時(shí)間：2023-03-16 16:26:40
序論：在您撰寫成本分配論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【摘要】開展醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本核算是當(dāng)前醫(yī)療體制改革及醫(yī)院未來發(fā)展的客觀要求。文章通過對醫(yī)療項(xiàng)目成本核算必要性的說明,重點(diǎn)分析了項(xiàng)目成本的歸集與分配,并進(jìn)一步探討了如何在不加重病人負(fù)擔(dān)的前提下,通過成本控制以及醫(yī)院運(yùn)作效率的提高來增加服務(wù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目;成本核算;成本控制
一、開展醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算的必要性
(一)醫(yī)療體制改革的客觀要求
我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2009-2011年重點(diǎn)實(shí)施方案提到,要“降低醫(yī)療服務(wù)和藥品價(jià)格”。在這一形勢下,醫(yī)院要始終保持一定的經(jīng)濟(jì)效益,最為有效的方式就是占有成本優(yōu)勢,而針對醫(yī)療項(xiàng)目進(jìn)行成本核算則是控制成本和獲得成本優(yōu)勢的前提條件和有效途徑。
(二)探索減輕病患醫(yī)療負(fù)擔(dān)的有效途徑
通過項(xiàng)目成本核算,可直觀發(fā)現(xiàn)是否存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比項(xiàng)目開展所耗成本過高的問題,從而為調(diào)整項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供理論支撐。此外,成本核算還可以為分析和優(yōu)化項(xiàng)目的成本支出結(jié)構(gòu)以提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益提供依據(jù),從而有效避免醫(yī)生為擴(kuò)大收入而盲目開單、強(qiáng)迫病患接受不必要的檢查等問題的發(fā)生。
(三)提高醫(yī)療資源使用效率,優(yōu)化資源配置
醫(yī)療項(xiàng)目的成本核算可有效檢驗(yàn)醫(yī)院是否存在資源使用效率不足以及配置不合理(如醫(yī)療設(shè)備的重復(fù)、盲目購置以及醫(yī)療人員配置不均衡)等問題,從而為優(yōu)化醫(yī)療資源的配置提供有力依據(jù)。
(四)有利于推動(dòng)成本控制和挖掘效益增長點(diǎn)
隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深化以及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的逐步細(xì)化,以科室為中心的全成本核算由于只能體現(xiàn)整個(gè)科室的創(chuàng)造力而無法反映某一科室單個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,使得科室在成本控制以及提高經(jīng)濟(jì)效益上遇到了一定的瓶頸,這就從客觀上要求醫(yī)院采用更為細(xì)化的成本核算。
雖然醫(yī)院在當(dāng)前形勢下開展醫(yī)療項(xiàng)目的成本核算是非常必要的,但由于種種原因這一核算體系卻一直未建立起來。一方面我國醫(yī)療項(xiàng)目的價(jià)格是由相關(guān)部門根據(jù)項(xiàng)目申報(bào)單位所提供的較簡單的成本測算針對本區(qū)域內(nèi)同等級(jí)醫(yī)院的平均水平而制定的,屬一種限價(jià)行為,因此,醫(yī)療項(xiàng)目的成本核算并無相關(guān)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度的嚴(yán)格規(guī)定,更無成熟的經(jīng)驗(yàn)可循;另外,醫(yī)療項(xiàng)目所提供的是一種無形的服務(wù),其所體現(xiàn)的更多的是高技術(shù)含量,這就加大了成本歸集的難度。同時(shí),由于病患臨床表現(xiàn)各不相同,作出診斷及檢查等耗時(shí)差異較大,加之醫(yī)療項(xiàng)目種類的紛繁復(fù)雜等現(xiàn)實(shí)問題,都對成本核算所需大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取造成了很大的困難。但是,隨著醫(yī)院管理水平的不斷提高以及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅速發(fā)展,醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目成本核算已經(jīng)具備了很大的可行性。
二、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的歸集與分配
(一)成本的歸集
醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目具備較強(qiáng)的特殊性,其成本歸集與工業(yè)企業(yè)成本核算既有類似又存在較大的差別。這里,按醫(yī)療項(xiàng)目的成本是否與成本計(jì)算對象直接有關(guān)或是否便于直接計(jì)入成本計(jì)算對象,將其分為直接計(jì)入成本和間接計(jì)入成本兩大部分。
第一,醫(yī)療項(xiàng)目的直接計(jì)入成本除包括直接人工成本和直接材料成本外,還應(yīng)包括直接設(shè)備成本,即項(xiàng)目執(zhí)行所使用的專業(yè)醫(yī)療設(shè)備。其原因在于實(shí)行一項(xiàng)醫(yī)療項(xiàng)目的最終目的是形成治療或診斷結(jié)果,而該結(jié)果則直接依賴于所用專業(yè)醫(yī)療設(shè)備,即該設(shè)備的價(jià)值是直接體現(xiàn)在項(xiàng)目結(jié)果中的。因此,筆者認(rèn)為應(yīng)在醫(yī)療項(xiàng)目的直接計(jì)入成本中加入直接設(shè)備成本,其核算內(nèi)容包括該項(xiàng)目所用專業(yè)醫(yī)療設(shè)備的折舊以及維修、維護(hù)費(fèi)用。
第二,直接人工成本不僅僅指檢查檢驗(yàn)人員,還應(yīng)包括為促使該項(xiàng)目完整實(shí)現(xiàn)的所有相關(guān)人員,如問診醫(yī)生、檢查檢驗(yàn)人員、門診收費(fèi)人員以及直接輔助人員(如醫(yī)生助理以及出報(bào)告人員等)的工資、津貼以及獎(jiǎng)金等職工薪酬。因此應(yīng)根據(jù)特定項(xiàng)目的具體流程來確定直接人工的組成。
第三,根據(jù)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),很多項(xiàng)目所耗用的直接材料特別是衛(wèi)生材料是在項(xiàng)目之外單獨(dú)計(jì)費(fèi)的。因此,對于這部分單獨(dú)收費(fèi)的材料雖然對于患者而言是接受該項(xiàng)目的互補(bǔ)品,但對于醫(yī)院而言則應(yīng)根據(jù)該部分材料收入的歸屬來確定其是否應(yīng)計(jì)入直接材料成本。
第四,根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,應(yīng)計(jì)入特定醫(yī)療項(xiàng)目的間接成本包括該項(xiàng)目執(zhí)行科室所發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)(如水、電、氣等消耗)、公務(wù)費(fèi)(如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等)、房屋折舊、一般設(shè)備折舊(含辦公設(shè)備、通用設(shè)備和家具設(shè)備等)、一般設(shè)備維修費(fèi)用以及該執(zhí)行科室管理人員薪酬等(參見圖1)。
