力。
3． 如實反映原則。如實反映原則要求會計如實反映理當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)事項，它也要求在財務(wù)資料遇到不足以如實反映所擬反映情況的風(fēng)險時采用兩種方法處理：對有的事項可以不予反映（如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)）；對一些事項則應(yīng)予以確認(rèn)但應(yīng)揭示其確認(rèn)和計量方面存在著差錯的風(fēng)險。這條原則要求企業(yè)即使面對確認(rèn)、計量方面的風(fēng)險，也必須反映一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這就使高級會計需反映的業(yè)務(wù)事項有了不同的角度和不同的側(cè)面，從而促使高級會計在處理方法和披露方式上不斷創(chuàng)新。
4． 可比性原則?？杀刃栽瓌t不僅要求同一時期不同企業(yè)之間的會計報表可以相互比較，也要求不同時期的會計報表能夠相互比較。為此，它要求企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部采用相對穩(wěn)定的會計政策，并在會計政策變化時揭示出變化的原因和對當(dāng)期會計資料的影響。但從當(dāng)前的實際情況看，會計核算的相關(guān)性、重要性如實反映原則還要求企業(yè)在會計計量方面進(jìn)行歷史成本與市場價格的比較。我們認(rèn)為，這應(yīng)當(dāng)是可比性原則在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下延伸的突出表現(xiàn)。成本與市價比較不僅存在于對企業(yè)期末存貨的計價方面,而且還是資產(chǎn)評估,企業(yè)合并、兼并等會計處理的基礎(chǔ)。從高級會計的角度來看,物價變動會計的形成與發(fā)展,企業(yè)合并時商譽(yù)的確認(rèn)與計量，外幣業(yè)務(wù)匯總損益的確認(rèn)與計量，期貨、期匯交易的盈虧確認(rèn)等，都和這一原則的延伸有關(guān)。從另一角度看，會計處理方法在不同企業(yè)、不同時期的一致性，要求會計界逐步統(tǒng)一已有的會計處理方法；而正是在這種要求和制約之下，才逐步形成了一些新的會計處理慣例，構(gòu)成了高級會計學(xué)的基本內(nèi)容和現(xiàn)有體系。我們還認(rèn)為，可比性原則的延伸為計算由于物價、匯率變動給企業(yè)帶來的實際或潛在損益提供了理論上的依據(jù)，這也是高級會計學(xué)建立、形成的重要理論基礎(chǔ)。
5． 審慎原則。審慎原則的核心是財務(wù)報表的編制者必須考慮到許多事件和情況下必然會有的不確定因素在對外輸出信息時，不抬高資產(chǎn)和收益，也不壓低負(fù)債和費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)說，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境又對這條原則提出了新的要求，主要是這條原則要與中立性和可靠性原則相結(jié)合，不僅要合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，還要按照謹(jǐn)慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。這就要求會計面對一些高收益、高風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者是另外一些重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用特殊的確認(rèn)、計量方法，即各種損益雖然沒有最終形成，但卻要進(jìn)行提前確認(rèn)的業(yè)務(wù)事項。比如：外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益，期貨交易損益，物價變動時期的特殊報表，等等。事實上，國際會計界通行的以市價（而不是成本與市價孰低）作為外幣項目的計價標(biāo)準(zhǔn)，及時確認(rèn)外幣交易的匯兌損益就是這條原則延伸和修正的體現(xiàn)。從理論上分析，除一般財務(wù)會計的加速折舊、提取壞賬準(zhǔn)備和存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備、按成本法核算長期投資時價值永久性下跌等關(guān)于損失和費(fèi)用的確定方式之外，有很多預(yù)先確認(rèn)損益的事項已體現(xiàn)于高級會計之中，它構(gòu)成了高級會計學(xué)理論基礎(chǔ)的又一組成部分。
6． 配比原則。這一原則雖未列于國際會計準(zhǔn)則理論框架的財務(wù)報表質(zhì)量特征之中，但它在會計處理中，尤其是進(jìn)行成本核算、確定損益時仍有著不可動搖的地位。所以，我國會計界將它作為會計核算中計量和確認(rèn)的重要原則加以闡述。我們認(rèn)為，這條原則在新的環(huán)境下又有所發(fā)展，比如，套期保值的期匯、期貨事項與被套期保值事項的配比，所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額之間差額的跨期配比，以及會計政策變更、會計估計變更時數(shù)據(jù)的跨期配比，等等?？梢哉f，上述難題的最終處理依據(jù)的是配比原則，各種新的處理方法的形成及其不斷完善，則是配比原則的強(qiáng)化和發(fā)展。
7． 實質(zhì)重于形式原則。這條原則要求如果會計要想如實反映其所擬反映的經(jīng)濟(jì)事項，就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實而不是僅僅考慮它們的法律形式。也就是說，如果實質(zhì)性的內(nèi)容超過了外在形式的限制，那么會計應(yīng)以實質(zhì)性內(nèi)容為依據(jù)進(jìn)行記錄和報告。從現(xiàn)行高級會計學(xué)的各個版本看，有很多內(nèi)容與這條原則有關(guān)。比如，企業(yè)購受股權(quán)益后的各法人主體與企業(yè)集團(tuán)合并會計報表的會計主體之間的巨大差異，以及由此而形成的會計報表內(nèi)容的不一致；合并會計報表報出的銷售收入額與法律上認(rèn)可的集團(tuán)各企業(yè)的銷售收入?yún)R總額不一致；融資租賃資產(chǎn)被承租方確認(rèn)為資產(chǎn)核算有悖于資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的要求；一般提及衍生金融工具的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，及其與其相近的期貨合約價值，并不符合傳統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債的條件，卻也要作為表內(nèi)事項反映，等等。這些事項都是當(dāng)前會計界最棘手的問題，而對這些問題的處理原則則是實質(zhì)重于形式，由此而形成的系列會計業(yè)務(wù)同樣構(gòu)成了高級會計的主要內(nèi)容。
需要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)的是，上述諸會計原則的強(qiáng)化和延伸在高級會計各業(yè)務(wù)的形成方面起了很大的作用，它們理應(yīng)被視為高級會計學(xué)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容；還應(yīng)指出，現(xiàn)階段的會計原則（指國際會計準(zhǔn)則理論框架中的會計原則）已與早期的會計原則（會計理論框架建立之前的會計原則）有了極大的區(qū)別，這種區(qū)別是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化在會計原則方面的反映，而正是這種變化彌補(bǔ)了四項會計假設(shè)松動產(chǎn)生的理論空缺，形成了一種的新的理論環(huán)境,也就是我們所述的高級會計的理論基礎(chǔ)；進(jìn)一步延伸,高級會計學(xué)就是建立在這種理論之上的學(xué)問，它與一般財務(wù)會計學(xué)共同形成了財務(wù)會計學(xué)完整體系。
三、高級會計學(xué)的研究范圍
根據(jù)前面所述高級會計的定義，我們認(rèn)為高級會計學(xué)的研究的范圍應(yīng)是一些中級財務(wù)會計學(xué)一般不涉及或者需要深入論述的"特殊會計業(yè)務(wù)"。結(jié)合我國會計實務(wù)和會計教育的情況，我們傾向于將這些特殊會計業(yè)務(wù)按一定標(biāo)準(zhǔn)歸為不同類別,分別作些說明,這樣有助于人們對高級會計學(xué)研究范圍的認(rèn)識進(jìn)一步具體化和對象化。
（一）跨越單一會計主體的會計業(yè)務(wù)
一般財務(wù)會計學(xué)多是只論述以一個企業(yè)為主體的會計業(yè)務(wù)，具有會計主體單一化的特點(diǎn)。而高級會計學(xué)則注重論述由于會計主體假設(shè)松動而產(chǎn)生的多層次、多系列的會計主體及其業(yè)務(wù)。這樣的業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為大型企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)會計，企業(yè)集團(tuán)或跨國公司的合并會計報表、分部報告、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和外幣報表折算會計，也可以包括國外非盈利組織會計中的基金會計。
這樣歸類首先說明的是，大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和跨國公司有很多超越一般財務(wù)會計的特殊業(yè)務(wù)，需要高級會計予以處理與解釋，例如總部、分部之間，母、子公司之間，各分部、各子公司之間的往來業(yè)務(wù)等；其次進(jìn)一步提示的是，在大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和跨國公司的會計業(yè)務(wù)中，單一會計主體的會計業(yè)務(wù)一般是在中級財務(wù)會計學(xué)中講述的，而跨越單一會計主體的會計主體之間、法人與法人之間的會計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)屬于高級會計學(xué)的內(nèi)容。我們認(rèn)為，將高級會計的業(yè)務(wù)范圍作如此劃分，既有利于高級會計業(yè)務(wù)的具體實施，也有利于對高級會計學(xué)的深入研究。
還有必要指出,國外的高級會計學(xué)教材大都將非盈利組織會計納入高級會計學(xué)的研究范圍之內(nèi),但從我國的會計實務(wù)和會計教育現(xiàn)狀來看,我們認(rèn)為作為與盈利組織會計平行的另一大類會計--政府及非盈利組織會計,還是單獨(dú)設(shè)置、作為中級會計學(xué)中的一門獨(dú)立課程較好，因為這樣處理易于為我國會計界所接受，有利于指導(dǎo)我國預(yù)算會計的業(yè)務(wù)實踐。
（二）僅在某類企業(yè)中存在的特殊會計業(yè)務(wù)
實踐中有些業(yè)務(wù)，如期貨、期匯、外幣和租賃業(yè)務(wù)，僅在某些企業(yè)中發(fā)生，不具有普遍性，因此，按照中級、高級會計分開的原則，將此類超越一般財務(wù)會計內(nèi)容的特殊業(yè)務(wù)歸為高級會計學(xué)是順理成章的。
我們認(rèn)為，進(jìn)行這樣的劃分，著眼點(diǎn)在于一般財務(wù)會計學(xué)主要是講述所有企業(yè)普遍存在、且內(nèi)容相對穩(wěn)定的會計事項，這樣可以使中級財務(wù)會計學(xué)的內(nèi)容更加整齊、規(guī)范，易于深入論述，便于從具體業(yè)務(wù)中推導(dǎo)和歸納其基本理論、基本原則和基本方法；而對企業(yè)因經(jīng)營上需要而從事的非一般會計業(yè)務(wù)，也就是較有特色的會計業(yè)務(wù)，就有必要另設(shè)課程，分開闡述了。
在國外的高級會計學(xué)教材中，有很多版本并未將這樣的內(nèi)容納入高級會計學(xué)的體系之中，而是將其歸為中級財務(wù)會計學(xué)（如租憑業(yè)務(wù)和一般外幣業(yè)務(wù)），或者是歸為國際會計學(xué)（如期匯會計）。
有的內(nèi)容則在會計學(xué)教材中很少見到（如期貨合約會計）。我們認(rèn)為，我國的高級會計學(xué)教材首先要著眼于我國的現(xiàn)實需要。在我國，商品期貨業(yè)務(wù)在一些大型企業(yè)中已經(jīng)有所涉及，外幣業(yè)務(wù)在大型企業(yè)、外商投資企業(yè)更是普遍存在,租賃業(yè)務(wù)在國內(nèi)業(yè)務(wù)中發(fā)展也很快,所有這些都說明,隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入,實踐中已經(jīng)或正在不斷產(chǎn)生一些新的業(yè)務(wù)，對此類業(yè)務(wù)的會計處理完全由傳統(tǒng)的財務(wù)會計來承擔(dān)實在是“力不勝任”，很難滿足客觀需要，而將其列入我國的高級會計學(xué)教材之中，我們認(rèn)為是一種正確的選擇。盡管在我國現(xiàn)階段有些業(yè)務(wù)還沒有開展，如期匯業(yè)務(wù)，對各種衍生金融工具運(yùn)用的會計處理也只處于探討的階段，但隨著人民幣經(jīng)常性項目可兌換業(yè)務(wù)的開展和資本性項目可兌換業(yè)務(wù)的試行，對期匯會計進(jìn)行深入的論述已顯得非常有必要。因此，我們認(rèn)為將這樣的內(nèi)容寫在我國高級會計學(xué)教材之中也是非常適宜的。
（三）在某一特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)
此處所說的特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，是專指諸如企業(yè)解體、破產(chǎn)清算時，企業(yè)合并和改組時，或者是社會發(fā)生較大的物價變動時產(chǎn)生的會計業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)的特征是，雖然企業(yè)清算只是個別企業(yè)的事情，但應(yīng)將這種業(yè)務(wù)在會計期間上特殊看待，即將清算的起止日期專門作為一個特殊的會計期間處理；而物價變動雖涉及的企業(yè)多、范圍廣，但在會計處理上還有"反映價格變動影響的資料"和"惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告"之分，因此也應(yīng)緊緊抓住其在時期方面的特征，將其劃分為特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)?？傊?，此類業(yè)務(wù)具有時間性的特點(diǎn)，處理此類業(yè)務(wù)"時期"概念特別重要。這也可以看成是會計環(huán)境在時間上的表現(xiàn)。
在國外的高級會計學(xué)教材中，一般都包括企業(yè)清算方面的內(nèi)容，而通貨膨脹會計則多見于國際會計學(xué)教材體系內(nèi)。我們認(rèn)為，國外高級會計學(xué)與國際會計學(xué)有很多相互穿插、重復(fù)闡述的內(nèi)容，而我們在引進(jìn)、吸收國外的有關(guān)內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)作深入的分析研究，使之更好地適合我國的實際；根據(jù)我國會計教育的特點(diǎn)，對這樣的內(nèi)容進(jìn)行再次歸類，將通貨膨脹會計的內(nèi)容納入高級會計學(xué)的體系之中比較妥當(dāng)。
（四）與特種經(jīng)營方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會計業(yè)務(wù)
這里講的特種經(jīng)營方式企業(yè)主要指股票上市公司，同時也包括合伙經(jīng)營企業(yè)和合資經(jīng)營企業(yè)，這類企業(yè)的特有會計業(yè)務(wù)主要指股票上市公司在組建和經(jīng)營期間的信息披露和中期報告，也應(yīng)包括合伙企業(yè)會計和合資企業(yè)會計在股東權(quán)益方面的特有內(nèi)容。
