時間：2023-06-18 10:36:01
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一、會計集中核算模式的現(xiàn)狀
會計集中核算是在單位預(yù)算體制、資金使用權(quán)和審批權(quán)、會計主體法律責任不變的前提下，取消單位的會計、出納，只設(shè)報賬會計，由核算中心負責賬戶管理，統(tǒng)一會計核算、資金結(jié)算和會計檔案管理的一種新型會計核算模式，是建立現(xiàn)代國庫單一賬戶體系的重要步驟。會計集中核算作為新形勢下的新事物，自2002年實施以來已在全國陸續(xù)開始運行，雖然各地建立會計結(jié)算中心的過程不盡相同，但都是按“單一賬戶，集中支付，統(tǒng)一核算”的管理辦法。會計集中核算的特點和優(yōu)勢。
1、會計業(yè)務(wù)人員素質(zhì)得到提高。各地都是通過統(tǒng)一的考試、考核選拔會計人員，使得會計人員在業(yè)務(wù)和素質(zhì)上有了保證。
2、會計監(jiān)督職能得到加強。屬于結(jié)算中心的單位只設(shè)報賬員不再設(shè)立會計和出納崗位，結(jié)算中心的財務(wù)人員的人事及工作關(guān)系脫離原工作單位，統(tǒng)一歸結(jié)算中心管理。工作上接受結(jié)算中心領(lǐng)導的管理，工資及各項費用由結(jié)算中心統(tǒng)一支付。工作上不歸被核算單位的領(lǐng)導，經(jīng)濟利益上不存在利害關(guān)系，便于對所核算的單位進行監(jiān)督。
3、統(tǒng)一賬戶便于管理。原單位的賬戶被取消,取代的是在結(jié)算中心統(tǒng)一開戶，每一筆財務(wù)收支必須通過結(jié)算中心辦理。會計人員因為不歸被核算單位領(lǐng)導，不怕打擊報復(fù)敢于拒絕不合法、不合理的開支，在一定程度上減少“小金庫”的發(fā)生。
4、核算職能增強。會計集中核算后統(tǒng)一核算口徑，便于對所屬各單位進行同口徑考核。會計人員加強對原始憑證真實性、合法性的審核,對不真實、不合法的憑證堅決退回;對無特殊原因超支的費用不予支付；對年初未核定的費用不予支付;對不符合審批程序的單據(jù)不予受理。不在賬務(wù)和報表上造假。會計人員集中辦公可以互相學習,取長補短。針對具體業(yè)務(wù)上存在的問題互相探討尋求比較好的業(yè)務(wù)處理方法。
從上所述可以看出會計集中核算是當前財政的一次重大財政理論與實踐的突破，是一種科學、有效、成熟的復(fù)合型管理模式，是一種符合地方財政運作特別是符合縣級財政的管理制度。它對提高財政資金使用效益和會計工作效率、規(guī)范會計行為、加強會計監(jiān)督都有著十分重要的意義。這意義就在于：
一是實行會計集中核算，實現(xiàn)了財政資金的統(tǒng)一性。會計集中核算是在各單位財務(wù)自、資金使用權(quán)和領(lǐng)導審批權(quán)不變的前提下，取消了各部門、各單位在銀行開設(shè)的帳戶，所有財政資金都集中在會計核算中心的統(tǒng)一帳戶上，其收付和結(jié)算以及日常會計核算監(jiān)督、會計報表編制、會計檔案管理等工作，統(tǒng)一由會計核算中心辦理和承擔，融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。
二是實行會計集中核算，有效保證了會計核算數(shù)據(jù)的準確性、核算方法的規(guī)范性及核算程序的合理性。會計核算中心人員是一支高素質(zhì)的管理隊伍，具備扎實的財會核算與管理方面的基本知識，具備熟練操作運用計算機的基本技能。他們在對原始憑證進行審核和監(jiān)督時，主要抓住兩個環(huán)節(jié)：一是對不真實、不合法的原始憑證不予受理。二是對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。專項資金不按規(guī)定項目使用資金以及手續(xù)不全的用款拒付。從源頭上預(yù)防和治理腐敗，適時適量撥付款項，保證每一筆資金正常流入流出。
三是實行會計集中核算，在資金管理上實現(xiàn)收支直達。所有財政性資金收入直接上繳國庫或國庫指定的財政專戶。資金支出做到直達：在公用經(jīng)費管理上，直達商品和勞務(wù)供應(yīng)商，不存在非單一賬戶下出現(xiàn)的多個轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)，干部職工工資直達個人帳戶，政府采購支出直達中標供應(yīng)商，零星開支通過結(jié)算中心結(jié)算；在專項支出管理上，實行直達開支項目和項目單位；在基建支出管理上，基建支出直達承建單位。
四是實行會計集中核算，使政府采購真正實現(xiàn)了采購權(quán)、物品使用權(quán)、資金撥付權(quán)三權(quán)分離。政府采購中心作為會計核算中心的統(tǒng)管單位之一，核算中心同時也監(jiān)督政府采購資金的運行。嚴格執(zhí)行政府采購規(guī)定是核算中心審核的重要依據(jù)，由于政府采購直接觸動單位或個人利益，一些單位對政府采購改革認識仍然不到位，采取消極甚至抵觸的態(tài)度，不按政府采購的程序辦。核算中心對規(guī)定納入政府采購的物品或勞務(wù)，統(tǒng)管單位違規(guī)的，予以拒付。對部門預(yù)算中沒有納入的采購項目，單位自行辦理的，核算中心也不予報銷。使政府采購真正實現(xiàn)了采購權(quán)、物品使用權(quán)、資金撥付權(quán)三權(quán)分離。
五是實行會計集中核算，財政部門改變監(jiān)控手段，控制關(guān)口前移，增加了各單位資金的透明度。由于單位的每項支出均通過核算中心審核支付，能及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，促進單位的有關(guān)財務(wù)活動數(shù)字準確、票據(jù)合規(guī)、手續(xù)齊備、合理有效。真實、準確地向各部門（單位）以及財政部門提供財務(wù)報表和臨時需要的各種數(shù)據(jù)資料，為各部門（單位）領(lǐng)導正確決策和資金調(diào)度提供了有力的數(shù)字依據(jù)，增加了各單位資金的透明度。也促使各單位嚴格執(zhí)行預(yù)算，保證其支出的有序性、計劃性，做到預(yù)算有依據(jù)、執(zhí)行有監(jiān)督、安全有保障。
會計集中核算作為財政內(nèi)部的集中核算，不僅有利于完善財政自身機能，建立自我約束機制，也有利于預(yù)算評價體系的建立，從根本上提高預(yù)算的科學性和準確性。會計集中核算不僅保證了《會計法》的有效實施，同時也為推行國庫集中收付制度創(chuàng)造了良好的條件。
二、新形勢下做好會計集中核算工作的探討
2009年受國際金融危機持續(xù)蔓延、世界經(jīng)濟增長明顯減速的影響，我國經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)多年來前所未有的困難，加劇了中國自身的經(jīng)濟周期的變化幅度，政府受到了經(jīng)濟下滑的速度和力度的巨大沖力。在當前形勢的影響下，會計結(jié)算中心作為政府的職能部門，面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)和考驗。壓力就是責任，壓力就是動力，如何更好的將科學發(fā)展觀理論聯(lián)系實際；如何更好的為政府開源節(jié)流、為領(lǐng)導管理層提供決策參考信息；如何更好的加強自身的隊伍建設(shè)和管理；如何從微觀的賬務(wù)處理和流程操作跨越到宏觀的分析與調(diào)控；則成為了重中之重的問題。不斷發(fā)現(xiàn)問題、不斷總結(jié)問題、不斷解決問題，就是會計結(jié)算中心遞進式、內(nèi)外結(jié)合式的求生存、求發(fā)展的進程。
如何在新形勢下將會計結(jié)算中心推向一個更高、更強、更快的層面，就需要正視其中存在的問題，不斷的謀求發(fā)展。綜上所述，提出以下內(nèi)外結(jié)合、共促發(fā)展的建議。
一是強化預(yù)算管理，建立一套科學的公共支出預(yù)算管理體系。部門預(yù)算是一個涵蓋部門所有公共資金的完整預(yù)算，其預(yù)算編制以部門為單位，將各類不同性質(zhì)的各項財政資金均統(tǒng)一反映在該部門的年度預(yù)算之中。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項資金，將預(yù)算內(nèi)外資金全部納入政府綜合財政預(yù)算管理。因此，要進一步推行預(yù)算管理改革，制定科學、符合實際的定員定額標準，改進和完善預(yù)算支出科目體系，早編細編預(yù)算。通過提前編制預(yù)算，延長預(yù)算編制時間，使預(yù)算細化到各個部門及各個項目，提高預(yù)算的科學性、合理性。預(yù)算單位所有的財政支出都要嚴格按規(guī)定標準和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)審核批準，財政部門和預(yù)算單位都要嚴格按預(yù)算執(zhí)行；財政部門要對各部門實行從預(yù)算編制、預(yù)算下達、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，并追蹤問效，切實強化預(yù)算管理，為會計核算中心運行提供良好的外部環(huán)境。