(二)成本的分配
醫(yī)療項(xiàng)目由于其成本核算的多樣性及復(fù)雜性,需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),因此必須借助迅猛發(fā)展的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及不斷更新的醫(yī)院管理理念和管理模式。首先,醫(yī)院應(yīng)組織各部門相互配合,開展全面的資產(chǎn)清查與資源調(diào)查工作,以獲取各具體項(xiàng)目所消耗及占用資源(如人力、材料、設(shè)備及房屋等)的基礎(chǔ)信息。然后,建立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本數(shù)據(jù)庫,并將上述基礎(chǔ)信息按具體項(xiàng)目全部錄入到數(shù)據(jù)庫中,這是醫(yī)院項(xiàng)目成本核算的重點(diǎn)也是難點(diǎn)工作。最后,醫(yī)院可根據(jù)自身實(shí)際需要確定需重點(diǎn)進(jìn)行成本核算的項(xiàng)目,如醫(yī)院主要?jiǎng)?chuàng)收項(xiàng)目、嚴(yán)重虧損項(xiàng)目以及大型醫(yī)療設(shè)備所開展的項(xiàng)目等。
1.直接人工成本:通過項(xiàng)目各實(shí)施人員的時(shí)均薪酬及完成單次服務(wù)所花費(fèi)的平均時(shí)間加以計(jì)算。這里應(yīng)注意的是,對于不同的病種,醫(yī)生問診的時(shí)間差異較大,故可區(qū)別病種分別統(tǒng)計(jì)其平均問診時(shí)間。
2.直接材料成本:可直接計(jì)入材料成本的則直接計(jì)入,其余部分按各項(xiàng)目受益程度加以分?jǐn)偂?/p>
3.直接設(shè)備成本:首先應(yīng)按照醫(yī)院會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,確定專業(yè)醫(yī)療設(shè)備的折舊方法。因同一專業(yè)設(shè)備所開展的項(xiàng)目可能并非一種,因此應(yīng)以不同項(xiàng)目的接受人次為權(quán)重確定分配到每一項(xiàng)目中的直接設(shè)備成本。專業(yè)設(shè)備小的日常維修可在當(dāng)月計(jì)入,大的維修以及為大型專業(yè)設(shè)備所購買的保修合同支出則應(yīng)按受益期限加以分?jǐn)偂?/p>
4.間接計(jì)入成本的分?jǐn)?對于能夠直接統(tǒng)計(jì)到各項(xiàng)目的間接成本應(yīng)首先直接統(tǒng)計(jì),其余的間接成本再參照工業(yè)企業(yè)在成本核算中的一些原則及方法對項(xiàng)目成本進(jìn)行分配和計(jì)算(參見圖1)。如固定間接成本、科室管理人員薪酬、辦公費(fèi)等的分?jǐn)偪砂凑辗?wù)項(xiàng)目的當(dāng)期收入或所耗用直接計(jì)入成本為比例進(jìn)行分配;業(yè)務(wù)費(fèi)可直接統(tǒng)計(jì)的則直接統(tǒng)計(jì),其余納入分?jǐn)偡秶膭t可按照項(xiàng)目開展所用儀器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間為比例進(jìn)行分配。
三、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的效益分析與成本控制
對特定項(xiàng)目進(jìn)行成本核算后,通過對比單位項(xiàng)目實(shí)施所耗用的總成本與該項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比,可以考核項(xiàng)目創(chuàng)造效益的情況。
(一)效益顯著的項(xiàng)目
這是醫(yī)院發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)來源,應(yīng)區(qū)別其效益顯著的原因是由于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定過高還是醫(yī)院具備明顯的技術(shù)或成本優(yōu)勢。若為后者,則說明醫(yī)院在科研能力方面占據(jù)優(yōu)勢地位;若為前者,則應(yīng)做好積極應(yīng)對的準(zhǔn)備,以避免因項(xiàng)目收費(fèi)降低對醫(yī)院效益造成較大影響。
(二)效益不足的項(xiàng)目
效益不足的項(xiàng)目即業(yè)務(wù)收入完全無法抵補(bǔ)成本支出的服務(wù)項(xiàng)目。其原因主要有:
1.直接人工成本過高:可能的原因是相關(guān)人員的收入過高或工作效率不足。
2.直接材料成本過高:應(yīng)重點(diǎn)考察是否存在浪費(fèi)以及材料進(jìn)貨渠道欠佳的問題。
3.直接設(shè)備成本過高:因設(shè)備支出以固定成本為主,因此接受項(xiàng)目的患者的多少將直接影響分?jǐn)偟絾挝豁?xiàng)目中的成本。而導(dǎo)致直接設(shè)備成本過高的一個(gè)重要原因,就是當(dāng)前很多大型醫(yī)療設(shè)備主要依靠進(jìn)口,這不僅大大增加了購置成本,更因技術(shù)壟斷等原因使得維修維護(hù)變得極為昂貴。
4.間接成本過高:間接成本由相對固定和相對變動(dòng)的間接成本構(gòu)成。對于固定間接成本的分析可參考直接設(shè)備成本,而變動(dòng)間接成本過高則表明科室管理效率不足,應(yīng)縮減不必要的管理支出。
如果在不加大患者負(fù)擔(dān)的前提下,已無力降低此類項(xiàng)目的成本,醫(yī)院就應(yīng)切合自身發(fā)展需要考慮是否將其淘汰,以推動(dòng)其向基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移。但是,醫(yī)院畢竟不是以盈利為最終目的的,故還應(yīng)考慮此類項(xiàng)目的公益性及社會(huì)效益。
(三)中間項(xiàng)目
中間項(xiàng)目即處于收支相抵邊緣的項(xiàng)目。此類項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一旦降低,則可能收不抵支,對醫(yī)院效益產(chǎn)生重大影響,但若成本控制得力,也將有力提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。因此,可將其與效益顯著的項(xiàng)目進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?通過對各項(xiàng)成本構(gòu)成的分解,查找出成本過高的癥結(jié)所在,并據(jù)此制定相應(yīng)的解決措施。如人力成本過高的,可通過提高人員工作效率或人員的重新配置等加以解決。
四、結(jié)語
醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本核算是醫(yī)院作出科學(xué)決策的依據(jù),也是查找自身問題的有效途徑。但由于其核算過程的系統(tǒng)性及龐雜性,所需要的不僅僅是醫(yī)院各級(jí)人員的觀念轉(zhuǎn)變,更需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的大力支持以及各部門間的積極配合和通力協(xié)作。另一方面,一個(gè)完備的醫(yī)院信息系統(tǒng)直接關(guān)系到核算所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性,其對醫(yī)院的項(xiàng)目成本核算與成本控制都具有重大意義。
【參考文獻(xiàn)】
[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京:人民出版社,2006.143-146.