在國外的高級會計學(xué)教材中，有關(guān)股票上市公司信息披露的內(nèi)容主要見諸于公司經(jīng)營過程中的會計報表及其注釋、與每股凈收益相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)計算部分，也有一些內(nèi)容由于與公司董事會報告中的財務(wù)問題有關(guān)，因而在財務(wù)報告中一并予以說明。但我們認(rèn)為，為了更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)實踐，我國的高級會計學(xué)應(yīng)當(dāng)把闡述的重點(diǎn)同時側(cè)重于公司組建時的信息披露和經(jīng)營過程中的信息披露，并要緊密結(jié)合我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)，突出我國股票上市公司的特色。
（五）一些特殊經(jīng)營行業(yè)的會計業(yè)務(wù)
這里講的特殊經(jīng)營行業(yè)并不是我國一般提及的工業(yè)、商業(yè)等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經(jīng)紀(jì)人公司等在業(yè)務(wù)經(jīng)營上有獨(dú)特之處的行業(yè)。對于這些行業(yè)，我國的會計制度尚未深入涉及，其業(yè)務(wù)處理也較為復(fù)雜。但由于這樣的會計業(yè)務(wù)與承租企業(yè)、期貨投資企業(yè)等的會計業(yè)務(wù)相對應(yīng)而存在，雙方有著相互依存、互為補(bǔ)充的關(guān)系，因此我們也可將其納入高級會計學(xué)的內(nèi)容，分散在各對應(yīng)事項的章節(jié)中加以闡述。
四、高級會計學(xué)的研究方法
由于按上述理論基礎(chǔ)與研究范圍建立的高級會計學(xué)涉及領(lǐng)域較廣，而且難度很大，因此，確定或者選擇科學(xué)的研究方法就顯得十分必要。此處不準(zhǔn)備對研究方法做全面、系統(tǒng)的論述，只想就在研究高級會計、選用研究方法時應(yīng)考慮的問題作些分析。
（一）以中級財務(wù)會計學(xué)為起點(diǎn)，進(jìn)行深層次的研究
由于高級會計學(xué)是會計專業(yè)高年級本科生、研究生或高層次的研討班中開設(shè)的課程，因此，一定要處理好與中級財務(wù)會計學(xué)之間的關(guān)系，爭取做到二者都有自己完整的理論體系和方法體系，而且能夠相互協(xié)調(diào)、密切配合、緊密銜接。
按上述要求，高級會計學(xué)所述內(nèi)容既要與中級財務(wù)會計學(xué)相區(qū)別，又要對其進(jìn)行補(bǔ)充深化，使兩者共同形成一個完整的理論方法體系。這一點(diǎn)不僅要表現(xiàn)在各章節(jié)內(nèi)容的安排設(shè)置上，也要體現(xiàn)于各章節(jié)的具體內(nèi)容之中。比如，對每一章的內(nèi)容進(jìn)行必要的、更深層次的理論探討，并按不同于中級財務(wù)會計學(xué)的方式，從不同的角度進(jìn)行范圍更為廣泛的例題演示等。
（二）以各個有特色的會計業(yè)務(wù)為核心，進(jìn)行專題研究
與中級財務(wù)會計學(xué)不同，高級會計學(xué)的體系是由一系列專題組成的。在對每一專題進(jìn)行探討時應(yīng)遵循的原則是：問題一經(jīng)提出，就要盡可能將其交待清楚，既不回避難點(diǎn)，又不故弄玄虛；如果所闡述的問題會涉及另外的會計業(yè)務(wù)，如期貨投資企業(yè)與期貨經(jīng)紀(jì)公司、租賃業(yè)務(wù)的出租人與承租人，則盡量在說清一個方面問題的同時也把另一方面的相關(guān)內(nèi)容介紹清楚；對一些內(nèi)容相近但又有區(qū)別的會計業(yè)務(wù)，如期貨業(yè)務(wù)與期匯業(yè)務(wù)、企業(yè)解散清算與破產(chǎn)清算、外幣業(yè)務(wù)與外幣報表折算等，則盡量分析它們之間的相互關(guān)系，從相同與相異兩個方面說清理論、探討實際業(yè)務(wù)處理中的特殊之處。
（三）理論與實務(wù)緊密結(jié)合，重視業(yè)務(wù)分析和實例演示
與中級財務(wù)會計學(xué)相比，高級會計學(xué)在理論闡述與應(yīng)用業(yè)務(wù)舉例之間的關(guān)系結(jié)合方面也有其特色。眾所周知，中級財務(wù)會計的理論大都集中于會計假設(shè)與會計原則的解釋,各會計要素的說明,以及對各會計要素的確認(rèn)和計量方面。由此也就形成了中級財務(wù)會計學(xué)理論部分相對集中（集中在教材的第一章和各章中的第一節(jié)），實務(wù)部分大都在以后各章、各節(jié)中說明,理論闡述與處理方法演示界限分明的結(jié)構(gòu)體系。但是,高級會計學(xué)不僅有著不同于中級財務(wù)會計學(xué)的理論基礎(chǔ)，各個專題中還有其各自的基礎(chǔ)理論和與專各題事項相關(guān)的會計理論、特有處理方式等?？梢哉f,高級會計學(xué)中各專題的內(nèi)容在與之相關(guān)的確認(rèn),計量等方面都有理論上的獨(dú)特之處，也有與其實際業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的、各具特色的業(yè)務(wù)處理程序、方法等，這樣各個專題就形成了一個個與共同理論大相徑庭的專門系列。為此，恰當(dāng)處理高級會計學(xué)各專題中理論闡述與業(yè)務(wù)處理之間關(guān)系非常重要，而以業(yè)務(wù)分析為中心，側(cè)重于實例演示應(yīng)是正確的選擇。
（四）進(jìn)行多方位比較，堅持"洋為中用"，著重分析我國的實際問題
這里講的"多方位比較"，主要是進(jìn)行國外經(jīng)濟(jì)法規(guī)、國際會計準(zhǔn)則、國外的其他習(xí)慣性做法與我國相關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的比較，目的是通過比較認(rèn)清各個專題的規(guī)律性和已取得共識問題的處理程序、方法，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步分析我國現(xiàn)行做法與國際通行做法的異同及其原因。"洋為中用"強(qiáng)調(diào)將國外的做法加以介紹，并在基礎(chǔ)條件相似的情況下，盡可能吸收國外方法的優(yōu)點(diǎn)，經(jīng)過"嫁接"為我所用。按此要求，我國的高級會計學(xué)不應(yīng)是國外教材的編譯本,而是經(jīng)過加工、處理后,適應(yīng)中國人的習(xí)慣、基本符合中國實際情況的作品。
為了更好地實現(xiàn)上述目的，我們應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行高級會計學(xué)的研究時注意以下幾點(diǎn)：
（1） 國內(nèi)國外都有，差異不大的業(yè)務(wù)，主要按我國的法規(guī)、制度要求解釋；
（2） 國內(nèi)國外都有，差異較大的業(yè)務(wù)，在闡述基本做法的同時進(jìn)行國內(nèi)國的比較說明；
（3） 盡量按我國現(xiàn)行財會法規(guī)的要求設(shè)置、使用各個會計科目；按我國會計人員的習(xí)慣使用會計術(shù)語，使內(nèi)容易讀易懂；
（4） 對一些與我國現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活結(jié)合緊密、且我國急需引進(jìn)的業(yè)務(wù)處理方式，要說透說細(xì)，并要深入、全面地闡述關(guān)于實施這方面會計業(yè)務(wù)的看法。
以上只是我們在研究高級會計學(xué)時遇到問題的一些想法，在此提出意在"拋磚引玉"，使更多的同行們共同關(guān)心，共同探討這一問題。懇請各位同行對文中的不妥之處批評指正。
隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展以及現(xiàn)代技術(shù)手段的運(yùn)用，加劇了會計學(xué)科的分化與整合，涌現(xiàn)出大批新興的和邊緣的會計學(xué)科，使得現(xiàn)有的會計學(xué)科體系的構(gòu)建明顯地不適應(yīng)會計學(xué)科發(fā)展變化的需要。因此，進(jìn)一步對會計學(xué)科體系進(jìn)行深入研究和探討，重新構(gòu)建我國科學(xué)的會計學(xué)科體系就顯得尤為必要。
一、我國會計學(xué)科體系的形成與發(fā)展
20世紀(jì)50年代至60年代，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，在引進(jìn)或?qū)W習(xí)前蘇聯(lián)會計學(xué)科體系的基礎(chǔ)上形成了我國傳統(tǒng)的會計學(xué)科體系。其特點(diǎn)是始終圍繞國家財經(jīng)制度和計劃兩個中心，以會計方法為主體、以會計核算為重點(diǎn)來確定會計學(xué)科體系的內(nèi)容。這一時期形成的會計學(xué)科體系包括會計核算原理、部門會計學(xué)、部門財務(wù)管理、部門經(jīng)濟(jì)活動分析。傳統(tǒng)會計學(xué)科體系的局限性主要表現(xiàn)為：以行業(yè)部門為標(biāo)志設(shè)置學(xué)科，各學(xué)科內(nèi)容重復(fù)；各門會計學(xué)科大多是對財會制度的解釋和說明。
20世紀(jì)80年代以來，隨著我國改革開放的不斷深入，會計學(xué)術(shù)界的理論研究風(fēng)起云涌，研究領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，既注重會計基本理論問題研究，同時也開始研究西方會計理論與實務(wù)，并逐漸形成了我國現(xiàn)代會計學(xué)科體系。
我國現(xiàn)代會計學(xué)科體系形成與發(fā)展的過程如下：
20世紀(jì)80年代初期在傳統(tǒng)會計學(xué)科體系的基礎(chǔ)上增加了審計學(xué)、西方會計學(xué)、電算化會計、管理會計學(xué)、會計史及會計理論等學(xué)科，開始擺脫按國民經(jīng)濟(jì)部門設(shè)置會計學(xué)科的思想，按照會計科學(xué)的內(nèi)在規(guī)律和研究內(nèi)容分設(shè)學(xué)科，突破了傳統(tǒng)會計學(xué)科體系的框架。
20世紀(jì)80年代中后期我國會計學(xué)科體系日臻完善，在會計內(nèi)容、職能及特殊領(lǐng)域的拓展方面取得了豐厚成果，如出現(xiàn)了社會會計學(xué)（宏觀會計學(xué)）、人力資源會計、物價變動會計、預(yù)測決策會計、責(zé)任會計、成本管理會計、股份公司會計、集團(tuán)公司會計、聯(lián)營會計、中外合資會計等。它們對促進(jìn)我國改革開放的深入、與國際慣例接軌起到了積極作用。這個時期形成的會計學(xué)科體系的局限性主要表現(xiàn)在：只注重核算，不注重管理；只注重方法研究，忽視理論探討。
進(jìn)入20世紀(jì)90年代，會計學(xué)界對會計這門科學(xué)有了全面的認(rèn)識，并對會計學(xué)科的性質(zhì)進(jìn)行了深入研究，一致認(rèn)為會計學(xué)科屬于經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科；建立了一批既具有實用價值又具有發(fā)展?jié)摿Φ臅嬤吘壗徊鎸W(xué)科，如會計經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計倫理學(xué)、會計行為學(xué)等；會計學(xué)研究方法理論已初見成果，西方實證會計方法也引入我國并得到運(yùn)用。
二、重新構(gòu)建我國會計學(xué)科體系的原則
（一）應(yīng)有利于反映會計學(xué)發(fā)展的水平并揭示其發(fā)展方向
會計學(xué)科體系由傳統(tǒng)會計學(xué)科體系向現(xiàn)代會計學(xué)科體系發(fā)展的過程，實際上就是會計學(xué)科的內(nèi)容由簡單到復(fù)雜、會計學(xué)科門類由少到多、會計學(xué)科內(nèi)部不同學(xué)科之間由內(nèi)容各自獨(dú)立到出現(xiàn)不同程度的交叉重復(fù)的過程。對會計學(xué)科體系的重新構(gòu)建，就是為了對會計學(xué)科的內(nèi)容進(jìn)行全面及時地了解和把握，并對其進(jìn)行更加科學(xué)的分類，使會計學(xué)科體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)更趨合理。同時應(yīng)充分認(rèn)識到，學(xué)科的發(fā)展以及學(xué)科分類的研究是一個不斷深化、不斷完善的過程。
（二）應(yīng)有利于正確處理會計學(xué)科與相關(guān)學(xué)科之間的關(guān)系
當(dāng)前各門學(xué)科之間的交叉與融合已成為一種趨勢。各門學(xué)科都在尋求新的突破點(diǎn)，擴(kuò)展自身的研究領(lǐng)域和范圍，由此也造成了學(xué)科界限不清、內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象。對會計學(xué)科體系的重新構(gòu)建，就是要使會計學(xué)科體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)在更趨合理的同時與相關(guān)學(xué)科之間的關(guān)系更趨明晰。哪些內(nèi)容應(yīng)屬于會計學(xué)科的范疇，應(yīng)根據(jù)會計學(xué)科本身研究的對象和發(fā)揮作用的領(lǐng)域來確定。有的學(xué)科雖然與會計具有緊密的依存關(guān)系，但其研究的對象、完成的任務(wù)和目的卻有著明顯的區(qū)別或完全不同，這樣的學(xué)科就不應(yīng)屬于會計學(xué)科。
（三）應(yīng)有利于促進(jìn)和指導(dǎo)會計教學(xué)和會計實踐
會計學(xué)科體系的建設(shè)與發(fā)展，對會計教育的促進(jìn)作用和對會計實踐的指導(dǎo)作用是非常直接的。這是因為各種會計學(xué)科在形成與發(fā)展過程中，為了適應(yīng)會計教育的需要形成了各門會計課程。會計學(xué)科體系與會計課程體系在內(nèi)容、對象和方法上是相同的，其區(qū)別在于：會計學(xué)科體系取決于會計學(xué)研究的對象，會計課程體系取決于專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的要求；會計學(xué)科體系具有先進(jìn)性和超前性的特點(diǎn)，會計課程體系具有穩(wěn)定性和滯后性的特點(diǎn)?？傊?，會計學(xué)科體系是設(shè)置會計課程體系的基礎(chǔ)和依據(jù)，有了完善的會計學(xué)科體系，才能有完善的會計課程體系，從而也才有高水平的會計教育和優(yōu)秀的會計人才。
三、重新構(gòu)建我國會計學(xué)科體系的設(shè)想
（一）會計學(xué)界對會計學(xué)科體系構(gòu)建的幾種主要觀點(diǎn)
1989年末，郭道揚(yáng)教授主編的《會計百科全書》，將會計學(xué)科劃分為會計發(fā)展史、會計學(xué)原理、預(yù)算會計、稅收會計、金融會計、工業(yè)會計、商業(yè)會計、電子數(shù)據(jù)處理會計、西方財務(wù)會計、管理會計、工業(yè)財務(wù)管理與分析、審計等21類。1990年侯文鏗教授主編的《會計辭?！?，將會計學(xué)科劃分為基礎(chǔ)性會計、生產(chǎn)部門會計、流通部門會計、服務(wù)部門會計、其他專業(yè)性會計、檢驗性會計、技術(shù)性會計、研究性會計共8大類41門學(xué)科。1994年于玉林教授主編的《現(xiàn)代會計百科詞典》，將會計學(xué)科分為基礎(chǔ)性學(xué)科、職能性學(xué)科、部門性學(xué)科、專門性學(xué)科、綜合性學(xué)科共5大類144門學(xué)科?；A(chǔ)性學(xué)科又分會計工作基礎(chǔ)學(xué)科、會計行為基礎(chǔ)學(xué)科；職能性學(xué)科又分企業(yè)會計職能學(xué)科、社會會計職能學(xué)科；部門性學(xué)科又分第一產(chǎn)業(yè)部門學(xué)科、第二產(chǎn)業(yè)部門學(xué)科、第三產(chǎn)業(yè)部門學(xué)科；專門性學(xué)科有稅務(wù)會計、會計法學(xué)、物價變動會計、環(huán)境會計；綜合性學(xué)科有成本會計、外商投資企業(yè)會計。于玉林教授在《大會計學(xué)概論》中認(rèn)為，會計學(xué)科體系按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同還可分為會計基礎(chǔ)學(xué)科、企業(yè)會計學(xué)科、事業(yè)會計學(xué)科、個體經(jīng)濟(jì)會計學(xué)科、人本會計學(xué)科、會計專門學(xué)科、綜合會計學(xué)科等7類。還有的學(xué)者將會計學(xué)科體系劃分為會計基礎(chǔ)學(xué)科、會計核算學(xué)科、會計分析學(xué)科、會計管理學(xué)科、會計實踐學(xué)科。有的則將會計學(xué)科體系劃分為基礎(chǔ)學(xué)科和分支學(xué)科兩大類，基礎(chǔ)學(xué)科包括初級會計學(xué)、會計理論、會計史等，分支學(xué)科包括宏觀會計學(xué)、微觀會計學(xué)兩類。