二是轉(zhuǎn)變會計職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。目前會計核算中心日常主要的工作是資金支付和會計核算，然而，如果將會計核算中心僅僅作為一個記帳機構(gòu)是遠遠不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。必須加強預(yù)算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應(yīng)確定是否應(yīng)該支付、如何支付，而不能到支付完了事后才來明確。核算中心工作人員在收到預(yù)算單位支付申請后應(yīng)確定是否可以支付（即是否符合有關(guān)政策規(guī)定），如何支付（即占用何指標、列支何科目），然后才可以通知銀行付款。會計核算中心的發(fā)展，必須要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機構(gòu)的觀念。
三是逐步開通遠程報帳系統(tǒng)和遠程查帳系統(tǒng)。會計核算中心要建立一個高效的運轉(zhuǎn)機制，必須立足于電算化和網(wǎng)絡(luò)化，用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來處理日常工作。為了從根本上解決核算中心工作人員的超負荷工作量，筆者提出實現(xiàn)遠程報帳的工作思路，經(jīng)過分析得出，中心工作人員主要的工作量花在憑證的整理和摘要的輸入上，實現(xiàn)遠程報帳后工作人員只需花審核和修改的時間，從而大大地減少工作量，這樣就可以有更多的精力從事單位的財務(wù)和預(yù)算管理工作。對單位而言，報銷和憑證的輸入工作可以在幾天的時間里分散進行，到中心報帳時可以減少報帳等候時間，另外還可以根據(jù)自己單位工作的特點和需求設(shè)置一些明細科目，有利于對單位進行財務(wù)管理。整個管理流程完全自動化，單位、前臺、后臺之間數(shù)據(jù)資源完全共享，避免了重復(fù)勞動，從而大大地提高了工作效率。開通遠程查帳系統(tǒng)，可以使單位及時了解單位預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)收支情況等，增進核算中心與單位之間的會計信息交流。
四是明確經(jīng)費開支標準、規(guī)范經(jīng)費支出渠道。建議制定一套切實可行的經(jīng)費支出標準，在各個單位統(tǒng)一執(zhí)行，從而在制度上遏制各單位在費用支出上互相攀比、濫發(fā)錢物的現(xiàn)象。
五是完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財政資金、財產(chǎn)物資的安全。由于財政性資金集中管理后，財政資金管理的風險也大為集中，必須加強內(nèi)控，建立內(nèi)部制約機制，防范風險。每一筆支出都應(yīng)實行事前審核，核對金額，在保證憑證真實、準確、合理、合法后，才能通知銀行付款。要建立大額費用審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批制度、大額借款審批制度以及預(yù)算單位的財產(chǎn)物資管理制度等內(nèi)控制度，明確責任。同時，會計核算中心還要主動接受外部監(jiān)督，向預(yù)算單位反饋資金支付的信息，與單位形成相互牽制的機制，接受財政內(nèi)部監(jiān)督部門、審計等職能部門的監(jiān)督，保證財政資金、單位財產(chǎn)物資的安全。
六是加強會計隊伍建設(shè),全面提高會計人員素質(zhì)。提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。再建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時,特別要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度,以此來約束和管制會計人員的職業(yè)行為。新《會計法》對會計人員的職業(yè)道德有嚴格的規(guī)定。還要完善會計人員從業(yè)和專業(yè)資格。加強會計人員的繼續(xù)教育制度。
七是加強業(yè)務(wù)知識學習,改善待遇。組織現(xiàn)有會計人員系統(tǒng)的學習會計知識和政策法規(guī),選派好的會計人員采取輪流外出培訓和自我培訓相結(jié)合的方法。另外根據(jù)工作量成倍增加的現(xiàn)實情況也可以說是調(diào)動會計工作積極性、適當提高工資待遇的一種有效途徑。
八是建立會計崗位輪換制度,保證會計工作質(zhì)量。財政部制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定:“會計人員的工作崗位應(yīng)當有計劃地進行輪換。”實行有計劃的會計輪崗制度,有利于加強會計工作的內(nèi)部監(jiān)督,在會計機構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機制,防止貪污腐化行為的出現(xiàn);有利于提高全體會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),使他們能掌握多種崗位技能,促使本單位會計管理水平的整體提高;還有利于調(diào)動會計人員的工作積極性和創(chuàng)造性,通過接觸不同內(nèi)容和形式的業(yè)務(wù)崗位,激發(fā)會計人員創(chuàng)造和提出業(yè)務(wù)工作的新思路和新思想。
九是加強核算制度建設(shè),完善核算體系。根據(jù)自身的特點,依據(jù)國家具體會計準則,加快建立健全適應(yīng)市場經(jīng)濟的會計核算制度和會計流程,確保會計人員在各種情況下,特別是在經(jīng)濟形勢變動頻繁和減少主觀因素干擾的情況下完成復(fù)雜的核算任務(wù)。同時,要建立健全與會計核算相配套的一系列管理制度,如定額制度、計量制度、內(nèi)部價格制度、預(yù)算制度、經(jīng)濟考核制度等,以保證會計核算的及時有效性。
關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量特征 差別比較 啟示
一、會計信息質(zhì)量特征的含義
會計信息質(zhì)量特征是會計信息所應(yīng)達到或應(yīng)滿足的基本質(zhì)量要求，是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所追求的質(zhì)量標準。會計信息能否滿足使用者的需要，主要取決于會計信息的質(zhì)量。
二、FASB、IASC和我國對會計信息質(zhì)量特征規(guī)范差別的比較及啟示
1.邏輯體系結(jié)構(gòu)的比較
美國的會計信息質(zhì)量是一個邏輯嚴密的分級體系，它是目前普遍公認的最為完整的理論概括。整個質(zhì)量特征體系以“決策有用性”為核心，由“相關(guān)性”和“可靠性”組成。在合乎“效益＞成本”和“重要性”兩個普遍約束條件的前提下，二者缺一不可。在此基礎(chǔ)上，將“可比性”作為次級質(zhì)量特征，將“可理解性”設(shè)為用戶（決策者）和針對決策的各種信息質(zhì)量特征的橋梁。然后，進一步將相關(guān)性分為預(yù)測價值、反饋價值和及時性，可靠性分為可核性、中立性和真實性。相比之下，我國的會計信息質(zhì)量特征由一系列平行的條款所構(gòu)成，各部分沒有相互聯(lián)系、彼此孤立、缺乏一個完整的邏輯構(gòu)架。
2.構(gòu)成內(nèi)容的比較
①中國的信息質(zhì)量特征沒有可核性、中立性、成本和效益等內(nèi)容。美國將可核性和中立性作為可靠性的次級質(zhì)量特征。
②我國明確提出穩(wěn)健性原則，而美國未將其單列為一項質(zhì)量特征。FASB認為，一貫的低估資產(chǎn)、高估負債不能持久，本期的低估必然導致未來盈余的高估。此外，對保守性的不當使用，勢必損害信息的可靠性和相關(guān)性。所以FASB著重討論了保守性與“決策有用性”之間存在的矛盾，以防止保守性的濫用。
③我國在新《企業(yè)會計制度》中，增加了實質(zhì)重于形式這一質(zhì)量特征，而美國沒有這一特征，我覺得這可能是一個缺陷。因為只有經(jīng)濟活動的實質(zhì)才是決策的要素，形式不過是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的面紗而已。
在美國，對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定一直是FASB的一項重要工作，并在《財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)》中清晰列示。在國際會計準則中，對財務(wù)報表信息質(zhì)量特征的規(guī)定也專門列出，并花費較大篇幅對質(zhì)量特征的含義及其之間的相互聯(lián)系加以闡述。而在我國，會計信息的質(zhì)量特征并沒有單獨列示，只是將其列入會計原則之中，它與其他若干項關(guān)于會計核算的基本原則共同構(gòu)成了會計準則的基本原則部分，其主要作用是指導會計核算工作。