（一）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工時(shí)比例是一種傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配的方法，它是根據(jù)生產(chǎn)時(shí)各個(gè)產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人的實(shí)際工時(shí)按照比例進(jìn)行分配的。簡單來說就是每個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際用了工人多少工時(shí)進(jìn)行分配制造費(fèi)用。這對于勞動(dòng)密集型的企業(yè)是非常適用的。如果產(chǎn)品的工時(shí)定額偏差不大或者產(chǎn)品的技術(shù)難度不高，制造費(fèi)用按照這種分配方式進(jìn)行分配能夠很好的體現(xiàn)生產(chǎn)成本。該計(jì)算方法的公式:制造費(fèi)用的分配率=制造費(fèi)用的總金額/各產(chǎn)品生產(chǎn)的工時(shí)總額某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=生產(chǎn)這一產(chǎn)品的工時(shí)*制造費(fèi)用的分配率生產(chǎn)工人工時(shí)比例法是將工人的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)的制造成本結(jié)合起來，分配的機(jī)制比較合理，然應(yīng)用范圍比較窄這一方法對生產(chǎn)工人的成本在生產(chǎn)成本中占得比重較大時(shí)用的比較多，尤其是適合那些機(jī)械化程度比較度或者各產(chǎn)品的機(jī)械化水平相差不大的企業(yè)。對于一些技術(shù)含量比較高或者各產(chǎn)品的工藝水平較大的產(chǎn)品不太適應(yīng)，而目前我國正在向生產(chǎn)自動(dòng)化轉(zhuǎn)變，這種方法將會(huì)應(yīng)用的越來越少。
（二）生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法顧名思義，就是按照各個(gè)生產(chǎn)工人的工資比例對制造費(fèi)用進(jìn)行分配的核算方法。這種方法是與生產(chǎn)工人工時(shí)比例法的區(qū)別只是在于是按照工資比例還是按照工時(shí)比例進(jìn)行分配。改方法的計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用的分配率=制造費(fèi)用的總額/各個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資總額某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=這一產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資×制造費(fèi)用的分配率；因?yàn)樯a(chǎn)工人的工資可以直接從工資費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)表中查看，因此依據(jù)生產(chǎn)工人的工資比例方法進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，核算的過程非常簡單、快捷。但是因?yàn)樯a(chǎn)各個(gè)產(chǎn)品的機(jī)械化的程度存在差異，其所承擔(dān)的制造費(fèi)用會(huì)不夠合理和科學(xué)，因此這個(gè)分配方法適合那些產(chǎn)品的機(jī)械化程度或要求工人的操作技能較為評價(jià)的企業(yè)。生產(chǎn)工人工資比例法因其對生產(chǎn)流程有較為嚴(yán)格的要求，因此應(yīng)用范圍比較窄。
（三）機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法和工人工時(shí)比例法類似，不過是以機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間為基礎(chǔ)進(jìn)行按比例分配的。嚴(yán)格的說，機(jī)器工時(shí)比例法是按照各產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)所用的機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間按照比例分配制造費(fèi)用的方法。該方法的公式為：制造費(fèi)用的分配率=制造費(fèi)用的總金額/各產(chǎn)品所耗用的機(jī)器工時(shí)的總額；某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=這一產(chǎn)品所消耗的機(jī)器的工時(shí)×制造費(fèi)用的分配率對于某些生產(chǎn)自動(dòng)化程度比較高的企業(yè)，其生產(chǎn)車間的機(jī)械化程度比較高，因此機(jī)器設(shè)備相關(guān)的折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重比較大。相對來說工人成本費(fèi)用比較小因此采用機(jī)器工時(shí)比例法更為合理和科學(xué)。采用這種方法需要對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各個(gè)機(jī)器的生產(chǎn)工時(shí)、耗費(fèi)的費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，以便得到比較準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。
（四）年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法是按照確定好的年度計(jì)劃的分配率來分配制造費(fèi)用的方法。要采用這種方法首先要確定年度計(jì)劃的分配率，然后每個(gè)月的各產(chǎn)品都按照這個(gè)分配率進(jìn)行分配，而不考慮每個(gè)月實(shí)際上生產(chǎn)的制造費(fèi)用。如果出現(xiàn)一年計(jì)劃的制造費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額差距較大，要及時(shí)調(diào)整年度計(jì)劃的分配率。年度計(jì)劃分配率分配法核算簡單，但會(huì)計(jì)核算成本的準(zhǔn)確性比較差，應(yīng)用范圍比較受限。這種方法比較適用于季節(jié)性比較強(qiáng)的生產(chǎn)性企業(yè)，有助于他們將制造費(fèi)用平均分配到各月之中。采用這種方法需要準(zhǔn)確的預(yù)算出下一年的制造費(fèi)用分配額。年度計(jì)劃的分配率=年度制造費(fèi)用的計(jì)劃總額/年度各產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)的總量；某個(gè)月度的某一產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=這一產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量的定額對工時(shí)數(shù)×年度的計(jì)劃的分配率。采用這種分配方法會(huì)出現(xiàn)制造費(fèi)用的明細(xì)賬和總賬的項(xiàng)目對應(yīng)不上，有時(shí)可能是借方，有時(shí)可能是貸方。一般各月出現(xiàn)的余額不需要處理，累積到年底統(tǒng)一處理即可。如果全年的實(shí)際制造費(fèi)用和計(jì)劃費(fèi)用有差異，則會(huì)出現(xiàn)年末余額的情況。實(shí)際操作中如果差額比較小，會(huì)計(jì)一般會(huì)同一調(diào)整，納入12月份的制造費(fèi)用成本之中。在會(huì)計(jì)記錄中為借記“基本生產(chǎn)的成本”，貸記“制造費(fèi)用”。如果差額比較大則需要用籃子進(jìn)行補(bǔ)記。如果實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比計(jì)劃分配額小，則用紅字沖減。用公式表示為：差異額的分配率=差異額/依據(jù)年度計(jì)劃的分配率進(jìn)行分配的制造費(fèi)用；某一產(chǎn)品的分配差異額=這一產(chǎn)品依據(jù)計(jì)劃的分配率分配出的制造費(fèi)用×差異額的分配率；在實(shí)際的工作中企業(yè)需要根據(jù)自身的情況采取合適的分配方法進(jìn)行制造費(fèi)用分配。而且根據(jù)可比性原則的要求，在條件變化不大的前提下，制造費(fèi)用成本分配方法一旦被使用，就不能夠進(jìn)行隨意的改變。
二、改進(jìn)制造費(fèi)用分配方法的策略和建議
（一）改進(jìn)制造費(fèi)用分配機(jī)制，加大作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍近幾年我國生產(chǎn)制造行業(yè)發(fā)展速度很快，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的改變，高新技術(shù)的引進(jìn)加速了自動(dòng)化生產(chǎn)模式的進(jìn)程。以往在我國制造企業(yè)中生產(chǎn)材料占生產(chǎn)成本的比例大概是70%左右，加上直接人工成本可以達(dá)到80%左右。而現(xiàn)在隨著自動(dòng)化生產(chǎn)模式的推廣，很多工作已經(jīng)漸漸實(shí)現(xiàn)了機(jī)器代替人工，直接成本的占比逐漸降低，但制造費(fèi)用的成本占比大幅度提升。傳統(tǒng)的按照工時(shí)和機(jī)時(shí)來分配制造成本的方法已經(jīng)不在適用。為了盡快與國際市場結(jié)果，我們應(yīng)該在結(jié)合我國制造業(yè)國情的基礎(chǔ)上，改進(jìn)制造費(fèi)用分配的機(jī)制，采用作業(yè)成本法進(jìn)行合理、有效的制造費(fèi)用分配工作。1、作業(yè)成本法的分配原理作業(yè)成本法的核心原理是重新科學(xué)計(jì)算費(fèi)用的歸集和分配。從根本上說作業(yè)成本法是基于產(chǎn)品引起多種作業(yè)，而作業(yè)又耗費(fèi)了資源的原理家里起來的。因此作業(yè)成本法的流程是科學(xué)的計(jì)算方法將可歌資源的成本分配給各個(gè)作業(yè)，再把各個(gè)作業(yè)的成本的成本最后都分配給最后的產(chǎn)品或者是勞務(wù)。