上述對會計學(xué)科的各種分類，既是會計學(xué)術(shù)界對建立我國會計學(xué)科體系進(jìn)行廣泛深入地研究所取得的成果，也反映了不同階段我國會計學(xué)科的發(fā)展水平。它不僅突破了我國傳統(tǒng)的會計模式，打破了按行業(yè)分學(xué)科的會計學(xué)科體系，體現(xiàn)了理論發(fā)展的繼承性，而且較好地將西方發(fā)錒?業(yè)奈拿鞒曬?胛夜?導(dǎo)氏嘟岷希?朔?酥貧燃鈾得韉穆壑ば問劍??備?幼⒅鼗峒評礪鄣難芯俊5?牽?鮮齦髦址擲嘍曰峒蒲э剖欠癜?ú莆窆芾硨蛻蠹蒲г虼嬖諍艽蟮姆制紜4送猓??泊嬖諞歡ǖ娜畢藎?從捎諞隕戲擲嗷?舊鮮前醋酆戲擲嚳絞澆?械模?衙饣岢魷趾?悄諶薟蝗??、有惦yэ品衷諛騁煥嗪苊闈康任侍狻？
（二）重新構(gòu)建我國現(xiàn)代會計學(xué)科體系的設(shè)想
完全合乎邏輯、十分周全地進(jìn)行學(xué)科分類是困難的。于玉林教授在《大會計學(xué)概論》中指出：“在會計學(xué)科體系中，某些相同性質(zhì)的會計學(xué)科相互聯(lián)系、相互制約和相互作用，形成類學(xué)科（學(xué)科群）；不同類別及其所屬的會計學(xué)科形成會計學(xué)科體系。對會計學(xué)科體系的研究，主要是會計學(xué)科類別劃分的科學(xué)性；類學(xué)科中學(xué)科的特點(diǎn)及其相互關(guān)系；各類學(xué)科之間的相互關(guān)系。”因此，研究會計學(xué)科體系的構(gòu)建，主要是研究會計學(xué)科類別的劃分及其科學(xué)性。從會計學(xué)科體系的形成與發(fā)展過程不難看出，首先，會計學(xué)研究對象所具有的矛盾的特殊性是劃分學(xué)科類別的客觀依據(jù)；其次，會計學(xué)科類別劃分與會計學(xué)科形成與發(fā)展的歷史時期分不開，不同歷史時期會計學(xué)科類別劃分是不同的；第三，會計學(xué)科類別劃分應(yīng)從不同角度進(jìn)行不同的分類，不同的分類應(yīng)涵蓋當(dāng)前會計學(xué)科的全部內(nèi)容，既應(yīng)避免重復(fù)，又應(yīng)避免遺漏，既能容納中西方比較成熟的會計學(xué)科，又能充分反映會計新學(xué)科。
基于以上認(rèn)識，筆者對重新構(gòu)建我國現(xiàn)代會計學(xué)科體系提出如下設(shè)想：
（1）按會計學(xué)科體系研究對象分類，包括會計基礎(chǔ)學(xué)科、企業(yè)會計學(xué)科、政府及非盈利組織會計學(xué)科、特殊領(lǐng)域會計學(xué)科、綜合性會計學(xué)科。
會計基礎(chǔ)學(xué)科包括會計工作基礎(chǔ)學(xué)科、會計行為基礎(chǔ)學(xué)科、會計方法學(xué)科、會計教育學(xué)科、會計史學(xué)科。會計工作基礎(chǔ)學(xué)科又包括會計核算原理、電算化會計；會計行為基礎(chǔ)學(xué)科包括會計哲學(xué)、會計倫理學(xué)、會計心理學(xué)、會計邏輯學(xué)、會計行為學(xué)等；會計方法學(xué)科包括會計方法學(xué)、實證會計等；會計教育學(xué)科包括會計教育學(xué)、會計人才學(xué)等；會計史學(xué)科包括中西方會計思想史、會計史等。
企業(yè)會計學(xué)科包括財務(wù)會計、成本會計、證券公司會計、金融企業(yè)會計、稅務(wù)會計等。
政府及非盈利組織會計學(xué)科包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、科研單位會計、軍隊會計、社團(tuán)會計等。
特殊領(lǐng)域會計學(xué)科包括無形資產(chǎn)會計、物價變動會計、破產(chǎn)會計、期貨會計、清算會計、遺產(chǎn)會計、司法會計、人力資源會計等。
綜合性會計學(xué)科包括社會會計、社會責(zé)任會計、環(huán)境會計、資源會計、咨詢會計等。
（2）按會計學(xué)科的形成過程分類，可分為傳統(tǒng)會計學(xué)科、引進(jìn)會計學(xué)科、新興會計學(xué)科。傳統(tǒng)會計學(xué)科包括會計學(xué)原理、財務(wù)會計、成本會計等；引進(jìn)會計學(xué)科包括電算化會計、稅務(wù)會計、實證會計、環(huán)境會計等；新興會計學(xué)科包括會計哲學(xué)、會計邏輯學(xué)、會計倫理學(xué)、會計方法學(xué)、人力資源會計、物價變動會計、衍生金融工具會計等。
（3）按會計學(xué)科研究的空間范圍分類，可分為國際會計學(xué)科、國內(nèi)會計學(xué)科。
（4）按會計學(xué)科本身的地位、作用分類，可分為重點(diǎn)學(xué)科、一般學(xué)科和新興學(xué)科。
另外，財務(wù)管理學(xué)科、審計學(xué)科不應(yīng)再作為會計學(xué)科。首先，會計學(xué)與財務(wù)管理是經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的兩大分支，二者各有側(cè)重。會計重在對經(jīng)濟(jì)活動過程中資金運(yùn)動的核算與控制，而財務(wù)管理則重在對經(jīng)濟(jì)活動過程中資金運(yùn)動的籌劃與管理。財務(wù)管理作為一個獨(dú)立學(xué)科，其內(nèi)容和體系是比較完整和系統(tǒng)的，不應(yīng)再作為會計學(xué)科。其次，審計是為了達(dá)到一定目的受托對會計工作結(jié)果進(jìn)行檢查，實質(zhì)是外部或社會對會計的一種監(jiān)督。它與會計有本質(zhì)的區(qū)別，因此也不應(yīng)將其作為會計學(xué)科。
總之，會計學(xué)科體系是一個龐大的體系，其分類也應(yīng)是多角度、動態(tài)的、分層次的。當(dāng)然，按會計學(xué)科研究對象分類是其中最重要的分類標(biāo)志。
如同自然科學(xué)和社會科學(xué)的任何研究一樣，會計學(xué)既然作為一門科學(xué)，也應(yīng)該有自己獨(dú)特的理論體系，而且要有創(chuàng)造性思維，不斷提出新的問題、新的理論、新的規(guī)律，從而使社會真正成為指導(dǎo)實踐的科學(xué)?？茖W(xué)的真正進(jìn)步需要提出問題，尤其是提出難題。同樣，卓有成效的會計研究也應(yīng)從提出難題入手。攻克難題才能推動科學(xué)進(jìn)步，為此，應(yīng)該組織會計學(xué)家集中全力確定會計學(xué)的難題，從而組織力量有計劃地攻關(guān)，推出具有里程碑價值的研究成果。
會計學(xué)的難題是什么？筆者為此進(jìn)行了一次專家調(diào)查。按照中國會計教授會的會計教授名錄，共發(fā)出200多份“關(guān)于會計學(xué)難題的專家調(diào)查問卷”。調(diào)查問卷發(fā)出后，很快收到許多回信。著名會計學(xué)家婁爾行教授回信指出：會計學(xué)難題除了跨國公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價、合并會計報表和外幣業(yè)務(wù)會計這三大難題以外，還有：國際會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)，中國會計理論體系的框架結(jié)構(gòu)，注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德，管理會計的規(guī)范化、職業(yè)化問題。
北京大學(xué)的閔慶全教授認(rèn)為，會計學(xué)的難題為：①多式簿記問題；②會計的屬性；③人力資源會計；④社會會計與國民經(jīng)濟(jì)核算的結(jié)合。
中國人民大學(xué)的王慶成教授回信指出，會計學(xué)的難題為：①知識經(jīng)濟(jì)和會計創(chuàng)新；②人力資源會計和人力資本權(quán)益會計；③環(huán)境會計；④衍生金融工具會計；⑤立足于收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上的企業(yè)現(xiàn)金流量的分析。
中南財經(jīng)大學(xué)的易庭源教授回信說：“總結(jié)我50多年的研究，深感最難的問題，是如何把會計學(xué)改造為一門正確處理價值與使用價值矛盾的新興學(xué)科，使它成為企業(yè)總經(jīng)理的軍師……其實，我從四個方面改造會計的內(nèi)容，應(yīng)是通俗易懂、人所共知的，難就難在破除傳統(tǒng)觀念，特別是揚(yáng)棄全世界通用‘等式說’借貸原理?！?
山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院的汪平教授寄來了他的《世紀(jì)之交中國會計學(xué)學(xué)術(shù)難題芻議》一文，認(rèn)為目前我國會計學(xué)學(xué)術(shù)難題大致有：現(xiàn)代會計理論結(jié)構(gòu)研究；會計概念的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析；權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制；歷史成本計價與其他計價方式；財務(wù)報表的改進(jìn)；信息技術(shù)、金融市場與經(jīng)濟(jì)資源的有效配置；會計學(xué)研究方法論。他在文章中指出：“新中國成立后直至改革開放的1978年，我國會計學(xué)的發(fā)展走了一條與國際會計學(xué)發(fā)展迥異的道路，一是政治因素過多地浸入會計問題的研究之中，二是政策性解釋替代了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摲治?。整個80年代至90年代初期，我國會計學(xué)界表面繁榮之下所掩蓋的是學(xué)術(shù)規(guī)范的欠缺與理論貧血癥的不斷加劇。1993年的宏觀會計改革為我國會計的發(fā)展提供了一個新的契機(jī)。然而，回顧幾年來的會計學(xué)研究歷程，除了一些小規(guī)模的、明顯有仿效性的實證研究之外，重大的理論突破仍然付之闕如?！?
廈門大學(xué)的常勛教授寄來了他的新著《財務(wù)會計三大難題》，作為對調(diào)查問卷的回答。他在序言中寫道：“從80年代起，‘合并財務(wù)報表’、‘外幣折算’和‘物價變動（通貨膨脹）會計 ’就被認(rèn)為是財務(wù)會計的三大難題。由于它們的國際差異與協(xié)調(diào)化趨勢倍受國際會計界的關(guān)注，也常稱為國際會計三大難題?！?
二、科學(xué)難題是科學(xué)進(jìn)步的階梯
科學(xué)發(fā)展史表明，科學(xué)難題是科學(xué)進(jìn)步的階梯。在現(xiàn)實生活中，我們可能會遇到各種各樣的問題，在會計理論和實務(wù)中，問題也是層出不窮。我們應(yīng)集中一部分研究力量攻克難題。會計學(xué)的難題是推動會計學(xué)進(jìn)步的階梯。提出會計學(xué)問題，尤其是提出概念清晰的難題，更能對會計學(xué)的進(jìn)步起到真正的推動作用。
會計學(xué)的難題往往孕育著新的會計理論，從而在對現(xiàn)實問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出切實可行的有效對策，并指導(dǎo)和改進(jìn)會計實務(wù)。
會計學(xué)的難題就是會計研究領(lǐng)域的制高點(diǎn)，這樣的難題可以通過其基本特征來加以界定。我認(rèn)為會計學(xué)的難題應(yīng)具有下列基本特征：①基礎(chǔ)性：其作用在于填補(bǔ)某一領(lǐng)域的空白；②關(guān)鍵性：其作用在于對某些問題取得重大突破；③深刻性：其作用在于能產(chǎn)生重大的歷史影響，或者說，具有里程碑的價值；④復(fù)雜性：其作用在于能從紛繁復(fù)雜的會計實務(wù)中理清思路，摸出頭緒；⑤前瞻性：其作用在于高瞻遠(yuǎn)矚，預(yù)測未來，對一些未知的或不確定的因素作出恰當(dāng)?shù)墓懒俊Ｓ捎谏鲜龌咎卣?，我們可以說，攻克會計學(xué)難題就意味著會計學(xué)的革命，意味著創(chuàng)新。
15世紀(jì)地中海沿岸城市商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造就了“現(xiàn)代會計之父”帕喬利及其“帕喬利時代”。實際上在此以前，會計的一套方法已反復(fù)試驗了至少三百年之久。迄今為止我們?nèi)匀辉诜窒碇羻汤某晒Ｅ羻汤某晒欠褚呀?jīng)得到到頂了呢？回答是否定的。1982年美國會計學(xué)會以第18號研究報告的形式，發(fā)表了時任美國會計學(xué)會會長伊尻雄治的論著《三式簿記和收益動量》，向在會計理論與方法中統(tǒng)治了近500年之久的復(fù)式簿記提出了挑戰(zhàn)。這就表明，復(fù)式簿記并不是記帳方法發(fā)展的頂峰，也不是完美無缺的，隨著客觀的需要和實踐的發(fā)展，復(fù)式簿記會歷史地和邏輯地擴(kuò)展為三式簿記。
會計史家一般將1494年帕喬利《簿記論》的出版稱為會計學(xué)術(shù)思想領(lǐng)域的第一次革命；將1854年愛丁堡會計師協(xié)會的成立稱為第二次革命；將50年代后管理會計的產(chǎn)生稱為第三次革命；而將70年代以來產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)會計（又稱社會責(zé)任會計）稱為會計史上的第四次革命。每一次革命其實都是會計理論的飛躍，是會計學(xué)難題的突破。
50年代以來，中國會計學(xué)界對會計基本理論問題開展過多次討論，形成了各種不同的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。例如，關(guān)于會計的本質(zhì)，有“管理工具論”、“會計管理活動論”、“信息系統(tǒng)論”；關(guān)于會計職能問題，有“反映論”、“反映和控制論”、“記錄、管理、計劃論”、“計量經(jīng)濟(jì)效益、收集記錄經(jīng)濟(jì)事項、傳遞財務(wù)和成本信息、分析預(yù)測及參與管理和決策”、“核算、監(jiān)督、預(yù)測、決策、控制、分析職能”；關(guān)于會計對象問題，有“過程和財產(chǎn)論”、“資金運(yùn)動率”、“經(jīng)濟(jì)活動價值量論”，“經(jīng)濟(jì)信息運(yùn)動論”；關(guān)于會計屬性問題，有“上層建設(shè)論”、“兩重性論”、“生產(chǎn)力論”。
此刻，我們正站在邁向21世紀(jì)的門坎邊。迅速普及的國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已被應(yīng)用在會計信息的傳遞上，使會計信息可以迅速、有效地突破時空的限制。未來的會計將出現(xiàn)多樣化的趨勢。這一趨勢必然影響會計的規(guī)范性，造成會計實務(wù)的無序狀態(tài)。
上海財經(jīng)大學(xué)的薛云奎教授概括了財務(wù)會計發(fā)展的十大趨勢。認(rèn)為財務(wù)會計正面臨著從單一報表體系向多元報表體系轉(zhuǎn)變；從重可靠性到可靠性與相關(guān)性并重；從歷史成本到歷史成本與公允價值并重；從主體信息到主體與有關(guān)信息并重；從有形資產(chǎn)到有形資源與技術(shù)資源并重；從貨幣計量到貨幣與非貨幣計量并重；從絕對值信息揭示到絕對值與相對值信息揭示并重；從事后信息揭示到事后與事前信息揭示并重；從年度信息揭示到年度與日常信息揭示并重。
所有這些，都說明我們將在一個全新的背景下探索全新的會計學(xué)難題。
三、21世紀(jì)會計學(xué)十大難題
會計究竟是什么？在本世紀(jì)50年代，美國的流行觀點(diǎn)是把會計視為一種藝術(shù)。
美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）所屬名詞委員會1953年8月發(fā)表的第1號“會計名詞公報”（atb no.1）寫道：“會計是對經(jīng)濟(jì)活動中的財務(wù)方面進(jìn)行確認(rèn)、記錄、分類、匯總、報告和解釋的一種藝術(shù)?！惫珗筮€說：“藝術(shù)有一部分是科學(xué)。但藝術(shù)還包括加到科學(xué)上的藝術(shù)家的技巧和經(jīng)驗。對會計來說，定義強(qiáng)調(diào)的是會計人員運(yùn)用其知識，以解決特定問題的那種創(chuàng)造性的技巧與能力?！边@里的藝術(shù)家就是指會計信息處理的主體??會計師。
將會計稱之為一門藝術(shù)，是由會計本身的不確定性所造成的??同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項，運(yùn)用不同的計量方法，或由不同的會計師進(jìn)行計量，所產(chǎn)生的結(jié)果往往不一致。盡管會計信息的質(zhì)量特征要求具有可證實性，但事實上，會計方法的可選擇性會使描述或計量的結(jié)果有相當(dāng)?shù)哪：浴?