3.對會計信息質(zhì)量特征之間權(quán)衡的比較及其啟示
美國及國際會計信息質(zhì)量特征體系都規(guī)定了不同的約束條件，但其中成本效益條件卻作為二者基本上都有的約束條件存在著。由于各個質(zhì)量特征之間可能會有所沖突，無法兼顧，這就需要提供一個衡量標準，以在質(zhì)量特征間無法統(tǒng)一時提供參照。成本效益原則就成為了進行這一取舍的約束因素。而在我國卻缺乏成本效益這一約束條件。關(guān)于會計信息相關(guān)性與可靠性究竟如何取舍的問題一直是眾說紛紜、爭論不休。如果不確定一個衡量標準，就很難在相關(guān)性與可靠性之間做出適當?shù)倪x擇。所以，我國應(yīng)當根據(jù)具體國情，構(gòu)建起衡量會計信息質(zhì)量特征的一個標準。
三、如何構(gòu)建適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展需要的會計信息質(zhì)量特征體系
1.建立會計信息質(zhì)量特征體系的邏輯結(jié)構(gòu)。我國的會計質(zhì)量特征之間缺乏明確的主次邏輯關(guān)系?？梢哉J為客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、明晰性、實質(zhì)重于形式等構(gòu)成了對會計信息的要求,這些要求從內(nèi)容看雖然全面,但實則內(nèi)部邏輯關(guān)系混亂,各個會計信息特征之間并列彼此孤立的平行,沒有形成一個完整的邏輯結(jié)構(gòu)。所以應(yīng)借鑒FASB或IASC,建立一個根據(jù)我國實際情況確定的會計信息最高質(zhì)量特征,其他相關(guān)因素作為次要質(zhì)量特征或內(nèi)涵限定和約束條件應(yīng)適應(yīng)與國際接軌的國際化趨勢。
2.FASB認為對保守性的不當使用，勢必損害信息的可靠性和相關(guān)性。由此，我國也應(yīng)當加強監(jiān)管會計信息質(zhì)量，防止過度遵循穩(wěn)健性原則而導致的信息可靠性和相關(guān)性的損害，以免給用戶造成更大損失。
3.我國的會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定將其作用方向主要定位于規(guī)范會計實務(wù)處理上，沒有體現(xiàn)出對會計準則制定和會計信息使用的指導意義。會計信息是財務(wù)會計工作的最終產(chǎn)品，把握會計信息質(zhì)量應(yīng)當是其他相關(guān)工作的基礎(chǔ)與核心。因而，應(yīng)當考慮在我國建立起自己的財務(wù)會計理論框架，把質(zhì)量特征加以具體闡釋，真正發(fā)揮其落實會計目標、指導會計工作及啟示準則制定的作用。
4.強化會計信息質(zhì)量特征的可操作性。在我國,盡管會計信息質(zhì)量特征與會計方法的選擇有關(guān),但是,由于缺乏會計程序和方法選擇的具體標準,使其可操作性差,所以當前應(yīng)盡快出臺關(guān)于會計程序和方法標準的制定政策,以滿足會計信息質(zhì)量特征具有可操作性。
當然，對會計信息質(zhì)量特征的討論不是一成不變的，從長遠的角度考慮，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國企改革不斷深化，資本市場逐步健全，投資者素質(zhì)不斷提高，我國企業(yè)的會計目標將發(fā)生變化，由此引起會計信息的質(zhì)量特征體系也將隨之改變。因此，會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建是一個不斷完善的過程。
參考文獻：
1999年修訂的《會計法》在保證會計信息的真實性。完善會計監(jiān)督體系、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、明晰會計法律責任等方面有了歷史性的進步，標志著我國會計法制化建設(shè)進入了一個新的時期。然而由于市場經(jīng)濟條件下復(fù)雜的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟關(guān)系，特別是資本市場對會計信息要求的加強、會計處理技術(shù)飛速發(fā)展對傳統(tǒng)會計的沖擊以及新興金融工具的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行的會計法規(guī)漸顯不足。因此，我們應(yīng)當研究和思考如何建立以《會計法》為核心、促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的會計法規(guī)體系，理順《會計法》與其他相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系，這是當前會計理論研究的＿個重要課題。它對進一步發(fā)揮會計法規(guī)及相關(guān)法律在打擊會計造假、保證會計信息真實性、維護經(jīng)濟秩序等方面的作用具有重大的意義。
二、對我國會計法規(guī)體系的基本評價
從整體上看，會計工作的各個層次、各個方面在我國的會計法規(guī)體系中都有涉及。在會計核算方面，已形成“《會計法》會計準則和企業(yè)會計制度分行業(yè)會計制度”的﹁整套會計法規(guī)體系；在會計監(jiān)督方面也形成了以《會計法》、《審計法》和《注冊會計師法》為統(tǒng)帥，包括各種行政法規(guī)在內(nèi)的共同指導會計監(jiān)督和審計執(zhí)業(yè)的法規(guī)體系；在會計基礎(chǔ)工作、會計人員管理等方面也有不少的規(guī)章制度，如《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計人員從業(yè)資格管理辦法》和《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》等。我國的會計法規(guī)體系既體現(xiàn)了中國特色，又借鑒了國際慣例。盡管我國的會計法規(guī)建設(shè)在各方面取得了重大的成果，但也存在一些問題，仍需不斷完善。
1.《企業(yè)會計準則》（基本準則）中的一些內(nèi)容已經(jīng)不能夠適應(yīng)形勢發(fā)展的需要；具體會計準則絕大部分只適用于上市公司，也遠遠不能夠滿足規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量的要求。
2.從預(yù)算會計體系上看，雖然在1997年已了《事業(yè)單位會計準則（試行）》（處于基本準則的地位），但政府會計準則尚未制定。因此，從完善會計準則體系角度看，客觀上要求加緊制定行政單位會計準則、總預(yù)算會計準則、事業(yè)單位的具體會計準則，同時更有必要建立一個財務(wù)會計概念框架來指導預(yù)算會計準則的制定。
3.從我國會計法規(guī)的規(guī)范程序上看，政出多門的現(xiàn)象仍然存在。如企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度并行，財政部與證監(jiān)會都出臺法規(guī)對上市公司的會計行為進行規(guī)范等。
4.會計法律與其他相關(guān)法律存在協(xié)調(diào)問題，如修訂的《會計法》加大了對違法的會計行為的懲罰力度，而對這些會計違法行為的懲罰則有賴于《民法》、《刑法》等法規(guī)內(nèi)容的配套與完善。
三、從《會計法》修訂看會計立法與相關(guān)經(jīng)濟因素的關(guān)系
1.歷史表明，會計立法要與經(jīng)濟體制相適應(yīng)。1985年的《會計法》強調(diào)維護國家財經(jīng)制度和保護公共財產(chǎn)；1993年修訂的《會計法》強調(diào)維護社會主義市場經(jīng)濟秩序；而1999年修訂的《會計法》在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的基礎(chǔ)上把保證會計信息的真實性，放在首位。
2.會計立法要與經(jīng)濟組織形式的發(fā)展相適應(yīng)。1985年《會計法》的適用范圍除了社會團體外，全部為國家單位。隨著改革開放的深入和經(jīng)濟的逐步發(fā)展，各種經(jīng)濟形式不斷涌現(xiàn)，因而1993年修訂時在適用范圍上加入了個體工商戶和其他經(jīng)濟組織；隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司在社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中日益占主導地位，因而1999年修訂的《會計法》在適用范圍上特別增加了“公司組織”這一特定主體。
3.在市場經(jīng)濟條件下，會計責任主體必須與其存在的環(huán)境即法人制度相適應(yīng)，會計責任主體必須與法人責任主體相一致。
4.國家管理職能的轉(zhuǎn)變與會計管理體制存在重大關(guān)系。
5.會計監(jiān)督體系要與經(jīng)濟體制的要求相適應(yīng)。
6.健全會計法規(guī)體系是“法制經(jīng)濟”對會計行為的要求。