這種以作業(yè)為中心的分配模式，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、物料供應(yīng)、生產(chǎn)流程到最后的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)銷售這個(gè)過程統(tǒng)一起來，借助作業(yè)成本的計(jì)算方式，核算出每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所需要的成本，從而得出真實(shí)產(chǎn)品的成本。這種新型的成本分配方法將生產(chǎn)活動(dòng)及作業(yè)和成本結(jié)合在一起的分配模式，有助于提高成本核算和產(chǎn)品實(shí)際消耗之間的關(guān)系，可以更為“直接、準(zhǔn)確”的獲取產(chǎn)品的成本信息，提高成本會(huì)計(jì)的工作有效性。通過分析產(chǎn)品相關(guān)作業(yè)活動(dòng)，可以進(jìn)一步優(yōu)化生產(chǎn)流程，減少“不增值作業(yè)”，增加“增值作業(yè)”的投入，提高生產(chǎn)流程中“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”的緊密性。企業(yè)厥詞著可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表研究生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，將生產(chǎn)損失和浪費(fèi)降低到最小的程度，提高決策和計(jì)劃的準(zhǔn)確，加強(qiáng)科學(xué)的控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，進(jìn)而獲取最大利潤。2、作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法最大的差異不是在于針對成本，而是在如何看待成本形成上。作業(yè)成本法更多的是將著眼點(diǎn)和重點(diǎn)放在了成本產(chǎn)生的機(jī)制上，它是將整個(gè)生產(chǎn)流程結(jié)合起來看成一個(gè)整體，分析每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所消耗的資源水平。成本是有作業(yè)引起的，而每一個(gè)作業(yè)的必要性則可以追溯到最開始的產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)直接決定產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)流程和每次作業(yè)耗費(fèi)資源的程度，甚至是帶給客戶的價(jià)值。從結(jié)果上看每一項(xiàng)作業(yè)的執(zhí)行和完成對給客戶帶來價(jià)值的貢獻(xiàn)有多少，是否能和氣消耗水平想匹配，這是我們在作業(yè)成本模式下需要探討和研究的問題。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法則是根據(jù)成本對象所消耗的資源為基礎(chǔ)，將其按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到不同的作業(yè)，完全不考慮生產(chǎn)流程的完整性。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)算方法分配制造費(fèi)用是以基于間接費(fèi)用與工時(shí)有關(guān)的前提，沒有辦法體現(xiàn)作業(yè)和資源耗費(fèi)之間的本質(zhì)關(guān)系，導(dǎo)致核算的成本費(fèi)用和財(cái)務(wù)報(bào)表信息與實(shí)際有很大的差距。作業(yè)成本法是從成本對象和資源消耗的因果關(guān)系出發(fā)，將整個(gè)生產(chǎn)流程和產(chǎn)品價(jià)值結(jié)合在一起，將間接費(fèi)用資按照資源的動(dòng)因分配給作業(yè)，然后再根據(jù)作業(yè)計(jì)算到成本中，真正實(shí)現(xiàn)了將資源和成本的“一對一”的目的，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法假設(shè)前提不符合當(dāng)前生產(chǎn)自動(dòng)化模式的缺陷。作業(yè)成本分配計(jì)算方法按照2個(gè)階段來實(shí)施的，第一個(gè)階段是作業(yè)消耗的階段，也即是資源所包含的價(jià)值按照作業(yè)所要分配到各個(gè)作業(yè)成本池。第二個(gè)階段是成本計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)生作業(yè)消耗，因?yàn)楫a(chǎn)出需要著作業(yè)，所以要把各個(gè)作業(yè)成本庫的成本分配給各個(gè)成本計(jì)算的對象。其基本的成本計(jì)算程序是：成本的歸集、成本的分配和再分配。
（二）成本計(jì)算規(guī)則要符合實(shí)際制造費(fèi)用計(jì)算制造費(fèi)用的核心問題是如何對實(shí)際產(chǎn)生的制造費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理的分配。作業(yè)成本法是一種比較先進(jìn)的成本核算計(jì)算方法，能夠幫助企業(yè)有效的控制間接成本，優(yōu)化生產(chǎn)流程，降低生產(chǎn)成本。然而針對我國當(dāng)前情況，沒有實(shí)施該方法的客觀條件，并不完全適用這種方法。我國制造企業(yè)有自己的特點(diǎn)，不能完全的照搬照抄其他國家先進(jìn)的方法，需要在我國基本國情的基礎(chǔ)上，深入研究作業(yè)成本法的計(jì)算思路，摸索出一條具有中國特色的成本計(jì)算方法。制造費(fèi)用的分配要符合幾個(gè)基本原則，筆者對此總結(jié)為以下幾點(diǎn)：1、不能將所有的費(fèi)用都分配到制造費(fèi)用里面作業(yè)成本法是的確是將間接費(fèi)用分配到制造環(huán)節(jié)中的各個(gè)作業(yè)中，但并不是要求多有的費(fèi)用都分配到只做費(fèi)用。對于某些可以認(rèn)定為從屬于特定產(chǎn)品的且數(shù)額比較大的費(fèi)用可以分配到特定的產(chǎn)成本費(fèi)用，其余的產(chǎn)品才可以利用作業(yè)成本法核算到產(chǎn)品成本里面。比如機(jī)器設(shè)備的維護(hù)修理費(fèi)用、設(shè)備租賃費(fèi)等能夠明確分析出屬于某些項(xiàng)目的費(fèi)用都可以直接納入特定的產(chǎn)品成本里面。2、分車間制造費(fèi)用的時(shí)候要符合實(shí)際情況如果每個(gè)車間的規(guī)模差異比較大，工作效用肯定有很大的差距，這樣就不能按照原本的平均分配的原則，否則會(huì)造成資源不匹配問題，影響核算效果。這種情況就要考慮到雖小核算的單位，根據(jù)工段或者車間的大小進(jìn)行重新分組來分配費(fèi)用。3、制造費(fèi)用比較大的企業(yè)可以采用作業(yè)成本法制造費(fèi)用占成本比較大的企業(yè)可以優(yōu)先考慮使用作業(yè)成本計(jì)算法，將整個(gè)生產(chǎn)流程看成一個(gè)整體，將各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)統(tǒng)一集合到成本庫里，然后按照不同的分配方法分到不同的作業(yè)和產(chǎn)品上，以便能更好的體現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)流程，降低損耗，提高生產(chǎn)效率。4、確保成本核算方法的統(tǒng)一性，避免隨意改變規(guī)則不管企業(yè)采用什么樣的制造費(fèi)用分配方法，都要確保成本核算方法的統(tǒng)一性，維持財(cái)務(wù)核算的穩(wěn)定性，盡量不要隨意制造費(fèi)用分配方法。畢竟作為一個(gè)企業(yè)隨意改變制造費(fèi)用會(huì)影響生產(chǎn)穩(wěn)定性，不利于會(huì)計(jì)核算和企業(yè)決策。
三、總結(jié)
作為參與市場競爭的主體，企業(yè)需要盡力做到低投入、高產(chǎn)出以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，企業(yè)管理者應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注生產(chǎn)成本的變化，當(dāng)然也包括輔助生產(chǎn)成本的變化。輔助生產(chǎn)成本是指企業(yè)內(nèi)部專為基本生產(chǎn)車間和管理部門服務(wù)所進(jìn)行的生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)而設(shè)置的供水、供電車間或部門所發(fā)生材料、動(dòng)力和人工費(fèi)用以及制造費(fèi)用等歸集起來，就構(gòu)成了該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。
輔助生產(chǎn)車間或部門設(shè)置的根本目的是為了企業(yè)的基本生產(chǎn)和管理部門服務(wù)，歸集和分配的輔助生產(chǎn)成本的高低最終將影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，而且只有先確定了輔助生產(chǎn)成本，才能準(zhǔn)確的核算基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品的最終成本。因此，企業(yè)輔助生產(chǎn)成本的及時(shí)、有利于準(zhǔn)確歸集和分配對于降低成本、節(jié)約費(fèi)用意義重大。此外輔助生產(chǎn)成本隨著產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的不斷發(fā)生變化所占的分量和作用也越來越大，這也使得企業(yè)的管理者對輔助生產(chǎn)成本的管理越來越重視。
二、輔助生產(chǎn)成本歸集和分配存在的問題
（一）歸集方面存在的問題