但是，會計信息的質(zhì)量特征即真實性、全面性、可比性、相關(guān)性、有用性和時效性，又決定了會計是強(qiáng)調(diào)精確的科學(xué)。尤其是利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段對會計對象進(jìn)行定量分析，使會計信息更加精確。
這就是說，會計具有科學(xué)和藝術(shù)的兩面性，它既是科學(xué)，又是藝術(shù)；既有精確性，又有模糊性。有人主張，要用科學(xué)的觀點(diǎn)看待會計信息的模糊性，根據(jù)要反映的會計對象提出的不同要求，宜粗則粗，宜細(xì)則細(xì)；對會計中的模糊現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)按模糊數(shù)學(xué)的規(guī)律和要求進(jìn)行處理。
2、會計的國際化與國家化會計的國際化，是指采用國際上公認(rèn)的會計原則和方法來處理和報告本國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實質(zhì)上是會計準(zhǔn)則的國際化。
隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計的國際化是大勢所趨。然而，由于各國的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同，導(dǎo)致會計原則和方法的適用性也有所不同。由于會計準(zhǔn)則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的，美國強(qiáng)調(diào)其國情而有條件地接受“國際慣例”，德國、法國則埋怨國際會計準(zhǔn)則過于美國化。中國的國情比西方國家更為獨(dú)特，這就決定了中國的會計改革不能一味地強(qiáng)調(diào)國際化而忽視本國的特點(diǎn)。毫無疑問，會計要為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)，因此本國的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在與國際慣例接軌的同時，充分反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實和經(jīng)濟(jì)事項的實質(zhì)內(nèi)容。
學(xué)術(shù)界有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會計是一種方法，一種“商業(yè)語言”，會計無國界，無所謂國家特色。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，因為社會制度不同，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，經(jīng)濟(jì)管理體制不同，國家要求不同，經(jīng)濟(jì)法規(guī)不同，因此具有國家特色。至于如何體現(xiàn)特色，則眾說紛紜，見仁見智。
會計的國際化與國家化，從兩者的內(nèi)涵來看，其實是相互矛盾的，在很多方面是相互排斥的?？梢哉f，過分強(qiáng)調(diào)國家化在很大程度上會阻礙國際化，而強(qiáng)調(diào)國際化又在很大程度上會削弱國家化，其根本原因是由國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益之間的矛盾所決定的。
會計的難題就在于，在會計國際化的進(jìn)程中，一定要把握好會計國家化與國際化的辯證關(guān)系。
3、會計信息失真問題會計信息失真，已經(jīng)成為普遍關(guān)注的重大社會問題。會計信息失真主要表現(xiàn)有：亂擠亂攤成本、費(fèi)用；潛虧掛帳、虛盈實虧；虛假發(fā)奈 和原始憑證；截留或隱瞞收入，私設(shè)“小金庫”；設(shè)置多套帳；編造和提供虛假財務(wù)報表。會計信息失真的原因主要是：在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，經(jīng)營者與管理者（所有者）獲取會計信息存在不對稱性和內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)營者為了追求小團(tuán)體利益、粉飾業(yè)績、謀求私利，有關(guān)部門為了局部利益而虛報浮夸，以及法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，監(jiān)督不力，管理不善，家底不清等。治理會計信息失真，必須強(qiáng)化監(jiān)管和約束，同時要進(jìn)一步改進(jìn)會計工作的外部環(huán)境，要建立會計信息真實性的保證系統(tǒng)。
4、合并財務(wù)報表美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1978年公開要求對以前的各項財務(wù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行評論時，當(dāng)時的塔奇。羅斯會計師事務(wù)所（touche ross & co.）以提問的方式列舉了與合并財務(wù)報表有關(guān)的十個問題，其答案均有待進(jìn)一步探討。這十個問題有：①在什么限度內(nèi)將不同類的、國外的或具有特別風(fēng)險的子公司或關(guān)聯(lián)公司（或兩者兼有）包括在合并報表中？尤其是，如果把金融子公司排除在合并報表之外，會形成在資產(chǎn)負(fù)債表外籌措資金的可能。②在什么條件下，匯編財務(wù)報表會比合并財務(wù)報表更為可??？③是不是公司間所有交易都要抵銷（即在合并中抵銷）？即使各方之間關(guān)系稀疏、不可控制，而且這些交換從經(jīng)濟(jì)上考察是合理的。④為什么在母公司出售其對被投資公司的一部分投資時會導(dǎo)致?lián)p益？而當(dāng)被投資公司出售其部分股份時，會引起投資公司權(quán)益的同比例變動？⑤在什么條件下單獨(dú)編制或在合并財務(wù)報表之外再編制并公布母公司的財務(wù)報表，才是合理的？⑥怎樣記錄由受控的子公司發(fā)放的股票股利？⑦按法定股權(quán)的比例抵銷公司間利潤在經(jīng)濟(jì)上有沒有雄辯的理由？⑧會計確認(rèn)應(yīng)否與某些州不承認(rèn)權(quán)益法會計的法律保持一致？從而，應(yīng)否對權(quán)益法基礎(chǔ)的留存收益中進(jìn)行的股利分派加以限制？⑨在子公司單獨(dú)編制財務(wù)報表的情況下，將母公司的某些費(fèi)用“下達(dá)”，計入子公司的財務(wù)報表，是否合適？⑩如果子公司中的少數(shù)股權(quán)實際上都是外發(fā)的不可兌換優(yōu)先股，在合并財務(wù)報表中，相應(yīng)的優(yōu)先股股利應(yīng)否列為利息費(fèi)用？
5、外幣折算在外匯交易的會計處理，存在著功能貨幣選擇、折算匯率選擇的問題；在外幣購銷會計處理中，存在著單一交易觀和兩項交易觀的；爭論在對應(yīng)否確認(rèn)未實現(xiàn)匯兌損益的問題上，存在著當(dāng)期確認(rèn)法與遞延法的爭論；在外幣報表折算方法與合并要求之間，存在著兩難選擇；在兼用時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的問題上，存在著兩大矛盾；在國際通貨膨脹影響的消除問題上，存在著“先消除后折算”還是“先折算后消除”的爭論。
6、衍生金融工具會計基本的金融工具包括現(xiàn)金、銀行存款和商業(yè)票據(jù)、債券、股票等，早已在報表中確認(rèn)和揭示。而衍生金融工具包括期權(quán)、期貨、互換、遠(yuǎn)期合約、票據(jù)發(fā)行便利、利率上限、利率下限等，仍被認(rèn)為是“資產(chǎn)負(fù)債表外項目”。
正如葛家澍教授所指出的，“當(dāng)前財務(wù)會計所面臨的難題不是傳統(tǒng)的金融工具，而是衍生的新金融工具?！薄坝捎诮鹑诠ぞ叩暮霞s在簽訂之后至履行之前，往往存在著流動性風(fēng)險、信用風(fēng)險和市場風(fēng)險等多種風(fēng)險，因此，已確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債有時需攤銷確認(rèn)，即再確認(rèn)。在金融工具中，除持有到期的長期債券可按攤余成本計量外，基他的計量都需要使用現(xiàn)行會計模式所很少使用”公允價值“。但新金融工具又并非所有類別都可能按統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)加以，確認(rèn)如果需要確認(rèn)，也不可能完全按公允價值去計量?！薄澳壳?，企業(yè)所操作的創(chuàng)新金融工具，基本上被排除在財務(wù)報表之外，這些資產(chǎn)負(fù)債表外項目對報告使用者構(gòu)成了隱藏的潛在風(fēng)險，即有可能形成‘資產(chǎn)負(fù)債表外損失’的風(fēng)險，影響了他們的正確，決策實際上損害了企業(yè)外部關(guān)系人的利益。所以，報告有關(guān)金融工具的信息已成為當(dāng)前財務(wù)會計和財務(wù)報告的重大問題，其緊迫性不亞于70年代末80年代初報告物價變動信息?！?
7、物價變動會計由于貨幣貶值、物價上漲，動援了幣值穩(wěn)定的會計基礎(chǔ)假設(shè)，導(dǎo)致以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表失實，從而歪曲了企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和資金運(yùn)轉(zhuǎn)的真實圖景。
物價變動會計主要是指對整個會計計量結(jié)構(gòu)的改造，有三種會計處理模式：①歷史成本/不變購買力模式；②現(xiàn)時成本/名義購買力模式；③現(xiàn)時成本/不變購買力模式。
對物價變動的反映基本上有兩種辦法：一種是用一般購買力表示財務(wù)資料，稱為一般購買力法；另一種辦法是用現(xiàn)行成本代替歷史成本來確認(rèn)資產(chǎn)的個別價格的變動，這可稱之為現(xiàn)行成本法。兩種方法的理論基礎(chǔ)都是資本保持理論，即：只有在保持資本完整無缺之后，才能確認(rèn)收益。在物價上漲時期，必須消除物價變動的影響，才能判斷資本保持的程度。
各國會計準(zhǔn)則在是否仍以歷史成本報表為基本財務(wù)報表，以及在披露物價變動影響時是采用重編完整的報表還是僅提供部分補(bǔ)充資料等方面，存在著多種不同的方式。
8、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計量裘宗舜教授認(rèn)為：“工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代之后將是知識經(jīng)濟(jì)時代。屆時，無形資產(chǎn)具有重要的意義和地位。不可單獨(dú)辨認(rèn)的無形資產(chǎn)??商譽(yù)面臨的難題是：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)能不能確認(rèn)入帳。贊同者認(rèn)為，外購商譽(yù)可以確認(rèn)入帳，根本一致性原則，自創(chuàng)商譽(yù)也應(yīng)評估入帳；反對者認(rèn)為，市場經(jīng)濟(jì)是交換經(jīng)濟(jì)，資產(chǎn)的價值以交換價值為基礎(chǔ)，自創(chuàng)商譽(yù)不存在交易行為，價值評估可能存在任意性，不應(yīng)把會計報表降低到廣告水平，企求起轟動效應(yīng)?！?
葛家澍教授指出：“在現(xiàn)代企業(yè)中，自創(chuàng)商譽(yù)是存在的，也是可以計量的……它既可以通過未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值確定，又可以通過股票市價總額（如果是上市公司）與其重估價后的凈資產(chǎn)進(jìn)行對比來確定?！薄白詣?chuàng)商譽(yù)之所以長期在會計上得不到反映，是由于傳統(tǒng)會計有一些框框難以突破。首先是實現(xiàn)原則，其次是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，最后是信息的可靠性質(zhì)量要求和謹(jǐn)慎原則。會計中的一些傳統(tǒng)偏見應(yīng)當(dāng)逐步改變。”
9、戰(zhàn)略管理會計戰(zhàn)略管理會計旨在為企業(yè)提供外部市場和競爭者的信息，分析企業(yè)自身所處的地位，從而幫助企業(yè)制定、實施戰(zhàn)略計劃，以取得競爭優(yōu)勢。
戰(zhàn)略管理會計不僅重視數(shù)量，而且更重視“信息導(dǎo)向”，通過一系列戰(zhàn)略性業(yè)績指標(biāo)來幫助決策者了解自身及其競爭對手的地位、狀況、包括成本優(yōu)勢、價格優(yōu)勢、市場份額等。為此，需要創(chuàng)造性地運(yùn)用“競爭者會計”、“相對成本動態(tài)分析”、“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”等技術(shù)方法，正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，從而確立企業(yè)在國際市場競爭中的戰(zhàn)略優(yōu)勢地位。然而，戰(zhàn)略管理會計目前仍處于初期發(fā)展階段，如何形成有機(jī)的體系和有效的機(jī)制，還需要作大量的研究工作。
10、國際會計的協(xié)調(diào)化各國會計準(zhǔn)則的差異是客觀存在的問題。國際會計準(zhǔn)則在很大程度上以盎格魯??撒克遜會計原則為基礎(chǔ)，優(yōu)先考慮收入與費(fèi)用的配比，而歐洲大陸則是穩(wěn)健性原則。
國際會計準(zhǔn)則委員會一直致力于國際會計的協(xié)調(diào)化。為尋求完善會計準(zhǔn)則的共同之處，美國、英國、加拿大和澳大利亞四國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成了非正式的機(jī)構(gòu)，討論有關(guān)會計準(zhǔn)則制定中的問題。1993年，他們邀請國際會計準(zhǔn)則委員會參加討論，通常簡稱g4＋1.在g4＋1的成員中，可比（協(xié)調(diào)化）的內(nèi)容只有資金報表/現(xiàn)金流量表、租賃、備抵和或有事項、非常性項目，而需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)的有：聯(lián)營企業(yè)投資、中期報告、中止經(jīng)營、企業(yè)合并、合并報表、外幣折算、概念框架、退休金和其他退休福利、遞延所得稅、資產(chǎn)減值、金融工具、綜合收益、每股盈余、短期投資、分部報告、會計變更、商譽(yù)，而錯誤、利息資本化和研究與開發(fā)費(fèi)用等，還沒有任何實質(zhì)性的進(jìn)展。
會計研究的創(chuàng)新，關(guān)鍵在于選題的創(chuàng)新。選題是否有創(chuàng)意，關(guān)鍵在于是否抓住了難題，瞄準(zhǔn)了高峰。會計研究的方法當(dāng)然很重要，但是大可不必?zé)嶂杂诖耍瑢σ?guī)范研究和證實研究等問題爭論不休，或者厚此薄彼，徒耗精力。其實，每一種研究方法都各有優(yōu)劣，完全可以互補(bǔ)。
一篇文章難以窮盡所有的會計難題。所謂十大難題，只是種種難題中的一部分。事實上，在本文的引言中，已經(jīng)列舉了許多會計學(xué)教授提出的難題，例如：會計控制功能的實施；收購兼并與債務(wù)重組；公允價值計量；質(zhì)量成本問題；會計預(yù)測問題；環(huán)境會計問題；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對會計的影響；虛擬企業(yè)會計確認(rèn)與計量；會計電算處理中心2000年問題等。還有像知識經(jīng)濟(jì)時代人力資源價值的確認(rèn)與計量，也是迫切需要解決的會計學(xué)難題。
（一）關(guān)于提高會計信息質(zhì)量問題
提高會計信息質(zhì)量是當(dāng)前會計學(xué)術(shù)研究中的“熱點(diǎn)”問題。大家認(rèn)識到會計信息是否真實可靠，不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營狀況能否如實反映，會計工作在經(jīng)濟(jì)管理中的地位能否提高，作用能否有效發(fā)揮，而且也關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)秩序能否正常運(yùn)行的大問題。在討論中，大家從不同角度對如何提高會計信息質(zhì)量闡明自己的觀點(diǎn)。
有的同志認(rèn)為，必須建立嚴(yán)密的多層次過濾式的責(zé)任保證系統(tǒng)，包括法人代表責(zé)任保證系統(tǒng)、總會計師責(zé)任保證系統(tǒng)、會計人員責(zé)任保證系統(tǒng)、注冊會計師責(zé)任保證系統(tǒng)和社會職能部門的責(zé)任保證系統(tǒng)。只有各個環(huán)節(jié)上嚴(yán)格把關(guān)，才能保證會計信息的真實可靠。
有的同志認(rèn)為，提高會計信息質(zhì)量要從以下幾方面著手：（1）提高會計人員素質(zhì)，嚴(yán)把市場“進(jìn)入”關(guān)；（2）實行會計委派制，確保會計人員的獨(dú)立身份；（3）實行會計信息的公開制度，提高財務(wù)資料的透明度；（4）實行嚴(yán)格的財務(wù)報告審計制度，發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用；（5）加快會計工作執(zhí)法力度，做好監(jiān)管工作；（6）扎實開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化活動，加速會計電算化進(jìn)程，保證會計信息處理的正確性、及時性。
有的同志還從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析了會計信息失真的原因以后說，要解決會計信息失真必須抓住以下三個方面：（1）明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對于會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能；（2）加強(qiáng)會計制度建設(shè)，完善我國會計準(zhǔn)則體系；（3）理順各方利益關(guān)系，減少利益沖突；（4）強(qiáng)化契約關(guān)系，以利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益，提高違規(guī)行為的預(yù)期成本，從而有效地控制會計信息失真的狀況。
在討論中較多的同志認(rèn)為，會計信息失真并非完全是會計人員的責(zé)任，而往往是由于各方面的壓力不得已而為之的。這個問題的存在是和我國周前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的體制以及客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)的。許多企業(yè)經(jīng)營者和決策者出于某種追求，往往粉飾其業(yè)績；而各相關(guān)利益集團(tuán)出于各自對會計信息的要求，使得虛假會計信息有一定的市場。因此解決這個問題是一個需要綜合治理的系統(tǒng)工程，關(guān)鍵是應(yīng)與我國的經(jīng)濟(jì)體制改革相配套，并且加大對違法行為的打擊力度。只有各方面共同努力才能奏效。有的同志還談到西方發(fā)達(dá)國家規(guī)范會計工作秩序，解決會計信息失真問題經(jīng)歷了一段較長的時期，我國要解決這個問題也不可能一蹴而就，應(yīng)該采取長期治理、綜合治理、分階段治理的方針。就會計工作本身來說，首先實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，然后建立起完善的法規(guī)和監(jiān)督體系，依靠扎實工作，提高會計信息質(zhì)量。