四、市場經(jīng)濟中的會計法制與會計法治問題
1.明確我國會計法規(guī)在法律體系中的地位。會計法制是我國社會主義法律體系的一個組成部分，市場經(jīng)濟是由若干利益鮮明的主體和游戲規(guī)則構(gòu)成的權(quán)責系統(tǒng)。會計法制通過對會計行為人權(quán)利和義務(wù)的設(shè)定，實現(xiàn)對會計關(guān)系的調(diào)整，從而對市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定和有序發(fā)展發(fā)揮作用。
隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立和不斷完善，中央提出了“依法治國”的偉大方略。我國經(jīng)歷著一個由傳統(tǒng)社會步入現(xiàn)代社會的巨大轉(zhuǎn)變和過渡。在這一過程中，我國社會經(jīng)濟的法律制度以及法律運轉(zhuǎn)機制都將發(fā)生重大的質(zhì)的變化，其主要標志是：國家立法更加適應(yīng)發(fā)展和變化了的各種社會實踐的需要，并且能夠充分體現(xiàn)當前社會經(jīng)濟生活中的各種價值目標和需求。
2.創(chuàng)立實現(xiàn)會計法治化的基本條件。會計法治的目標是要實現(xiàn)會計法律運轉(zhuǎn)機制的現(xiàn)代化，最終達到一種理想的會計工作秩序和社會狀態(tài)。在會計領(lǐng)域內(nèi)嚴格貫徹法治原則，最基本的要求就是用法律的手段來管理和協(xié)調(diào)會計事務(wù)，使國家在宏觀上管理和監(jiān)督會計工作步入法制軌道。
實現(xiàn)會計法治化應(yīng)當具備四個前提條件：①要有較為完備、嚴密、統(tǒng)一的會計法律體系；②要有完善的會計行為規(guī)則和辦事理念；③要有嚴格。公正的執(zhí)法制度；④要有普遍有效的會計法律規(guī)則。
會計法治化的實現(xiàn)要從會計法規(guī)的完善。會計制度的改革以及會計職業(yè)道德建設(shè)三方面著手。要在實踐中遵循會計法律至上、會計法律統(tǒng)一，會計法治國際化的原則。這樣才能夠在社會經(jīng)濟生活中確立會計法律的權(quán)威性，才能保證經(jīng)濟行為有序化。
五、如何完善市場經(jīng)濟條件下我國會計法規(guī)體系
建立適應(yīng)我國市場經(jīng)濟條件的會計法規(guī)體系應(yīng)該從以下方面著手：一是要完善我國現(xiàn)行法律對會計違法行為處罰的規(guī)定。諸如改變重視行政及刑事責任的法律處罰、輕視民事責任的法律處罰的現(xiàn)象，完善對虛假會計信息具體認定的法律規(guī)定，對虛假會計信息行為是因故意還是過失造成做出具體的處理規(guī)定等，特別是對民事責任承擔以及會計法律責任分擔問題要做出詳細規(guī)定。二是要正視和處理好我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系所面臨的問題。如司法部門應(yīng)完善對會計違法行為執(zhí)法的具體司法解釋，財政部門應(yīng)盡快制定《會計法》實施細則和對違法會計行為的處理辦法，要處理好《企業(yè)會計制度》在會計法規(guī)體系中的地位，在制定會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范方面要加強與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)。同時，要注意解決好會計改革的科學性與現(xiàn)實性問題，堅決不能搞“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的改革。
完善我國會計法規(guī)體系，應(yīng)該著重考慮以下幾個方面的問題：
1.在確立我國的會計立法模式要綜合考慮與企業(yè)相關(guān)的各利益集團的需求。在制定會計法規(guī)時。要綜合考慮《公司法》、《證券法》、《民法》和稅法等法律要求，并與這些法律協(xié)調(diào)一致，更好地滿足各利益集團的要求。
2.要堅持《會計法》在我國會計法規(guī)體系中的母法地位。制定單獨的《會計法》并將其置于整個會計法規(guī)體系的母法地位，有利于綜合考慮各利益集團的要求。從我國修訂的《會計法》來看，其立法宗旨就是規(guī)范會計行為、保證會計信息質(zhì)量。高質(zhì)量的會計信息表現(xiàn)為真實、可靠、相關(guān)和及時，因此，按照這一宗旨所建立的會計法規(guī)體系，一定能夠很好地滿足投資者、債權(quán)人、企業(yè)和政府等利益集團的信息需求。當然，從發(fā)展的角度看，制定會計信息披露方面的法規(guī)還要從滿足國際投資者等的需要來考慮。
1999年修訂的《法》在保證會計信息的真實性。完善會計監(jiān)督體系、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、明晰會計責任等方面有了性的進步，標志著我國會計法制化建設(shè)進入了一個新的時期。然而由于市場條件下復(fù)雜的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟關(guān)系，特別是資本市場對會計信息要求的加強、會計處理技術(shù)飛速對傳統(tǒng)會計的沖擊以及新興工具的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行的會計法規(guī)漸顯不足。因此，我們應(yīng)當研究和思考如何建立以《會計法》為核心、促進主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的會計法規(guī)體系，理順《會計法》與其他相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系，這是當前會計研究的＿個重要課題。它對進一步發(fā)揮會計法規(guī)及相關(guān)法律在打擊會計造假、保證會計信息真實性、維護經(jīng)濟秩序等方面的作用具有重大的意義。
二、對我國會計法規(guī)體系的基本評價
從整體上看，會計工作的各個層次、各個方面在我國的會計法規(guī)體系中都有涉及。在會計核算方面，已形成“《會計法》會計準則和會計制度分行業(yè)會計制度”的﹁整套會計法規(guī)體系；在會計監(jiān)督方面也形成了以《會計法》、《審計法》和《注冊會計師法》為統(tǒng)帥，包括各種行政法規(guī)在內(nèi)的共同指導會計監(jiān)督和審計執(zhí)業(yè)的法規(guī)體系；在會計基礎(chǔ)工作、會計人員管理等方面也有不少的規(guī)章制度，如《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計人員從業(yè)資格管理辦法》和《會計人員繼續(xù)暫行規(guī)定》等。我國的會計法規(guī)體系既體現(xiàn)了特色，又借鑒了國際慣例。盡管我國的會計法規(guī)建設(shè)在各方面取得了重大的成果，但也存在一些，仍需不斷完善。
1.《企業(yè)會計準則》（基本準則）中的一些已經(jīng)不能夠適應(yīng)形勢發(fā)展的需要；具體會計準則絕大部分只適用于上市公司，也遠遠不能夠滿足規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量的要求。
2.從預(yù)算會計體系上看，雖然在1997年已了《事業(yè)單位會計準則（試行）》（處于基本準則的地位），但政府會計準則尚未制定。因此，從完善會計準則體系角度看，客觀上要求加緊制定行政單位會計準則、總預(yù)算會計準則、事業(yè)單位的具體會計準則，同時更有必要建立一個財務(wù)會計概念框架來指導預(yù)算會計準則的制定。
3.從我國會計法規(guī)的規(guī)范程序上看，政出多門的現(xiàn)象仍然存在。如企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度并行，財政部與證監(jiān)會都出臺法規(guī)對上市公司的會計行為進行規(guī)范等。
4.會計法律與其他相關(guān)法律存在協(xié)調(diào)問題，如修訂的《會計法》加大了對違法的會計行為的懲罰力度，而對這些會計違法行為的懲罰則有賴于《民法》、《刑法》等法規(guī)內(nèi)容的配套與完善。
三、從《會計法》修訂看會計立法與相關(guān)經(jīng)濟因素的關(guān)系
1.歷史表明，會計立法要與經(jīng)濟體制相適應(yīng)。1985年的《會計法》強調(diào)維護國家財經(jīng)制度和保護公共財產(chǎn)；1993年修訂的《會計法》強調(diào)維護社會主義市場經(jīng)濟秩序；而1999年修訂的《會計法》在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的基礎(chǔ)上把保證會計信息的真實性，放在首位。