輔助生產(chǎn)成本的歸集因?yàn)樗a(chǎn)的產(chǎn)品和提供勞務(wù)的種類的不同分為兩種情況：對于輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)僅有一種的情況，應(yīng)根據(jù)車間設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”進(jìn)行核算。但是當(dāng)輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)種類較多時(shí)，還應(yīng)增設(shè)成本計(jì)算單以及制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車間明細(xì)賬，期末根據(jù)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)偟捷o助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)中去。輔助成產(chǎn)車間發(fā)生的成本對所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)而言必須進(jìn)行單獨(dú)歸集，對于輔助生產(chǎn)車間較多的情況，也需要設(shè)置較多的輔助成本科目，核算的過程也非常復(fù)雜。由于對輔助生產(chǎn)管理存在滯后性，沒有及時(shí)歸集發(fā)生的成本，導(dǎo)致問題的出現(xiàn)。
1.輔助生產(chǎn)成本的歸集缺乏清晰的判斷。對于沒有明確劃分的人工和材料往往只是依靠工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富的相關(guān)人員來斷定，而沒有一個(gè)明確、清晰的規(guī)定，具有非常明顯的主觀性，導(dǎo)致輔助生產(chǎn)成本的核算并最終計(jì)算產(chǎn)品的成本準(zhǔn)確性存在一定的困難。
2.輔助生產(chǎn)成本的賬目設(shè)置比較混亂。相對于產(chǎn)品種類較少、輔助生產(chǎn)成本核算較為簡單的小企業(yè)而言，產(chǎn)品種類豐富、制造流程復(fù)雜的大型制造企業(yè)輔助生產(chǎn)成本的核算、歸集就非常困難，因?yàn)檩o助生產(chǎn)成本需要?dú)w集的項(xiàng)目非常多，而且又缺少清晰、具體的規(guī)定，既摻雜了要素的費(fèi)用，有存在制造費(fèi)用的成本，使歸集的過程比較困難。
（二）分配方面存在的問題
輔助生產(chǎn)成本的分配是采用合適的分配方法將所歸集的各項(xiàng)費(fèi)用分配到產(chǎn)品當(dāng)中去的一個(gè)過程，這個(gè)過程的正確與否將對各個(gè)輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行的成本預(yù)測、分析、考核和改進(jìn)等環(huán)節(jié)的控制工作產(chǎn)生直接影響，同時(shí)也會(huì)在一定程度上影響到企業(yè)的經(jīng)營決策和成本決策。對輔助生產(chǎn)成本分配的核算過程，能夠?qū)︻A(yù)算成本在輔助車間的具體執(zhí)行情況進(jìn)行綜合有效的核查、監(jiān)督和考核，并真實(shí)的反映輔助成本的高低，使企業(yè)的管理者能夠掌握生產(chǎn)成本控制情況，并對成本的控制和管理工作進(jìn)行有效評價(jià)。
1.產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，傳統(tǒng)的成本分配方法是建立在一個(gè)前提的基礎(chǔ)上，那就是業(yè)務(wù)量在成本中占有重要地位，成本的分配過程簡化。而隨著制造業(yè)的發(fā)展，直接人工成本在生產(chǎn)成本中所占比例在明顯下降，輔助生產(chǎn)成本所占比例則上升，這時(shí)傳統(tǒng)的成本核算方法就顯現(xiàn)不合理性，例如，以人工成本為標(biāo)準(zhǔn)去分配輔助成本，越來越多的與工時(shí)無關(guān)的作業(yè)費(fèi)用等也開始參與分配。
2.直接分配法、順序分配法等傳統(tǒng)的輔助生產(chǎn)成本分配方法據(jù)具有各自的特點(diǎn)和適用范圍，但其也存在著局限性。另外在企業(yè)日常經(jīng)營管理中還存在著管理者素質(zhì)較低、不善于管理、職工成本意識(shí)薄弱等問題，無法充分發(fā)揮輔助資源的作用，而且輔助成本的管理方法滯后，內(nèi)容單一。
三、輔助生產(chǎn)成本歸集和分配存在問題的解決方法
（一）歸集方面的解決方法
1.對輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的核算。當(dāng)企業(yè)缺乏一個(gè)比較規(guī)范、清晰的成本核算流程，就會(huì)存在企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用被重記或者被漏記的情況，對成本核算的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)制定一個(gè)清晰、明確的實(shí)施細(xì)則，使輔助生產(chǎn)成本和基本生產(chǎn)成本在發(fā)生時(shí)即被明確劃分并有效歸集。
2.準(zhǔn)確的劃分產(chǎn)品成本。企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的開始對使用的各種材料和人工等資源進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，并在生產(chǎn)過程中對這些資源進(jìn)行仔細(xì)劃分，這樣就可以避免成本在歸集時(shí)出現(xiàn)不準(zhǔn)確的情形，也可以避免因費(fèi)用歸集對象的錯(cuò)誤，導(dǎo)致的把盈利產(chǎn)品變?yōu)樘潛p和虧損的產(chǎn)品變盈利給企業(yè)的經(jīng)營決策造成影響。
（二）分配方面的解決方法
1.在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、輔助生產(chǎn)車間之間互相提品或者勞務(wù)的差異、成本核算的基礎(chǔ)水平等因素基礎(chǔ)上對每種分配方法的使用范圍進(jìn)行明確劃分，最大限度上克服固有的局限性，使輔助生產(chǎn)成本的準(zhǔn)確性得到提高。
2.充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)管作用，加強(qiáng)對成本核算的審核力度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工能夠認(rèn)識(shí)到規(guī)范、合理的輔助生產(chǎn)成本管理對企業(yè)發(fā)展的重要作用，為輔助生產(chǎn)成本的規(guī)范分配打下良好的基礎(chǔ)。提高企業(yè)的電算化水平，使企業(yè)的成本信息能夠更全面、及時(shí)、高效、準(zhǔn)確的在企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門和人員之間傳遞。
3.企業(yè)應(yīng)關(guān)注并應(yīng)用對成本管理產(chǎn)生影響的新的理論和方法，以應(yīng)對已逐漸出現(xiàn)弊端的傳統(tǒng)成本管理方法，并進(jìn)行相應(yīng)變革，使傳統(tǒng)的成本管理方法得到發(fā)展和提高。同時(shí)企業(yè)管理者需要強(qiáng)化輔助生產(chǎn)成本管理，運(yùn)用戰(zhàn)略的管理思想關(guān)注企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和成本行為，提高對企業(yè)成本的全面控制并進(jìn)行改善，從而增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
目錄(黑體小二號(hào)，加粗居中)
中文摘要與關(guān)鍵詞……………………………………………………………………1
一、教育成本的含義………………………………………………………………1
二、電大系統(tǒng)進(jìn)行教育成本管理的意義…………………………………………1
(一)教育成本應(yīng)是合理確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)…………………………………2
(二)建立教育成本核算管理制度是降低成本開支的保證……………………2
(三)電大辦學(xué)方式的多樣化決定了進(jìn)行教育成本管理的必要性……………2
三、電大系統(tǒng)教育成本管理的方法探索……………………………………………3
(一)教育成本管理必須遵循的原則………………………………………………3
1.成本管理原則…………………………………………………………………4
2.成本分配的原則………………………………………………………………4
(二)電大系統(tǒng)教育成本管理方法選擇……………………………………………5
1.有條件的部門可實(shí)行企業(yè)化管理……………………………………………6
2.在全校范圍內(nèi)大力推廣目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制……………………………………7
參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………………8
(內(nèi)容黑體小四號(hào)，行距1.25，由論文的摘要與關(guān)鍵詞、章、節(jié)、條、和參考文獻(xiàn)組成，序號(hào)采用數(shù)字為：一級(jí)標(biāo)題“一、”；二級(jí)標(biāo)題“(二)”；三級(jí)標(biāo)題“3.”)
[摘要]隨著教育市場競爭機(jī)制的日趨完善，“以質(zhì)論價(jià)”、“成本核算”，這些反映市場規(guī)律的名詞，如今也走進(jìn)了學(xué)校，走近了教育。如何加強(qiáng)高校教育成本的核算，必將成為高校財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。作者認(rèn)為要加強(qiáng)教育成本管理，必須遵循以下原則：1.成本管理原則；2.成本分配的原則。文章認(rèn)為應(yīng)區(qū)分不同的情況實(shí)施不同的管理辦法，即有條件的部門可實(shí)行企業(yè)化管理，同時(shí)在全校范圍內(nèi)大力推廣目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制?？傊?，要想降低教育成本，就要樹立成本意識(shí)。
[關(guān)鍵詞]電大系統(tǒng)；教育成本；成本管理；成本意識(shí)
([摘要]和[關(guān)鍵詞]均宋體小四號(hào)加粗，內(nèi)容宋體小四號(hào)，1.25cm)
(紙張為A4紙，頁邊距上2.5cm，下2.5cm，左3.0cm，右2.5cm；裝訂線0.5cm)
論文題目××××××標(biāo)題：黑體二號(hào)居中，上下各空一行
廣播電視大學(xué)的主要任務(wù)是舉辦現(xiàn)代遠(yuǎn)程高等?？?、本科教育和中等專業(yè)教育，×××××××××××××××××××××××××××××××(正文：小四號(hào)宋體，每段起首空兩格，回行頂格，行距為多倍，1.25)