（二）關(guān)于改進(jìn)企業(yè)會計人員管理體制問題
近年來為了解決會計信息失真問題，會計界對改進(jìn)會計人員管理體制，試行會計委派制進(jìn)行了有益的探索和多種形式的實踐，既取得了一定的成效，也遇到許多理論上和實踐上的問題。大家對此提出一些看法。
有些同志認(rèn)為，會計委派制與現(xiàn)行法律。法規(guī)包括《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例》有矛盾，而且會計人員實行委派以后，也難以從根本上解決會計信息失真問題，所以只能起治標(biāo)作用，不能整治根本；只能作為權(quán)宜之計，不宜作為萬全之策。
有的同志認(rèn)為，如果對行政事業(yè)單位委派會計人員未嘗不可，但對國有企業(yè)委派會計人員形成干預(yù)企業(yè)經(jīng)營管理，不符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。
也有的同志認(rèn)為，改進(jìn)企業(yè)會計人員管理體制，既要面對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時會計工作中出現(xiàn)混亂狀況的嚴(yán)峻現(xiàn)實，又要適應(yīng)推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。按照這個原則，對國有大中型企業(yè)不妨一方面改進(jìn)現(xiàn)有總會計師制度，另一方面借鑒西方的財務(wù)總監(jiān)制度結(jié)合我國具體情況加以創(chuàng)新，把兩者有機(jī)結(jié)合起來。在具體做法上，把總會計師的職責(zé)權(quán)限定位在集中精力協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人當(dāng)好家理好財，成為企業(yè)負(fù)責(zé)人的得力助手；而把財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限定位在代表所有者依法對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，不參與經(jīng)營管理，形成約束機(jī)制。目前有些地方以委派財務(wù)總監(jiān)取代了總會計師，領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)財務(wù)工作，參與企業(yè)經(jīng)營管理，這是混淆了兩者的區(qū)別，必然難以對企業(yè)經(jīng)營者實施監(jiān)督，難以發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)應(yīng)有的作用。
在討論中不少同志認(rèn)為，我們應(yīng)該積極推行會計委派制，把推行會計委派制與貫徹《會計法》結(jié)合起來；因為這是從企業(yè)外部對一個單位的遵紀(jì)守法所進(jìn)行的會計監(jiān)督，內(nèi)外結(jié)合，更能使會計法治和會計工作秩序提高到一個新水平。
（三）關(guān)于管理會計的應(yīng)用與發(fā)展問題
管理會計的作用已為越來越多的會計理論和實務(wù)工作者所共識，至于如何在我國推廣應(yīng)用，大家發(fā)表了不少見解。
有的同志認(rèn)為，較長時間以來，在學(xué)術(shù)界始終存在“管理會計的理論與實踐相背離”的爭論，爭論的背后是針對管理會計的有用性問題。而提高管理會計的有用性，就意味著管理會計理論與實務(wù)的融合，就能增強(qiáng)管理會計的生命力。
有的同志認(rèn)為，管理會計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中發(fā)揮的獨(dú)特作用，是財務(wù)會計管理方式和手段所無法替代的。然而從現(xiàn)實情況來看，管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用，還處在個別的或分散的水平上。究其原因是多方面的，既有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠問題，也有會計人員業(yè)務(wù)水平不高問題；既有管理會計理論本身缺陷問題，也有管理會計基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范問題等。其中，解決管理會計本身存在的理論缺陷問題是推動管理會計發(fā)展的根本；提高會計人員、生產(chǎn)經(jīng)營管理人員的素質(zhì)是推動管理會計發(fā)展的關(guān)鍵；研究開發(fā)管理會計電算化應(yīng)用軟件是推動管理會計發(fā)展的重要措施。
有的同志認(rèn)為，管理會計的推廣應(yīng)用必須具備三個條件：（1）具有較高素質(zhì)的會計人員；（2）企業(yè)各部門的密切配合；（3）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視。顯然，在我國目前情況下，這三個條件在大多數(shù)企業(yè)中還沒有完全具備。因此，要推廣管理會計還有許多工作要做，包括權(quán)威部門的支持和采取實質(zhì)性措施。
有的同志認(rèn)為，管理會計的推廣應(yīng)分三步走：首先，進(jìn)行調(diào)查研究，找出符合中國國情的行之有效的手段；其次，通過開辦培訓(xùn)班等各種形式幫助會計人員和其他有關(guān)人員了解它的具體內(nèi)容；第三，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身特點(diǎn)，由小到大，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)逐步開展。
有的同志瞻望管理會計研究的前景，認(rèn)為：（1）管理會計的研究正面臨兩方面選擇。一是仍然沿著管理會計的發(fā)展軌道，使其研究建立在傳統(tǒng)的理論與方法之上；二是面向?qū)嶋H，開拓新的研究領(lǐng)域與研究課題。這兩種選擇，完全取決于研究人員的激勵機(jī)制。（2）由于管理會計所處現(xiàn)實環(huán)境的變化和企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化，必然要求管理會計改變過去那種靜態(tài)分析研究的理論與方法，而運(yùn)用動態(tài)及不確定性的研究理論與方法。（3）現(xiàn)代企業(yè)組織形式正從集權(quán)管理向分權(quán)管理轉(zhuǎn)化。與之相對應(yīng)，企業(yè)的管理會計體系也要從原來的縱向管理向橫向管理轉(zhuǎn)變。（4）現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略將轉(zhuǎn)向長遠(yuǎn)規(guī)劃，追求全球性的發(fā)展以獲取最大的收益，因此企業(yè)的管理將在一個更大的范圍內(nèi)實施分權(quán)管理模式，由此提出了戰(zhàn)略管理會計的新課題，它具有環(huán)境控制、戰(zhàn)略設(shè)計、戰(zhàn)略控制三大特征。（5）隨著環(huán)境與組織的變化，管理會計將會在定義、本質(zhì)特征以及范圍上發(fā)生根本性變化，將會被“組織會計”所取代。（6）由于環(huán)境與企業(yè)組織的變化將導(dǎo)致對新型的管理會計信息需求，主要表現(xiàn)在非財務(wù)的信息需求將進(jìn)一步上升，財務(wù)信息的種類也會發(fā)生變化。（7）管理會計研究將向多元化方向發(fā)展。主要是由過去的單一研究向綜合研究發(fā)展，多課題研究同時并舉，各種研究理論與研究方法相結(jié)合，使研究結(jié)果具有更為廣泛的應(yīng)變能力。
在討論中不少同志認(rèn)為，管理會計在我國的應(yīng)用與發(fā)展，決不是一朝一夕的事，必須有計劃有步驟地逐步進(jìn)行。
（四）關(guān)于會計工作在防范與化解金融風(fēng)險中的作用問題
自從東亞金融風(fēng)暴發(fā)生以后，人們普遍關(guān)注如何防范與化解金融風(fēng)險，會計工作在這方面應(yīng)如何發(fā)揮作用。木少同志對此展開討論。
有的同志在詳細(xì)分析了東亞金融風(fēng)暴的形成和教訓(xùn)以后，對有些人所說的國際炒家利用游資興風(fēng)作浪因而形成金融風(fēng)暴有不同的看法，認(rèn)為關(guān)鍵在于自身的“抵抗力”，如果自身的“免疫功能”強(qiáng)，“病菌”也難以侵入。對于經(jīng)濟(jì)健康的國家來說，國際炒家也無能為力，只能以失敗告終。他們認(rèn)為，會計的職能是核算和監(jiān)督。利用會計信息進(jìn)行預(yù)測、決策、控制、分析和考核，對商業(yè)銀行的經(jīng)營活動進(jìn)行全過程的監(jiān)控，是防止與化解金融風(fēng)險的有效途徑，也是會計應(yīng)該發(fā)揮的功能作用。從目前情況來看，要達(dá)到這個目的必須進(jìn)行以下幾方面改革：一是整頓會計秩序，規(guī)范會計工作，恢復(fù)銀行“鐵帳本”、“鐵算盤”、“鐵規(guī)章”的行業(yè)形象；二是完善現(xiàn)行信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類和考核辦法，全面清理金融資產(chǎn)，努力降低不良資產(chǎn)的比例；三是遵循謹(jǐn)慎原則，改進(jìn)金融業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和呆帳準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備的計提辦法；四是要按照國際會計準(zhǔn)則的要求，提高商業(yè)銀行財務(wù)報表的透明度，使報表使用者了解銀行的經(jīng)營狀況，尤其是償債能力和變現(xiàn)能力以及各種業(yè)務(wù)具有的相對風(fēng)險程度；五是在財務(wù)報表中要對各種金融工具披露和列報，既包括傳統(tǒng)的基本金融工具如債券等，又包括各種形式的衍生金融工具如利率調(diào)期、貨幣調(diào)期、期權(quán)等；六是聘請注冊會計師加強(qiáng)對商業(yè)銀行的會計帳目和財務(wù)報表進(jìn)行審計鑒證。
有的同志針對當(dāng)前銀行內(nèi)部控制制度存在的問題提出如下改進(jìn)意見：（1）擺正和完善內(nèi)控與業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的觀念；（2）建立風(fēng)險補(bǔ)償制度，對一些風(fēng)險大的業(yè)務(wù)項目向保險公司進(jìn)行投?；蛱崛★L(fēng)險準(zhǔn)備金；（3）強(qiáng)化制度控制，對業(yè)務(wù)全過程建立較為完整的控制制度，使每個員工、每個崗位、每項業(yè)務(wù)都處于有效控制范圍之內(nèi)；（4）完善會計核算制度，改革會計確認(rèn)和計量基礎(chǔ)，逐步推行公允價值法、成本與市價孰低法；（5）加強(qiáng)會計監(jiān)管力度，確保職能部門監(jiān)督作用的有效發(fā)揮；（6）加強(qiáng)會計電算化風(fēng)險防范，從軟件設(shè)計、業(yè)務(wù)操作、技術(shù)維護(hù)、監(jiān)督控制等方面入手進(jìn)行嚴(yán)格管理；（7）提高會計隊伍素質(zhì)，完善獎懲制度，最大限度地調(diào)動他們的積極性。
有的同志還通過分析韓國金融危機(jī)來看我國的金融風(fēng)險并提出相應(yīng)對策，包括：必須完善各種核算、結(jié)算程序和業(yè)務(wù)操作程序；必須嚴(yán)格執(zhí)行各項法律法規(guī)和制度；必須加強(qiáng)對貸款單位進(jìn)行資信調(diào)查，對其信用等級進(jìn)行評定；必須根據(jù)借款人的資本大小、經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)實力等情況決定貸款政策。
在討論中，也有的同志從管理會計角度進(jìn)行考慮。認(rèn)為，應(yīng)把管理會計的管理技術(shù)和方法運(yùn)用到銀行會計管理中，實現(xiàn)資金、人力等有限資源的最佳配置，以提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭實力。
（五）關(guān)于會計改革與發(fā)展問題
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展，要求會計工作不斷進(jìn)行改革，使之與新的經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng)。至于如何改革，大家也提出了一些設(shè)想。
有的同志認(rèn)為，前階段會計改革已取得了顯著成效，下一步會計改革應(yīng)該更多地關(guān)注我國經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的狀況，了解并解決這些地區(qū)會計工作中出現(xiàn)的問題，以推動會計改革在全國發(fā)展；同時，會計改革是與經(jīng)濟(jì)體制改革相配套的工程，因此不能脫離目前經(jīng)濟(jì)體制改革的現(xiàn)狀，而盲目追求會計改革的速度。此外，會計改革不應(yīng)僅僅停留在理論界、政府中的高層人員和企業(yè)中的會計負(fù)責(zé)人，而應(yīng)深入到基層會計實務(wù)工作者中去，使他們對會計改革目標(biāo)、內(nèi)容，目前進(jìn)展的程度以及今后發(fā)展方向有更深入的了解。
不少同志還對會計發(fā)展的前景進(jìn)行了探索。有的同志對知識經(jīng)濟(jì)時代的會計進(jìn)行描繪，認(rèn)為：第一，“會計報告”或“財務(wù)報告”將由“企業(yè)報告”所代替，使對外提供報告的內(nèi)容趨向多元化。在企業(yè)報告中計量屬性也將趨向多元化而不只是歷史成本一種。第二，人力是企業(yè)所占有的最有價值的資產(chǎn)，有必要對人力資源進(jìn)行核算并對外報告，人力資源會計將從理論走向?qū)嶋H應(yīng)用。第三，企業(yè)應(yīng)把自身利益與社會利益統(tǒng)一起來，考慮其經(jīng)濟(jì)活動的社會效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益。所以，社會責(zé)任會計和與之相對應(yīng)的環(huán)境會計在未來的企業(yè)報告中也將得以體現(xiàn)。第四，企業(yè)報告的方式將向靈活性、實時性發(fā)展?？梢酝ㄟ^因特網(wǎng)隨時提供各種事項以及每種事項的多種屬性特征的報告，使信息使用者可以根據(jù)自己的決策需要，主動提取相關(guān)信息。
有的同志對未來會計的發(fā)展趨勢進(jìn)行瞻望，他們認(rèn)為，未來會計的特征將是：第一，前瞻性信息與歷史性信息并重；第二，信息供應(yīng)量增大與表外信息進(jìn)一步上升；第三，信息處理與更為及時；第四，信息的提供可兼顧不同使用人的需求；第五，會計計量屬性的多樣化；第六，會計處理方法的更新，會計報告系統(tǒng)將實現(xiàn)對各類業(yè)務(wù)的實時反映和控制；第七，會計工作將從記帳、編表轉(zhuǎn)向更具技術(shù)性的分析和預(yù)測；第八，審計的重點(diǎn)將由查證對帳，改為了解企業(yè)營運(yùn)過程，評估并測試企業(yè)營運(yùn)風(fēng)險，衡量企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)性或非財務(wù)性指標(biāo)，對管理層提出改進(jìn)經(jīng)營的建議。
也有的同志根據(jù)當(dāng)前國際金融市場中衍生金融工具交易的發(fā)展，聯(lián)系到現(xiàn)行財務(wù)會計理論的現(xiàn)狀，認(rèn)為，無論是在會計確認(rèn)、計量方面還是在損益列報方面都難以對衍生金融工具交易作出恰當(dāng)?shù)奶幚?，需要采用與傳統(tǒng)的、非金融性資產(chǎn)或負(fù)債項目不同的會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理，這也是亟待研究的問題。
通過上述五方面問題的研究，已經(jīng)提出不少新的觀點(diǎn)，有了一個良好的開端，可以預(yù)料在大家繼續(xù)努力下，必將進(jìn)一步引向縱深發(fā)展。
[摘要] 管理會計學(xué)在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實務(wù)工作者的實踐而不斷充實和完善。但是管理會計學(xué)一直存在許多重大而未解決的問題，特別是管理會計學(xué)的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應(yīng)如何架構(gòu)等一直妨礙著對管理會計學(xué)的進(jìn)一步深入研究。本文對三種典型的管理會計學(xué)教材進(jìn)行了分析和評價，并闡述了自己的認(rèn)識。
[關(guān)鍵詞] 管理會計學(xué) 企業(yè)核心能力 作業(yè)鏈 價值鏈
管理會計學(xué)從誕生之日起就在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實務(wù)工作者的實踐而不斷充實和完善。但是基于管理實踐而產(chǎn)生和發(fā)展的管理會計學(xué)一直存在許多重大而未解決的問題，特別是管理會計學(xué)的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應(yīng)如何架構(gòu)等一直妨礙著對管理會計學(xué)的進(jìn)一步深入研究。管理會計學(xué)之所以引起人們的爭議，主要在于其管理對象和目標(biāo)的不明確。不同學(xué)者針對這一問題作出了自己的判斷，從而形成了不同的內(nèi)容體系。
目前在理論界比較有影響的觀點(diǎn)有三種：以學(xué)生為中心的教學(xué)型課程體系；以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀(jì)管理會計的基本框架；以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線，以競爭優(yōu)勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會計體系。
一、以學(xué)生為中心的教學(xué)型管理會計課程體系。
作為企業(yè)會計兩大分支之一的管理會計在當(dāng)代會計實踐中發(fā)揮著不可替代的作用，因此將管理會計學(xué)納入到高校會計專業(yè)的主干課程成為必然，如何設(shè)計和構(gòu)建他的課程體系，讓學(xué)生更容易接受和理解管理會計的內(nèi)涵并能夠?qū)W以致用，是一個非常重要的問題。因此我國管理會計理論工作者從學(xué)生學(xué)習(xí)出發(fā)，以學(xué)生為中心構(gòu)建了管理會計課程體系，比較有代表性的有東北財經(jīng)大學(xué)出版社出版的吳大軍老師、牛彥秀等老師編著的《管理會計》
（一） 背景資資料
管理會計的產(chǎn)生是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，以實現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo),標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是成本會計向管理會計過度的分界點(diǎn)，成本性態(tài)分析則是管理會計的起點(diǎn),因此成本會計是管理會計的前身。(余緒嬰)在市場經(jīng)濟(jì)日益繁榮的今天,企業(yè)的競爭日趨激烈,成本控制在企業(yè)管理中更為重要,作為對企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計學(xué)對成本的分析應(yīng)該說是至關(guān)重要的.