2.會計立法要與經(jīng)濟組織形式的發(fā)展相適應(yīng)。1985年《會計法》的適用范圍除了社會團體外，全部為國家單位。隨著改革開放的深入和經(jīng)濟的逐步發(fā)展，各種經(jīng)濟形式不斷涌現(xiàn)，因而1993年修訂時在適用范圍上加入了個體工商戶和其他經(jīng)濟組織；隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司在社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中日益占主導地位，因而1999年修訂的《會計法》在適用范圍上特別增加了“公司組織”這一特定主體。
3.在市場經(jīng)濟條件下，會計責任主體必須與其存在的環(huán)境即法人制度相適應(yīng)，會計責任主體必須與法人責任主體相一致。
4.國家管理職能的轉(zhuǎn)變與會計管理體制存在重大關(guān)系。
5.會計監(jiān)督體系要與經(jīng)濟體制的要求相適應(yīng)。
6.健全會計法規(guī)體系是“法制經(jīng)濟”對會計行為的要求。
四、市場中的法制與會計法治
1.明確我國會計法規(guī)在體系中的地位。會計法制是我國主義法律體系的一個組成部分，市場經(jīng)濟是由若干利益鮮明的主體和游戲規(guī)則構(gòu)成的權(quán)責系統(tǒng)。會計法制通過對會計行為人權(quán)利和義務(wù)的設(shè)定，實現(xiàn)對會計關(guān)系的調(diào)整，從而對市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定和有序發(fā)揮作用。
隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立和不斷完善，中央提出了“依法治國”的偉大方略。我國經(jīng)歷著一個由傳統(tǒng)社會步入社會的巨大轉(zhuǎn)變和過渡。在這一過程中，我國社會經(jīng)濟的法律制度以及法律運轉(zhuǎn)機制都將發(fā)生重大的質(zhì)的變化，其主要標志是：國家立法更加適應(yīng)發(fā)展和變化了的各種社會實踐的需要，并且能夠充分體現(xiàn)當前社會經(jīng)濟生活中的各種價值目標和需求。
2.創(chuàng)立實現(xiàn)會計法治化的基本條件。會計法治的目標是要實現(xiàn)會計法律運轉(zhuǎn)機制的現(xiàn)代化，最終達到一種理想的會計工作秩序和社會狀態(tài)。在會計領(lǐng)域內(nèi)嚴格貫徹法治原則，最基本的要求就是用法律的手段來管理和協(xié)調(diào)會計事務(wù)，使國家在宏觀上管理和監(jiān)督會計工作步入法制軌道。
實現(xiàn)會計法治化應(yīng)當具備四個前提條件：①要有較為完備、嚴密、統(tǒng)一的會計法律體系；②要有完善的會計行為規(guī)則和辦事理念；③要有嚴格。公正的執(zhí)法制度；④要有普遍有效的會計法律規(guī)則。
會計法治化的實現(xiàn)要從會計法規(guī)的完善。會計制度的改革以及會計職業(yè)道德建設(shè)三方面著手。要在實踐中遵循會計法律至上、會計法律統(tǒng)一，會計法治國際化的原則。這樣才能夠在社會經(jīng)濟生活中確立會計法律的權(quán)威性，才能保證經(jīng)濟行為有序化。
五、如何完善市場經(jīng)濟條件下我國會計法規(guī)體系
建立適應(yīng)我國市場經(jīng)濟條件的會計法規(guī)體系應(yīng)該從以下方面著手：一是要完善我國現(xiàn)行法律對會計違法行為處罰的規(guī)定。諸如改變重視行政及刑事責任的法律處罰、輕視民事責任的法律處罰的現(xiàn)象，完善對虛假會計信息具體認定的法律規(guī)定，對虛假會計信息行為是因故意還是過失造成做出具體的處理規(guī)定等，特別是對民事責任承擔以及會計法律責任分擔問題要做出詳細規(guī)定。二是要正視和處理好我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系所面臨的問題。如司法部門應(yīng)完善對會計違法行為執(zhí)法的具體司法解釋，財政部門應(yīng)盡快制定《會計法》實施細則和對違法會計行為的處理辦法，要處理好《會計制度》在會計法規(guī)體系中的地位，在制定會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范方面要加強與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)。同時，要注意解決好會計改革的性與現(xiàn)實性問題，堅決不能搞“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的改革。
完善我國會計法規(guī)體系，應(yīng)該著重考慮以下幾個方面的問題：
1.在確立我國的會計立法模式要綜合考慮與企業(yè)相關(guān)的各利益集團的需求。在制定會計法規(guī)時。要綜合考慮《公司法》、《證券法》、《民法》和稅法等法律要求，并與這些法律協(xié)調(diào)一致，更好地滿足各利益集團的要求。
2.要堅持《會計法》在我國會計法規(guī)體系中的母法地位。制定單獨的《會計法》并將其置于整個會計法規(guī)體系的母法地位，有利于綜合考慮各利益集團的要求。從我國修訂的《會計法》來看，其立法宗旨就是規(guī)范會計行為、保證會計信息質(zhì)量。高質(zhì)量的會計信息表現(xiàn)為真實、可靠、相關(guān)和及時，因此，按照這一宗旨所建立的會計法規(guī)體系，一定能夠很好地滿足投資者、債權(quán)人、企業(yè)和政府等利益集團的信息需求。當然，從發(fā)展的角度看，制定會計信息披露方面的法規(guī)還要從滿足國際投資者等的需要來考慮。
關(guān)鍵詞：會計核算；信息化；法制化；國際化
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-02
一、會計核算信息化的概念及意義
所謂會計核算信息化是指采用現(xiàn)代信息技術(shù)，對傳統(tǒng)的會計模型進行重組，并在重組的現(xiàn)代會計基礎(chǔ)上，建立信息技術(shù)與會計學科高度融合的、充分開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。這種會計信息系統(tǒng)將全面運用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使業(yè)務(wù)處理高度自動化，信息資源高度共享，能夠主動和適時地報告會計信息。
信息化條件下的會計核算系統(tǒng)，一方面仍然遵循會計核算基本原理，以會計科目為核算依據(jù)，用會計賬簿及會計報表作為提供信息的方式，保留了傳統(tǒng)核算模式的全部內(nèi)容。另一方面在總賬核算、序時核算、明細核算和會計報表方面大大深化了傳統(tǒng)核算模式。會計核算的信息化促進了會計核算的廣度、深度和靈活度。
會計核算信息化不僅能提高信息的準確性和及時性，有助于決策的進一步科學化，還可以大大提高管理效率，實現(xiàn)會計核算信息化是時代的呼喚和要求，在當今信息化時代，國家適時地提出了要以信息化帶動工業(yè)化，以工業(yè)化促進信息化的科學論斷。會計核算信息化是企業(yè)信息化的前提和核心，企業(yè)信息化是國民經(jīng)濟信息化的基礎(chǔ)，國民經(jīng)濟信息化是全社會信息化重要的和決定性的內(nèi)容。因此，推動會計核算信息化既是時代賦予我們的神圣使命，也是會計發(fā)展的內(nèi)在要求。
會計核算信息化是時展的要求，會計信息使用者的需求是會計核算信息化的客觀要求，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展為會計核算信息化提供了堅實的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，會計核算信息化是增強財務(wù)透明度，提高會計核算真實性的要求，會計核算信息化使會計核算信息系統(tǒng)將真正成為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，讓企業(yè)經(jīng)營者和信息使用者可隨時利用企業(yè)的會計信息，對企業(yè)的未來財務(wù)形勢做出合理的預(yù)測，為企業(yè)的管理和發(fā)展做出正確的決策。會計核算信息化使會計信息的使用者可以隨時獲取有關(guān)的會計信息。
二、會計核算規(guī)范化的要求
中國經(jīng)濟加快了與世界經(jīng)濟的融合，尤其加入WTO后，中國會計將面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。會計作為企業(yè)管理的重要組織部分，規(guī)范會計行為、純正會計信息質(zhì)量、加強會計人員全面素質(zhì)、適應(yīng)國際會計慣例已成為當務(wù)之急。這就要求我們密切關(guān)注國際會計準則建設(shè)和步伐，緊跟我國改革開放的進程及其會計信息的要求，以積極的姿態(tài)來推進我國會計標準的國際化。
依據(jù)《中華人民共和國會計法》第1條規(guī)定，會計人員提供會計資料必須真實、完整。要做到這一點就必須規(guī)范會計行為，重視基礎(chǔ)會計工作的細致性、明確性和規(guī)范性，引導人們從過程上嚴格控制，從源頭上杜絕造假行為。會計工作規(guī)范是做好會計工作的前提，也是加快我國會計標準國際化進程和會計改革步伐的保證。對會計執(zhí)業(yè)、資格要求、技術(shù)標準等行為的規(guī)范化。