因此，對成人教育而言，這是一個(gè)充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)的時(shí)代。成人教育的發(fā)展必將與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了成人教育更加社會(huì)化和市場化。
一、教育成本的含義(一級(jí)標(biāo)題格式：序號(hào)為“一、”，小三號(hào)黑體字，獨(dú)占行，起首空兩格，末尾不加標(biāo)點(diǎn))
(一)教育成本的含義(二級(jí)標(biāo)題格式：序號(hào)為“(一)”，四號(hào)宋體，加粗，獨(dú)占行，起首空兩格，末尾不加標(biāo)點(diǎn)。)
廣義的教育成本，是指投入教育的總成本。××××××××××××××××××××××××××××××××。
××××××××××××××××××××××××××××①××。
(二)教育成本劃分
教育成本可按用途不同或投入途徑不同分類××××××××××××××
1.按成本的用途劃分學(xué)生所放棄的收入。學(xué)生為了×××××××××××××××××××××××××。(三級(jí)標(biāo)題格式：序號(hào)為“1.”，起首空兩格，空一格后接排正文，小四號(hào)宋體，加粗)
(1)教學(xué)成本。它是指××××××××××××××××××××××××
(2)學(xué)生生活成本。它包括學(xué)生×××××××××××××××××××××××××××××。(四、五級(jí)標(biāo)題序號(hào)分別為“(1)”和“①”，與正文字體字號(hào)相同，可根據(jù)標(biāo)題的長短確定是否獨(dú)占行。若獨(dú)占行，則末尾不使用標(biāo)點(diǎn)，否則，標(biāo)題后必須加句號(hào)。每級(jí)標(biāo)題的下一級(jí)標(biāo)題應(yīng)各自連續(xù)編號(hào)。)
2.按教育成本投入途徑不同劃分按教育成本分擔(dān)者不同(即投入的途徑不同)，教育成本又可分為以下四類：
(1)社會(huì)直接成本。主要包括××××××××××××××××××××××××××××××××××
(2)個(gè)人直接成本。它指學(xué)生×××××××××××××××××××××
(3)社會(huì)間接成本?！痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢?/p>
(4)個(gè)人的間接成本②?！痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢?/p>
(三)教育成本的××
×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。
二、電大系統(tǒng)進(jìn)行教育成本管理的意義
(一)教育成本應(yīng)是合理確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)
近年來，隨著高等教育各項(xiàng)改革的不斷深化，我國高校已逐步轉(zhuǎn)入由政府、社會(huì)、學(xué)生家長或個(gè)人對教育成本合理分擔(dān)的機(jī)制。雖然目前情況下，教育行政主管部門仍然××××××××××××××××××××
為了加強(qiáng)成本管理，建立全額成本核算是高校會(huì)計(jì)發(fā)展的必然，但在目前的高校會(huì)計(jì)制度中沒有設(shè)置教育成本核算的科目，高校會(huì)計(jì)界對教育成本的核算也尚在探索中，對教育成本核算沒有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。但作者認(rèn)為要加強(qiáng)教育成本管理必須遵循以下兩個(gè)原則：
1.成本管理原則為了更好地反映成本管理成果，本著先易后難、循序漸進(jìn)的方式逐步開展成本核算工作?！痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢?/p>
(1)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理?！痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢?/p>
(2)逐步建立資源(包括人力資源和實(shí)物資源)有償使用制度?！痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢?/p>
(3)鼓勵(lì)各部門在有關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)充分利用現(xiàn)有資源，遵循誰受益誰承擔(dān)費(fèi)用的原則?！痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢?/p>
(4)正確處理壓縮成本開支和大力發(fā)展教育事業(yè)的矛盾?！痢痢痢痢痢?/p>
2.成本分配的原則[1]注釋(根據(jù)需要)：正文中需注釋的地方可在加注之處右上角加數(shù)碼，形式為“①、②……”(即插入腳注)，并在該頁底部腳注處對應(yīng)注號(hào)續(xù)寫注文。注號(hào)以頁為單位排序，每個(gè)注文各占一段，用小5號(hào)宋體。
成本分配也要講究成本效益比，即成本分配本身也是有成本的，而成本分配所帶來的效益要遠(yuǎn)大于成本分配的成本才行?！痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢粮黜?xiàng)成本費(fèi)用分配給受益對象，反對將本應(yīng)在上期或下期分配的成本費(fèi)用分×××××××××××××××××××××××××××××××××
(1)受益性原則
成本分配的受益性原則可以概括為兩句話，即誰受益、誰負(fù)擔(dān)；負(fù)擔(dān)多少，視受益程度而定。這一原則，要求選用的分配標(biāo)準(zhǔn)能夠反映受益者受益的程度。
(2)及時(shí)性原則
是指要及時(shí)將各項(xiàng)成本費(fèi)用分配給受益對象，反對將本應(yīng)在上期或下期分配的成本費(fèi)用分配給本期。不及時(shí)分配成本費(fèi)用必然會(huì)影響到成本的及時(shí)計(jì)算和計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，也必然會(huì)影響成本信息的質(zhì)量，造成經(jīng)濟(jì)決策的失誤。
(3)基礎(chǔ)性原則
成本分配要以完整的、準(zhǔn)確的原始記錄為依據(jù)，不能憑主觀臆斷亂分配，更不能故意搞亂成本分配秩序，制造虛假成本信息?！痢痢痢痢痢痢痢痢立荨痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢?/p>
論文中的圖、表、公式、算式等，一律用阿拉伯?dāng)?shù)字分別依序連編編排序號(hào)。序號(hào)分章依序編碼，其標(biāo)注形式應(yīng)便于互相區(qū)別，可分別為：圖2.1、表3.2、公式(3.5)等。
[參考文獻(xiàn)](五號(hào)宋體加粗)
[1]陳素雅.體育教育專業(yè)改革應(yīng)注重調(diào)整培養(yǎng)目標(biāo)[J].山西師大體育學(xué)院學(xué)報(bào)，2002.2：26-28(五號(hào)宋體)
[2]嚴(yán)元章.中國教育思想源流[M].北京：三聯(lián)書店出版社，1993.11：137-141.
[3]朱小蔓.關(guān)于學(xué)校道德教育的思考[A].二十一世紀(jì)中國德育改革與創(chuàng)新[C].銀川：學(xué)苑出版社，2002：121-133
[4]魯潔.關(guān)系中的人：當(dāng)代道德教育的一種人學(xué)探尋[A].二十一世紀(jì)中國德育改革與創(chuàng)新[C].銀川：學(xué)苑出版社，2002：3-4
[5]張春興.教育心理學(xué)[M].杭州：浙江教育出版社，1998.5：140
參考文獻(xiàn)應(yīng)是論文作者親自考察過的對畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)有參考價(jià)值的文獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)應(yīng)具有權(quán)威性，要注意引用最新的文獻(xiàn)。畢業(yè)論文作者應(yīng)在選題前后閱讀大量有關(guān)文獻(xiàn)，文獻(xiàn)閱讀量不少于5篇。
參考文獻(xiàn)的表示格式為：
著作：[序號(hào)]作者.譯者.書名.版本.出版地.出版社.出版時(shí)間。
論文摘要：在現(xiàn)代制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)對此的改善已是不爭的事實(shí)。作業(yè)基礎(chǔ)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。為此，本文將對成本基礎(chǔ)作業(yè)會(huì)計(jì)的理論、計(jì)算程序及運(yùn)行中存在的問題進(jìn)行了簡要探討。
0 引言
作業(yè)基礎(chǔ)成本法是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來率先在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法以作業(yè)為間接費(fèi)用的歸集對象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。在中國，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。
1 作業(yè)成本的核算
1.1 劃分作業(yè)中心 作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個(gè)作業(yè)中心要匯集其所發(fā)生的各種費(fèi)用，從而計(jì)算出該項(xiàng)作業(yè)的總成本和單位成本，最后分配給每種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將某一個(gè)生產(chǎn)部門作為一個(gè)成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項(xiàng)作業(yè)作為一個(gè)成本中心。
1.2 成本費(fèi)用匯集和分配的程序