（二） 內(nèi)容體系
全書以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景,闡明以企業(yè)為主體,密切聯(lián)系現(xiàn)代會計的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核、評價等職能，系統(tǒng)地介紹了現(xiàn)代管理會計的基本理論、基本方法和實用操作技術(shù)。本書第一部分交待了管理會計的基本原理和傳統(tǒng)管理會計的基本方法；第二部分討論了管理會計各項職能在實踐中的應(yīng)用程序與具體操作方法。最后集中介紹了管理會計發(fā)展的新領(lǐng)域作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會計。
（三）我認(rèn)為本教材從中國實際出發(fā)，理論聯(lián)系實際，以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景，在內(nèi)容的組織、體系的安排等方面充分考慮到學(xué)生學(xué)習(xí)的需要，真正突出了以學(xué)生為中心，而且本書相對于傳統(tǒng)的管理會計教材新增加了作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會計，站在 前沿的角度介紹了管理會計發(fā)展的新領(lǐng)域，應(yīng)該說是傳統(tǒng)教學(xué)型管理會計體系的繼承和發(fā)展。
二、以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀(jì)管理會計的基本框架
會計與其所處的環(huán)境息息相關(guān)，尤其是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計對企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性。胡玉明老師編著的《高級管理會計》從環(huán)境入手，以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造了21世紀(jì)管理會計的基本框架。
（一）背景資料
當(dāng)我們步入21世紀(jì)，我們面對一個嶄新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)的基本特征從宏觀上看具有國際化、金融化和知識化的特點(diǎn)；從微觀上看，人類社會將從工業(yè)社會轉(zhuǎn)入信息社會，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化?！敖裉煊腥N力量，它們或者獨(dú)立或者合在一起，正在驅(qū)使今天的企業(yè)越來越深的陷入令多數(shù)大董事和經(jīng)理驚恐的陌生境地?！保ㄟ~克爾哈默，詹姆斯錢皮，1998）。這三種力量就是我們通常說的三c，即顧客化(customers)、競爭化（competition）和變化（change）。面對這樣的宏微觀環(huán)境，在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場分額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（core competence）即企業(yè)面對市場變化作出反應(yīng)的能力。
（二）內(nèi)容體系
胡玉明老師圍繞企業(yè)核心能力的評估、培植和提升，構(gòu)架了管理會計的基本框架，在第一部分闡述了20世紀(jì)80年代以來成本管理會計的新發(fā)展，討論了21世紀(jì)成本管理會計會計主題的轉(zhuǎn)變，構(gòu)造了21世紀(jì)成本管理會計的基本構(gòu)架，并以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化為依托分析作業(yè)成本管理的基本原理及其在企業(yè)管理上的重大開拓性；第二部分對質(zhì)量成本管理會計、資本成本管理會計、人力資本管理會計、企業(yè)激勵機(jī)制與經(jīng)理人激勵報酬設(shè)計等進(jìn)行了探討；最后展示了中國企業(yè)成本管理會計制度的變遷及特色。
（三）這種課程體系應(yīng)該說以環(huán)境作為論述的起點(diǎn)，突出了企業(yè)核心能力的培植，全面闡述了管理會計如何為企業(yè)核心能力的診斷、分析、培植和提升服務(wù)的方法，即采用20世紀(jì)90年代在美國興起的綜合業(yè)績評價制度并從財務(wù)維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)學(xué)習(xí)與成長等四個方面進(jìn)行了充分的介紹。有助于促進(jìn)企業(yè)竭盡全力,鼓足干勁,沿著持續(xù)改善和可持續(xù)發(fā)展的道路前進(jìn),更快、更好、更有效地塑造企業(yè)核心能力,創(chuàng)造持續(xù)的競爭優(yōu)勢。對于21世紀(jì)的高級管理會計來講具有一定的前瞻性，并為企業(yè)內(nèi)部管理和控制提供了理論依據(jù)。
三、以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會計體系
自由貿(mào)易的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化，使企業(yè)間的競爭日趨激烈，競爭要求企業(yè)進(jìn)行顧客化生產(chǎn)，采取差異化戰(zhàn)略。孫茂竹老師以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線站在戰(zhàn)略的角度構(gòu)架了管理會計體系。
（一）背景資料
1985年邁克爾.波特提出價值鏈的概念，他認(rèn)為：“每一個企業(yè)都是用來進(jìn)行設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨等過程及對產(chǎn)品 起輔助作用的各種相互分離的活動的集合?！辈⒁粋€企業(yè)的經(jīng)營活動分解為若干戰(zhàn)略性相關(guān)的價值活動。每一種價值活動都會對相對成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，供應(yīng)商通過向企業(yè)出售一定產(chǎn)品對企業(yè)的價值鏈產(chǎn)生影響而企業(yè)通過向顧客銷售產(chǎn)品又影響買方價值鏈，基于此我們將此概念推廣并根據(jù)經(jīng)營活動的有機(jī)聯(lián)系，將價值鏈分為縱向價值鏈、橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈。
縱向價值鏈就是把供應(yīng)商和顧客分別視為一個整體，它們之間通過彼此出售和購買產(chǎn)品的各種聯(lián)系，構(gòu)成的一種鏈條關(guān)系，這一關(guān)系可以向上延伸至最初原材料的最初生產(chǎn)者（或供應(yīng)商）也可以向下延伸到最終產(chǎn)品的最終用戶。這一概念將最終產(chǎn)品看做一系列作業(yè)的集合體。企業(yè)是作業(yè)鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。這樣企業(yè)可以從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄這一整體價值鏈的層次上分析產(chǎn)品的成本和收益，從合理分享利潤的角度進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃。
橫向價值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)作為一個整體進(jìn)行考慮，所有在一組相互平行的縱向價值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構(gòu)成的具有潛在關(guān)系的鏈條。
企業(yè)內(nèi)部價值鏈?zhǔn)强v向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點(diǎn)。它是提供給顧客的產(chǎn)品的價值形成過程，與作業(yè)鏈的形成過程一致。對該價值鏈形成的認(rèn)識使企業(yè)的管理深入到作業(yè)這一層次，使企業(yè)能夠在所有環(huán)節(jié)上對資源的耗費(fèi)進(jìn)行控制，提高價值增值水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理的目標(biāo)。
（二）內(nèi)容體系
首先將管理會計分為三個層次：第一層是把管理會計分為對所有企業(yè)都適用的企業(yè)管理會計和只對特殊情況適用的的高級管理會計。第二層是按價值鏈結(jié)構(gòu)把企業(yè)管理會計分為戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)術(shù)管理會計兩部分,其中將企業(yè)縱向和橫向價值鏈分析作為戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容，內(nèi)部價值鏈分析作為戰(zhàn)術(shù)管理會計內(nèi)容。第三層是戰(zhàn)術(shù)管理會計部分將內(nèi)容和方法結(jié)合起來并體現(xiàn)不同企業(yè)的特點(diǎn)和要求。
在章節(jié)上可以分成理論部分包括理論框架和價值鏈分析原理、價值鏈分析包括橫向價值鏈和縱向價值鏈、決策分析包括品種決策分析、生產(chǎn)組織的決策分析、營銷管理決策分析、服務(wù)管理決策分析、人力資本的決策分析。預(yù)算的編制和控制、管理會計報告和業(yè)績評價。
（三）作者發(fā)展了波特的價值鏈概念，把企業(yè)內(nèi)部價值鏈看做是提供給顧客產(chǎn)品的價值形成過程，與作業(yè)鏈的形成過程一致，進(jìn)一步發(fā)展了縱向價值鏈觀點(diǎn)，認(rèn)為縱向價值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)作為一個整體考慮并提出了橫向價值鏈，認(rèn)為這種橫向聯(lián)系實際構(gòu)成了產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系。以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線，以競爭優(yōu)勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)了管理會計的課程體系。這一體系對于我們學(xué)習(xí)和應(yīng)用管理會計學(xué)具有很深的現(xiàn)實意義。
通過對上述不同管理會計學(xué)課程體系得分析，我們覺得在不同情況下，基于不同的考慮出現(xiàn)的管理會計學(xué)的課程體系都有一個共同的地方，那就是站在戰(zhàn)略的角度構(gòu)架我國管理會計學(xué)的課程體系。我個人認(rèn)為在目前管理會計學(xué)學(xué)科體系不規(guī)范，很多教材實際是管理會計方法和內(nèi)容的混雜體，沒有一個清晰的主線把其內(nèi)容串起來，體系殘缺的事實面前，以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度重新構(gòu)架的管理會計的課程體系是非常具有現(xiàn)實意義的。
[摘要] 管理會計學(xué)課程體系構(gòu)建問題的探討。管理會計學(xué)在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實務(wù)工作者的實踐而不斷充實和完善。但是管理會計學(xué)一直存在許多重大而未解決的問題，特別是管理會計學(xué)的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應(yīng)如何架構(gòu)等一直妨礙著對管理會計學(xué)的進(jìn)一步深入研究。本文對三種典型的管理會計學(xué)教材進(jìn)行了分析和評價，并闡述了自己的認(rèn)識。
[關(guān)鍵詞] 管理會計學(xué) 企業(yè)核心能力 作業(yè)鏈 價值鏈
管理會計學(xué)從誕生之日起就在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實務(wù)工作者的實踐而不斷充實和完善。但是基于管理實踐而產(chǎn)生和發(fā)展的管理會計學(xué)一直存在許多重大而未解決的問題，特別是管理會計學(xué)的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應(yīng)如何架構(gòu)等一直妨礙著對管理會計學(xué)的進(jìn)一步深入研究。管理會計學(xué)之所以引起人們的爭議，主要在于其管理對象和目標(biāo)的不明確。不同學(xué)者針對這一問題作出了自己的判斷，從而形成了不同的內(nèi)容體系。
目前在理論界比較有影響的觀點(diǎn)有三種：以學(xué)生為中心的教學(xué)型課程體系；以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀(jì)管理會計的基本框架；以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線，以競爭優(yōu)勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會計體系。
一、以學(xué)生為中心的教學(xué)型管理會計課程體系。
作為企業(yè)會計兩大分支之一的管理會計在當(dāng)代會計實踐中發(fā)揮著不可替代的作用，因此將管理會計學(xué)納入到高校會計專業(yè)的主干課程成為必然，如何設(shè)計和構(gòu)建他的課程體系，讓學(xué)生更容易接受和理解管理會計的內(nèi)涵并能夠?qū)W以致用，是一個非常重要的問題。因此我國管理會計理論工作者從學(xué)生學(xué)習(xí)出發(fā)，以學(xué)生為中心構(gòu)建了管理會計課程體系，比較有代表性的有東北財經(jīng)大學(xué)出版社出版的吳大軍老師、牛彥秀等老師編著的《管理會計》
（一） 背景資資料
管理會計的產(chǎn)生是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，以實現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo),標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是成本會計向管理會計過度的分界點(diǎn)，成本性態(tài)分析則是管理會計的起點(diǎn),因此成本會計是管理會計的前身。(余緒嬰)在市場經(jīng)濟(jì)日益繁榮的今天,企業(yè)的競爭日趨激烈,成本控制在企業(yè)管理中更為重要,作為對企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計學(xué)對成本的分析應(yīng)該說是至關(guān)重要的.
（二） 內(nèi)容體系
全書以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景,闡明以企業(yè)為主體,密切聯(lián)系現(xiàn)代會計的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核、評價等職能，系統(tǒng)地介紹了現(xiàn)代管理會計的基本理論、基本方法和實用操作技術(shù)。本書第一部分交待了管理會計的基本原理和傳統(tǒng)管理會計的基本方法；第二部分討論了管理會計各項職能在實踐中的應(yīng)用程序與具體操作方法。最后集中介紹了管理會計發(fā)展的新領(lǐng)域作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會計。
（三）我認(rèn)為本教材從中國實際出發(fā)，理論聯(lián)系實際，以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景，在內(nèi)容的組織、體系的安排等方面充分考慮到學(xué)生學(xué)習(xí)的需要，真正突出了以學(xué)生為中心，而且本書相對于傳統(tǒng)的管理會計教材新增加了作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會計，站在 前沿的角度介紹了管理會計發(fā)展的新領(lǐng)域，應(yīng)該說是傳統(tǒng)教學(xué)型管理會計體系的繼承和發(fā)展。
二、以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀(jì)管理會計的基本框架
會計與其所處的環(huán)境息息相關(guān)，尤其是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計對企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性。胡玉明老師編著的《高級管理會計》從環(huán)境入手，以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造了21世紀(jì)管理會計的基本框架。
（一）背景資料
當(dāng)我們步入21世紀(jì)，我們面對一個嶄新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)的基本特征從宏觀上看具有國際化、金融化和知識化的特點(diǎn)；從微觀上看，人類社會將從工業(yè)社會轉(zhuǎn)入信息社會，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化?！敖裉煊腥N力量，它們或者獨(dú)立或者合在一起，正在驅(qū)使今天的企業(yè)越來越深的陷入令多數(shù)大董事和經(jīng)理驚恐的陌生境地?！保ㄟ~克爾哈默，詹姆斯錢皮，1998）。這三種力量就是我們通常說的三c，即顧客化(customers)、競爭化（competition）和變化（change）。面對這樣的宏微觀環(huán)境，在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場分額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（core competence）即企業(yè)面對市場變化作出反應(yīng)的能力。
（二）內(nèi)容體系
胡玉明老師圍繞企業(yè)核心能力的評估、培植和提升，構(gòu)架了管理會計的基本框架，在第一部分闡述了20世紀(jì)80年代以來成本管理會計的新發(fā)展，討論了21世紀(jì)成本管理會計會計主題的轉(zhuǎn)變，構(gòu)造了21世紀(jì)成本管理會計的基本構(gòu)架，并以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化為依托分析作業(yè)成本管理的基本原理及其在企業(yè)管理上的重大開拓性；第二部分對質(zhì)量成本管理會計、資本成本管理會計、人力資本管理會計、企業(yè)激勵機(jī)制與經(jīng)理人激勵報酬設(shè)計等進(jìn)行了探討；最后展示了中國企業(yè)成本管理會計制度的變遷及特色。