會計核算規(guī)范化是提高會計工作水平的需要，會計工作是一項重要的經(jīng)濟管理活動，通過收集、處理、利用和提供會計信息，對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，為改進和加強管理服務(wù)。如果沒有健全的會計制度，會計信息就失去可靠性，會計工作水平就無法提高。從現(xiàn)實情況看，一些單位賬目不清，賬目混亂，在這種情況下的會計工作難以在單位管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
會計核算規(guī)范化是規(guī)范會計工作秩序的需要，正常、有序的會計工作應(yīng)當是以規(guī)范的會計工作作保證。會計基礎(chǔ)工作混亂無序，必然造成會計工作秩序混亂，會計工作秩序混亂往往是會計基礎(chǔ)工作薄弱造成的。
會計核算規(guī)范化是提高會計人員素質(zhì)的需要，會計人員是會計工作的主要承擔者，會計基礎(chǔ)工作是會計人員從事會計工作的直接對象。加強會計基礎(chǔ)工作，督促會計人員從會計工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷加強和完善會計工作，提高會計工作水平，對提高會計人員素質(zhì)起直接作用。中國加入WTO之后會計人員的素質(zhì)將面臨挑戰(zhàn)。一方面大量外資企業(yè)的涌入和國內(nèi)企業(yè)走出國門，需要大批懂外語、熟悉國內(nèi)外法律法規(guī)的高級會計人才；另一方面，隨著中國會計改革力度的加大，中國會計標準將進一步與國際接軌，其技術(shù)性將更強，對執(zhí)業(yè)人員的要求將更高。
三、會計核算法制化的規(guī)范內(nèi)容
會計核算法制化實質(zhì)就是會計工作法制化，即會計機構(gòu)、會計人員必須依法開展會計核算工作。會計核算法制化首先是全面性，會計工作的各個方面、各個環(huán)節(jié)都要依據(jù)會計法規(guī)進行。依法進行會計核算工作，不僅要依據(jù)會計的法律、法規(guī)和制度，而且還要依據(jù)其他法律、法規(guī)和制度的相關(guān)規(guī)定，同時，要求會計核算的全部和全過程都要依法進行，而不是指會計核算的某方面、某環(huán)節(jié)要依法進行。
會計核算工作中，會計機構(gòu)和會計人員必須依據(jù)法律法規(guī)和制度的內(nèi)容嚴格執(zhí)行，如有違反，要追究其責任，即做到會計核算有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。
在市場經(jīng)濟條件下，推進會計核算法制化，有利于會計工作的順利進行，維護國家財產(chǎn)的安全和完整，促進改革開放的逐步深入和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展。會計核算法制化的實現(xiàn)包括完善會計法規(guī)體系和會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行。前者是推進會計核算法制化的基礎(chǔ)，后者是會計核算法制化的具體落實和體現(xiàn)。
完善會計法規(guī)體系是一個復(fù)雜的過程，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟體制改革的逐步深入，會計改革也在深化，這就需要在會計實踐中不斷地補充、修改、制定新的會計法規(guī)，廢止已不適用的會計法規(guī)。會計法規(guī)要全面，并能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，科技進步及管理的需要，會計法規(guī)的可操作性要強，能在實際工作中貫徹執(zhí)行，再次會計法規(guī)要與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，以便促進會計核算國際化。
完善會計核算法規(guī)體系，主要是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展、科技進步和管理需要，制定新的會計法規(guī)，如制定具體會計準則、制度與已有會計法規(guī)相適應(yīng)的條例、實施細則等，修改和補充已有的會計法規(guī)，廢止不適用的會計法規(guī)。
市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，會計作為市場經(jīng)濟的一個重要信息系統(tǒng)或管理工具，以其特殊的功能，在調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟關(guān)系時起著舉足輕重的作用，規(guī)范的會計法規(guī)，會計行為可以約束會計信息的提供者、檢查者和使用者。這對進一步深化我國經(jīng)濟體制改革，維護社會經(jīng)濟秩序以及國家和投資者權(quán)益，促進和保障市場經(jīng)濟發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。
四、會計核算國際化的規(guī)范要求
會計核算的國際化，是指由于國際發(fā)展的需要，管理上要求在制定會計政策和處理會計事物中逐步采用國際通用的會計慣例，以達到國際間會計行為的溝通，協(xié)調(diào)，規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國際上公認的原則和方法來處理和報告本國的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
我國進一步對外開放和經(jīng)濟國際化發(fā)展客觀要求會計核算國際化。我國加入WTO之后，對外開放程度進一步深入，國際經(jīng)濟交往將進一步加強，國際貿(mào)易和國際投、融資活動將進一步增加。這就要求我國的會計標準在主要方面必須與國際慣例相協(xié)調(diào)，這樣一方面有利于外國投資者更好地了解我國企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展?jié)摿?，另一方面也便于我國企業(yè)在國際證券市場籌措資金。
提高我國會計核算信息質(zhì)量需要會計國際化。目前，我國會計核算信息質(zhì)量存在著較大問題，會計信息失真問題嚴重，通過會計核算逐步國際化，吸收和借鑒國際先進的經(jīng)驗和做法，來規(guī)范和指導我國的會計事務(wù)，對提高我國會計核算信息質(zhì)量將產(chǎn)生重要作用。
我國資本市場國際化發(fā)展需要會計核算國際化。加入WTO后，我國將逐步放開資本市場，企業(yè)到國外上市和發(fā)行證券的規(guī)模將逐步擴大，為了發(fā)展我國的證券市場，提高我國國際投融資和吸引外資的能力，必須加快會計核算的國際化進程，以提高會計信息的國際性和透明度，降低國際投融資成本，從而促進我國資本市場的健康發(fā)展。
推進我國會計核算國際化水平，需要盡快建立我國自己的會計原則框架，加快制定新的具體會計準則，繼續(xù)修改與國際會計準則存在差別的準則。如企業(yè)合并、金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等。同時，在商品分配方案等方面的準則與國際會計準則還存在差異，應(yīng)及時修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。加快培育國際化會計人才。要建立一套完善的會計人員培訓制度，在會計人員的培養(yǎng)上，既要通過增加國際會計準則、外語、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學內(nèi)容和完善會計專業(yè)技術(shù)考試制度來造就復(fù)合型的國際會計人才，又要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念。全面了解國際會計慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時要努力提高國內(nèi)注冊會計師的職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公正職業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。
總之，會計核算應(yīng)適應(yīng)當今經(jīng)濟發(fā)展的需要，充分利用現(xiàn)代技術(shù)手段，發(fā)揮其管理經(jīng)濟的作用，使之不斷向科學化、高質(zhì)量的方向邁進，以促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞 稅務(wù)會計 會計核算 油氣田企業(yè) 納稅籌劃
一、企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展、作用
稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的，它是從財務(wù)會計中分離出來的，對維護國家和納稅人的權(quán)利都是極其重要的。因此，稅務(wù)會計是企業(yè)新興的一門邊緣學科，是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的特殊的專業(yè)性會計。
本世紀以來，稅收會計理論體系已得到長足的發(fā)展，其財務(wù)管理功能也逐步被廣大企業(yè)家所認識，許多國家已有獨立成科的稅收會計。企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的?？梢?，企業(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。
二、企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計的必要性
現(xiàn)在世界許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。目前，在我國企業(yè)的稅收管理工作中，缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員，企業(yè)財務(wù)人員對稅務(wù)知識的掌握比較膚淺，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表。其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務(wù)機關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
隨著經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展和會計環(huán)境的不斷改善，企業(yè)非常有必要專設(shè)既精通會計業(yè)務(wù)，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務(wù)會計。首先，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)依法納稅的需要。 第二，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利的需要。第三，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求效益最大化的需要。第四，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)適應(yīng)稅收工作的需要。
三、以稅務(wù)會計核算為核心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作
隨著各國稅法、稅制的不斷發(fā)展和健全，企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)在不違反財務(wù)制度的前提下，以稅收核算為中心來組織實施整個企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作，最大限度地發(fā)揮稅收會計在企業(yè)財務(wù)管理中的作用。
下面，以我們中石化勝利油田分公司為例，結(jié)合實際，淺談企業(yè)以稅務(wù)會計核算為中心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作。
一、勝利油田分公司的生產(chǎn)、銷售與稅收現(xiàn)狀
勝利油田分公司是國家的特大型國有企業(yè)，從1961年發(fā)現(xiàn)至今，走過了50多年的光輝歷程，創(chuàng)造了非常好的經(jīng)營業(yè)績。2012年營業(yè)收入1822.42億元，實現(xiàn)利潤385.1億元，實現(xiàn)稅費526.5億元，實現(xiàn)經(jīng)濟增加值236億元。成本利潤率和噸油利潤、人均利潤都排在中石化油田板塊前列。
勝利油田分公司是國家的納稅大戶，根據(jù)油氣田的生產(chǎn)性質(zhì)，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，我們油田銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅，增值稅是以原油、天然氣、煉化產(chǎn)品及有關(guān)勞務(wù)等增值額為征稅對象的，增值稅額占石油企業(yè)稅收總數(shù)的70%以上，分公司應(yīng)納增值稅實行兩級申報、集中繳納的管理方式，由分公司按月在稅法規(guī)定期限內(nèi)繳納。除增值稅外，分公司涉及的稅種還有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、消費稅、土地使用稅、資源稅、石油特別收益金等。二級單位所涉及的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅等稅種。
二、結(jié)合油田實際，以稅務(wù)會計核算為中心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作。
由于油田企業(yè)具有與其他企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點，工藝流程復(fù)雜，成本核算模式和稅收繳納方式不同，資金的投入與產(chǎn)出也不同，在實際工作中對涉及稅收問題的處理就會不同。鑒于以上這種情況，我認為，油田企業(yè)財務(wù)人員必須了解企業(yè)的生產(chǎn)過程和經(jīng)營情況，從多個角度和層次上對每個稅種進行認真研究和分析，并按照財務(wù)會計制度和稅法規(guī)定，合理運用國家的有關(guān)稅收政策，查缺找正，比較各個納稅方案的優(yōu)劣效用，從中選優(yōu)，才能避免和減少納稅成本。不斷提高稅務(wù)核算和稅務(wù)管理水平，不斷增強企業(yè)的納稅能力。
四、協(xié)調(diào)稅法與會計法規(guī)之間的矛盾，搞好企業(yè)財務(wù)管理
勝利油田所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境不同于圍墻內(nèi)的加工式工廠企業(yè)，因此油田發(fā)生的成本費用與其他企業(yè)又有所不同，在實際處理有關(guān)業(yè)務(wù)時，也很難找到規(guī)范對口的處理方法。我認為，正確協(xié)調(diào)兩者的矛盾，其基本原則是在全面履行納稅義務(wù)的前提下做到以下幾點：⑴、當稅法有明確的處理辦法，會計法規(guī)也有明確的處理辦法時，應(yīng)先按會計法規(guī)的規(guī)定辦法進行會計核算，納稅申報時再按稅法的規(guī)定調(diào)整納稅；⑵、當稅法有明確的處理辦法，而會計法規(guī)沒有明確處理辦法時，應(yīng)嚴格按照稅法的有關(guān)要求進行會計核算，以便于申報納稅；⑶、當稅法沒有明確的處理辦法，會計法規(guī)也沒有明確處理辦法時，應(yīng)先按會計法規(guī)的規(guī)定進行會計核算，再按照有利于納稅的原則進行調(diào)整，申報納稅。這是協(xié)調(diào)稅法與會計法規(guī)行之有效的方法。
總之，企業(yè)一定要更新財務(wù)管理觀念，緊緊圍繞著稅收會計核算這個中心，按照全面履行納稅義務(wù)這一根本原則來組織、實施企業(yè)的會計核算，強化財務(wù)管理，切實確保企業(yè)稅收會計核算在企業(yè)財務(wù)管理中的核心地位，開辟企業(yè)經(jīng)營管理的新天地。
關(guān)鍵詞：會計信息 虛假 治理對策
針對現(xiàn)實生活中會計信息失真問題較為突出的實際情況，把“保證會計資料真實、完整”列為會計法的立法宗旨，并制定了相應(yīng)的條款，以期遏制會計信息嚴重失真的局面。但企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象還時有發(fā)生，下面就虛假會計信息產(chǎn)生的原因，探討一下解決這一問題的有效途徑和手段。
一、虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因
（一）會計信息生產(chǎn)者（包括會計人員、單位負責人及其他可以對會計信息施加影響的人員）與會計信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)在動因。
這里所講的“利益”，既包括單位利益，也包括單位負責人、會計人員及其他相關(guān)人員的個人利益；既包括直接利益，也包括間接利益。在與會計信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益；其次，是個人利益；會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，他們對會計信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用。與會計信息有關(guān)的利益中有些是直接利益，即相關(guān)人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處；也有些是間接利益，如單位負責人通過為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應(yīng)好處，會計人員為討好單位負責人，按其授意制造虛假會計信息并因此獲得好處等。上述這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。