1.2.1 設(shè)立作業(yè)中心 在進(jìn)行作業(yè)成本核算時(shí)，首先應(yīng)找出成本驅(qū)動(dòng)因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)較多，發(fā)生的費(fèi)用也較多，若將每一個(gè)作業(yè)活動(dòng)的費(fèi)用都作為作業(yè)成本進(jìn)行分配，雖然比較準(zhǔn)確，但卻比較復(fù)雜。所以，可對作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分類，劃分為若干個(gè)作業(yè)中心。
1.2.2 將間接費(fèi)用按作業(yè)進(jìn)行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。應(yīng)正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進(jìn)行成本的分配時(shí)，應(yīng)注意其相關(guān)性原則，以某項(xiàng)作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。
2 作業(yè)成本法的適用范圍
作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費(fèi)用的分配問題，使成本計(jì)算所提供的資料更加準(zhǔn)確可靠。不是所有間接費(fèi)用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成本法進(jìn)行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費(fèi)用，而與作業(yè)活動(dòng)關(guān)系不大的間接費(fèi)用則不能采用此方法。從成本的構(gòu)成來看，在生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高的情況下，不但制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大，而且它的構(gòu)成也大大復(fù)雜化了。作業(yè)成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)是能向會(huì)計(jì)信息的使用者提供間接費(fèi)用的來源，并且提出新的間接費(fèi)用的分配方法，并且通過該系統(tǒng)，找出不能產(chǎn)生價(jià)值增值的作業(yè)，借以降低成本。作業(yè)成本計(jì)算以作業(yè)為基礎(chǔ)，其計(jì)算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實(shí)現(xiàn)對所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計(jì)劃和控制中的作用，促進(jìn)作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計(jì)算不僅是先進(jìn)的成本計(jì)算方法，同時(shí)它也實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。
3 作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)
盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實(shí)務(wù)中其成功運(yùn)用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運(yùn)行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過分強(qiáng)調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計(jì)，而未能對行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面：
3.1 明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會(huì)不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果。
3.2 最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的前提。
3.3 與業(yè)績評價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃對接：變革常常會(huì)遭遇抵制。通過提供必要的激勵(lì)，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)和獎(jiǎng)懲，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。
3.4 非會(huì)計(jì)所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用，而不是僅僅針對并依賴于會(huì)計(jì)部門。
3.5 培訓(xùn)：對管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評價(jià)其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。
4 作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序
作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（以下簡稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。一個(gè)ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個(gè)主要步驟，即：①識(shí)別資源成本和作業(yè)；②將資源成本分配到作業(yè)；③將作業(yè)成本分配到成本對象。
步驟一：識(shí)別資源成本和作業(yè) 設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識(shí)別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級(jí)明細(xì)帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報(bào)告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。為了便于成本分配和計(jì)算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類：①單位級(jí)作業(yè)（unit-level activity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如：直接材料、直接人工的運(yùn)用，部件的插入，每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級(jí)作業(yè)。②批別級(jí)作業(yè)（batch-level activity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如，機(jī)器調(diào)整、采購訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級(jí)作業(yè)。③產(chǎn)品級(jí)作業(yè)（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。④設(shè)備級(jí)作業(yè)（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險(xiǎn)、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等。
論文摘要：在現(xiàn)代制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)對此的改善已是不爭的事實(shí)。作業(yè)基礎(chǔ)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。然而，作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行還屬于鮮有人觸及的領(lǐng)域。本文將對成本基礎(chǔ)作業(yè)會(huì)計(jì)的理論、計(jì)算程序及運(yùn)行中存在的問題進(jìn)行了簡要探討。
作業(yè)基礎(chǔ)成本法是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來率先在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法以作業(yè)為間接費(fèi)用的歸集對象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。在中國，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。
一、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的基本理論
作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法（Activity-basedcosting，ABC法），是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。
作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。
作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。
二、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)
盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實(shí)務(wù)中其成功運(yùn)用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運(yùn)行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過分強(qiáng)調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計(jì)，而未能對行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。
根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面：