（三）這種課程體系應(yīng)該說以環(huán)境作為論述的起點(diǎn)，突出了企業(yè)核心能力的培植，全面闡述了管理會計如何為企業(yè)核心能力的診斷、分析、培植和提升服務(wù)的方法，即采用20世紀(jì)90年代在美國興起的綜合業(yè)績評價制度并從財務(wù)維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)學(xué)習(xí)與成長等四個方面進(jìn)行了充分的介紹。有助于促進(jìn)企業(yè)竭盡全力,鼓足干勁,沿著持續(xù)改善和可持續(xù)發(fā)展的道路前進(jìn),更快、更好、更有效地塑造企業(yè)核心能力,創(chuàng)造持續(xù)的競爭優(yōu)勢。對于21世紀(jì)的高級管理會計來講具有一定的前瞻性，并為企業(yè)內(nèi)部管理和控制提供了理論依據(jù)。
三、以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會計體系
自由貿(mào)易的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化，使企業(yè)間的競爭日趨激烈，競爭要求企業(yè)進(jìn)行顧客化生產(chǎn)，采取差異化戰(zhàn)略。孫茂竹老師以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線站在戰(zhàn)略的角度構(gòu)架了管理會計體系。
（一）背景資料
橫向價值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)作為一個整體進(jìn)行考慮，所有在一組相互平行的縱向價值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構(gòu)成的具有潛在關(guān)系的鏈條。
企業(yè)內(nèi)部價值鏈?zhǔn)强v向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點(diǎn)。它是提供給顧客的產(chǎn)品的價值形成過程，與作業(yè)鏈的形成過程一致。對該價值鏈形成的認(rèn)識使企業(yè)的管理深入到作業(yè)這一層次，使企業(yè)能夠在所有環(huán)節(jié)上對資源的耗費(fèi)進(jìn)行控制，提高價值增值水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理的目標(biāo)。
（二）內(nèi)容體系
首先將管理會計分為三個層次：第一層是把管理會計分為對所有企業(yè)都適用的企業(yè)管理會計和只對特殊情況適用的的高級管理會計。第二層是按價值鏈結(jié)構(gòu)把企業(yè)管理會計分為戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)術(shù)管理會計兩部分,其中將企業(yè)縱向和橫向價值鏈分析作為戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容，內(nèi)部價值鏈分析作為戰(zhàn)術(shù)管理會計內(nèi)容。第三層是戰(zhàn)術(shù)管理會計部分將內(nèi)容和方法結(jié)合起來并體現(xiàn)不同企業(yè)的特點(diǎn)和要求。
在章節(jié)上可以分成理論部分包括理論框架和價值鏈分析原理、價值鏈分析包括橫向價值鏈和縱向價值鏈、決策分析包括品種決策分析、生產(chǎn)組織的決策分析、營銷管理決策分析、服務(wù)管理決策分析、人力資本的決策分析。預(yù)算的編制和控制、管理會計報告和業(yè)績評價。
（三）作者發(fā)展了波特的價值鏈概念，把企業(yè)內(nèi)部價值鏈看做是提供給顧客產(chǎn)品的價值形成過程，與作業(yè)鏈的形成過程一致，進(jìn)一步發(fā)展了縱向價值鏈觀點(diǎn)，認(rèn)為縱向價值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)作為一個整體考慮并提出了橫向價值鏈，認(rèn)為這種橫向聯(lián)系實際構(gòu)成了產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系。以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線，以競爭優(yōu)勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)了管理會計的課程體系。這一體系對于我們學(xué)習(xí)和應(yīng)用管理會計學(xué)具有很深的現(xiàn)實意義。
通過對上述不同管理會計學(xué)課程體系得分析，我們覺得在不同情況下，基于不同的考慮出現(xiàn)的管理會計學(xué)的課程體系都有一個共同的地方，那就是站在戰(zhàn)略的角度構(gòu)架我國管理會計學(xué)的課程體系。我個人認(rèn)為在目前管理會計學(xué)學(xué)科體系不規(guī)范，很多教材實際是管理會計方法和內(nèi)容的混雜體，沒有一個清晰的主線把其內(nèi)容串起來，體系殘缺的事實面前，以作業(yè)鏈的設(shè)計和價值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度重新構(gòu)架的管理會計的課程體系是非常具有現(xiàn)實意義的。
從一定意義上講，會計學(xué)的發(fā)展史也是科學(xué)方法論的演化史。所謂方法論就是科學(xué)家在從事科學(xué)研究過程中積累和形成的一種研究工作模式。會計學(xué)的每一次重大進(jìn)展，幾乎也同時伴隨著研究方法的重大進(jìn)展。研究方法的每次發(fā)展也總是使會計學(xué)者對會計的規(guī)律性的認(rèn)識更深化一步。會計學(xué)的發(fā)展和體系的形成是在新舊方法論的交替和進(jìn)化中實現(xiàn)的。會計學(xué)自誕生以來，一直是以實用社會科學(xué)作為其特征和標(biāo)志的。會計學(xué)的研究方法論經(jīng)歷了幾個不同的發(fā)展階段，從而達(dá)到目前這樣的水平。由于研究的方法論對于會計學(xué)的實踐有著決定性的意義，因而很有必要對會計學(xué)的研究中有關(guān)方法論的問題進(jìn)行回顧、比較和探討。
一、會計學(xué)研究方法論發(fā)展的幾個主要階段
（一）自我觀察法-一種對經(jīng)驗的主觀主義研究方法。早期的會計學(xué)家們認(rèn)為，會計學(xué)的研究對象是會計工作的直接經(jīng)驗。會計學(xué)既然是一門研究會計工作人員經(jīng)驗的科學(xué)；因而會計學(xué)的研究方法必然是研究如何觀察這種直接經(jīng)驗，而此種方法又必然只能采用主觀主義的方法和手段來完成。這種傳統(tǒng)的研究方法后來受到許多批評。因為各個研究者的主觀主義的觀察結(jié)論不僅無法達(dá)到一致，而且也使研究工作帶有許多偏見；另外，這種方法還會對其他一些研究方法加以排斥。這就使得自我觀察法難以得到更新和發(fā)展，其結(jié)果則必然被新的方法論所取代。
（二）實用主義方法論思想。由于早期會計學(xué)只對直接經(jīng)驗進(jìn)行自我觀察式的研究，因而不能客觀地解釋各種會計現(xiàn)象是如何發(fā)生、發(fā)展和相互作用的，也就不能真正解決人們在會計實踐活動中的各種會計學(xué)問題。在它受到批評的同時，先后在西歐和美國產(chǎn)生了實用主義會計學(xué)。當(dāng)時的一些會計學(xué)家們認(rèn)為，會計學(xué)應(yīng)當(dāng)研究會計的功能，強(qiáng)調(diào)會計學(xué)在會計實踐中的應(yīng)用。在研究方法方面，他們采用了描述法、歸納法、演繹法、倫理學(xué)法、社會學(xué)法和實驗法等。雖然實用主義會計學(xué)并沒有完全放棄自我觀察法，但在這一階段的研究中強(qiáng)調(diào)了方法上的多樣性和實用性，重視會計活動在操作過程中的特點(diǎn)和規(guī)律，探討會計實踐與環(huán)境的關(guān)系。實用主義會計學(xué)通過采用多種多樣的應(yīng)用研究方法，不僅填補(bǔ)了自我觀察法的不足，而且推動了會計學(xué)向更為廣泛的領(lǐng)域發(fā)展，為財務(wù)會計學(xué)、管理會計學(xué)、會計倫理學(xué)、會計法學(xué)、會計心理學(xué)、行業(yè)會計學(xué)、甚至計算機(jī)會計學(xué)等的形成和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。同時，也為行為主義會計學(xué)的到來打開了大門。
（三）以操作主義和實證主義為方法論基礎(chǔ)的行為主義會計學(xué)。在會計學(xué)研究中引進(jìn)實證法，最早是由美國會計學(xué)家詹森倡導(dǎo)的，是與行為主義會計學(xué)相配套的研究方法。行為主義會計學(xué)堅持以被觀察到的，可以予以客觀記錄和定量分析的行為作為會計學(xué)研究對象。這實質(zhì)上是把布里奇曼在物理學(xué)中所倡導(dǎo)的操作主義觀點(diǎn)作為會計學(xué)研究的方法論基礎(chǔ)，并以此指導(dǎo)會計學(xué)研究。在會計學(xué)研究中采用實證方法，可以對會計現(xiàn)象和會計實務(wù)做出更為客觀的解釋和預(yù)測。一切會計研究都要以經(jīng)驗的實證材料為依據(jù)，不能經(jīng)過實證的會計概念、準(zhǔn)則和理論都是不可取的。會計學(xué)研究中采用實證方法已經(jīng)是世界性潮流，有許多優(yōu)點(diǎn)和重要的現(xiàn)實意義：有助于會計學(xué)更加切合實際，有助于形成更加科學(xué)的會計理論，有助于檢驗和發(fā)展已有的會計理論。但在肯定其貢獻(xiàn)的同時，也應(yīng)當(dāng)注意其局限性。實證方法無法對會計行為產(chǎn)生的心理和意識等有關(guān)人的內(nèi)部過程做出完整的、客觀的和全面的解釋。從廣義上講，實證會計研究與西方會計文獻(xiàn)中經(jīng)常提到的經(jīng)驗研究是等價的。從狹義上講，實證會計研究是經(jīng)驗會計研究的一個分支。實證管理會計研究的目標(biāo)是追求理論的實用化?，F(xiàn)在許多西方國家和我國在管理會計方面廣泛開展實地研究，這是管理會計實證研究的新的發(fā)展方向，是以組織行為為基礎(chǔ)的實證研究合乎邏輯的發(fā)展。北美管理會計研究已逐漸從規(guī)范研究轉(zhuǎn)向多種描述性方法的使用，主要運(yùn)用分析、問卷調(diào)查、檔案資料和專項實驗等四種方法。與北美管理會計實證研究中大量使用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論相比，歐洲的管理會計實證研究更多運(yùn)用社會學(xué)、心理學(xué)、組織行為學(xué)等學(xué)科的理論，研究政治、文化、甚至宗教等社會因素對管理會計的影響，多采用案例的方法進(jìn)行研究，這值得我們分析借鑒。
（四）以現(xiàn)象學(xué)和場論為方法論的會計學(xué)。在會計學(xué)的研究方法方面，有部分會計學(xué)者走的是一條與行為主義會計學(xué)完全不同的道路。他們強(qiáng)調(diào)會計人員意識的完整性和組織性，反對去尋找會計行為中的“元素”，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)自由、公正地描述會計人員的直接經(jīng)驗，而會計人員的直接經(jīng)驗是按原來的結(jié)構(gòu)被接受的。對于這種完整的經(jīng)驗如果按實證法強(qiáng)加分析，化整為零時，其原有的整體性就會被破壞。這種從另一角度來強(qiáng)調(diào)會計活動的整體性并對其規(guī)律進(jìn)行研究，無疑是具有積極意義的。受物理學(xué)中場論的影響，會計心理學(xué)的研究方法以b=f（e，p）為函數(shù)，發(fā)展了對會計人員的動機(jī)與行為之間關(guān)系的研究，推動了會計心理學(xué)中有關(guān)團(tuán)體動力學(xué)研究的發(fā)展。作為一種方法論工具，現(xiàn)象學(xué)的觀點(diǎn)被認(rèn)為可以用于對會計人員的主觀體驗進(jìn)行科學(xué)研究，并彌補(bǔ)那些只注重會計行為的實驗數(shù)據(jù)的不足。當(dāng)然現(xiàn)象學(xué)的方法和場論的方法是不容易掌握的，對于某一研究者采用這類方法是否取得成功及成功的程度也是很難判斷的。
（五）以信息論作為主要方法論的現(xiàn)代認(rèn)知會計學(xué)?，F(xiàn)代認(rèn)知會計學(xué)主要以信息論來解釋會計工作。計算機(jī)科學(xué)為現(xiàn)代認(rèn)知會計學(xué)探索人們會計活動的內(nèi)部過程提供了必要的手段。用信息論的觀點(diǎn)對會計活動過程的特點(diǎn)和規(guī)律做出更好的描述和前所未有的揭示，取得了相當(dāng)可觀的成果。用計算機(jī)和程序軟件的操作和運(yùn)行來模擬和解釋會計活動過程，確實是會計學(xué)在研究方法上的一個具有歷史性變革意義的進(jìn)步。但是，這仍然是以機(jī)械論的觀點(diǎn)去研究會計人員和會計工作，把社會化的會計人員簡化為機(jī)器的人。因此，以信息論為主要方法論的現(xiàn)代認(rèn)知會計學(xué)仍然不能完整解釋和真實反映會計行為的活動規(guī)律。
（六）以整體論為主要方法論指導(dǎo)的人本主義會計學(xué)。當(dāng)行為主義會計學(xué)步入極端機(jī)械論的后期，一種旨在研究會計人員及會計工作的人格和價值發(fā)展的新學(xué)派-人本主義會計學(xué)形成了自己的體系和研究方法。他們不僅反對行為主義會計學(xué)把會計人員視為刺激-反映機(jī)器的觀點(diǎn)，也反對意識經(jīng)驗學(xué)派把會計意識經(jīng)驗還原為會計人員的原始驅(qū)動力或基本防御機(jī)制的觀點(diǎn)。在哲學(xué)指導(dǎo)思想上，人本主義會計學(xué)認(rèn)為會計行為都有其特殊性，不能用一成不變的概念和方法去研究豐富多彩的會計活動。它更加注重對個體會計活動的研究，力圖使每一個會計個體的活動得以健康和充分的發(fā)展。我國會計管理活動論就具備這一特點(diǎn)。人本主義會計學(xué)不僅不排斥傳統(tǒng)的科學(xué)研究方法，而且還擴(kuò)大了原有的會計研究范圍，以便解決過去一直被排除在會計學(xué)研究范圍以外的會計信息和會計人員的價值等問題。人本主義會計學(xué)顯示了一種要在科學(xué)方法論方面加強(qiáng)自身體系的愿望。
二、當(dāng)前會計學(xué)研究的方法論現(xiàn)狀與問題
縱觀會計學(xué)的發(fā)展歷程，會計學(xué)的研究方法論與指導(dǎo)思想經(jīng)歷了一系列變革和演化，產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍。無論我國還是其他國家，會計學(xué)由于研究方法和認(rèn)識手段的不同，已經(jīng)形成了眾多的學(xué)術(shù)流派。從會計學(xué)發(fā)展的歷史進(jìn)程中我們可以看到，會計學(xué)的研究方法是建立在一定的哲學(xué)思想和科學(xué)技術(shù)水平的基礎(chǔ)之上的。縱然有良好的愿望和確定的目標(biāo)，如果缺乏科學(xué)的指導(dǎo)思想和有效的科學(xué)技術(shù)手段，會計學(xué)研究仍然是“欲速則不達(dá)”。即使指導(dǎo)思想正確，研究方法得當(dāng)，能最大限度地利用和發(fā)展研究的技術(shù)手段，若不能及時修正和調(diào)整研究目標(biāo)、對象和范圍，會計學(xué)研究的結(jié)果仍然會出現(xiàn)一些“以偏蓋全”、“以點(diǎn)代面”的結(jié)論，如“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”、“會計工具論”、“會計藝術(shù)論”等都是如此。
時至今日，會計學(xué)的學(xué)派之爭已基本結(jié)束。會計學(xué)對會計信息的價值的研究似乎已經(jīng)有了較為一致的結(jié)論；有關(guān)會計準(zhǔn)則的研究正在向更深的層次發(fā)展；而會計行為的研究則側(cè)重于會計環(huán)境影響的探索；各種具體會計問題的實證性研究正在全面展開；至于對一些重要會計問題的創(chuàng)造性研究看來困難更大一些，正在尋求更有效的途徑和方法。會計學(xué)在許多不同的層次上采用不同的方法進(jìn)行著研究，最終目標(biāo)是想弄清楚人類社會需要什么樣的會計工作以及會計的真實面目是什么。但需要強(qiáng)調(diào)的是，實證分析的方法目前被大家重視，這是一件好事，它對某一個具體問題的研究往往是很有效的，但它并不能代替整體分析。會計學(xué)研究中整體分析仍然是非常重要的，整體分析需要反復(fù)研究法，即以整體觀為前提，通過實驗或?qū)嵶C來理解各有關(guān)組成部分之間的關(guān)系。就是對會計工作中個體的研究，在采用演繹法時也應(yīng)當(dāng)慎重，一般規(guī)律有時并不能直接推論個體的特點(diǎn)，而對每個具體會計問題的研究有時卻可以概括出一般的規(guī)律。一般規(guī)律只能幫助我們?nèi)ダ斫鈧€體、具體的會計問題，但解決這些個體、具體的會計問題仍然需要采用個案法的整體分析手段。
由此可見，會計學(xué)的研究方法論就目前而言仍然處于百花齊放，百家爭鳴階段。即使在同一研究領(lǐng)域，由不同方法論所指導(dǎo)的不同研究方法也常常是同時并存。這是一種正常現(xiàn)象，也是會計學(xué)發(fā)展到今天的必然結(jié)果。會計學(xué)研究與其它任何學(xué)科一樣，不應(yīng)該也不可能用單一的研究模式去人為地強(qiáng)制性地統(tǒng)一所有有的研究工作。會計學(xué)的研究對象是一種復(fù)雜的社會現(xiàn)象，它有著許多不同的水平、層次、方面的相互作用的關(guān)系。我們的研究方法不可能用某種簡單化的方法去處理，但也不應(yīng)該用“隨心所欲”的方法去進(jìn)行研究。尋找當(dāng)前大家都能接受的研究方法的指導(dǎo)思想，并運(yùn)用到會計學(xué)的研究工作中去，是當(dāng)今會計學(xué)界面臨的一個重要課題。
中國的會計學(xué)研究雖然取得了巨大進(jìn)步，但也應(yīng)當(dāng)看到，我國從事會計學(xué)研究的人才從總體上講還是缺乏的，而他們在進(jìn)行研究時所采用的方法論也顯得單調(diào)。我們重復(fù)性的研究多，創(chuàng)新性研究少；滯后型研究多，超前型研究少；傳統(tǒng)方法多，新方法少；介紹國外的多，借鑒研究的少；政策性研究的多，學(xué)術(shù)性研究的少等現(xiàn)象仍然沒有根本改變。中國會計學(xué)研究還帶有較多的政治色彩和行政長官意志的特點(diǎn)。
三、在會計學(xué)的研究發(fā)展過程中構(gòu)建新的方法論
會計學(xué)研究者的科學(xué)研究工作是在一定的方法論思想指導(dǎo)下進(jìn)行的，它決定著我們的研究目的和達(dá)到目的所需手段的選擇。會計學(xué)研究方法論的演化史已經(jīng)提示我們，會計學(xué)研究方法論應(yīng)當(dāng)是成體系的，這個體系至少有以下三個組成部分：1、會計學(xué)研究的哲學(xué)方法論；2、會計學(xué)研究的一般科學(xué)方法論；3、會計學(xué)研究的具體方法和技術(shù)。研究會計現(xiàn)象，首先要對會計有一個基本觀點(diǎn)，這就是會計學(xué)研究的哲學(xué)方法論所要解決的問題。科學(xué)的哲學(xué)方法論并不能代替具體的會計研究工作，但是具體的會計研究工作是在一定的哲學(xué)方法論的指導(dǎo)下進(jìn)行的。