值得注意的是，單位并非完全拒絕真實會計信息而單純制造虛假會計信息，應(yīng)為真實會計信息對企業(yè)具有非常重要的意義，為企業(yè)所必需。這就足以說明，在實際工作中，為什么有的單位會設(shè)置真假兩套賬，以分別滿足企業(yè)利益的不同需要。從這種看似矛盾的做法中，我們更應(yīng)看到其中一致的地方，即對利益的追逐。曾有報道反映某企業(yè)居然設(shè)置了七套不同的賬簿，以分別應(yīng)付各部門的檢查，這一典型事例將利用會計信息非法獲取經(jīng)濟利益的行為推向了極點。
（二）會計工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會計人員當?shù)闹饔^判斷來進行，這位單位制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的方便。
會計核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟活動中會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為單位制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的便利。在已查處的會計信息失真案例中，有許多是在折舊的計算、費用的攤銷、各項準備金的計提等方面，通過核算方法舞弊造成的。這樣形成的虛假會計信息往往非常隱蔽。
（三）會計信息產(chǎn)生過程的內(nèi)部操作性，進一步強化了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因。
我國會計法規(guī)定，單位應(yīng)設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員。現(xiàn)實生活中除了部分小企業(yè)采用記賬外，多數(shù)單位都設(shè)置了專門的會計機構(gòu)，并配備了相應(yīng)的會計人員，這樣就把整個會計信息的生成過程置于企業(yè)內(nèi)部，由單位控制會計信息的整個過程。當會計信息的整個生成過程完全由會計信息的生產(chǎn)者控制時，就為會計人員制造虛假會計信息提供了方便條件。如果單位負責人主觀上想通制造虛假會計信息獲取相應(yīng)的利益，就可以充分利用全部會計工作被企業(yè)控制的有利條件有針對性的制造虛假會計信息。這也是虛假會計信息難于發(fā)現(xiàn)和治理的根本原因。
二、虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件
虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因是造成會計信息失真的決定因素，但有了內(nèi)部動因，并不意味著一定會產(chǎn)生虛假會計信息，而虛假會計信息產(chǎn)生還有賴于一定的外部條件。歸納起來，虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件主要包括：法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和會計人員業(yè)務(wù)、道德水平等因素。
（一）法律環(huán)境的缺陷是虛假會計信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素
虛假會計信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。首先，是受法律制度的科學性制約。如果會計法規(guī)缺乏科學性，就會為會計信息真實性的判斷帶來困難，從而影響會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，會給不法分子鉆法律空子制造虛假會計信息留有余地。其次，是受會計法規(guī)的可操作性制約。如果會計法規(guī)模棱兩可，操作性不強，其貫徹執(zhí)行就會大打折扣，虛假會計信息就會乘虛而入。第三，是受人們的法律意識制約。如果人們能自覺遵守會計法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，虛假會計信息產(chǎn)生的可能性就會大幅下降。第四，是受對違法行為的處罰力度和執(zhí)行情況制約。對會計法規(guī)違法行為的處罰力度和處罰執(zhí)行情況是影響會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。
（二）政治經(jīng)濟環(huán)境中的問題也是促使虛假會計信息產(chǎn)生的重要條件
我國當前的法制建設(shè)尚不健全，經(jīng)濟管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發(fā)揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會為提供虛假會計信息產(chǎn)生溫床。
（三）虛假會計信息的產(chǎn)生還與會計人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有密切關(guān)系
一般而言，會計人員是虛假會計信息的直接制造者，如果會計人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會計信息。但是，如果沒有良好的法制環(huán)境、經(jīng)濟秩序以及必要的行政手段做后盾，單純依靠會計人員的個人素質(zhì)，有時可以解決個別企業(yè)的問題，但無法解決整個社會所面臨的會計信息失真問題。
三、治理虛假會計信息的對策
治理虛假會計信息，應(yīng)根據(jù)其形成原因采取針對性措施。從虛假會計信息的產(chǎn)生機理看，其治理應(yīng)從兩大方面入手；一是消除虛假會計信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動因，就是判斷會計信息與會計信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。二是改變有助于虛假會計信息產(chǎn)生的外部環(huán)境，主要是加強會計法制建設(shè)、提高會計人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)及規(guī)范和治理經(jīng)濟秩序。雖然這些措施并不能完全杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，但可以對會計信息失真現(xiàn)象起到有效地抑制作用，降低虛假會計信息造成的損失。具體措施如下：
（一）加強法制建設(shè)。這是治理會計信息失真的主要措施。在會計法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關(guān)系的人員對會計信息的影響，制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。《會計法》明確了企業(yè)負責人對會計信息失真所承擔的責任，這樣就可以大大降低單位責任人對會計信息質(zhì)量不利影響，并促使其加強企業(yè)會計工作的管理。
此外在制定違反會計法規(guī)的法律責任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會計法規(guī)作用的關(guān)鍵。對會計信息造假行為的處罰應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟利益和所造成的損失，不僅是造假者無經(jīng)濟利益可圖，還會因造假行為傾家蕩產(chǎn)，這樣才能充分發(fā)揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。
（二）加大執(zhí)法力度。我國虛假會計信息現(xiàn)象普遍存在的另一個重要原因是有關(guān)部門執(zhí)法不力。一方面我國現(xiàn)有會計法規(guī)對會計信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會計法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會計法規(guī)在治理會計信息失真的作用。只有加大會計法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效地發(fā)揮會計法規(guī)在治理會計信息失真中的作用，減少會計信息造假行為的發(fā)生。
（三）加強對會計人員的職業(yè)道德教育。會計人員是會計信息的直接制造者，雖然他們也要服從單位負責人的領(lǐng)導，但對于虛假會計信息的產(chǎn)生，他們也負有不可推卸的責任。