1、明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會(huì)不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果。
2、最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的前提。
3、與業(yè)績評價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃對接：變革常常會(huì)遭遇抵制。通過提供必要的激勵(lì)，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)和獎(jiǎng)懲，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。
4、非會(huì)計(jì)所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用，而不是僅僅針對并依賴于會(huì)計(jì)部門。
5、培訓(xùn)：對管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評價(jià)其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。
三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序
作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（以下簡稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。
一個(gè)ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個(gè)主要步驟，即：（1）識(shí)別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對象。
步驟一：識(shí)別資源成本和作業(yè)
設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識(shí)別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級(jí)明細(xì)帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報(bào)告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。
為了便于成本分配和計(jì)算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類：
1、單位級(jí)作業(yè)（unit-level activity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如：直接材料、直接人工的運(yùn)用，部件的插入，每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級(jí)作業(yè)。
2、批別級(jí)作業(yè)（batch-level activity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如，機(jī)器調(diào)整、采購訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級(jí)作業(yè)。
3、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。
4、設(shè)備級(jí)作業(yè)（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險(xiǎn)、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等。
步驟二：將資源成本分配給作業(yè)
作業(yè)驅(qū)動(dòng)資源成本的耗用。資源動(dòng)因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系，典型的資源動(dòng)因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù)；（5）用于機(jī)器運(yùn)行作業(yè)的機(jī)器小時(shí)；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計(jì)量作業(yè)對資源的實(shí)際耗用量。
步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對象。
匯集了作業(yè)成本后，就需要計(jì)量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據(jù)，還可通過不同時(shí)間及與其他組織進(jìn)行比較，而確定這些作業(yè)的效率。
作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本分配給成本對象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動(dòng)因有如采購訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、零部件儲(chǔ)存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會(huì)上升或降低。
四、實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題
1、在ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)中充分介入管理者和雇員，使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統(tǒng)，從而更樂于實(shí)施。
2、局部試行ABC：ABC應(yīng)該先在簡單的工作中試點(diǎn)，那樣成功的可能性更大。這種試點(diǎn)能表明該系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、為什么這樣運(yùn)行。成功應(yīng)用于某一方面后能使人們對ABC的成效看得更為清楚。
(1)適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施,為作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時(shí)制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計(jì)算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”受到強(qiáng)烈沖擊,并直接導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會(huì)計(jì)因適時(shí)制的產(chǎn)生而產(chǎn)生,又因適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。
(2)由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。
(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過去看起來是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。
時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境的變化,經(jīng)營環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競爭中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。
2作業(yè)成本法的發(fā)展
(1)國外作業(yè)成本法的發(fā)展。
作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。
1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》,作為研究成本會(huì)計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念,“作業(yè)”、“成本”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)—決策有用性”。會(huì)計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會(huì)計(jì)若要較好的解決成本分配問題,成本計(jì)算的對象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。
20世紀(jì)80年代,美國哈佛大學(xué)庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。
20世紀(jì)末,以美、英等國家為代表的西方會(huì)計(jì)界開始對ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。
(2)我國作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。
在我國,最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》第六期的《管理會(huì)計(jì):挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到越來越多地批判,而作業(yè)成本法則會(huì)受到越來越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。
3作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用
(1)作業(yè)成本法的基本原理。
作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。
作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動(dòng)為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績評價(jià)尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對會(huì)計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。
(2)作業(yè)成本法在我國的運(yùn)用。