會計學(xué)研究有了正確的科學(xué)研究哲學(xué)方法論的指導(dǎo)，還需要形成會計學(xué)研究的一般科學(xué)方法論。這個問題的解決取決于科學(xué)發(fā)展水平并受到研究工作者內(nèi)在和外在條件的制約。在經(jīng)歷了會計學(xué)研究的微觀階段之后，即分析性研究之后，會計學(xué)研究的發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)了向宏觀階段，即綜合研究的趨勢。會計學(xué)研究的一般方法論除了受系統(tǒng)論、信息論和控制論影響之外，還應(yīng)當(dāng)注意采用耗散結(jié)構(gòu)理論、協(xié)同理論和突變理論作指導(dǎo)。所有這些理論都為現(xiàn)代會計學(xué)研究的一般方法論提供了有力思想武器。雖然這些理論并非出自會計學(xué)，但對會計學(xué)的研究工作具有深遠(yuǎn)的指導(dǎo)意義。而且，正是由于會計學(xué)學(xué)派林立，眾說紛紜，就更需要用系統(tǒng)論的思想方法來描述和解釋會計這個具有客觀系統(tǒng)性的研究對象。當(dāng)然這些科學(xué)研究的一般方法論并不能代替會計學(xué)研究的一般方法論，會計學(xué)有自己的特點(diǎn)和規(guī)律，需要構(gòu)建符合會計學(xué)科發(fā)展的一套具有一般指導(dǎo)意義的理論和方法論體系。
最后我們來討論一下會計學(xué)研究的具體方法和技術(shù)問題?？梢哉f會計學(xué)研究已經(jīng)涉及到會計活動的每一個領(lǐng)域，因此，在具體研究的方法和技術(shù)方面必定有相當(dāng)大的差異，如財務(wù)會計的研究方法就與管理會計的研究方法有較大差異，研究一般企業(yè)的會計問題的方法就與研究上市公司企業(yè)會計問題的方法存在較大差異。具體的研究方法是與具體問題的研究相聯(lián)系的。我們可以看到，會計學(xué)研究在各個不同的領(lǐng)域中幾乎運(yùn)用了絕大多數(shù)科學(xué)研究的具體方法，其中包括數(shù)學(xué)的、社會學(xué)的、經(jīng)濟(jì)學(xué)的、管理學(xué)的、統(tǒng)計學(xué)的、倫理學(xué)的、心理學(xué)的、法學(xué)的、邏輯學(xué)的、甚至物理學(xué)的、美學(xué)的各種各樣的方法。每一種方法都有其特點(diǎn)和長處，但同時存在著一定的局限性和片面性。
會計學(xué)的研究對象是復(fù)雜的、多層次、多元化和動態(tài)的，同時又具有系統(tǒng)性和整體性。我們不僅需要對個別會計問題進(jìn)行深入細(xì)致的微觀分析研究，而且更需要整體的、系統(tǒng)的、動態(tài)的宏觀綜合研究，歸納總結(jié)出各種會計現(xiàn)象之間的相互關(guān)系和相互作用。會計學(xué)理論和學(xué)說不能僅僅處在一種描述性的初級水平階段，而應(yīng)當(dāng)是可操作的，有預(yù)測力并有控制力的，這樣才能使會計學(xué)成為一門既有自己比較完整一致的理論，包括研究方法論體系，又能運(yùn)用科學(xué)的方法論去解決具體問題，具有更為廣泛實際應(yīng)用價值，作用和效果更為顯著的現(xiàn)代社會管理科學(xué)。
無論采用哪種方法進(jìn)行會計研究，研究思路必須清晰，而且在研究問題時應(yīng)當(dāng)注意體現(xiàn)以下一些基本要求：1、系統(tǒng)相關(guān)性，即我們在研究某一會計問題時，要始終把會計當(dāng)作一個完整的系統(tǒng)來對待。2、成果應(yīng)用性，會計研究的定位應(yīng)介于純粹的哲學(xué)思想和純粹的操作手段的層次，它是一種既帶有哲理性質(zhì)又帶有操作特征的方法哲理探討。3、層次分明性，會計研究應(yīng)始終注意體系建構(gòu)及研究過程的層次性，既力求做到邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，又力求做到層次分明。
在會計學(xué)研究方法論中，無論是采用規(guī)范研究法，還是采用實證研究法，還是采用其它類型研究方法，要根據(jù)研究的目的來決定采用哪一類型研究方法，甚至應(yīng)當(dāng)是各種方法同時并舉。因為各種方法各有所長，也各有所短，不能解決會計研究中的所有問題。對采用什么方法進(jìn)行會計學(xué)研究，不能畫地為牢，厚此薄彼，更不能說某某方法是科學(xué)的方法，而另一類方法是不科學(xué)的方法。各種研究方法只要用得好，認(rèn)真地去做，就可以得到滿意的效果。如果做得不認(rèn)真，再好的研究方法也難以產(chǎn)生好的效果。我們既需要會計學(xué)的實證研究大師，也需要規(guī)范研究大師，更需要能將各種研究方法綜合全面應(yīng)用的會計學(xué)研究大師。如果僅僅采用某一種方法進(jìn)行會計學(xué)研究，肯定是沒有前途的。
無論采用什么研究方法，都應(yīng)當(dāng)注意理論聯(lián)系實際，這個實際就是研究對象的特殊性。比如研究會計目標(biāo)問題，就不能泛泛地說會計目標(biāo)應(yīng)該是什么，而應(yīng)當(dāng)研究中國的會計目標(biāo)是什么，其它國家的會計目標(biāo)是什么，中國國有企業(yè)的會計目標(biāo)是什么，中國私營企業(yè)的會計目標(biāo)又是什么？這樣的研究才有意義。
無論采用哪種研究方法，作為研究者不要先入為主，夾雜著太多的主觀價值判斷，或單純?yōu)檎邔ふ掖鸢浮Ｑ芯渴菫榱税l(fā)現(xiàn)規(guī)律，尋求真理。當(dāng)然在研究中也應(yīng)當(dāng)避免為研究而研究的現(xiàn)象發(fā)生，采用某種規(guī)范研究方法研究某一會計理論問題，提出了一些新觀點(diǎn)，得出了一些新結(jié)論，這不能說是為研究而研究。只有那些做了大量低水平重復(fù)性研究的研究，而研究的目的也僅僅是為了發(fā)表一些文章而評上職稱之類的，才叫做為研究而研究，這類研究應(yīng)當(dāng)限制并加以反對。
會計學(xué)研究方法本身并不是會計學(xué)方法，這一點(diǎn)要搞清楚。對于各種會計方法的分析和應(yīng)用，當(dāng)然也是會計學(xué)研究中應(yīng)當(dāng)采用什么方法時需要注意的。比如對管理會計中某些方法的應(yīng)用，是采用傳統(tǒng)的研究方法，還是采用新的，甚至是創(chuàng)新的研究方法就值得仔細(xì)推敲。采用傳統(tǒng)的研究方法所得出的結(jié)論往往使管理會計方法的應(yīng)用得到進(jìn)一步延伸，研究本身的成本也不會太高。而采用創(chuàng)新的研究方法所得出的結(jié)論，有時往往是革命性的，研究本身也需要付出很高的成本，而管理會計方法的應(yīng)用將會徹底更新。
在應(yīng)用各種研究方法時，需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，絕不能照搬國外的研究方法、他人的研究方法。就拿實證會計研究法來講，我國的情況與西方國家的情況有很大不同，研究者的文化背景、知識素質(zhì)也有很大差異，我們不可能完全按照西方國家的會計學(xué)者那樣去驗證一些我們本不需要驗證的問題。
摘要：會計學(xué)的發(fā)展演變，與社會的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化密不可分。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各種新情況新局勢不斷涌現(xiàn)，如對外開放帶來的國際化趨勢、信息化帶來的現(xiàn)代化趨勢、行業(yè)規(guī)模擴(kuò)大帶來的細(xì)分化趨勢、社會進(jìn)步帶來的融合發(fā)展趨勢，這些時代潮流也給會計學(xué)的發(fā)展帶來了新的改變。本文結(jié)合多種趨勢，探究現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計學(xué)演進(jìn)。
關(guān)鍵詞：會計學(xué) 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 演進(jìn)
會計，是人類社會實踐活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，會計學(xué)，在會計作為一個簡單的行為受到關(guān)注和研究以后而產(chǎn)生。換言之，在會計學(xué)已經(jīng)發(fā)展到有獨(dú)立的研究對象和研究方法時，這門社會科學(xué)才正式得到大家的認(rèn)可進(jìn)而得以發(fā)展。經(jīng)過較長時間的發(fā)展，會計學(xué)的研究對象早已不再局限于原始的基礎(chǔ)會計活動，隨著社會的不斷進(jìn)步，各種科學(xué)文明的不斷涌現(xiàn)，會計學(xué)已經(jīng)與數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的發(fā)展密不可分。同樣，作為一門社會科學(xué)，會計學(xué)的發(fā)展除了受到相關(guān)學(xué)科的發(fā)展演進(jìn)影響以外，更受到整個社會發(fā)展的速度進(jìn)程、經(jīng)濟(jì)實力、科技革命等方方面面的影響，因此，我們應(yīng)當(dāng)以發(fā)展的觀點(diǎn)來審視會計學(xué)這門學(xué)科的理性發(fā)展。
一、國際化趨勢：會計學(xué)的國際發(fā)展及其理性應(yīng)對
經(jīng)濟(jì)全球化，是21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展最顯著的特點(diǎn)。我國作為世界重要經(jīng)濟(jì)組織之一，受全球化發(fā)展的影響更為明顯。在這種國際環(huán)境下，與世界經(jīng)濟(jì)的融合已經(jīng)成為不可避免并且我們應(yīng)該積極應(yīng)對的重要問題。經(jīng)濟(jì)全球化作為一把雙刃劍，他帶來的沖擊和帶來的積極意義各自參半。如何抓住機(jī)遇順利實現(xiàn)我國在世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)里的穩(wěn)步前進(jìn)，是我們當(dāng)前必須解決的問題。會計學(xué)作為世界商務(wù)經(jīng)濟(jì)的重要參與者，也必須在這種大的時代背景下把握契機(jī)來加強(qiáng)學(xué)科內(nèi)部的深化發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的出現(xiàn)，使我國得經(jīng)濟(jì)與世界各國經(jīng)濟(jì)在相互依賴，相互促進(jìn)的程度進(jìn)一步加深，而作為世界經(jīng)濟(jì)相互交流與合作的工具，會計學(xué)必須在全球范圍內(nèi)制定通用的規(guī)則和語言，實現(xiàn)全球商務(wù)的無障礙溝通。因此，我國會計的國際化發(fā)展趨勢已經(jīng)是不容回避的客觀事實。在認(rèn)清國際化的大背景下，我們更應(yīng)該立足于國內(nèi)，找到一條符合我國國情的會計國際化道路。我國在改革開放以來，一直是以市場經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)，國家宏觀調(diào)控為輔導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)政策，因此，與資本主義市場相比，我們在重視市場經(jīng)濟(jì)的同時，也沒有放松國家宏觀調(diào)控的重要作用。這種在社會轉(zhuǎn)型期必須經(jīng)歷的特殊現(xiàn)狀，也對我國會計學(xué)的發(fā)展提出了更高的要求，既要符合世界發(fā)展的潮流趨勢，也同樣不能失去自己的特色。在與世界上先進(jìn)的會計學(xué)理論和實際操作水平接軌時，我們應(yīng)該在尊重自身國情的基礎(chǔ)上，有選擇性地學(xué)習(xí)，吸收有利于我國會計學(xué)發(fā)展的先進(jìn)理念和先進(jìn)技術(shù)，結(jié)合我國的自身特色來促進(jìn)我國會計學(xué)的國際化發(fā)展。這是會計學(xué)國際化發(fā)展趨勢的基本要求，也是我國在國際化潮流中應(yīng)當(dāng)作出的必要選擇。
二、信息化趨勢：會計學(xué)的現(xiàn)代化發(fā)展及其體現(xiàn)
信息高速公路作為信息革命的重要產(chǎn)物，帶來了經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展方方面面的改變。信息資源在社會各個層面的傳播，對傳統(tǒng)的信息資源傳播方式帶來了極大地改變，這種新型傳播方式的出現(xiàn)，也是會計學(xué)的發(fā)展比在之前的任何一個時期都要迅速。會計學(xué)的現(xiàn)代化發(fā)展，主要表現(xiàn)在兩個方面。首先體現(xiàn)在會計工作者的辦公設(shè)備上面。對于會計工作者而言，當(dāng)前的信息化設(shè)備不僅能完成原始的數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)計算等簡單的功能要求，更是能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析，自動篩選、自動成圖，使會計的相關(guān)結(jié)果更直觀的表現(xiàn)出來。大大降低了會計工作者所需要的時間周期，提高了工作效率。會計學(xué)的現(xiàn)代化發(fā)展，另一方面體現(xiàn)在會計學(xué)的理論知識現(xiàn)代化上，包括會計理論、會計觀念、會計思想、會計意識等理論范疇的現(xiàn)代化。會計學(xué)作為一個社會學(xué)科形成以來，人們更多地關(guān)注的是會計技巧、會計實際工作的進(jìn)步，忽視了會計學(xué)的相關(guān)理論對會計學(xué)發(fā)展進(jìn)步的重要影響。在會計學(xué)迅速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的會計學(xué)理念已經(jīng)不足以支持會計學(xué)的進(jìn)一步發(fā)展，我們必須在意識領(lǐng)域里有更多的創(chuàng)新，以此來推進(jìn)會計學(xué)全方位的真正進(jìn)步。
三、多樣性趨勢：會計學(xué)科的具體化與細(xì)分化
在我國三十多年改革開放的過程中，越來越多的新型產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)并發(fā)展壯大，在市場經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著越來越重要的地位，發(fā)揮著越來越重要的功能。會計學(xué)，也因此被運(yùn)用到各個不同的行業(yè)中，在新世紀(jì)發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)的條件下，擴(kuò)大會計領(lǐng)域的同時，也細(xì)化了會計學(xué)內(nèi)容。最重要的表現(xiàn)在會計學(xué)研究對象的細(xì)化，傳統(tǒng)的會計學(xué)注重的是簡單的會計活動，如公司企業(yè)的賬目活動等。會計學(xué)科細(xì)化以后，研究對象呈現(xiàn)出了多樣性。例如針對資產(chǎn)管理的《無形資產(chǎn)會計》，針對企業(yè)破產(chǎn)重整程序的《破產(chǎn)會計》，針對證券基金期貨的《期貨會計》、《衍生金融工具會計》等。會計學(xué)作為一門社會科學(xué)，它的發(fā)展必然受到社會環(huán)境的多重影響，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的開放性和經(jīng)濟(jì)模式的多樣化，也就必然帶來會計學(xué)的不斷具體化、細(xì)分化發(fā)展。
四、融合性趨勢：會計交叉理論與會計交叉學(xué)科
社會的不斷發(fā)展，也必然帶來社會學(xué)的不斷吸收與融合。會計學(xué)作為社會科學(xué)的一種，也不可避免的接受著其他學(xué)科的入侵和影響。在會計學(xué)發(fā)展的歷史進(jìn)程中，始終存在著各種會計交叉理論和會計交叉學(xué)科的發(fā)展，只是在不同時期由于所處環(huán)境的不同而各有其特點(diǎn)，在新時期，會計學(xué)的發(fā)展趨緩是與其他學(xué)科的融合性發(fā)展。在當(dāng)前的國際局勢之下，各學(xué)科的交叉影響與融合是必然的趨勢，自然學(xué)科的先進(jìn)技術(shù)為社會科學(xué)的發(fā)展創(chuàng)造了更優(yōu)越的物質(zhì)條件，同時各社會科學(xué)的不斷演進(jìn)，理論知識的不斷豐富也為自然科學(xué)的發(fā)展提供了更廣博的理論支持。這種融合主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先是會計學(xué)與自然科學(xué)的融合。會計學(xué)作為社會科學(xué)的一種，與自然科學(xué)地融合在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下表現(xiàn)為與以計算機(jī)科學(xué)為代表的自然科學(xué)的融合。計算機(jī)科學(xué)已經(jīng)成為無論是會計學(xué)的理論工作者抑或是實際操作者所必須學(xué)習(xí)并接受的一門自然科學(xué)，由此便產(chǎn)生了適合于特定人群的《計算機(jī)會計學(xué)》。其次，會計學(xué)與其他社會科學(xué)的相互融合。會計學(xué)不僅與社會學(xué)科以外的科學(xué)相互融合，在內(nèi)部，也在相互影響。例如會計學(xué)與社會科學(xué)中的哲學(xué)、倫理學(xué)相融合，形成了《會計倫理學(xué)》、《會計哲學(xué)》。隨著人類社會的不斷發(fā)展，科學(xué)也在不斷進(jìn)步，人類社會里的自然科學(xué)和社會科學(xué)都已經(jīng)有了不同程度的進(jìn)步與發(fā)展，各學(xué)科之間交叉融合的趨勢早已不再新鮮。作為生存在社會環(huán)境之下的會計學(xué)，自然也是不可避免地受到這種趨勢的影響。對于會計學(xué)與其他學(xué)的交叉融合，我們有理由相信這絕不是簡單學(xué)科的重復(fù)疊加，而是在吸收各自精華基礎(chǔ)上的深度融合發(fā)展。
結(jié)語：時代的不斷發(fā)展與進(jìn)步，也必定會帶來會計學(xué)的不斷演進(jìn)發(fā)展。會計學(xué)作為與國家的各項經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的社會學(xué)科，我們在接受外來挑戰(zhàn)的同時，也應(yīng)該勇于抓住機(jī)遇，不斷吸收先進(jìn)的理論知識和技術(shù)經(jīng)驗，實現(xiàn)會計學(xué)橫向的擴(kuò)張和縱向的深入，以此來實現(xiàn)我國會計學(xué)的進(jìn)一步完善與發(fā)展。
